"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 11, 2004

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

К вопросу об исчислении налога на имущество

при совмещении налоговых режимов

Тема исчисления налога на имущество при использовании основных средств одновременно в деятельности, подпадающей под исчисление единого налога на вмененный доход, и в деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения, уже обсуждалась нами на страницах журнала.

В журнале N 9 за 2004 г. мы комментировали Письмо Минфина России от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/45, в котором разъясняется, что в том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных, так и не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации, т.е. аналогично порядку, ранее установленному Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

В Письме от 18 августа 2004 г. N 03-06-05-04/05 Минфин России еще раз подчеркивает вышеизложенное, обращая внимание на то, что при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Порядок налогообложения

при использовании смешанных форм расчета

Под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадает розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ). При этом под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст.346.27 НК РФ).

Отсюда следует, что розничная торговля, применяющая безналичные расчеты, не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Организации розничной торговли, продающие товары как за наличные, так и по безналичному расчету, в соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом (в нашем случае - розничной торговли за наличный расчет), и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (розничной торговли по безналичному расчету).

При этом установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

А как поступить в том случае, если один и тот же товар оплачивается частично наличными, а частично по безналичному расчету? То есть имеет место так называемая смешанная форма расчетов.

Подмосковные налоговики отвечают на этот вопрос следующим образом. Поскольку НК РФ не предусмотрено определение дохода от реализации одной части единицы товара по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а другой - по общей системе налогообложения, организации в части реализации товаров с использованием смешанных форм расчетов (когда оплата за один и тот же товар производится как в наличной, так и в безналичной форме) не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должны производить уплату налогов по общей схеме (см. Письмо Управления МНС России по Московской области от 10 августа 2004 г. N 04-23/16171).

Порядок исчисления единого налога на вмененный доход

при прекращении деятельности

Порядок исчисления единого налога на вмененный доход при прекращении деятельности в середине налогового периода разъяснен в Письме Минфина России от 19 августа 2004 г. N 03-06-05-04/07.

Согласно указанному Письму Минфина России поскольку организация осуществляла деятельность в рассматриваемом налоговом периоде, она является плательщиком единого налога на вмененный доход за этот период. При этом исчисление суммы единого налога должно производиться только за те месяцы налогового периода, в которых осуществлялась соответствующая деятельность. При этом месяц, в котором организация прекратила свою деятельность, принимается за полный месяц.

То есть при прекращении деятельности в средине августа, организация является плательщиком налога за III квартал. Сумма налога должна быть исчислена исходя из двух месяцев - июль и август.

О невозможности совмещения специальных налоговых режимов -

ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога

Минфин России в Письме от 25 июня 2004 г. N 03-05-13/11 разъяснил порядок применения специальных налоговых режимов организациями - сельскохозяйственными товаропроизводителями, реализующими товары в розницу.

В Письме рассматривается следующая ситуация: с 1 января 2004 г. организация подала заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. В феврале 2004 г. было принято решение об открытии розничных торговых точек для реализации собственной готовой и сопутствующей продукции на территории субъекта Российской Федерации, где введен единый налог на вмененный доход.

Возникает вопрос: должна ли такая организация перейти на единый налог на вмененный доход в отношении розничной торговли и можно ли одновременно уплачивать единый сельскохозяйственный налог в отношении производства сельскохозяйственной продукции?

Так же как и упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяется не на какой-либо конкретный вид деятельности, а на организацию в целом. Однако в отличие от упрощенной системы налогообложения единый сельскохозяйственный налог не может быть применен наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Так согласно пп.2 п.3 ст.346.2 НК РФ не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 НК РФ.

Следует учитывать, что для целей применения гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет и с использованием платежных карт.

При этом необходимо иметь в виду, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности. А реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Таким образом, если организация, подавшая заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, через принадлежащие ей торговые точки реализует продукцию собственного производства и продукцию, приобретенную для перепродажи, она должна перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли покупными товарами и на общий режим налогообложения в отношении производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Если же через розничные торговые точки реализуется только продукция собственного производства и эти торговые точки не указаны в учредительных документах в качестве филиалов и представительств (см. пп.3 п.3 ст.346.2 НК РФ), то организация вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

С.Н.Сергеева

Подписано в печать

12.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——