"Учет.Налоги.Право", N 38, 2004

"УПРОЩЕНКА": КУПИЛИ МАТЕРИАЛЫ И СРАЗУ ИХ СПИСАЛИ

Ситуация. Вновь созданная организация перешла на "упрощенку". Выпуск продукции до конца еще не налажен, но материалы уже закуплены. Можно ли их стоимость списать в расходы, не дожидаясь запуска производства?

Вопрос о моменте признания материальных расходов в упрощенной системе налогообложения решен в пользу налогоплательщиков. Материальные расходы признаются в день их фактической оплаты. Об этом прямо сказано в Письме Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/1/76.

Проблема момента признания расходов в "упрощенке" наиболее остра. Это связано с тем, что гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ устанавливает особый порядок признания доходов и расходов. Но вместе с тем некоторые расходы учитываются по правилам гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и для них в налоговом учете по налогу на прибыль предусмотрен свой порядок признания.

Наглядным примером такой ситуации являются материальные расходы. В упрощенной системе налогообложения они учитываются так же, как и при расчете налога на прибыль, а именно по правилам ст.254 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ). При использовании кассового метода определения доходов и расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение сырья и материалов признаются в составе расходов только по мере их списания в производство (пп.1 п.3 ст.273 НК РФ). В то же время в упрощенной системе налогообложения расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ).

Получается, что если следовать порядку признания расходов в "упрощенке", то материальные расходы можно списать сразу же после их оплаты. А если при учете материальных расходов использовать правила гл.25 НК РФ, то сырье и материалы можно отнести на расходы только после передачи их в производство.

Неясностью вопроса сразу же воспользовались налоговые органы и требуют при признании материальных расходов руководствоваться нормами гл.25 НК РФ (Письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657) <*>. То есть стоимость сырья и материалов, по их мнению, относится на расходы только после их отпуска в производство.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Комментарий к Письму МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 см. в "УНП" N 24, 2003, с. 5.

Но минуточку! Это правило действует только для налога на прибыль. Во-первых, такое требование не содержится в гл.26.2 НК РФ. Во-вторых, в главе об упрощенной системе нет прямой ссылки на ст.273 НК РФ. Поэтому нельзя приравнивать кассовый метод определения доходов и расходов для налога на прибыль к кассовому методу в упрощенной системе налогообложения.

Аналогичной позиции придерживается и главное финансовое ведомство страны. Его специалисты также считают, что материальные затраты, в том числе стоимость сырья и материалов, признаются расходами в день их фактической оплаты.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——