"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 4, 2004

РАСХОДЫ НА СЕРТИФИКАЦИЮ

Наличие сертификата является важным условием для торговли целым рядом товаров. Это один из методов контроля за качеством продуктов, их безопасностью для потребителя и окружающей среды. Какие товары нельзя продавать без сертификата? Как учесть расходы на обязательную и добровольную сертификацию? Об этом - в статье.

Технические регламенты и стандарты

С 1 июля 2003 г. специальные законы о стандартизации и сертификации отменены, и вместо них вступил в действие Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ). Этим документом предусмотрены разработка и применение так называемых технических регламентов и стандартов, а также подтверждение соответствия продукции, работ, услуг установленным требованиям. Технические регламенты постепенно должны заменить существующие ГОСТы.

Технический регламент - это специальный документ, который устанавливает обязательные требования к продукции или процессам. Он может быть принят международным договором, который ратифицирован Россией, указом Президента РФ или постановлением Правительства РФ и является обязательным для применения и исполнения.

Стандарты же содержат установленные на добровольной основе требования к продукции и процессам, а также к выполнению работ и оказанию услуг. Они тоже устанавливают характеристики продукции и правила, а также могут включать в себя положения о терминологии, символике, упаковке, маркировке или этикетках, а также правила их нанесения.

Для подтверждения соответствия продукции или процессов требованиям технических регламентов, стандартам или условиям договоров предусмотрена система сертификации и декларирования. Сертификация может быть как обязательной, так и добровольной (ст.20 Закона N 184-ФЗ).

Обязательное подтверждение соответствия

Обязательное подтверждение соответствия требованиям технического регламента необходимо в случаях, установленных законодательством РФ. Оно проводится в форме обязательной сертификации или в форме декларирования соответствия. Причем сертификат и декларация имеют одинаковую юридическую силу.

Обязательно сертифицируются товары, которые указаны в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. Среди них есть, например, продовольственные товары:

- мясо и мясные продукты;

- яйца и яйцепродукты;

- молоко и молочные продукты;

- рыба, рыбные и другие продукты моря;

- хлеб, хлебобулочные и макаронные изделия;

- мукомольно-крупяные изделия;

- сахар и кондитерские изделия;

- плодоовощная продукция и продукты ее переработки;

- продукция масложировой промышленности;

- вода питьевая, расфасованная в емкости;

- безалкогольные, слабоалкогольные и алкогольные напитки;

- табачные изделия, кофе, чай и пряности;

- продукция зернобобовых и масличных культур продовольственная;

- пищевые концентраты;

- соль;

- продукция пчеловодства продовольственная.

Реализация товаров, указанных в Постановлении Госстандарта России от 30 июля 2002 г. N 64, без сертификата соответствия установленного образца на территории Российской Федерации запрещена. Обратите внимание, что работы и услуги, в том числе розничную торговлю, сертифицировать не надо. Это связано с тем, что Перечень работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации (утвержденный Постановлением N 1013), утратил силу.

Кроме продуктов питания, обязательно должны быть сертифицированы и другие изделия - от бытовой химии и посуды до автомобилей и компьютеров.

Существует также перечень продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией.

Порядок проведения обязательного подтверждения, схемы декларирования и сертифицирования, а также сроки действия декларации и сертификата установлены в технических регламентах.

Если продукция получила сертификат соответствия или декларацию, то она маркируется знаком обращения на рынке.

Сертификация импорта

Все товары, которые продаются в РФ, должны быть одинаково безопасны для покупателя. Поэтому на импортируемую в Россию продукцию распространяются все те же правила обязательного подтверждения соответствия, что и на отечественную (п.2 ст.29 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ). Это относится и к техническим, фармакологическим, санитарным, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим требованиям, предъявляемым к товарам. Список продукции, при ввозе которой требуется подтверждение проведения обязательной сертификации, приведен в Письме ГТК России от 28 ноября 2002 г. N 01-06/47124.

Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации, имеется иностранный сертификат, не признаваемый в РФ, или же подтверждение соответствия вообще отсутствует, то для его ввоза следует получить российский сертификат.

Импортируемые товары сертифицируют по тем же правилам и схемам, что и отечественную продукцию: производят испытание партии (серии) импортного товара.

Срок действия сертификата на партию товара не устанавливается. Сертификат действителен при поставке и продаже партии продукции в течение ее срока годности.

