"Московский налоговый курьер", 2004, N 24

Вопрос: Организация занимается розничной торговлей в г. Москве, а также на территории других субъектов РФ. По месту нахождения обособленных подразделений в других субъектах РФ организация уплачивает ЕНВД. Обособленные подразделения организации не имеют расчетных счетов и самостоятельных балансов. Зарплата сотрудникам начисляется централизованно в головной организации в Москве. Каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ, ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд по выплатам сотрудникам головной организации и обособленных подразделений?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 октября 2004 г. N 28-11/65041

В соответствии с п.8 ст.243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Если обособленными подразделениями не выполняется хотя бы одно из этих трех условий, организация производит уплату ЕСН централизованно по месту своего нахождения, включая обособленные подразделения, расположенные в том числе на территории разных субъектов РФ. Аналогичный порядок установлен при уплате и представлении отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (совместное Письмо ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 и МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835).

Согласно ст.346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, обязаны уплачивать ЕНВД по месту осуществления такой деятельности.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты в том числе ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с введением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Вместе с тем для организаций, переведенных на систему налогообложения в виде ЕНВД, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Об этом сказано в п.4 ст.346.26 НК РФ.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме МНС России от 21.03.2003 N СА-6-22/332@, организации, которые осуществляют по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, представляют налоговую декларацию по ЕНВД в налоговый орган по каждому месту осуществления такой деятельности. Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.

Основанием для включения в налоговую декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов в ПФР является:

- составленный организацией в произвольной форме расчет;

- копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) организации.

В соответствии с п.7 ст.226 НК РФ совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в п.1 упомянутой статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых сотрудникам обособленного подразделения, перечисляются головной организацией по месту нахождения обособленного подразделения.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——