"Главбух", N 20, 2004

СПОРЫ О НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Формально, чтобы получить право на нулевую ставку и возместить "входной" НДС, экспортеру достаточно представить в налоговую инспекцию документы, перечисленные в ст.165 Налогового кодекса РФ. Но на практике эта процедура, как правило, сопровождается серьезными конфликтами между предприятиями и чиновниками. Налоговики крайне неохотно соглашаются возвращать НДС из бюджета. В итоге споры, связанные с НДС по экспортированным товарам, приходится решать в арбитражных судах.

Чаще в таких спорах победа остается за налогоплательщиками, но иногда суды поддерживают и чиновников. Так, ВАС РФ одним из своих недавних решений практически отказал организациям в праве вернуть из бюджета пени, начисленные на НДС по товарам, экспорт которых был подтвержден спустя 180 дней после отгрузки.

В данной статье мы приведем наиболее характерные споры чиновников и экспортеров, а также дадим советы, позволяющие все же получить из бюджета уплаченный НДС.

Как подтвердить право на нулевую ставку

Итак, экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 процентов (п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ). Но чтобы воспользоваться этой льготой, экспортер должен вместе с декларацией по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, представить в налоговую инспекцию пакет документов, указанных в ст.165 Налогового кодекса РФ (контракт, выписку банка, таможенную декларацию и копии транспортных и товаросопроводительных документов). Сделать это нужно в течение 180 дней, считая со дня, в который была оформлена таможенная декларация (п.9 ст.165 Налогового кодекса РФ).

Иногда налоговики требуют от экспортеров дополнительные документы: различные таблицы, реестры и т.д. Такие требования неправомерны. Чтобы подтвердить экспорт, нужно представить только те документы, которые перечислены в ст.165 Налогового кодекса РФ. Другое дело, что, даже собрав все необходимые бумаги, экспортер сталкивается с множеством проблем. Ведь как мы уже сказали, налоговики всеми силами пытаются уличить организацию в так называемом "лжеэкспорте". В основном их усилия сводятся к поиску каких-либо недочетов в том, как оформлен тот или иной документ. Также чиновники придираются к срокам, за которые экспортер представляет декларации.

Проблемы с оформлением ГТД

и товаросопроводительных документов

Подпункт 3 п.1 ст.165 Налогового кодекса РФ требует от экспортеров представить в налоговую инспекцию грузовую таможенную декларацию с отметками таможенников. Здесь основные придирки налоговиков сводятся к тому, что ГТД оформлена вразрез с требованиями таможенного законодательства. Обычно чиновников не устраивает, что в декларации не заполнена та или иная графа, отсутствует подпись таможенного инспектора, не читается какой-либо знак на штампе или дата этого штампа не соответствует дате, указанной в товаросопроводительных документах.

Если вы столкнетесь с такой проблемой, можете смело настаивать на том, что ваша фирма все же имеет право на нулевую ставку. В данном случае судебное разбирательство с высокой долей вероятности закончится в вашу пользу. Ведь существует масса прецедентов, когда арбитражные суды указывали налоговикам на то, что недочеты в оформлении ГТД отнюдь не являются основанием для отказа в налогообложении по нулевой ставке. Вот только два недавних примера: Постановление ФАС Центрального округа от 9 июня 2004 г. N А54-364/04-С21 и Постановление ФАС Московского округа от 13 мая 2004 г. N КА-А40/3534-04.

Отметки таможенников должны стоять также и на товаросопроводительных документах - этого требует пп.4 п.1 ст.165 Налогового кодекса РФ. Когда такие отметки отсутствуют, налоговики факт экспорта не признают. Однако даже в подобной ситуации у предприятия есть шанс убедить суд в том, что товары действительно были экспортированы. В ряде случаев суды соглашаются с тем, что отметки таможенников, проставленные на ГТД, служат достаточным доказательством того, что товар был вывезен за границу. Такой вывод можно найти в Постановлениях ФАС Московского округа от 23 сентября 2003 г. N КА-А41/7059-03 и ФАС Уральского округа от 17 июля 2003 г. N Ф09-2038/03-АК. Однако бывает, что суды поддерживают и налоговиков (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 июня 2004 г. N А56-48137/03). Поэтому все же лучше проследить за тем, чтобы необходимые отметки таможенников на товаросопроводительных документах были.

Как доказать, что покупатель оплатил товар

Еще один необходимый документ для подтверждения экспорта - это банковская выписка, подтверждающая, что иностранный покупатель оплатил товар. Если оплата поступила наличными, то нужно представить налоговикам приходный кассовый ордер и выписку банка, подтверждающую внесение денег на расчетный или валютный счет. И наконец, при бартерных сделках оплату подтверждают документами, показывающими, что товар, полученный от иностранной фирмы, ввезен в Россию и оприходован.

