|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: Медиапродукция: торговля и прокат ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2004, N 4)
"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 4, 2004
МЕДИАПРОДУКЦИЯ: ТОРГОВЛЯ И ПРОКАТ
Выпуск медиапродукции - музыкальных произведений на CD-дисках, фильмов на DVD и кассетах, программного обеспечения и даже оцифрованных книг - является очень обширной и быстроразвивающейся отраслью. Но торговля таким товаром сопряжена с оказанием услуг по его прокату, который стоит рассматривать как отдельный вид деятельности.
Что такое медиапродукция?
Под медиапродукцией подразумевают аудиовизуальные произведения, фонограммы, базы данных, программы для ЭВМ. Статья 4 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" дает определения этим понятиям. К аудиовизуальным произведениям относятся кинофильмы и все произведения, выраженные аналогичными средствами (теле-, видео-, диа- и слайд-фильмы и т.д.), независимо от способа их съемки или конечного физического носителя. Фонограммой называют любую исключительно звуковую запись. База данных - систематизированная совокупность данных (статей, расчетов и т.д.), предназначенная для обработки с помощью ЭВМ.
Программа - совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования компьютерных устройств с целью получения определенного результата.
Требования к торговле и организации проката медиапродукции
Среди видов деятельности, требующих получения лицензии, торговля и прокат медиапродукции отсутствуют. Лицензируют только деятельность по воспроизведению (изготовлению экземпляров) аудиовизуальных произведений и фонограмм на любых видах носителей, а также публичный показ в кинозале таких произведений (п.1 ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ). Сертифицировать такие продукты тоже не надо. В соответствии с Номенклатурой продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация (Постановление Госстандарта России от 30 июля 2002 г. N 64), обязательной сертификации подлежат только носители информации (пленки, кассеты, компакт-диски). Обязанность по их сертификации возложена на самих производителей носителей медиапродукции. Продавцам медиапродукции следует иметь в виду Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55 (далее - Постановление N 55). Этот документ не допускает торговлю медиапродукцией с лотков и палаток (разд.XII Правил). Кроме того, продавцы медиапродукции обязаны предоставлять покупателям целый ряд сведений, которые должны быть отображены на каждой упаковке (наклейке): - наименование, местонахождение изготовителя экземпляра аудиовизуального произведения или фонограммы, номер лицензии на деятельность по воспроизведению (изготовлению экземпляров) аудиовизуальных произведений и фонограмм; - технические характеристики аудио- или видеоносителя, а также записи аудиовизуального произведения и фонограммы; - сведения об обладателе авторских и смежных прав на аудиовизуальные произведения и фонограммы. В отношении фильмов продавец обеспечивает еще и дополнительную информацию для покупателей: - наименование фильма, страны и студии, на которой снят фильм, год его выпуска; - основные фильмографические данные (жанр, аннотация, сведения об авторе сценария, режиссере, композиторе, исполнителях главных ролей и др.); - продолжительность фильма (в минутах); - номер и дата выданного в установленном законодательством Российской Федерации порядке прокатного удостоверения; - рекомендации по возрастному ограничению зрительской аудитории в соответствии с прокатным удостоверением. Перед подачей в торговый зал продавец проводит предпродажную подготовку. Для экземпляров медиапродукции она включает в себя осмотр и проверку целостности упаковки, которая обязательно должна быть заводской, а также наличие на ней всей необходимой информации о товаре. При передаче продукции покупателю продавец по его просьбе должен продемонстрировать ему фрагменты кинофильма или аудиозаписи. Обязанность получения прокатного удостоверения возложена на собственников или владельцев прав на кино- и видеофильмы и регламентирована Постановлением Правительства РФ от 28 апреля 1993 г. N 396. Этот документ предусматривает регистрацию художественных, документальных, научно-популярных, учебных, мультипликационных, кино- и видеофильмов, тиражируемых для продажи, сдачи в прокат и аренду, распространения через видеотеки и прокатные пункты. Собственники или владельцы прав на кино- и видеофильмы могут продавать эту продукцию кинозрелищным