"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 4, 2004

КНИГА ПРОДАЖ ПРИ РАСЧЕТАХ НАЛИЧНЫМИ

Организации заполняют Книги продаж уже несколько лет, однако некоторые вопросы, связанные с этой процедурой, до сих пор остаются не слишком понятными. В частности, многих интересуют нюансы заполнения Книги, если магазин торгует за наличный расчет.

Расчеты с юридическими лицами

После вступления в силу Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ у организаций или индивидуальных предпринимателей при расчетах наличными с юридическими лицами появилась обязанность выдать кассовый чек. При этом в соответствии с п.3 ст.168 Налогового кодекса РФ организации все равно обязаны выставить счет-фактуру покупателю - юридическому лицу, если он расплатился наличными средствами.

В этой ситуации буквальное прочтение п.16 действовавших на тот момент Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее - Правила) приводило к тому, что в Книге продаж требовалось зарегистрировать итог по кассовой ленте, куда входили суммы, полученные наличными как от физических, так и от юридических лиц. Кроме того, в соответствии с тем же п.16 Правил в Книге продаж необходимо регистрировать выданные и оплаченные юридическими лицами счета-фактуры. Формально можно было прийти к выводу о двойной регистрации одной и той же выручки.

Эта проблема была разрешена в рамках разъяснений МНС России (Письмо от 10 октября 2003 г. N 03-1-08/2963/11-АЛ268) и Минфина России (Письмо от 6 августа 2003 г. N 04-03-11/63). Налогоплательщикам предложено регистрировать в Книге продаж итоги кассовых лент только в части, относящейся к расчетам с населением, то есть в тех случаях, когда обязанность продавца по выставлению счета-фактуры считается исполненной одновременно с выдачей кассового чека.

В настоящее время эта норма внесена Постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84 и в сами Правила. Пункт 16 Правил дополнен словами о том, что счета-фактуры, выданные продавцами при реализации организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, надо регистрировать в Книге продаж. А показания контрольных лент ККТ обязательно учитываются в Книге продаж за минусом сумм, указанных в этих счетах-фактурах.

Периодичность заполнения

Но особенности, связанные с формированием Книги продаж при наличных расчетах, не ограничиваются только рассмотренной проблемой.

Существует еще два обстоятельства, на которые следует обращать внимание.

Первое - периодичность внесения записей в Книгу продаж в случае наличных расчетов с населением.

На практике возможно три варианта. Это внесение записей в Книгу продаж ежедневно, единовременно по итогу налогового периода, по мере использования кассовой ленты (если оно имеет место в середине налогового периода).

К сожалению, Правила не дают однозначного ответа на этот вопрос. Пункт 17 Правил, требующий регистрации в Книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, строго говоря, относится только к счетам-фактурам, а не к кассовой ленте.

Более определенная позиция высказана УМНС России по г. Москве (Письма от 27 декабря 2002 г. N 29-12/64025, от 8 января 2003 г. N 29-12/00962). В соответствии с ней регистрировать надо итоги по каждой контрольно-кассовой ленте за день. Такая позиция представляется разумной, поэтому в приведенных ниже примерах мы будем исходить из необходимости регистрации итогов по каждой контрольно-кассовой ленте ежедневно.

Авансы

Еще одно обстоятельство, которое обращает на себя внимание - расчеты в виде авансов. В соответствии с Законом N 54-ФЗ под наличными денежными расчетами понимают произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В связи с этим существует мнение <*>, что получение аванса не требует применения кассовой техники, так как аванс - это предоплата за еще не приобретенные покупателем товары.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Эта позиция, в частности, изложена в журнале "Главбух" N 18, 2003 на с. 15. Но существует и целый ряд разъяснительных писем, в которых налоговики сообщают о необходимости выдачи чека в случае предварительной оплаты. Они мотивируют свою позицию тем, что по Закону N 54-ФЗ выдача чека не связана с одновременной передачей товара. Так что даже если деньги принимаются в счет будущей продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, то продавцы должны выбить кассовый чек. Эта позиция спорна. В любом случае получение предварительной оплаты нужно оформлять приходным кассовым ордером. Что, соответственно, должно учитываться при формировании Книги продаж. Дело в том, что в соответствии с п.3 ст.169 Налогового кодекса РФ и п.18 Правил при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продавец составляет счет-фактуру, который регистрирует в Книге продаж. А на основании п.7 ст.168 Налогового кодекса РФ обязанность по составлению счета-фактуры при наличных расчетах с населением считается выполненной при выдаче чека. Следовательно, если организация выдает покупателю - физическому лицу при получении предоплаты приходный ордер, а не чек, то в отношении этой операции для того, чтобы требования Налогового кодекса РФ были выполнены, необходимо составить и зарегистрировать в Книге продаж счет-фактуру. Прежде чем перейти к рассмотрению примера, следует упомянуть еще об одной особенности. В ходе обсуждения последствий, которые связаны с введением Закона N 54-ФЗ, многие обращали внимание на то, что при наличных расчетах с юридическими лицами в счете-фактуре в строке 5 следует обязательно указывать номер и дату чека. На наш взгляд, эта точка зрения является ошибочной, поскольку Налоговым кодексом РФ установлено требование внесения в счет-фактуру записи о номере платежно-расчетного документа только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (пп.4 п.5 ст.169 Налогового кодекса РФ). Пример. ООО "Аспект" продает канцтовары, бумажную продукцию и различные офисные принадлежности как юридическим, так и физическим лицам. При этом часть товаров (школьно-письменные принадлежности) облагаются НДС по ставке 10 процентов. Такие продажи кассир пробивает по второму отделу. ООО "Аспект" использует только одну операционную кассу. В течение дня 30 октября 2003 г. были две продажи юридическим лицам: ООО "Альфа" приобрело канцтоваров на сумму 16 520 руб., в том числе НДС - 2520 руб., а ООО "Восток" - на сумму 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. Общий итог продаж за день по первому отделу составил 66 080 руб., в том числе НДС (18%) - 10 080 руб., а по второму отделу (облагаемых по ставке 10%) - 6600 руб., в том числе НДС - 600 руб. Кроме того, ООО "Аспект" получило заказ от Сидорова И.В. на доставку бумажной продукции, который был предварительно оплачен на сумму 18 880 руб., в том числе НДС - 2880 руб. В подтверждение полученной предоплаты ООО "Аспект" выдало Сидорову квитанцию к приходному ордеру и составило счет-фактуру на аванс. Покупателям - юридическим лицам также были выданы счета-фактуры. В отношении остальных продаж обязанность по составлению счетов-фактур считается исполненной в момент выдачи кассового чека. В Книге продаж бухгалтер ООО "Аспект" зарегистрировал составленные счета-фактуры и итог по кассовой ленте за день за вычетом продаж юридическим лицам: 66 080 руб. - 16 520 руб. - 5900 руб. = 43 660 руб., в том числе НДС: 43 660 руб. : 118% х 18% = 6660 руб. Как бухгалтер заполнил Книгу продаж (для упрощения примера ИНН и КПП покупателей-организаций не приводятся), см. в приложении на с. 76. КНИГА ПРОДАЖ ООО "Аспект" Продавец -------------------------------------------------- ———— Идентификационный номер и код причины постановки 7704064790/770401001 на учет налогоплательщика-продавца ------------------------ ———— 30 октября 2004 г. 30 октября 2004 г. Продажа за период с ------------------ по ---------------- ————