Сертификаты представляют в таможенные органы вместе с грузовой таможенной декларацией. Это один из необходимых документов для получения разрешения на ввоз продукции в Россию.

Как получить сертификат соответствия

Процедуру сертификации регламентируют Постановления Госстандарта России от 10 мая 2000 г. N 26 и от 21 сентября 1994 г. N 15.

Для получения сертификата необходимо подать заявку в орган по сертификации - специально аккредитованный центр (лабораторию). После рассмотрения заявки и всех документов, представленных предприятием, региональный центр по сертификации принимает решение о выборе схемы сертификации и заключает договор с предприятием об оказании возмездных услуг.

Затем образцы своей продукции или товаров организация передает в испытательную лабораторию центра. Там проводится идентификация продукта и его испытание. После анализа результатов испытаний и проверок центр по сертификации принимает решение о выдаче сертификата соответствия или об отказе.

Учет расходов на сертификацию товаров

Организация при покупке партии сертифицируемых товаров должна получить от поставщика копию сертификата, заверенную нотариусом, самим предприятием-изготовителем или органом Госстандарта, который выдал сертификат. Так советует поступать Госстандарт России в Письме от 22 сентября 2000 г. N ИК-110-19/3022.

Любая сертификация является платной. Это следует из Правил, которые утверждены Постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44.

Кроме того, предприятие оплачивает доставку образцов в лабораторию, их хранение, а также стоимость товаров, которые использовались для испытаний и которые после них уже нельзя продать. В этом случае нужно составить акт и списать испорченные образцы. Акт подписывают представитель предприятия и руководитель испытательной лаборатории.

Передавая образцы готовой продукции в лабораторию на сертификацию, предприятиям не нужно начислять на них НДС, так как в этом случае нет ни реализации продукции, ни их использования для собственных нужд.

В бухгалтерском учете расходы на проведение сертификации включают в первоначальную стоимость приобретенного товара.

Сумму НДС, уплаченную за проведение работ по сертификации, можно предъявить к налоговому вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст.ст.171 - 172 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете затраты на сертификацию собственной продукции признают прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. Это установлено пп.2 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. Причем учесть по этой статье можно расходы как на обязательную, так и на добровольную сертификацию. Ведь Налоговый кодекс РФ не устанавливает ограничений по такому виду расходов.

В состав расходов на сертификацию в целях налогообложения включают стоимость услуг по проведению сертификации, затраты на доставку образцов в лабораторию, их хранение, а также стоимость готовой продукции или товаров, которые были использованы для испытаний.

Для расчета налога на прибыль расходы на сертификацию включают в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Об этом говорится в п.2 разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ.

Пример 1. В сентябре 2004 г. ООО "Инторг" приобрело импортные продукты питания стоимостью 10 000 долл. США (без НДС). Но для того чтобы ввезти их в Россию, необходим сертификат.

Для сертификации были переданы образцы товаров на общую сумму 100 долл. США (без НДС). После проведения сертификации эти товары использовать уже нельзя, поэтому они списаны на основании акта.

Расходы на сертификацию составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

В целях упрощения примера уплату таможенных пошлин и сборов рассматривать не будем. Также предположим, что в отчетном периоде курс доллара США не менялся и составлял 29 руб. за долл. США.

В бухгалтерском учете ООО "Инторг" сделаны следующие проводки.

В сентябре 2004 г.:

Дебет 15 субсчет "Расчет фактической стоимости товаров" Кредит 60

- 290 000 руб. (10 000 USD х 29 руб/USD) - оприходованы импортные продукты питания;

Дебет 15 субсчет "Образцы материалов, переданные для сертификации" Кредит 15 субсчет "Расчет фактической стоимости товаров"

- 2900 руб. (100 USD х 29 руб/USD) - образцы товара переданы на испытания;

Дебет 15 субсчет "Расчет фактической стоимости товаров" Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены расходы по проведению сертификации;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтена сумма НДС по сертификационным работам;

Дебет 60 Кредит 51

- 5900 руб. - оплачены услуги по сертификации импортного товара;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 900 руб. - сумма входного НДС по услугам сертификации предъявлена к налоговому вычету;

Дебет 15 субсчет "Расчет фактической стоимости товаров" Кредит 15 субсчет "Образцы материалов, переданные для сертификации"

- 2900 руб. - списана стоимость образцов импортного товара, переданных на сертификацию;

Дебет 41 Кредит 15

- 295 000 руб. (290 000 + 5000) - оприходованы импортные продукты питания по покупной стоимости с учетом расходов на сертификацию.