предприятиям, культурно-просветительным учреждениям, телевидению (в том числе и кабельному), другим организациям для публичной демонстрации, а также самостоятельно тиражировать для продажи или проката только после их регистрации и получения прокатного удостоверения. Реализация произведений, не прошедших регистрацию в Министерстве культуры РФ, запрещена. Прочие правила торговли регулирует региональное законодательство. Так, например, в Москве существуют специальные правила торговли и проката медиапродукции. Они не только во многом повторяют требования, установленные на федеральном уровне, но и дополняют их. Порядок организации розничной торговли аудио-, видеопродукцией, компьютерными информационными носителями на территории г. Москвы запрещает реализацию медиапродукции с объектов нестационарной торговой сети: с рук, лотков, из палаток, торговых автоматов, автолавок, автомагазинов, тележек, корзин и иных сборно-разборных конструкций и специальных приспособлений. Делать это запрещено не только на улице, но и на рынках, вокзалах, в подземных переходах, а также в вестибюлях метрополитена. Аналогичное требование установлено и для организаций проката. Для организаций, занимающихся торговлей медиапродукцией и ее прокатом, установлены и требования к оборудованию торгового места. Предусмотрено, например, обязательное наличие устройств для проверки и демонстрации покупателю качества продукции. Содержание выходной информации на упаковке (наклейке) продаваемой продукции в целом соответствует сведениям, указанным в Постановлении N 55. Несколько иные требования предусмотрены для организации проката видеопродукции. Этот вид услуг разрешен при наличии следующих выходных данных на ее упаковке (наклейке): - система видеосигнала; - продолжительность фильма; - возрастное ограничение зрительской аудитории; - сведения о принадлежности авторских и смежных прав; - юридический адрес организации, осуществляющей тиражирование продукции; - номер регистрации в Минкультуры России; - прочие элементы, указывающие на легальность продукции. Так, например, медиапродукцию эротического содержания в Москве можно продавать в помещениях, расположенных не ближе 300 м от детских учреждений, памятников культуры, ритуальных объектов и пр. Ею нельзя торговать на рынках, вокзалах, в жилых домах. Такая продукция должна размещаться в местах, недоступных несовершеннолетним. А для торговли медиапродукцией в Москве необходимо регистрационное свидетельство (Постановление Правительства Москвы от 23 января 2001 г. N 73-ПП). До недавнего времени помимо свидетельства также требовался специальный регистрационный знак, однако с апреля 2004 г. эта норма была отменена. В случае нарушения правил торговли отдельными видами товаров организацию оштрафуют по ст.14.15 КоАП РФ на сумму от 100 до 300 МРОТ (10 000 - 30 000 руб.); гражданина - в размере от 3 до 15 МРОТ (300 - 1500 руб.); а должностное лицо - от 10 до 30 МРОТ (1000 - 3000 руб.).
Учет торговли медиапродукцией
Приобретенную для перепродажи медиапродукцию, как и любой иной товар, учитывают на счете 41. Согласно ПБУ 5/01, товары принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Она равна затратам на их приобретение (за исключением возмещаемых налогов). К этим расходам относят суммы, которые предприятие уплатило продавцам и посредникам, транспортные расходы, проценты по заемным средствам, таможенные пошлины, затраты по доведению медиапродукции до состояния, пригодного к использованию (упаковка), и иные расходы, связанные с приобретением. Стоимость медиапродукции в бухгалтерском учете формируют с учетом суммовых разниц, если договоры купли-продажи заключены в условных единицах. В то же время Налоговый кодекс предусматривает иной порядок формирования стоимости приобретенных для перепродажи товаров. В частности, в первоначальную стоимость продукции не включают (в отличие от правил бухгалтерского учета): - проценты по заемным средствам; - таможенные пошлины; - суммовые разницы; - расходы на доставку, если они не включены в цену медиапродукции по условиям договоров (ст.320 Налогового кодекса РФ). При этом все эти затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль, причем только расходы на доставку являются прямыми, а остальные - косвенными <*>. ————————————————————————————————<*> Подробнее об учете расходов читайте в журнале "Учет в торговле" N 3, 2003, с. 11.
Вообще бухгалтерский учет операций по розничной торговле медиапродукцией не имеет значительных отличий от бухгалтерского учета торговой деятельности в целом.
