"Главбух", N 20, 2004

АВТОСТОЯНКИ И ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕХОДА НА ЕНВД В 2004 ГОДУ

С IV квартала 2004 г. услуги по хранению автомобилей на стоянках для целей ЕНВД считаются самостоятельным видом деятельности. Ведь с 1 октября 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ, который внес соответствующие поправки в гл.26.3 Налогового кодекса РФ.

Но для того, чтобы с указанной даты стоянки вступили в ряды плательщиков ЕНВД, законодатели должны были подправить региональные законы. Но местные власти далеко не всегда расторопны. Поэтому во многих регионах фирмы, оказывающие услуги по хранению транспорта, столкнулись с серьезными проблемами.

Чтобы точнее обрисовать сложившуюся ситуацию, мы подробно рассказали, как стоянкам следовало платить ЕНВД до изменений в Кодексе и каким образом надо действовать теперь.

До внесения поправок

Налогообложение автостоянки зависит от того, чем конкретно она занимается. Ведь хранение транспорта может быть ее единственным видом деятельности. А может входить в состав целого комплекса работ по ремонту, техническому обслуживанию и мойке машин. Посмотрим, как это влияет на налоги.

Хранение автомобилей входит в ремонт и обслуживание

В этом случае у фирм, владеющих автостоянками, проблем не возникает. Ведь ремонт, техническое обслуживание и мойка транспорта для целей ЕНВД выделены в самостоятельный вид деятельности (пп.4.1 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). И хранение автомобилей - неотъемлемая часть технологического процесса. При этом не важно, чьи автомобили хранятся на стоянках - принадлежащие гражданам или юридическим лицам.

Физическим показателем является количество работников, включая и индивидуального предпринимателя. Ежемесячная базовая доходность с каждого человека составляет 8000 руб.

Хранение автомобилей - отдельный вид бытовых услуг

Спор о том, могут ли автостоянки, которые только хранят машины, перейти на ЕНВД, тянется давно. Еще в прошлом году этой проблемы коснулось МНС России в Письме от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации". Тогда налоговики заявили, что услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках как самостоятельный вид деятельности под ЕНВД не подпадают. Запрет, содержащийся в Письме, стал предметом разбирательств в арбитражных судах. И, надо сказать, некоторые суды вставали на сторону налоговиков. Пример тому - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 октября 2003 г. по делу N А82-38/2003-А/1.

Точку в споре поставил ВАС РФ. В своем Решении от 20 мая 2004 г. N 4719/04 он пришел к выводу о том, что фирмы, которые только хранят машины на автостоянках, могут быть переведены на ЕНВД. Ведь подобная деятельность является разновидностью платных бытовых услуг, оказываемых населению (код по ОКУН 017608). Этот бизнес упомянут в ст.346.26 Налогового кодекса РФ, где перечислены виды предпринимательства, подпадающие под "вмененку". Между тем, как отметили судьи, налоговики не вправе изменять перечни Кодекса - это прерогатива законодателей. Поэтому абз.4 п.5 Письма МНС России N СА-6-22/657 был признан недействующим.

Справедливости ради заметим, что в некоторых регионах, несмотря на запреты налоговиков, автостоянки платили ЕНВД и раньше. Возьмем Приложение N 1 к Закону Владимирской области от 27 ноября 2002 г. N 117-ОЗ. Там "хранение автотранспортных средств на платных стоянках" включено в перечень бытовых услуг. Похожая норма есть и в Законе Тульской области от 25 марта 2003 г. N 376-ЗТО, и в Законе Челябинской области от 28 ноября 2002 г. N 113-ЗО.

Итак, содержание транспорта на автостоянках ВАС РФ признал одним из видов бытовых услуг населению, которые, в свою очередь, подпадали под ЕНВД. Физическим показателем является количество работников, куда входит и сам ПБОЮЛ. Ежемесячная базовая доходность равна 5000 руб. с работника.

Пример 1. ООО "Паркинг" расположено в г. Владимире. У фирмы есть автостоянка. Во Владимирской области, где работает фирма, бытовые услуги, в том числе хранение транспорта на платных стоянках, облагается ЕНВД.