     
   ———————————T————————————T————T————T——————————T—————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Дата   |Наименование|ИНН |КПП |   Дата   |  Всего  |                                В том числе                              |
   |  и номер | покупателя |по— |по— |  оплаты  | продаж, +————————————————————————————————————————————————————————————————T————————+
   |  счета—  |            |ку— |ку— |  счета—  | включая |             продажи, облагаемые налогом по ставке              |продажи,|
   |  фактуры |            |па— |па— |  фактуры |   НДС   +———————————————————T————————————————T———————————T———————————————+освобож—|
   | продавца |            |теля|теля| продавца |         |  18 процентов (5) |10 процентов (6)|0 процентов| 20 процентов  |даемые  |
   |          |            |    |    |          |         |                   |                |           |   <*> (8)     |от нало—|
   |          |            |    |    |          |         +—————————T—————————+—————————T——————+———————————+—————————T—————+га      |
   |          |            |    |    |          |         |стоимость|сумма НДС|стоимость| сумма|           |стоимость|сумма|        |
   |          |            |    |    |          |         | продаж  |         | продаж  |  НДС |           | продаж  | НДС |        |
   |          |            |    |    |          |         | без НДС |         | без НДС |      |           | без НДС |     |        |
   +——————————+————————————+————+————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+————————+
   |    (1)   |     (2)    |(3) |(3а)|   (3б)   |   (4)   |   (5а)  |   (5б)  |   (6а)  | (6б) |    (7)    |   (8а)  |(8б) |  (9)   |
   +——————————+————————————+————+————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+————————+
   |30.10.2004|ООО "Альфа" |    |    |30.10.2004|16 520,00|14 000,00| 2 520,00|         |      |           |         |     |        |
   |N 234     |            |    |    |          |         |         |         |         |      |           |         |     |        |
   +——————————+————————————+————+————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+————————+
   |30.10.2004|ООО "Восток"|    |    |30.10.2004| 5 900,00| 5 000,00|   900,00|         |      |           |         |     |        |
   |N 235     |            |    |    |          |         |         |         |         |      |           |         |     |        |
   +——————————+————————————+————+————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+————————+
   |30.10.2004|Сидоров И.В.|    |    |30.10.2004|18 880,00|16 000,00| 2 880,00|         |      |           |         |     |        |
   |N 236     |            |    |    |          |         |         |         |         |      |           |         |     |        |
   +——————————+————————————+————+————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+————————+
   |30.10.2004|Физические  |    |    |30.10.2004|43 660,00|37 000,00| 6 660,00|         |      |           |         |     |        |
   |отчет     |лица        |    |    |          |         |         |         |         |      |           |         |     |        |
   |N 12,     |            |    |    |          |         |         |         |         |      |           |         |     |        |
   |кассовая  |            |    |    |          |         |         |         |         |      |           |         |     |        |
   |лента N 12|            |    |    |          |         |         |         |         |      |           |         |     |        |
   +——————————+————————————+————+————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+————————+
   |30.10.2004|Физические  |    |    |30.10.2004| 6 600,00|         |         | 6 000,00|600,00|           |         |     |        |
   |отчет     |лица        |    |    |          |         |         |         |         |      |           |         |     |        |
   |N 12,     |            |    |    |          |         |         |         |         |      |           |         |     |        |
   |кассовая  |            |    |    |          |         |         |         |         |      |           |         |     |        |
   |лента N 12|            |    |    |          |         |         |         |         |      |           |         |     |        |
   +——————————+————————————+————+————+——————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+————————+
   |                                      Всего |91 560,00|72 000,00|12 960,00| 6 000,00|600,00|           |         |     |        |
   L————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+—————————
   

Смирнова Смирнова Главный бухгалтер ----------- --------------------- ———— (подпись) (ф.и.о.)

О.В.Хадыева

Генеральный директор

АФ "Аудит Холдинг"

Подписано в печать

07.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——