"Московский налоговый курьер", 2004, N 24

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. Участниками общества являются физические лица - граждане России. Обществом принято решение выплатить участникам дивиденды. В каком порядке следует определять чистую прибыль общества? В каком порядке выплачиваемые организацией дивиденды облагаются налогами?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 октября 2004 г. N 21-09/64877

Согласно ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Глава 26.2 НК РФ не ограничивает право организации - общества с ограниченной ответственностью распределять чистую прибыль между участниками. Вместе с тем при осуществлении такого распределения и выплаты прибыли участникам организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна соблюдать установленные указанной главой нормы и правила.

Так, п.5 ст.346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Данное определение содержится в п.1 ст.43 НК РФ.

Следовательно, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения дивидендами.

Учитывая изложенное, независимо от используемой обществом с ограниченной ответственностью системы налогообложения базой для исчисления дивидендов является чистая прибыль налогоплательщика.

При применении упрощенной системы налогообложения чистая прибыль определяется налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по НДФЛ (при выплатах физическим лицам). Порядок определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того, кто является получателем дохода:

- российская организация или иностранная организация;

- физическое лицо, являющееся резидентом РФ, или физическое лицо, не являющееся резидентом РФ.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, в случае, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, признанная налоговым агентом, установлены п.п.2 и 3 ст.275 НК РФ. Срок уплаты в бюджет налога, удержанного при выплате доходов в виде дивидендов налоговым агентом, определен п.4 ст.287 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, применяется ставка 6%.

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации установлены ст.214 НК РФ. Сроки уплаты налога определены п.6 ст.226 НК РФ.

Пунктом 2 ст.214 НК РФ установлено, что, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом. Она должна определить сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику (налоговому резиденту РФ) применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст.224 НК РФ в размере 6%, в порядке, предусмотренном ст.275 НК РФ.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые российской организацией, в том числе работающей по упрощенной системе налогообложения, независимо от того, за какой период они начислены, подлежат налогообложению у физических лиц - налоговых резидентов РФ по ставке 6%.

Следует обратить внимание, что в соответствии с п.1 и пп."б" п.3 ст.2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2005 г. налоговые ставки, установленные п.4 ст.224 и пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, увеличены до 9%.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——