В налоговом учете расходы на сертификацию в стоимость товаров не включают. Они входят в состав прочих расходов на производство и реализацию. Поэтому стоимость импортных товаров в целях налогообложения составила:

290 000 руб. - 2900 руб. = 287 100 руб.

Расходы на сертификацию в целях налогообложения составили всего:

5000 руб. + 2900 руб. = 7900 руб.

Так как сертификат действителен в течение срока годности товара, то торговая организация может включать в расходы текущего периода часть затрат на сертификацию пропорционально стоимости реализованных товаров. В этом случае бухгалтеру удастся избежать возникновения в бухгалтерском учете временных разниц.

Если организация при расчете налога на прибыль использует кассовый метод, то расходы на сертификацию включают в состав прочих расходов в том месяце, когда были оплачены услуги по сертификации.

Тогда налогооблагаемая прибыль отчетного периода окажется меньше бухгалтерской прибыли на сумму расходов по сертификации.

В бухгалтерском учете возникает временная налогооблагаемая разница, на основании которой будет сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое будет списываться равными долями в течение всего срока действия сертификата.

Пример 2. Продолжим пример 1. В октябре ООО "Инторг" реализовало половину (50%) всей партии продуктов, полученных из-за границы, в ноябре - еще 25 процентов этой партии. Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. В целях налогообложения прибыли ООО "Инторг" учитывает доходы и расходы методом начисления.

Тогда затраты на сертификацию бухгалтер ООО "Инторг" будет включать в состав прочих расходов текущего периода пропорционально стоимости реализованных товаров.

Следовательно, в октябре бухгалтер включит в состав расходов текущего периода часть сертификационных расходов в размере:

7900 руб. х 50% = 3950 руб.,

а в ноябре:

7900 руб. х 25% = 1975 руб.

Кроме того, налогооблагаемая прибыль организации уменьшена на стоимость импортных продуктов питания. В октябре эта стоимость составила:

287 100 руб. х 50% = 143 550 руб.,

а в ноябре:

287 100 руб. х 25% = 71 775 руб.

Таким образом, в налоговом учете сумма расходов в октябре будет равна:

3950 руб. + 143 550 руб. = 147 500 руб.,

а в ноябре:

1975 руб. + 71 775 руб. = 73 750 руб.

В бухгалтерском учете списана себестоимость товаров, проданных в октябре:

295 000 руб. х 50% = 147 500 руб.,

и в ноябре:

295 000 руб. х 25% = 73 750 руб.

Следовательно, у предприятия не возникает разницы в прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету.

Вариант 2. При расчете налога на прибыль ООО "Инторг" использует кассовый метод.

В этом случае включить затраты на сертификацию в расходы можно в том месяце, когда они были оплачены.

В сентябре на сумму расходов по сертификации бухгалтер сформировал отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 1896 руб. (7900 руб. х 24%) - отражена сумма сформированного ОНО.

В октябре была продана половина партии импортного товара, себестоимость которого в бухгалтерском учете составила 147 500 руб., в налоговом - 143 550 руб.

Разница между этими показателями будет:

147 500 руб. - 143 550 руб. = 3950 руб.

Следовательно, ОНО уменьшено на сумму:

3950 руб. х 24% = 948 руб.

В бухгалтерском учете сделана такая запись:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 948 руб. - погашена часть ранее сформированного ОНО.

В ноябре была продана четвертая часть партии импортного товара, себестоимость которого составила:

- в бухгалтерском учете - 73 750 руб.;

- в налоговом учете - 71 775 руб.

Разница между этими показателями составляет:

73 750 руб. - 71 775 руб. = 1975 руб.

В бухгалтерском учете в ноябре сделана запись:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 474 руб. (1975 руб. х 24%) - погашена часть ранее сформированного ОНО.

Добровольное подтверждение соответствия

Добровольное подтверждение проводят для определения соответствия продукции и процессов национальным стандартам, стандартам организации, системам добровольной сертификации или условиям договора. Объекты, прошедшие такую сертификацию, маркируются знаками соответствия системы добровольной сертификации.

