"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 4, 2004

"УПРОЩЕНКА" И ЗАКРЫТИЕ ОТЧЕТНОГО ГОДА

Организации, в добровольном порядке избравшие для себя упрощенную систему налогообложения (УСН), казалось бы, не должны испытывать никаких проблем при закрытии финансового года. Ведь "упрощенцы" являются единственной категорией организаций, которой разрешено не вести бухгалтерский учет. И они не обязаны представлять в налоговые органы и бухгалтерскую отчетность, которая составляется на его основании. Однако, как показывает практика, бухгалтер организации-"упрощенца" сталкивается с немалым количеством вопросов. Для того чтобы избежать негативных последствий ошибок бухгалтеров, рассмотрим перечень вопросов, на которые следует обратить внимание в ходе подготовки документации и расчетов к завершению календарного года.

Основы учета

Организации, работающие по УСН, обязаны вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга). Как следует из ст.346.24, книга предназначена для ведения налогового учета и в Письме Минфина России от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/132 однозначно квалифицирована как регистр налогового учета.

Именно на основании данных книги организации, работающие в рамках УСН, определяют налоговую базу и сумму единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период (далее - единый налог), формируют и представляют в налоговые органы декларацию по нему.

Поскольку налоговый период для единого налога - календарный год, то все платежи, которые "упрощенцы" уплачивают по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев), являются авансовыми. Они подлежат зачету в счет уплаты налога за год (ст.346.21 Налогового кодекса РФ).

На первый взгляд, изложенная система столь проста и понятна, что сама возможность возникновения проблем при подведении итогов года кажется абсурдной. Но проблемы есть.

Как не потерять право на УСН?

Начнем с самого общего вопроса: продолжает ли организация на конец года оставаться субъектом УСН?

Ответ на него определяет не только то, какие налоги платить, но и какую отчетность сдавать: ведь организация, утрачивая статус "упрощенца" с 1 января 2005 г., тем самым автоматически должна представлять не только налоговую, но и бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Соответственно тем организациям, которые по контролируемым показателям своей деятельности подходят вплотную к установленному гл.26.2 Налогового кодекса РФ лимиту, необходимо тщательно спланировать результаты последних месяцев года, чтобы не допустить неожиданного выхода за пределы допустимых для УСН нормативов.

Напомним, что п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ запрещает применять упрощенную систему налогообложения организациям, которые занимаются некоторыми специфическими видами деятельности. И если магазин собирается, например, начать продавать подакцизные товары, он потеряет право на УСН. Кроме того, требования предъявляются к организационной структуре предприятия. Нельзя иметь филиалы или представительства, а в составе учредителей должно быть не больше 25 процентов участия юридических лиц. Торговые предприятия должны обратить особое внимание на среднюю численность работников (не более 100 человек), не превысить остаточную стоимость внеоборотных активов (не больше 100 млн руб.) и объем выручки (не больше 15 млн руб.).

УСН и другие спецрежимы

Единственное изменение, происшедшее в 2004 г., очень важно. Это отмена запрета на одновременное применение УСН и системы налогообложения с уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Однако остались ограничения на применение УСН по принадлежности организации к субъектам других специальных налоговых режимов. Так, по-прежнему не допускается применение УСН для плательщиков единого сельскохозяйственного налога и участников соглашений о разделе продукции.

При этом нельзя не напомнить, что перевод на уплату ЕНВД по какому-либо из видов деятельности, для которого его применение предусмотрено законом субъекта РФ, автоматически означает для организации утрату права на освобождение от ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности в полном объеме. Именно такой вывод был сделан Минфином России в Письме от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69. По мнению чиновников, если организация по какой-либо части своей деятельности обязана вести бухгалтерский учет, то это автоматически распространяется на всю ее деятельность, поскольку невозможно вести учет частично. Соответственно в этом случае и "упрощенную" деятельность организации придется отражать на счетах бухучета и оформлять проводками в общем порядке. Причем это заключение было дано по просьбе МНС России. Значит, при проверке налоговые инспекторы воспользуются своим правом предъявлять установленные законодательством санкции (ст.120 Налогового кодекса РФ, ст.15.11 КоАП РФ) за грубые нарушения ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и объектов налогообложения, оформления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности и т.п.