Пример 1. Магазин ООО "Меломан" торгует в розницу медиапродукцией. В октябре 2004 г. им была приобретена партия музыкальных компакт-дисков - 1000 штук по цене 295 руб. за штуку (в том числе НДС - 45 руб.). Наценка на товары (без НДС) - 50 процентов. Учет ведется по продажным ценам. Весь товар был реализован в том же месяце. В учете эти операции бухгалтер отразил следующим образом: Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 60 - 250 000 руб. ((295 руб. - 45 руб.) х 1000 шт.) - оприходованы диски, предназначенные для продажи в розницу; Дебет 19 Кредит 60 - 45 000 руб. (250 000 руб. х 18%) - учтен НДС по оприходованным дискам. Торговая наценка без НДС составила: 250 000 руб. х 50% = 125 000 руб. Продажная цена без НДС: 250 000 руб. + 125 000 руб. = 375 000 руб. Сумма НДС, включаемая в продажную цену медиапродукции: 375 000 руб. х 18% = 67 500 руб. Следовательно, в розницу диски проданы за: 375 000 руб. + 67 500 руб. = 442 500 руб. Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 42 - 192 500 руб. (125 000 + 67 500) - отражена общая сумма торговой наценки (с НДС); Дебет 60 Кредит 51 - 295 000 руб. - оплачены счета поставщиков; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 45 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по оплаченным поставщику дискам; Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 442 500 руб. - реализованы компакт-диски покупателям; Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 67 500 руб. - начислен НДС с реализации; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Товары в розничной торговле" - 442 500 руб. - списана учетная стоимость реализованной медиа-продукции; Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 42 —————————————¬ — |192 500 руб.| — сторнирована торговая наценка на проданные товары; L————————————— Бухгалтерский учет в прокате
Медиапродукцию, которую сдают в прокат, следует учитывать отдельно от товаров, предназначенных для продажи.
Приобретение медиапродукции для проката
Предметы проката отражают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Первоначальная стоимость медиапродукции, сдаваемой в прокат, складывается из фактических затрат на их приобретение и доставку. Следует отметить, что в бухгалтерском учете продукцию, предназначенную для проката, по своей сути можно отнести к основным средствам, поскольку выполняются все необходимые для этого условия, указанные в п.4 ПБУ 6/01: а) использование в оказании услуг; б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (даже если фактически кассета используется в прокате меньше года, она явно рассчитана на срок более 12 месяцев); в) не предполагается последующая перепродажа прокатной продукции; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Но в целях налогового учета медиапродукцию нельзя отнести к основным средствам, поскольку в соответствии с п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость объекта основных средств должна составлять более 10 000 руб. Следовательно, для сближения учета стоимость кассет и дисков лучше все-таки сразу списывать в расходы. Об этом решении необходимо упомянуть в учетной политике предприятия. Пункт 18 ПБУ 6/01 позволяет единовременно списывать всю стоимость основного средства (если она не превышает 10 000 руб.) на затраты. Такая бухгалтерская проводка обеспечит соответствие данных налогового и бухгалтерского учета.
Пример 2. ООО "Киноман" занимается предоставлением видеофильмов в прокат. В июле 2004 г. была закуплена партия видеокассет - 100 штук по цене 590 руб. за кассету (в том числе НДС - 90 руб.). Кроме того, организация оплатила счет транспортной компании за доставку кассет - 2006 руб., в том числе НДС - 306 руб. В целях сближения налогового и бухгалтерского учета стоимость приобретаемых кассет сразу списывается на расходы. В бухгалтерском учете приобретение видеокассет отразили следующим образом: Дебет 08 Кредит 60 - 50 000 руб. ((590 руб. - 90 руб.) х 100 шт.) - получены видеокассеты от поставщика; Дебет 19 Кредит 60 - 9000 руб. (50 000 руб. х 18%) - учтен НДС со стоимости видеокассет; Дебет 08 Кредит 60 - 1700 руб. (2006 - 306) - транспортные расходы включены в стоимость видеокассет; Дебет 19 Кредит 60 - 306 руб. - выделен НДС с суммы транспортных расходов; Дебет 03 субсчет "Предметы проката" Кредит 08 - 51 700 руб. (50 000 + 1700) - сформирована стоимость видеокассет с учетом стоимости доставки. В примере ситуация несколько упрощена. Ведь в реальной ситуации необходим точный аналитический учет. Следует сформировать проводки по дебету счета 03 по каждой поступившей видеокассете, то есть организовать пообъектный учет. Он необходим прежде всего потому, что организация должна отслеживать выдачу и возврат каждого отдельного объекта проката. Затраты по доставке также пропорционально распределяют на стоимость каждой видеокассеты. Таким образом, стоимость одной кассеты с учетом доставки составит: 51 700 руб. : 100 шт. = 517 руб. В учете бухгалтер ООО "Киноман" запишет: Дебет 60 Кредит 51 - 59 000 руб. - оплачены приобретенные видеокассеты поставщику; Дебет 60 Кредит 51 - 2006 руб. - оплачены транспортные расходы; Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 - 9306 руб. (9000 + 306) - предъявлен к вычету НДС по видеокассетам и транспортным расходам; Дебет 20 Кредит 02 субсчет "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03" - 51 700 руб. - списана стоимость кассет в расходы. Списывать предметы проката в дебет счета 20 с кредита счета 03 нельзя. Ведь организация еще длительное время будет использовать видеокассеты в своей основной деятельности, однако итоговое сальдо по счету 03 в рамках отдельного объекта учета (видеокассеты) уже будет нулевым. То есть по данным бухгалтерского учета видеокассет существовать уже не будет. Это неправильно, так как кассеты имеются в наличии и происходит их движение, которое и должно отражаться на субсчетах счета 03.