Базовая доходность на одного работника - 5000 руб. в месяц. Корректирующий коэффициент К2-1, зависящий от совокупности особенностей видов деятельности, составляет 1, а К2-2, обусловленный типом населенного пункта, - 0,7. Коэффициент К3 в 2004 г. равен 1,133.

В июле, августе и сентябре 2004 г. на стоянке работали 10 человек. ЕНВД ООО "Паркинг" в III квартале 2004 г. составил:

(10 чел. х 5000 руб/чел. х 1 х 0,7 х 1,133) х 3 мес. х 15% = 17 845 руб.

Перерасчет налогов

После того как ВАС РФ принял соответствующее Решение, получилось, что те автостоянки, которые платили налоги по обычной системе, должны перейти на ЕНВД. Причем перейти задним числом, то есть с 1 января 2003 г. - именно тогда вступила в силу гл.26.3 Налогового кодекса РФ. Конечно, это возможно лишь при условии, что в региональном законе бытовые услуги включены в перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. При этом в нормативном акте может не оговариваться конкретно хранение транспорта, как, например, в Законе Красноярского края от 20 ноября 2002 г. N 4-688. В данном случае это - "иные виды бытовых услуг".

Соответственно, перейдя на "вмененку" задним числом, стоянка получает право вернуть из бюджета сумму общих налогов, которую она уплатила с 2003 г. А будут ли начисляться штрафы и пени за опоздание с "вмененным" налогом? Нет, штрафов здесь быть не должно, ведь организация лишь выполняла письменные указания налоговиков. А в соответствии с пп.3 п.1 ст.111 Налогового кодекса РФ это освобождает фирму от ответственности. Это подтверждают и суды. Пример - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 марта 2004 г. по делу N А33-684/03-С6-Ф02-402/04-С1 (N А33-684/03-С6-Ф02-818/04-С1).

С пенями ситуация сложнее. Налоговики считают, что их нужно платить даже в том случае, если предприятия не начисляли ЕНВД, следуя письменным разъяснениям налоговиков. Ведь ст.111 Налогового кодекса РФ освобождает только от взыскания штрафа, а не пеней. С этим согласны и суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2004 г. N А44-3321/03-С3). То есть пени заплатить, скорее всего, придется. Однако их можно зачесть в счет переплаты по обычным налогам, которая неизбежно возникнет у фирмы.

После внесения поправок

Теперь "оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках" для целей ЕНВД объявил самостоятельным видом предпринимательства Федеральный закон N 65-ФЗ. То есть содержание автомобилей на стоянках уже нельзя больше классифицировать ни как бытовые услуги населению, ни как услуги в рамках единого технологического процесса по ремонту, обслуживанию и мойке автомобилей. В чем практические последствия этих изменений?

Во-первых, теперь не важно, кому принадлежат машины, хранящиеся на стоянках, - гражданам или организациям. Напомним: раньше под ЕНВД подпадали только услуги, которые оказывались физическим лицам.

Во-вторых, изменился порядок расчета единого налога. Теперь по Кодексу физический показатель для платных автостоянок - площадь в квадратных метрах (а не численность работников, как было до внесения поправок). А ежемесячная базовая доходность - 50 руб. за один квадратный метр.

Кстати, в расчете есть один нюанс. Давая определение платной стоянке, Налоговый кодекс РФ гласит, что это открытые и закрытые площади, которые используются в качестве мест для хранения транспортных средств за деньги. Тем не менее единый налог надо рассчитывать исходя из всей площади стоянки. То есть следует учитывать проезды, повороты, разворотные площадки и т.д. На этом настаивают специалисты Минфина России.

Закон вступает в силу через один месяц после того дня, когда его официально опубликуют, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Для ЕНВД этот период равен кварталу. Закон был обнародован 26 июля 2004 г. То есть действует он с 1 октября 2004 г.

