"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 4, 2004

ТОВАРНЫЙ ЗНАК

Удачно выбранное название торговой организации имеет важное значение для привлечения покупателей. А когда имя торговой сети становится узнаваемым и широко известным, оно само по себе становится ценностью. Чтобы защитить оригинальное название магазина или торговой сети, нужно зарегистрировать его как товарный знак. Эта процедура для организации влечет за собой возникновение активов и затрат, которые нужно правильно учесть.

Определение и правовые основы

Особенно важна регистрация товарного знака, когда обозначение используется уже много лет, является узнаваемым и ассоциируется у покупателей с товарами или услугами высокого качества. Это связано с тем, что в условиях жесткой конкуренции на рынке товаров и услуг другие производители аналогичных товаров или услуг могут зарегистрировать "раскрученный" товарный знак на свое имя. А следовательно, узнаваемого имени можно лишиться вовсе либо придется его выкупать.

Товарный знак и знак обслуживания в соответствии с Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее - Закон N 3520-1) - это обозначения для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц.

Такие обозначения могут быть словесными, изобразительными, объемными или любыми иными, а также комбинированными, в любом цвете или цветовом сочетании, а также иметь звуковые, световые, цветовые или обонятельные характеристики. К словесным обозначениям относят слова, словосочетания и другие единицы языка. К изобразительным - изображения живых существ, предметов, природных или иных объектов, геометрические фигуры любых форм, композиции линий, пятен или фигур на плоскости. К объемным обозначениям относят любые трехмерные объекты. Комбинированные обозначения представляют собой сочетание элементов разного рода.

Товарный знак, фирменное наименование и знак обслуживания являются средствами индивидуализации юридического лица и приравниваются к результатам интеллектуальной деятельности.

Требования к товарному знаку

и порядок его регистрации

Общеизвестным в Российской Федерации товарным знаком по заявлению юридического или физического лица могут быть признаны:

- товарный знак, охраняемый на территории РФ на основании его регистрации;

- товарный знак, охраняемый на территории РФ без регистрации на основании международных договоров РФ;

- обозначение, используемое в качестве товарного знака, но не имеющее правовой охраны на территории РФ, если в результате его интенсивного использования оно стало широко известно в России среди потребителей на указанную в заявлении дату.

Заявку на регистрацию товарного знака подают в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким органом является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент), в функции которой, в частности, входит прием заявок и проведение их экспертизы (п.5.1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 июня 2004 г. N 299).

В заявлении указывают дату, с которой заявитель считает свой товарный знак общеизвестным на территории РФ, и прилагают документы, подтверждающие интенсивное использование товарного знака на территории РФ или в странах, в которых он приобрел широкую известность. Для этого указывают дату начала использования товарного знака, перечень товаров или услуг, в отношении которых он применялся, перечень населенных пунктов, где реализовывались эти товары или услуги, способы использования товарного знака и другие аналогичные сведения. Кроме того, прилагают сведения о произведенных затратах на рекламу товарного знака, а также результаты опроса о его общеизвестности, который проводила среди потребителей специализированная независимая организация. И, естественно, необходимо представить изображение товарного знака во всех необходимых проекциях и традиционных цветах или цветовом сочетании.

На зарегистрированный товарный знак Роспатент выдает свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака и исключительное право владельца на пользование и распоряжение им, а также запрет его использования другими лицами. Приоритет товарного знака устанавливают по дате поступления заявки в патентное ведомство. В связи с тем что заявка представляет собой комплект документов, нужно обязательно учитывать, что в случае их неодновременного представления датой подачи заявки считается дата поступления последнего документа.

Вести дела по регистрации может заявитель, правообладатель, иное заинтересованное лицо или патентный поверенный, зарегистрированный в Роспатенте.

Заявку, составленную на русском языке, подают на один товарный знак. Ее подписывают заявитель либо заявитель и патентный поверенный. Она должна содержать:

- заявление о регистрации обозначения в качестве товарного знака с указанием заявителя, а также его местонахождения или места жительства;

- заявляемое обозначение;

- перечень товаров, в отношении которых регистрируется товарный знак;

- описание заявленного обозначения.