Проблемы с выпиской чаще всего возникают в тех случаях, когда в ней указаны реквизиты счетов, не соответствующие данным, приведенным в контракте с иностранным партнером. В таких случаях налоговики отказываются признавать, что товары оплачены. Однако существует обширная арбитражная практика, поддерживающая в подобных ситуациях экспортеров. Приведем несколько примеров.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 29 июня 2004 г. N А72-9713/03-Ш671 указал, что экспортер может получить деньги не только от покупателя, но и от третьих лиц, которые действовали по его поручению. А ФАС Московского округа отметил, что экспорт можно подтвердить и такой выпиской, в которой указан счет, не совпадающий со счетом, названным в контракте. В этом случае доказательством может служить свифт-сообщение, в котором есть ссылка на данный контракт (Постановление ФАС Московского округа от 16 февраля 2004 г. N КА-А40/226-04). В свою очередь, ФАС Северо-Западного округа указал, что налоговики обязаны принимать в качестве доказательства экспорта и те выписки, в которых указано, что деньги зачислены с банковских счетов, не предназначенных для расчетов по экспортным операциям. В таких ситуациях для подтверждения экспорта также достаточно предъявить чиновникам свифт-сообщение со ссылкой на контракт (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2004 г. N А56-44788/03 и от 21 июня 2004 г. N А56-46242/03).

Кстати, налоговики довольно часто придираются к тому, что экспортер представляет свифт-сообщения о межбанковских расчетах без перевода на русский язык. Такие претензии к налогоплательщикам также обычно без проблем оспариваются в арбитражных судах. Ведь ст.165 Налогового кодекса РФ не обязывает переводить документы, необходимые для подтверждения экспорта. А если уж перевод необходим налоговикам, то они могут истребовать его у налогоплательщика или самостоятельно пригласить переводчика (ст.ст.88 и 97 Налогового кодекса РФ). Такие доводы приведены, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 17 августа 2004 г. N Ф09-3270/04-АК и ФАС Северо-Западного округа от 15 сентября 2003 г. N А56-5140/03.

Иногда иностранные фирмы рассчитываются за товар банковскими векселями. А налоговики считают, что в этом случае товар не оплачен и, следовательно, экспорт не подтвержден. В этом отношении чиновники также не правы. Как мы уже сказали, ст.165 Налогового кодекса РФ допускает, что экспортированный товар может быть оплачен не только деньгами, но и имуществом иностранной фирмы. И вексель третьего лица здесь не исключение.

Однако арбитражные суды различных регионов решают такие дела по-разному. Так, есть судебные решения, поддерживающие налогоплательщика, - например, Постановление ФАС Уральского округа от 11 августа 2004 г. N Ф09-3244/04-АК. Однако иногда суды встают на сторону налоговиков. Скажем, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 7 августа 2003 г. N А33-798/03-С3н-Ф02-2400/03-С1 согласился с тем, что банковский вексель, полученный от иностранной фирмы, не подтверждает оплату экспортного товара. Суд исходил из того, что в акте приема-передачи векселя не были указаны основания, по которым он передан. А ФАС Западно-Сибирского округа вообще отказался признать, что экспортированные товары могут быть оплачены банковским векселем (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 августа 2004 г. N Ф04-5391/2004 (А46-3462-6)).

Таким образом, экспортеру, который принимает от своего иностранного партнера банковские векселя, стоит быть готовым к тому, что и налоговики, и арбитражный суд не согласятся с такой формой оплаты.

Как подтвердить экспорт через 180 дней после отгрузки товара

Если экспортер в течение 180 дней после оформления ГТД не соберет все нужные документы, то ему придется начислить НДС. Для этого стоимость товаров, экспорт которых не подтвержден документально, умножают на 18 (10) процентов, а затем делят на 118 (110) процентов. Такая методика расчета предусмотрена в разд.2 декларации по НДС по ставке 0 процентов.

Налог надо начислить задним числом, потому что дата реализации товара в таком случае - это день оформления таможенной декларации (п.9 ст.167 Налогового кодекса РФ и Письмо МНС России от 19 июня 2003 г. N ВГ-6-03/672@). Поскольку налог будет начислен спустя 6 месяцев после этой даты, то экспортеру придется заплатить пени. Их надо рассчитать за период с 21-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором отгружен товар, по тот день, в который перечислен налог включительно.

Между тем экспортер может собрать необходимые документы и претендовать на нулевую ставку и после того, как пройдет 180 дней после оформления ГТД. В этом случае ему нужно вновь представить в налоговую инспекцию "нулевую" декларацию по НДС.

Долгое время бухгалтеры и налоговики спорили насчет того, за какой период нужно подавать такую декларацию. Первые считали, что это должна быть уточненная декларация за тот месяц, в котором был экспортирован товар. Такой подход позволил бы вернуть из бюджета не только уплаченный налог, но и пени. Однако фискалы настаивали на том, что, подтвердив экспорт через 180 дней после отгрузки, нужно сдать отдельную декларацию за текущий период. Понятно, что в этом случае ни о каком возврате пеней и речи идти не может.

Увы, но в этом споре победу одержали налоговики. Сначала ВАС РФ в Постановлении от 18 августа 2004 г. N 6178/04 указал, что налогоплательщик должен представлять в инспекцию отдельную декларацию по НДС за тот период, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт. А буквально на следующий день к такому же выводу пришел Минфин России в Письме от 19 августа 2004 г. N 03-04-08/51. Кроме того, в Письме Минфина России от 24 сентября 2004 г. N 03-04-08/73 чиновники прямо указали, что экспортер не вправе претендовать на возврат уплаченных пеней.