Передача медиапродукции в прокат
Правовые основы предоставления имущества в прокат установлены параграфом 2 гл.34 Гражданского кодекса РФ. В ст.626 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору проката арендодатель, сдающий имущество в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, предоставляет арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Договор оформляется в письменной форме и является публичным. Согласно ст.627 Гражданского кодекса РФ, договор проката заключают на срок до одного года. Прокат подпадает под действие Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" и Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации (далее - Правила). В соответствии с Правилами организация, занимающаяся сдачей в прокат, должна заключать договор с каждым из своих клиентов. Один экземпляр документа выдают потребителю. Такой договор должен содержать: - наименование и местонахождение (юридический адрес) организации-исполнителя; - вид услуги; - цену услуги; - отметку об оплате потребителем полной цены услуги либо о внесенном авансе при оформлении договора, если такая оплата была произведена; - другие необходимые данные, связанные со спецификой оказываемых услуг; - должность лица, принявшего заказ, и его подпись, а также подпись потребителя, сдавшего заказ. Сумму залога организация проката учитывает обособленно и возвращает клиенту при расторжении договора. О залоге следует упомянуть особо. Договор видеопроката и клиента, который оставляет деньги, получая кассету, по своей природе соответствует именно договору залога. Таким образом, договор становится смешанным - проката и залога одновременно. Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 2 июля 1996 г. N 7965/95 установлено, что денежные средства не могут являться предметом залога. В обоснование своей позиции ВАС РФ приводит следующие доводы. Согласно ст.1 Закона РФ от 29 мая 1992 г. N 2872-1 "О залоге", залог - это способ обеспечения обязательства, при котором кредитор (залогодержатель) приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества. При этом в силу ст.ст.28, 29 и 30 Закона "О залоге" и ст.ст.349 и 350 Гражданского кодекса РФ удовлетворение требований осуществляют путем продажи заложенного имущества с публичных торгов с направлением вырученной суммы в погашение долга. Тем самым одним из существенных признаков договора о залоге является возможность реализации предмета залога. Денежные средства, как утверждает ВАС, этим признаком не обладают. Таким образом, исходя из сути залоговых отношений, денежные средства не могут быть предметом залога. С другой стороны, предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (ст.336 Гражданского кодекса РФ). А деньги являются вещью согласно ст.130 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, решение суда весьма спорно. Согласно ст.39 Налогового кодекса РФ, получение залога не считается реализацией товаров (работ, услуг), так как не предусматривает перехода права собственности. Значит, сумма залога не облагается НДС. Однако в том случае, если налоговые органы станут придерживаться позиции ВАС, то полученные в залог денежные средства они могут рассматривать как полученный аванс. Тогда придется заплатить НДС с авансов. Средства, полученные от клиента в качестве залога, не считаются доходом организации, то есть не учитываются в составе выручки (п.3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н). Залог также не учитывают в доходах при определении базы по налогу на прибыль (пп.2 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ). Следовательно, если организация все-таки решила требовать залог от клиентов в денежной форме, то его следует учитывать следующим образом.
Пример 3. Продолжим пример 2. ООО "Киноман" заключает договор с клиентом на предоставление в прокат видеокассет. Стоимость проката - 30 руб. в сутки (в том числе НДС - 4,58 руб.), размер залога - 500 руб. В бухгалтерском учете выдачу в прокат видеокассеты бухгалтер отразил следующим образом: Дебет 50 Кредит 76 - 500 руб. - получен залог от клиента; Дебет 03 субсчет "Предметы проката, переданные во временное пользование" Кредит 03 субсчет "Предметы проката" - 517 руб. - отражена выдача видеокассеты в прокат клиенту; Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 30 руб. - оплачен прокат видеокассеты; Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 4,58 руб. - начислен НДС по реализации услуг. При возврате видеокассеты: Дебет 03 субсчет "Предметы проката" Кредит 03 субсчет "Предметы проката, переданные во временное пользование" - 517 руб. - отражен возврат видеокассеты от клиента; Дебет 76 Кредит 50 - 500 руб. - возвращен залог клиенту.
Учет операций по предоставлению абонемента
Договор с организацией проката может содержать условие об оплате услуг единовременным платежом (оплате абонемента на период). Тогда клиент может в рамках договора пользоваться услугами в течение периода действия абонемента без дополнительной оплаты. Стоимость абонемента, внесенная клиентом, является предоплатой за услуги.