К заявке прилагают документ, подтверждающий уплату пошлины за подачу заявки. Таковым является копия платежного поручения или квитанция банка об уплате пошлины наличными средствами (Постановление Правительства РФ от 12 августа 1993 г. N 793; далее - Постановление N 793). В назначении платежа должен быть указан регистрационный номер заявки. Если номера нет, то необходимо дать краткое описание товарного знака, а также фамилию или наименование заявителя. Если в платежном поручении отсутствуют эти сведения, то документ считается недействительным.

После подачи полного комплекта документов Роспатент проводит экспертизу заявки на товарный знак, которая состоит из нескольких этапов.

Формальную экспертизу производят в течение месяца с момента подачи заявки. Проверяют наличие необходимых документов и их соответствие установленным требованиям. По окончании формальной экспертизы заявку либо принимают к рассмотрению, либо выносят решение об отказе, о чем уведомляют заявителя.

Экспертизу заявленного обозначения проводят после формальной для проверки соответствия обозначения законодательным требованиям и установления приоритета товарного знака. По результатам этой экспертизы принимают решение о регистрации товарного знака или об отказе.

На основании решения о регистрации товарного знак Роспатент в течение месяца с даты получения документа об уплате пошлины регистрирует товарный знак в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (далее - Реестр). В Реестр вносят:

- товарный знак;

- сведения о правообладателе;

- дату приоритета товарного знака;

- дату регистрации товарного знака;

- перечень товаров, для которых зарегистрирован товарный знак;

- другие сведения, относящиеся к регистрации товарного знака.

Следует учитывать, что если не представлен документ, подтверждающий уплату пошлины, то товарный знак не зарегистрируют, а заявку признают отозванной.

Выдачу свидетельства на товарный знак Роспатент производит в течение месяца со дня регистрации в Реестре. Регистрация товарного знака действует до истечения 10 лет, считая с момента подачи заявки. Срок действия товарного знака может продлеваться каждый раз на десять лет по заявлению правообладателя. Его подают в течение последнего года действия регистрации или в шестимесячный срок после истечения ее действия по ходатайству правообладателя при условии уплаты дополнительной пошлины.

Расходы по регистрации товарного знака

Размеры пошлин, связанные с регистрацией товарного знака, установлены Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1993 г. N 793 <*>. Излишне уплаченные суммы пошлин по просьбе плательщика учитываются при последующих платежах или возвращаются.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Установленные размеры пошлин, связанные с оформлением товарных знаков, приведены в рубрике "Справочник" на с. 85.

Бухгалтерский и налоговый учет

Понятно, что товарный знак является ценностью для фирмы. А его регистрация требует определенных затрат. Как же учесть такой актив?

Обратимся к ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н. В соответствии с п.4 этого Положения к нематериальным активам относится исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, а также наименование места происхождения товаров.

Зарегистрированный товарный знак отвечает и требованиям, предъявляемым к нематериальным активам п.3 ПБУ 14/2000:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть идентифицирован (выделен, отделен) от другого имущества;

- используется при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- будет использоваться в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования более 12 месяцев;

- не предназначен для последующей перепродажи;

- обладает способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право у организации на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения патента, товарного знака)).

Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование относится к нематериальным активам для целей обложения налогом на прибыль в соответствии с п.3 ст.257 Налогового кодекса РФ. В налоговом учете товарные знаки включают в состав амортизируемого имущества. Об этом сказано в п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ. Для налогового учета не имеет значения ряд признаков НА, которые являются обязательными для признания нематериального актива в бухгалтерском учете. Это отсутствие материально-вещественной структуры и возможность дальнейшей перепродажи.

Первоначальная стоимость

К бухгалтерскому учету товарный знак принимают по первоначальной стоимости, которую определяют согласно п.6 ПБУ 14/2000 в зависимости от способа приобретения актива. При этом до регистрации прав на товарный знак все расходы по его созданию аккумулируют на дебете счета 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов". И лишь после получения свидетельства их стоимость переносят в дебет счета 04.