Однако ЕНВД - региональный налог. Поэтому, чтобы данные изменения заработали, власти субъектов Российской Федерации должны внести их в свои законы. А чтобы фирмы смогли использовать нововведение уже с IV квартала, его должны были узаконить до 1 сентября текущего года. Ведь согласно ст.5 Налогового кодекса РФ, закон вступает в силу, во-первых, через месяц со дня официального опубликования, а во-вторых, не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Как мы уже сказали, в случае с ЕНВД это квартал. Вот и получается: чтобы автостоянки могли платить единый налог по-новому уже в этом году, местные власти должны были поправить законы до сентября.

Что же, некоторые регионы в этом преуспели. Например, не теряли времени ленинградские законотворцы. Изменения в Закон Ленинградской области от 21 ноября 2002 г. N 49-ОЗ о ЕНВД были внесены Законом от 30 августа 2004 г. N 45-ОЗ. Этот документ опубликован в региональной газете "Вести" N 100 (1957) 31 августа 2004 г. Поэтому автостоянки Ленинградской области уже с 1 октября будут платить единый налог по-новому.

Пример 2. ЗАО "Шторм" расположено в г. Выборге. У фирмы есть автостоянка, площадь которой составляет 375 кв. м. В Ленинградской области, где работает фирма, хранение автотранспортных средств на платных стоянках облагается единым налогом на вмененный доход.

Базовая доходность за 1 кв. м - 50 руб. в месяц. Корректирующий коэффициент К2 в г. Выборге составляет 0,5. Коэффициент К3 на 2004 г. установлен в размере 1,133.

ЕНВД ЗАО "Шторм" за IV квартал 2004 г. будет равен:

(375 кв. м х 50 руб/кв. м х 0,5 х 1,133) х 3 мес. х 15% = 4780 руб.

Обратите внимание: если у фирмы, которая занимается ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомобилей, есть еще и платная стоянка, то с 1 октября единый налог надо начислять по каждому виду предпринимательства. Во-первых, это будет ЕНВД с деятельности по комплексному обслуживанию автомобилей. Он по-прежнему рассчитывается исходя из базовой доходности, которая составляет 8000 руб. в месяц на одного работника. И, во-вторых, надо перечислять налог с площади автостоянки.

Ну а как быть тем фирмам, которые работают в регионах, где законодатели были не слишком расторопны? Ведь как мы говорили в предыдущем разделе, ВАС РФ закрепил за автостоянками право платить ЕНВД как по бытовым услугам. К сожалению, с IV квартала платить ЕНВД по-старому они не смогут. Ведь отныне согласно Налоговому кодексу РФ хранение автомобилей является самостоятельным видом деятельности. И если власти этих регионов до 1 сентября не успели дополнить свои перечни услуг, подпадающих под ЕНВД, то и по-новому платить налог автостоянки также не вправе. Ведь региональные законы не могут противоречить Налоговому кодексу РФ. Получается, что в последнем квартале 2004 г. стоянки должны платить налоги в общем режиме.

Но это теория. На практике же не исключено, что органы исполнительной власти региона выпустят письменные разъяснения, которые позволят фирмам с автостоянками платить ЕНВД по-прежнему, пока законодатели не внесут наконец нужные поправки. Возможен и другой поворот событий: местный закон будет дополнен еще до конца года, но его действие будет распространено и на IV квартал, задним числом. Однако в таком случае налогоплательщики обязаны платить ЕНВД по-новому, только если сочтут, что их положение от этого не ухудшится.

Примечание. Мнение специалиста

Сорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

- С 1 октября 2004 г. оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках для целей исчисления ЕНВД выделено в самостоятельный вид деятельности. Поэтому с IV квартала автостоянки уже не смогут платить ЕНВД как организации, оказывающие бытовые услуги населению. А чтобы они стали плательщиками единого налога при оказании услуг по хранению автотранспортных средств, законодательные органы субъектов РФ должны внести изменения в региональные законы. По общему правилу акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее следующего налогового периода. Если этого не сделано до 1 сентября, то в последнем квартале организации, у которых есть автостоянки, должны будут вернуться на общий режим налогообложения.

И.А.Феоктистов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

13.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——