То есть, даже если для товара обязательная сертификация не предусмотрена, магазин может провести ее самостоятельно, чтобы обезопасить себя от возможных конфликтов с потребителями.

В учете расходы на добровольную сертификацию учитывают точно так же, как и расходы на обязательную сертификацию.

В бухгалтерском учете такие расходы включают в первоначальную стоимость товаров, а в налоговом относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Правда, при этом необходимо доказать экономическую обоснованность расходов на добровольную сертификацию и документально подтвердить факт их осуществления (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. В ноябре 2004 г. ЗАО "Валдай" приобрело партию товаров на сумму 300 000 руб. (без НДС). Было решено провести добровольную сертификацию приобретенных товаров.

Для проведения сертификации были переданы образцы товаров на сумму 1000 руб. Стоимость услуг по добровольной сертификации составила 10 620 руб., в том числе НДС - 1620 руб.

ЗАО "Валдай" ведет учет по продажным ценам. Величина торговой наценки составляет 40 процентов от учетной стоимости товаров.

В декабре половина партии товаров была продана.

В бухгалтерском учете ЗАО "Валдай" были сделаны следующие записи.

В ноябре 2004 г.:

Дебет 41 субсчет "Товары на складе" Кредит 60

- 300 000 руб. - отражена покупная стоимость товаров;

Дебет 41 субсчет "Образцы товаров, переданные для сертификации" Кредит 41 субсчет "Товары на складе"

- 1000 руб. - переданы товары на сертификацию;

Дебет 41 субсчет "Товары на складе" Кредит 60

- 9000 руб. (10 620 - 1620) - отражена стоимость услуг на проведение добровольной сертификации;

Дебет 19 Кредит 60

- 1620 руб. - выделена сумма НДС по сертификационным услугам;

Дебет 41 субсчет "Товары на складе" Кредит 41 субсчет "Образцы товаров, переданные для сертификации"

- 1000 руб. - учтена стоимость товаров, использованных в качестве образцов при сертификации;

Дебет 41 субсчет "Товары на складе" Кредит 42

- 123 600 руб. ((300 000 руб. + 9000 руб.) х 40%) - отражена сумма торговой наценки;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 41 субсчет "Товары на складе"

- 432 600 руб. (309 000 + 123 600) - товары переданы в торговый зал по продажной стоимости.

Согласно учетной политике в целях налогообложения ЗАО "Валдай" доходы и расходы учитывает методом начисления, а расходы на проведение добровольной сертификации списывает пропорционально стоимости проданных товаров.

Стоимость приобретенных товаров в налоговом учете составила:

300 000 руб. - 1000 руб. = 299 000 руб.

Расходы на добровольную сертификацию всего составили:

9000 руб. + 1000 руб. = 10 000 руб.

Они должны быть включены в состав прочих расходов пропорционально стоимости реализованных товаров.

В декабре 2004 г.:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 216 300 руб. (432 600 руб. х 50%) - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Товары в розничной торговле"

- 216 300 руб. - списана продажная стоимость товаров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 42

     
         ————————————¬
       — |61 800 руб.| (123 600 руб. х 50%) — сторнирована  сумма торговой
         L————————————
   

наценки, которая приходится на реализованные товары;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 32 994,92 руб. (216 300 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с реализации;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 28 805,08 руб. (61 800 - 32 994,92) - отражена прибыль от реализации товаров.

В налоговом учете покупная стоимость реализованных в декабре товаров составила:

299 000 руб. х 50% = 149 500 руб.,

а расходы на сертификацию:

10 000 руб. х 50% = 5000 руб.

Выручка от реализации товаров:

216 300 руб. - 32 994,92 руб. = 183 305,08 руб.

Налогооблагаемая прибыль тогда равна:

183 305,08 руб. - 149 500 руб. - 5000 руб. = 28 805,08 руб.

Таким образом, никаких временных разниц в бухгалтерском учете не возникает. Следовательно, формировать отложенные активы или обязательства не нужно.

Расходы на сертификацию для организаций,

применяющих УСН

Организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не могут учесть в составе расходов затраты на сертификацию. Причем это относится не только к добровольной сертификации, но и к обязательной.

Дело в том, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога при УСН, является закрытым.

Расходы на сертификацию в этот перечень не входят (ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, те торговые организации, которые используют этот спецрежим, будут проводить как обязательную, так и добровольную сертификацию за счет собственных средств.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

07.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——