Пример 4. Продолжим пример 2. ООО "Киноман" 1 октября 2004 г. продало абонемент своему клиенту на месячное обслуживание. Стоимость абонемента - 300 руб., в том числе НДС - 45,76 руб. В бухгалтерском учете продажу абонемента бухгалтер ООО "Киноман" отразил так: Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные" - 300 руб. - получена предоплата за абонемент; Дебет 76 субсчет "НДС с авансов полученных" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 45,76 руб. - начислен НДС с предоплаты; В конце месяца отражена реализация услуг проката: Дебет 62 субсчет "Расчеты с клиентами" Кредит 90 субсчет "Выручка" - 300 руб. - отражена реализация услуг за октябрь; Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 45,76 руб. - начислен НДС с реализации услуг; Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с клиентами" - 300 руб. - зачтен ранее полученный аванс; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "НДС с авансов полученных" - 45,76 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса. В этой ситуации в течение месяца формировались проводки только по выдаче и возврату видеокассет: Дебет 03 субсчет "Предметы проката, переданные во временное пользование" Кредит 03 субсчет "Предметы проката" - 517 руб. - отражена выдача видеокассеты в прокат клиенту; Дебет 03 субсчет "Предметы проката" Кредит 03 субсчет "Предметы проката, переданные во временное пользование" - 517 руб. - отражен возврат видеокассеты от клиента.
Учет порчи и утраты объектов проката
Нередко клиенты задерживают или возвращают испорченные объекты проката. Обычно за такие нарушения в договоре предусматривают взимание штрафа за просрочку срока возврата, а в случае порчи - компенсации в размере стоимости предмета или суммы залога. В случае порчи или утраты кассеты или диска их стоимость учитывают на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Сумма штрафов, полученных за просрочку возврата предмета проката, НДС облагаться не должна. Ход рассуждений таков. В соответствии с п.2 ст.153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате этих услуг, полученных им в любой форме. Налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных услуг (пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ). Поскольку штраф, полученный за несвоевременный возврат предмета проката, не связан с оплатой услуг проката, то он не облагается НДС. Но налоговые органы зачастую не разделяют такую точку зрения. Следовательно, если организация не готова спорить с налоговыми органами, рекомендуем НДС на штраф начислять.
Пример 5. Продолжим пример 2. Клиент ООО "Киноман" вернул кассету с опозданием на трое суток, причем она была признана непригодной для дальнейшей эксплуатации. По договору между клиентом и ООО "Киноман" задержка кассеты на сутки влечет за собой штраф в размере стоимости ее проката на сутки - 30 руб. А за порчу кассеты клиент заплатил полную сумму залога - 500 руб. В бухгалтерском учете операции отразили следующим образом: Дебет 50 Кредит 76 - 500 руб. - получен залог за кассету; Дебет 03 субсчет "Предметы проката, переданные во временное пользование" Кредит 03 субсчет "Предметы проката" - 517 руб. - отражена выдача видеокассеты в прокат клиенту. При возврате испорченной видеокассеты: Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Штрафы полученные" - 90 руб. (30 руб. х 3 дн.) - начислен штраф клиенту; Дебет 91 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 13,73 руб. (90 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС (18%) на сумму штрафа; Дебет 50 Кредит 76 - 90 руб. - уплачен штраф клиентом; Дебет 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей" Кредит 03 субсчет "Предметы проката, переданные во временное пользование" - 517 руб. - учтена испорченная кассета в составе выбывающих материальных ценностей; Дебет 02 Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей" - 517 руб. - списана амортизация испорченной видеокассеты; Дебет 76 Кредит 94 - 500 руб. - начислена компенсация за порчу видеокассеты в размере внесенного клиентом залога; Дебет 94 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 500 руб. - отражены доходы в виде компенсации за порчу видеокассеты; Дебет 91 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 76,27 руб. (500 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с компенсации за испорченную кассету.
Особенности налогообложения
Реализацию медиапродукции, а также операции по сдаче ее в прокат облагают НДС по ставке 18 процентов. Однако для предприятий культуры и искусства предусмотрена льгота по предоставлению в прокат аудио-, видеоносителей из фондов этих учреждений (пп.20 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ). Оказание услуг проката медиапродукции организацией, не подпадающей под определение учреждения культуры и искусства, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
В.Г.Крючков Руководитель отдела общего аудита ООО "АС-АУДИТ"
А.В.Колесников Специалист отдела общего аудита ООО "АС-АУДИТ" Подписано в печать 07.10.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |