"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 4, 2004

ОНЛАЙНОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

Многие торговые организации для построения эффективного бизнеса активно используют возможности сети Интернет. Одной из них является применение электронной платежной системы (ЭПС) для расчетов с покупателями и поставщиками. Этот способ оплаты значительно ускоряет прохождение платежей, избавляет клиентов от необходимости открывать банковский счет или идти на почту для оплаты заказа, а торговое предприятие - от приобретения ККТ и оформления кассовых операций. Но у магазина могут возникнуть трудности с учетом таких платежей, так как нормативной базы по операциям с электронными платежами не существует.

Правовой статус электронных платежных систем

Естественно, что онлайновые платежи чаще всего применяют интернет-магазины <*> или торговые организации, имеющие свои представительства в глобальной сети. Ведь для такой торговли они не нанимают продавцов и не содержат торговые залы, а зачастую вообще не имеют никакого офиса и держат очень ограниченный штат. Соответственно и платежи принимать таким магазинам в электронном виде проще.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об учете в интернет-магазине читайте в журнале "Учет в торговле" N 2, 2004, с. 50.

Электронные платежные системы - это технология, позволяющая производить между контрагентами расчеты напрямую. При их применении нет необходимости перевода денег с одного счета на другой через банк или другую финансовую организацию.

С точки зрения пользователя (продавца или покупателя), система электронных платежей - это сеть так называемых "электронных кошельков". Каждый из них представляет собой защищенную клиентскую программу, позволяющую переводить и получать цифровую наличность из других кошельков, хранить ее в интернет-банке, конвертировать, выводить из системы на традиционные банковские счета или в другие платежные системы, обналичивать и т.д.

Наиболее распространенными системами электронных онлайновых платежей в настоящее время в России являются системы PayCash и WebMoney.

Одним из необходимых условий работы в электронной платежной системе является признание документов в электронной форме, составляемых в электронной платежной системе (договоров купли-продажи, актов приема-передачи, счетов), юридически равнозначными соответствующим документам в простой письменной форме. При этом обычно договор с оператором ЭПС заключается также в электронной форме.

Сама возможность заключения договора в электронном виде разрешена Гражданским кодексом РФ. Согласно п.2 ст.434 Гражданского кодекса РФ, договор может быть заключен путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телефонной, электронной или иной связи. Но только при условии, если можно достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. При этом стороны могут использовать как электронную цифровую подпись, так и любой другой согласованный способ идентификации партнера. Значит, необходимым условием при использовании ЭПС является доказательство факта, что документ исходит со стороны оператора платежной системы.

Но возникает противоречие: гражданское законодательство позволяет заключать договоры путем обмена документами в электронной форме, а законодательство, регламентирующее бухгалтерский учет, не разрешает принимать такие документы к учету. Это противоречие можно не учитывать в том случае, если не признавать заключенный договор первичным бухгалтерским документом. Такая точка зрения имеет под собой основания, поскольку договор устанавливает только намерения сторон совершить определенные действия и является лишь предпосылкой действий, которые впоследствии будут оформляться первичными документами. Кроме того, непосредственно в момент заключения договора в бухгалтерском учете не оформляют хозяйственные операции. Однако есть решения суда, в которых к "первичке" наряду с накладными, актами приема-сдачи работ и платежными документами были отнесены и договоры (например, Постановление ФАС Московского округа от 12 ноября 2001 г. N КА-А40/6433-01). В связи с этим можно рекомендовать в любом случае требовать от оператора ЭПС представления всех документов в бумажной форме, заверенных в установленном порядке. Иначе могут возникнуть разногласия с налоговыми органами по вопросу документального подтверждения хозяйственных операций.

Существует два подхода к оформлению цифровой наличности. В системе WebMoney электронные деньги рассматриваются как ценные бумаги. В PayCash - как авансовый платеж. Однако и в том и другом случаях электронные деньги фактически являются предоплаченным финансовым продуктом.

Для правомерного использования ЭПС в расчетах между юридическими лицами возможность расчета электронными деньгами прежде всего должна быть предусмотрена в договоре. Например, в стандартном договоре купли-продажи в качестве формы оплаты должна быть указана передача электронных денег (формально-ценных бумаг) путем их перевода из одного электронного кошелька в другой.

Стоит сказать и об электронной цифровой подписи (ЭЦП), которую широко используют при проведении расчетов через электронные платежные системы. Так, например, пользователю в системе WebMoney, для того чтобы получить деньги на свой расчетный счет в банке, необходимо принадлежащие ему электронные деньги (ценные бумаги) продать уполномоченному агенту системы WebMoney Transfer R. А для этого клиент указывает свои реквизиты в договоре и подписывает его своей электронной подписью. Для этого достаточно нажать кнопку "Подписываю" при оформлении договора на сайте ЭПС.

Технология проведения расчетов

Для того чтобы стать участником ЭПС, достаточно установить на своем компьютере клиентскую программу и зарегистрироваться в системе, получив при этом идентификатор и приняв соглашения системы. Процесс регистрации также предусматривает ввод персональных данных и подтверждение их достоверности посредством специальной клиентской программы.

Программа, установленная на компьютере и используемая для хранения электронных наличных и расчетов с ними, называется кошельком. PayCash оперирует также понятием счета - на нем находятся деньги, внесенные в систему, но еще не обмененные на электронные наличные.

В PayCash учет средств ведется в рублях, в WebMoney - в так называемых титульных знаках, эквивалентных одной из трех денежных единиц: российскому рублю (WMR), американскому доллару (WMZ) и евро (WME).

Технологии проведения расчетов через эти и другие системы, в общем, аналогичны друг другу. Различия наблюдаются в основном только в терминах. Например, в системе PayCash в качестве электронных денег используется электронный эквивалент денежных средств - ЭЭДС, а в системе WebMoney - чеки в электронном виде на предъявителя для безналичных расчетов (ЭЧП). Одним из основных отличий системы PayCash является то, что она в основном предназначена для розничной торговли через интернет-магазины. Хотя не исключены и платежи между юридическими лицами.

Рассмотрим подробнее расчеты с использованием электронных платежных систем на примере системы WebMoney. При расчетах в системе используют не деньги, а выпущенные в электронной форме обязательства финансового гаранта системы. Для рублевых кошельков WMR - это чеки в электронном виде на предъявителя для безналичных расчетов (далее - ЭЧП).

Финансовый гарант системы WebMoney Transfer R (чекодатель) выпустил ЭЧП и передал уполномоченному агенту. Гарантом ликвидности, то есть того, что в любое время существует возможность продать полученные в оплату за товары или услуги титульные знаки, является чекодатель. Та же схема работы с финансовым агентом используется и в PayCash. То есть в любой системе существует финансовый гарант, являющийся реальным юридическим лицом.

Расчеты с помощью электронной наличности проходят три стадии:

- покупка электронных денег (ввод денежных средств в систему);

- работа с ними внутри системы;

- продажа электронных денег (их вывод из системы).

При пополнении электронного кошелька пользователь акцептует договор-оферту на покупку ЭЧП в электронной форме. В случае с системой WebMoney приобрести ЭЧП можно не только у уполномоченного агента системы, но и у любого другого владельца ЭЧП. При этом оплата договора купли-продажи ценных бумаг должна быть произведена именно с того расчетного счета, который был указан при заключении договора. Более того, реквизиты лица, от которого поступили средства (наименование, ИНН, расчетный счет), система фиксирует как реквизиты владельца кошелька. В дальнейшем вывод денег с этого счета возможен только на те же самые реквизиты. При переводе средств из электронного кошелька на банковский счет пользователь акцептует договор-оферту, наоборот, на продажу ЭЧП.

Чекодатель гарантирует оплату денежной суммы, указанной в ЭЧП, при предъявлении его к оплате в уполномоченном банке. Обязательства чекодателя прекращаются с момента списания денежных средств с его счета соответствующей ЭЧП денежной суммы на основании предъявления чека.

Когда пользователь передает ЭЧП своему контрагенту, запись об этой операции удостоверяется системой и является актом приема-передачи соответствующего ЭЧП в электронной форме. Для того чтобы рассчитаться в WMR, достаточно перевести WMR с реквизита плательщика на реквизит получателя. При таком переводе система автоматически составляет все необходимые документы - акты приема-передачи и выписки в электронной форме. В случае необходимости документы могут быть высланы плательщику в бумажной форме, заверенные в установленном порядке.

Основным преимуществом расчетов через электронные платежные системы является мгновенность платежа. Однако здесь следует иметь в виду, что, например, в системе WebMoney платеж по заключенному договору производится с помощью системы интернет-банкинга уполномоченного банка. Если пользователь имеет электронный расчетный счет в уполномоченном банке, то деньги при выводе из системы поступят на него немедленно. Если же расчетный счет открыт в другом банке, то деньги поступят пользователю как и при обычном межбанковском платеже - через несколько дней.

Способов внести деньги в ЭПС несколько: можно пополнить счет наличными, банковским или почтовым переводом, с помощью предоплаченных карт или "электронными наличными" из других систем.

Для максимальной защиты прав пользователей при проведении тех или иных платежных операций система автоматически протоколирует не только факт совершения платежа, но и факт обмена сторонами транзакции юридическими обязательствами в виде контрактов или договоров, подписываемых электронными цифровыми подписями контрагентов и сохраняемых в электронных кошельках пользователей.

Гарантией того, что виртуальные деньги не будут потеряны в ходе расчетов, является то, что при совершении транзакции средства всегда находятся либо в электронном кошельке отправителя, либо получателя. Промежуточного состояния в системе не существует.

Отражение в бухгалтерском учете

Существует несколько точек зрения по поводу отражения операций с использованием ЭПС в бухгалтерском учете.

Наиболее проработанная из них заключается в том, что электронные деньги рассматривают как аналог ценных бумаг (предоплаченный финансовый продукт), таких как чек или вексель. Это позволяет отражать в бухгалтерском учете не только операции по вводу и выводу денежных средств в платежную систему, но и операции по их движению внутри нее.

В данном случае схема учета ввода-вывода средств будет такой:

Дебет 58 субсчет "Вложения в ЭЧП" Кредит 51

- отражена операция по вводу средств в систему (формально - по приобретению так называемых ЭЧП);

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена реализация ЭЧП оператору системы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 субсчет "Вложения в ЭЧП"

- отражен вывод электронных денег из системы (формально - списание стоимости ЭЧП при их продаже оператору ЭПС);

Дебет 51 Кредит 76

- отражено поступление реальных денежных средств на расчетный счет в результате вывода их из системы (формально - в результате реализации ценных бумаг).

Оплату товаров поставщику с помощью ЭПС тоже оформляют нестандартно:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена реализация ЭЧП поставщику;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 субсчет "Вложения в ЭЧП"

- отражен перевод электронных денег поставщику (формально - списание стоимости ЭЧП при их продаже поставщику);

и одновременно:

Дебет 60 Кредит 76

- отражено погашение задолженности перед поставщиком в результате передачи ЭЧП (формально - в результате зачета задолженностей: поставщика покупателю - по ценным бумагам, покупателя поставщику - за отгруженные товары). Нелишним будет составление соглашения с поставщиком о взаимозачете.

А получение от покупателей оплаты электронными деньгами оформляют так:

1. Вариант "НДС по отгрузке":

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена реализация товаров;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с реализации;

Дебет 58 субсчет "Вложения в ЭЧП" Кредит 62

- отражено получение ЭЧП в качестве оплаты за реализованные товары.

2. Вариант "НДС по оплате":

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена реализация товаров;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "Отложенный НДС"

- начислен НДС при реализации;

Дебет 58 субсчет "Вложения в ЭЧП" Кредит 62

- отражено получение ЭЧП в качестве оплаты за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет "Отложенный НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с реализации.

При получении в качестве оплаты ЭЧП следует сразу начислить НДС. Во-первых, по аналогии с переводным векселем, получение которого считается оплатой в целях налогообложения НДС. Во-вторых, потому, что в договоре с контрагентом предусмотрено признание оплаты посредством ЭЧП. Конечно, можно начислить НДС в обычном порядке, то есть только при поступлении на расчетный счет реальных денежных средств, однако необходимо учитывать фактическое отсутствие нормативной базы по данной ситуации и вследствие этого возможные разногласия с налоговыми органами.

Пример. Интернет-магазин ООО "Альтернатива" заключил договор на приобретение сотовых телефонных аппаратов с ООО "Бета". Стоимость поставки определена в 100 000 руб. (в том числе НДС - 15 254,24 руб.). В договоре с поставщиком в качестве формы оплаты указана передача через систему WebMoney ЭЧП в количестве 100 000 шт. номинальной стоимостью 1 руб. Стороны признают оплату состоявшейся в момент составления акта приема-передачи ЭЧП в электронной форме посредством системы WebMoney. Передачу ценных бумаг (ЭЧП) производят простым переводом ЭЧП между реквизитами "кошельками" типа R с составлением акта передачи в электронной форме, удостоверенного системой WebMoney.

В прочих условиях договора предусмотрено, что стороны признают документы в электронной форме, составляемые с помощью системы WebMoney (акты приема-передачи, договоры купли-продажи, счета), и их бумажные копии, удостоверенные системой WebMoney, юридически равнозначными соответствующим документам в простой письменной форме.

ООО "Альтернатива" перечислило денежные средства в сумме 100 000 руб. в качестве оплаты за приобретение ценных бумаг (ЭЧП). После чего системой WebMoney был произведен перевод ЭЧП в оплату поставленных товаров. В тот же день ООО "Альтернатива" продало один телефон. Покупатель перечислил в оплату телефона электронными деньгами 7000 руб. (в том числе НДС - 1067,8 руб.). В договоре на продажу предусмотрены аналогичные предыдущему договору условия и форма оплаты. ООО "Альтернатива" определяет НДС "по оплате".

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 84 745,76 руб. (100 000 - 15 254,24) - поступили товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 15 254,24 руб. - учтен НДС;

Дебет 58 субсчет "Вложения в ЭЧП" Кредит 51

- 100 000 руб. - отражена операция по приобретению ЭЧП;

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 100 000 руб. - отражена реализация ЭЧП поставщику;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 субсчет "Вложения в ЭЧП"

- 100 000 руб. - отражено списание балансовой стоимости ЭЧП при их продаже поставщику;

Дебет 60 Кредит 76

- 100 000 руб. - отражено погашение задолженности перед поставщиком в результате передачи ЭЧП, или иначе - в результате зачета задолженностей: поставщика покупателю - по ценным бумагам, покупателя поставщику - за отгруженные товары (работы, услуги);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 15 254,24 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным ЭЧП товарам;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 7000 руб. - отражена выручка от продажи телефона;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "Отложенный НДС"

- 1067,8 руб. - начислен НДС с реализации;

Дебет 58 субсчет "Вложения в ЭЧП" Кредит 62

- 7000 руб. - отражено получение ЭЧП в качестве оплаты за телефон;

Дебет 76 субсчет "Отложенный НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1067,8 руб. - начислен НДС с реализации.

Существует и иная точка зрения, согласно которой ввод денежных средств в ЭПС рассматривается не как приобретение ценных бумаг, а как авансовый платеж. В таком случае отпадает необходимость формировать проводки по движению ценных бумаг, которые имеют формальный характер.

Однако этот вариант возможен, если покупатель точно знает, у какого поставщика он будет приобретать товары. Если же денежные средства покупатель сначала вносит в систему, а уже потом происходит выбор поставщика, то отразить их как аванс невозможно, поскольку его выдача связана с конкретным контрагентом (нельзя выдать аванс "никому").

При таком подходе не могут быть отражены и операции по переводу электронных денег внутри системы, а только по вводу денег в систему и выводу их из нее. То есть теряется значительный (причем очень важный) участок учета. Момент поступления реальных денежных средств на расчетный счет поставщика в большинстве случаев не совпадает с моментом мгновенного перевода электронных денег покупателем. Для вывода из системы денежных средств требуется стандартное для межбанковского перевода время (несколько дней). А поскольку в заключаемые с контрагентами договоры обязательно вносят оговорку о признании сторонами оплаты, производимой ЭЧП, то возникает необходимость отражения в учете момента самого перевода в электронной платежной системе.

Отметим еще один важный момент. Поскольку каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете должна быть подтверждена первичными документами, то в случае выбора первого варианта (с ценными бумагами) при отражении момента перевода электронных денег (формально - купли-продажи ценных бумаг) опять возникает необходимость требования от оператора ЭПС документов (выписок) в бумажной форме.

Требования налогового законодательства

Электронные платежные системы предлагают осуществление международных платежей. При этом, согласно ст.11 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров от 11 апреля 1980 г. (далее - Конвенция), не требуется, чтобы договор купли-продажи заключался или подтверждался в письменной форме. Он может быть доказан любыми средствами, включая свидетельские показания. Но в Постановлении ВС СССР от 23 мая 1990 г. N 1511-1 оговорено условие, что положение ст.11 Конвенции неприменимо, если хотя бы одна из сторон имеет свое коммерческое предприятие в СССР. То есть российские предприятия обязаны заключать в письменной форме все договоры, включая международные. Статьей 13 Конвенции установлено, что под письменной формой понимают также сообщения по телеграфу и телетайпу. Таким образом, договор международной купли-продажи, оформленный с помощью электронной связи, за исключением телеграфной и телетайпной, не может являться документальным подтверждением расходов для налогового учета.

Кроме того, еще одна проблема заключается в том, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено составление в электронной форме счетов-фактур, книг покупок, книг продаж, а также журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур. Эти документы, сформированные в электронном виде, должны быть в обязательном порядке распечатаны. На счетах-фактурах ставятся собственноручные подписи руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на это распорядительными документами организации. Таким образом, полный комплект документов не может быть составлен в электронном виде, и в любом случае у оператора ЭПС придется запрашивать бумажный вариант.

В заключение следует отметить, что при регистрации в какой-либо из электронных платежных систем не запрашивается ИНН. Следовательно, все платежи, проходящие с использованием системы, фактически являются неподконтрольными для налоговых органов. При желании с помощью настроек программы можно скрыть персональные сведения пользователя (имя, фамилию, почтовый адрес и т.п.) для просмотра другими участниками ЭПС. В этом случае при совершении сделок одна сторона не сможет получить сведения о другой стороне, то есть платеж фактически может быть произведен анонимно.

Также существует мнение, что вложение больших денежных сумм в электронные платежные системы небезопасно. При расчетах через банковскую сеть банк является свидетелем платежа. Электронные же расчеты производят без контроля с третьей стороны.

В.Г.Крючков

Руководитель отдела

общего аудита ООО "АС-АУДИТ"

И.С.Бутенко

Специалист отдела

общего аудита ООО "АС-АУДИТ"

Подписано в печать

07.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——