Как же определить первоначальную стоимость товарного знака? Это зависит от того, создан ли товарный знак предприятием самостоятельно. Если организация получила в соответствии с Законом N 3520-1 свидетельство о государственной регистрации товарного знака на свое имя, то этот нематериальный актив считается созданным самой организацией. То есть даже если магазин заказал разработку названия, логотипа или другого обозначения сторонней фирме (дизайн-бюро, рекламному агентству), но зарегистрировал конечный продукт на себя, то считается, что он создал товарный знак сам.

При самостоятельной работе организации над товарным знаком первоначальная стоимость складывается из расходов на его создание и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), таких как:

- стоимость использованных материальных ресурсов;

- оплата труда работников организации и ЕСН;

- услуги сторонних организаций по контрагентским договорам;

- патентные пошлины, связанные с получением свидетельств;

- другие расходы, понесенные организацией при создании и оформлении нематериального актива.

После принятия к учету стоимость нематериальных активов нельзя изменить, кроме случаев, установленных законодательством.

В налоговом учете нематериальные активы учитывают по первоначальной стоимости. Ее определяют как сумму расходов на приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Пример 1. Сеть универсамов ООО "Червонец" заказала разработку дизайна своего логотипа дизайн-бюро. Стоимость услуг - 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.

Бухгалтер ООО "Червонец" сделал следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60

- 21 500 руб. ((23 600 - 3600) + (1770 - 270)) - отражена стоимость услуг дизайн-бюро и патентного поверенного;

Дебет 19 Кредит 60

- 3870 руб. (3600 + 270) - учтен входной НДС по услугам дизайн-бюро и патентного поверенного;

Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 76

- 18 500 руб. - учтены пошлины за регистрацию товарного знака;

Дебет 60 Кредит 51

- 25 370 руб. (23 600 + 1770) - оплачены услуги по разработке и регистрации товарного знака;

Дебет 76 Кредит 51

- 18 500 руб. - уплачены пошлины Роспатенту;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов"

- 40 000 руб. (21 500 + 18 500) - зарегистрированный товарный знак учтен в составе нематериальных активов.

НДС, уплаченный за услуги по изготовлению и регистрации товарного знака, магазин может принять к вычету после постановки на учет нематериального актива:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3870 руб. - сумма входного НДС принята к вычету.

Амортизация

В соответствии с п.14 ПБУ 14/2000 стоимость НА погашают одним из трех способов амортизации: линейным, способом уменьшаемого остатка или же списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ). А в соответствии с п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ в налоговом учете амортизация по нематериальным активам начисляется линейным или нелинейным методом. Следовательно, для сближения бухгалтерского и налогового учета и во избежание образования временных разниц надо выбирать линейный метод начисления амортизации.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации оформляют с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" или без него. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике организации.

При линейном методе срок полезного использования определяют исходя из срока действия свидетельства на товарный знак (п.17 ПБУ 14/2000).

Если организация предоставляет свой товарный знак в пользование другому лицу по лицензионному договору, сохраняя при этом собственные исключительные права, то такой актив подлежит обособленному учету на балансе правообладателя (п.25 ПБУ 14/2000). Начисляет амортизацию по нему в этом случае собственник.

Суммы начисленной амортизации на такие НА учитывают обособленно, так как передача права на использование нематериальных активов другим организациям по своей сути аналогична передаче имущества в аренду. А в соответствии со ст.265 Налогового кодекса РФ расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу) учитывают в составе внереализационных расходов.

Передача товарного знака по лицензии

Правообладатель может передать исключительное право на товарный знак другому лицу по договору. По лицензионному договору лицензиар обязуется предоставить лицензиату право на использование охраняемого объекта интеллектуальной собственности в том объеме и на тот срок, которые предусмотрены в договоре. Последний же принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Лицензионные договоры необходимо регистрировать в Роспатенте.

Передача права на использование товарного знака по лицензионным договорам может предусматривать исключительную лицензию. По ней только лицензиат имеет право на использование интеллектуальной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату (например, использование в собственном производстве). При неисключительной лицензии собственник товарного знака предоставляет лицензиату право на него, но сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, в том числе на предоставление лицензий третьим лицам.

Доходы, полученные владельцем нематериальных активов от предоставления прав на их использование, включают во внереализационные доходы (п.5 ст.250 Налогового кодекса РФ). Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности могут быть периодическими (роялти) и разовыми (паушальный платеж).

Паушальный платеж - это выплата единовременного вознаграждения собственнику нематериального актива до получения экономического эффекта от его использования. Другими словами, фактически это цена лицензии.

Роялти - это периодические платежи собственнику товарного знака в течение срока действия лицензионного договора. Роялти устанавливают в виде фиксированных ставок, которые выплачивает лицензиат через согласованные периоды времени. Ставка роялти может устанавливаться в процентах от стоимости чистых продаж лицензионной продукции, от ее себестоимости, от валовой прибыли или определяться в сумме из расчета на единицу выпускаемой продукции.

При этом, несмотря на то что владелец нематериального актива передал по лицензионному договору право на его использование другой организации, этот же нематериальный актив продолжает использоваться и в деятельности самого правообладателя. Следовательно, он продолжает числиться на счете 04 и амортизируется.

Пример 2. Продолжим пример 1. ООО "Червонец" заключило в октябре 2004 г. лицензионный договор сроком на два года на использование своего товарного знака другим магазином. По этому договору ООО "Червонец" получает 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) равными ежемесячными платежами в течение двух лет.

Остаточная стоимость товарного знака составляет 36 666,7 руб. Ежемесячная сумма амортизации товарного знака составляет 333,33 руб. Амортизацию начисляют линейным способом. В приказе об учетной политике установлено, что начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 05.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления.

В бухгалтерском учете лицензиара были сделаны следующие записи.

В октябре 2004 г.:

Дебет 04 субсчет "Товарный знак, предоставленный в пользование" Кредит 04 субсчет "Товарный знак"

- 36 666,7 руб. - передан в пользование товарный знак.

Далее ежемесячно:

Дебет 51 Кредит 62

- 4916,67 руб. (118 000 руб. : 24 мес.) - получено роялти от лицензиата за использование права на товарный знак;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 4916,67 руб. - отражены полученные денежные средства в составе прочих доходов;

Дебет 91 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 750 руб. (4916,67 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с роялти;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 05 субсчет "Амортизация товарного знака, переданного в пользование"

- 333,33 руб. - начислена амортизация по товарному знаку, переданному по лицензионному договору.

Уступка товарного знака

Статья 25 Закона N 3520-1 допускает, что товарный знак может быть уступлен (передан) его владельцем.

Согласно п.18 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляют начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету, вплоть до полного погашения стоимости либо выбытия нематериальных активов. В отношении товарного знака под выбытием понимают списание в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В соответствии с п.22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, которые больше не используются, необходимо списывать.

Если амортизационные отчисления отражают в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", то одновременно со списанием стоимости этих объектов необходимо списывать сумму накопленных амортизационных отчислений.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета определено, что при выбытии объектов нематериальных активов их стоимость уменьшают на сумму начисленной за время использования амортизации. Остаточную стоимость выбывших объектов списывают со счета 04 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 3. Продолжим примеры 1 и 2. ООО "Червонец" после двух лет предоставления неисключительного права на использование товарного знака другому магазину решило продать ему исключительное право на него. Первоначальная стоимость права на товарный знак составляла 40 000 руб. Амортизация начислена с использованием счета 05. Сумма начисленной амортизации всего составила:

(40 000 руб. - 36 666,7 руб.) + 333,33 руб. х 24 мес. = 11 333,22 руб.

По договору покупатель уплатил за исключительное право на товарный знак 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Червонец" сделаны проводки:

Дебет 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов" Кредит 04 субсчет "Товарный знак"

- 40 000 руб. - списана первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 05 субсчет "Амортизация товарного знака" Кредит 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов"

- 11 333,22 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 35 400 руб. - отражена выручка от реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5400 руб. - начислен НДС по реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов"

- 28 666,78 руб. (40 000 - 11 333,22) - списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 1333,22 руб. (35 400 - 5400 - 28 666,78) - отражена прибыль от операции.

Я.Э.Люблинская

Заместитель главного бухгалтера

ГУ МНТК "Микрохирургия глаза"

Подписано в печать

07.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——