Пример. ЗАО "Полюс" 2 апреля 2004 г. оформило таможенную декларацию по партии пиломатериалов, отгруженных испанской фирме El comprador. Стоимость партии - 10 000 евро.

Поскольку ЗАО "Полюс" не удалось за 180 дней собрать полный пакет документов, подтверждающих экспорт, бухгалтер на 181-й день (29 сентября 2004 г.) исчислил и уплатил НДС со стоимости отгруженных пиломатериалов (курс евро, установленный на 2 апреля 2004 г., составил 34,9639 руб/EUR). Сумма начисленного налога равна:

10 000 EUR х 34,9639 руб/EUR х 18% : 118% = 53 334,76 руб.

Кроме того, ЗАО "Полюс" пришлось заплатить пени за просрочку платежа с 21 мая (день, следующий за сроком уплаты НДС за апрель) по 29 сентября 2004 г. включительно. Их сумма составила:

53 334,76 руб. х 14% : 300 х 25 дн. + 53 334,76 руб. х 13% : 300 х 107 дн. = 3095,19 руб.

В ноябре 2004 г. ЗАО "Полюс" удалось собрать пакет документов, подтверждающих экспорт пиломатериалов. Бухгалтер представил в налоговую инспекцию отдельную "нулевую" декларацию за ноябрь, предъявив в ней к возмещению НДС, исчисленный со стоимости пиломатериалов - 53 334,76 руб. Уплаченные пени предприятию вернуть не удалось.

Как возместить "входной" НДС

по экспортированным товарам

Предприятие вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам, которые были проданы иностранной фирме, и экспорт которых подтвержден документально, а также по материалам, использованным в производстве экспортированной продукции (п.3 ст.172 Налогового кодекса РФ). Обычно у экспортеров сумма "входного" НДС существенно превышает налог, начисленный по товарам, реализованным в Российской Федерации. Разницу между "входным" и начисленным НДС можно вернуть из бюджета. Согласно п.3 ст.176 Налогового кодекса РФ, налоговики обязаны возместить налог в течение трех месяцев, если за счет его суммы не будут погашены недоимки по другим налогам, зачисляемым в федеральный бюджет, и пеням.

На практике же возместить "входной" НДС трудно даже тем фирмам, которые своевременно подтвердили экспорт. Чаще всего налоговики отказывают в возмещении из-за тех или иных недочетов в оформлении счетов-фактур поставщиков. Например, могут апеллировать к тому, что в счете не расшифрована подпись главбуха или не указан адрес грузоотправителя. Между тем эту проблему можно решить, попросив поставщика внести в документ недостающие сведения. А если налоговики будут возражать против такого подхода, то им можно напомнить, что в большинстве случаев арбитражные суды признают: исправленные счета-фактуры служат доказательством того, что экспортер имеет право на возмещение налога (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 13 января 2004 г. N А12-12500/03-С29).

Бывает, что налоговики отказывают в возмещении НДС еще и потому, что поставщики, по счетам-фактурам которых экспортер хочет возместить налог, не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц. Конечно, чиновникам можно на это возразить, что покупатель не обязан проверять, насколько достоверны сведения, указанные в счетах-фактурах. Возможно, с таким доводом согласится и арбитражный суд вашего региона: такие прецеденты есть (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 марта 2004 г. N Ф04/0929-211/А27-2004 и ФАС Северо-Западного округа от 12 июля 2004 г. N А05-14326/03-29). Однако стоит учитывать, что последнее время арбитражные суды в подобных спорах все чаще поддерживают налоговиков. Вот несколько примеров: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 февраля 2004 г. N А29-7665/2003А, Постановление ФАС Уральского округа от 22 марта 2004 г. N Ф09-1017/04-АК и Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 мая 2004 г. N Ф03-А51/04-2/908.

Еще один повод для отказа в возмещении НДС таков: по данным налоговиков, поставщики не уплатили этот налог в бюджет. В данном случае суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков, мотивируя это тем, что покупатель не обязан контролировать расчеты продавца с бюджетом. Такие выводы сделаны в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 мая 2004 г. N А19-14373/03-41-Ф02-1582/04-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 28 июня 2004 г. N А31-6067/1 и ФАС Московского округа от 9 июля 2004 г. N КА-А40/5665-04.

Теперь предположим, что экспортеру все же удалось убедить налоговиков в том, что его требования о возмещении НДС абсолютно законны. Как мы уже сказали, на возврат налога отводится три месяца. Если налоговики нарушат этот срок, фирма имеет полное право потребовать уплаты процентов. В большинстве случаев проценты приходится взыскивать через суд, но обычно судьи поддерживают требования налогоплательщиков.

Д.В.Актянов

Юрист по налогообложению

ЗАО "Аудиторская фирма "Уральский союз"

Подписано в печать

13.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——