"Учет.Налоги.Право", N 38, 2004

ПЛАТА ЗА КРЕДИТНУЮ ЛИНИЮ

(Комментарий к Письму МНС России

от 13.09.2004 N 02-5-11/158@

"Об учете расходов налогоплательщика,

связанных с обслуживанием кредитной линии банком")

Письмом от 13.09.2004 N 02-5-11/158@ главное налоговое ведомство страны разъяснило организациям порядок учета расходов на оплату услуг банков по предоставлению кредитной линии.

Первым делом МНС России напомнило, что расходы на оплату услуг банков могут относиться как к прочим расходам, так и к внереализационным расходам. Соответственно в первом случае они должны быть связаны с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ), а во втором - нет (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ). Разумеется, совершение расходов должно быть экономически оправдано.

При соблюдении этих условий других ограничений в отношении перечня услуг банков налоговым законодательством не установлено. То есть принять для целей налогообложения можно практически все экономически оправданные расходы на банковские услуги, в том числе и открытие кредитной линии. Другой вопрос - когда, в какой период следует их признавать в качестве расходов и в каком размере.

Для ответа на него специалисты МНС обратились к определению кредитной линии. Под ней принято понимать юридически оформленное обязательство банка предоставлять заемщику в течение определенного периода кредиты в рамках согласованного лимита. То есть это кредит, возобновляемый после погашения задолженности в установленный срок.

Именно эта особенность кредитной линии - возобновление и использование в течение длительного периода времени - как раз и определяет подход к учету связанных с ней расходов. Ведь срок, на который предоставляется кредитная линия, может достигать нескольких лет.

Плата за возможность получения денежных средств на условиях кредитной линии чаще всего взимается банком единовременно. В этом случае она составляет заранее определенную фиксированную сумму. Эти единовременные расходы следует равномерно распределить на срок действия кредитной линии (п.1 ст.272 НК РФ).

В то же время иногда такая плата вносится по мере пользования линией. Тогда чаще всего она определяется как процент от общей суммы непогашенных кредитов. Если выполняется это условие и плата банку за открытие линии включена в состав платы за пользование заемными средствами, то для целей налогообложения налогом на прибыль руководствоваться следует ст.269 НК РФ. Это значит, что проценты по долговым обязательствам будут приниматься для целей налогообложения, если они отклоняются не более чем на 20 процентов от такой же платы по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. Или же, когда у организации в тот же период отсутствовали другие аналогичные кредиты, - в сумме, не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза по рублевым кредитам и 15 процентов годовых - по кредитам в валюте.

Е.В.Луничкина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——