Из этого следует, что если организация ведет деятельность в нескольких регионах, не образуя при этом филиалов или представительств и ограничиваясь обособленным подразделением, то ей надо быть очень внимательной, чтобы случайно не попасть под ЕНВД в том или ином субъекте РФ. Ведь обязанность по уплате ЕНВД возникает даже при проведении разовой операции по тому виду деятельности, для которого установлен этот обязательный налоговый режим. Например, если компания обычно занимается оптовой торговлей с оплатой исключительно через банк и избегает перевода на ЕНВД, то участие в однодневной выставке-ярмарке и единственная продажа за наличный расчет могут иметь последствия для всей организации в целом. Такое действие потребует не только уплаты ЕНВД за месяц, когда произошла розничная продажа, но и восстановления бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской отчетности в полном объеме за весь год. Учитывая масштабы последствий таких операций, бухгалтеру нужно позаботиться о такой организации работы, чтобы подобные мероприятия не могли быть проведены без обязательного согласования с учетным подразделением компании.

Несколько упрощает ситуацию то, что случайно открыть филиал или представительство не получится. Согласно ст.55 Гражданского кодекса РФ, обособленное подразделение может называться филиалом или представительством, только если о его существовании прямо написано в уставе предприятия. В противном случае подразделение считается обособленным только для целей постановки на налоговый учет, и его наличие не становится препятствием для применения УСН.

Максимальная выручка

При расчете максимально допустимого размера дохода для "упрощенцев", который установлен в п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ, учитывают как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Именно таким образом это положение разъяснено в письмах налогового и финансового ведомств (например, в Письме Минфина России от 28 апреля 2004 г. N 04-03-11/67). И это, заметьте, при том, что в момент перехода на УСН лимит в 11 млн руб. за 9 месяцев предыдущего года оценивают исходя только из показателей дохода от реализации (п.2 ст.346.12). Организации, которая постоянно балансирует на грани превышения лимита, следует иметь в виду, что крупные суммы внереализационных доходов для нее столь же неприемлемы, как и незапланированная выручка.

При этом есть некоторая опасность, связанная с колебанием валютных курсов. Правда, в последнее время курсы валют меняются не так сильно, а если курс увеличивается, то очень скоро возвращается обратно. Однако Налоговым кодексом РФ контролируется именно валовая величина доходов, а суммы расходов, в том числе внереализационных, во внимание не принимаются. Поэтому непредсказуемые, а оттого и не планируемые увеличения положительных суммовых разниц вполне могут лишить организацию права на "упрощенку". Поскольку подобная перспектива скорее всего нежелательна, то следует по возможности планировать финансы таким образом, чтобы внезапное колебание курсов не привело к нежелательным налоговым и учетным последствиям.

Стоимость основных средств

Меньше всего вопросов вызывает ограничение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. В расчет принимают остаточную стоимость именно по данным бухгалтерского учета. Однако до сих пор остался без ответа вопрос, почему в Сообщении об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения, даже в его последней редакции, введенной в действие Приказом МНС России от 7 июля 2004 г. N САЭ-3-22/414@, так и нет специальной строки для отражения этого показателя. В форме предусмотрено только поле, в котором записывают, насколько выручка превысила 15 млн руб.

Уставный капитал

Превысив лимит по выручке или стоимости ОС, организация обязана сообщить в инспекцию об этом в течение 15 дней по окончании отчетного периода (п.5 ст.346.13 Налогового кодекса РФ). А вот требования о немедленном информировании контролирующих инстанций о превышении других количественных ограничений гл.26.2 Налогового кодекса РФ не содержит. То есть нет прямого указания на то, когда надо сообщить в налоговую инспекцию о том, что нарушены условия работы по УСН, кроме лимита выручки и ОС. А следовательно, с какого момента нужно перейти на общий режим. Налоговые органы и Минфин сами не всегда однозначно трактуют этот аспект проблемы.

Например, налоговые органы считают, что организация, в которой доля юридических лиц превысила 25 процентов, должна вернуться к общей системе налогообложения начиная с того квартала, в котором это произошло (Письмо УМНС России по г. Москве от 28 января 2004 г. N 21-09/05568). Хотя еще за полгода до этого в Письме УМНС России по г. Москве от 20 июня 2003 г. N 21-08/32868 они разъясняли, что изменение в период применения УСН состава участников и долей в уставном капитале без изменения в учредительных документах не влияет на право применения УСН.

А Минфин в Письме от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/1/52 разъяснил, что перейти на общий режим надо с начала того налогового периода, когда состав учредителей перестал удовлетворять требованиям пп.14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ. То есть предприятию, по мнению чиновников, придется все пересчитать по обычному налоговому режиму с начала года. Правда, уже через пару месяцев Минфин России в Письме от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2 принял другую позицию. Он указал, что возврат к общей системе налогообложения должен произойти в том квартале, в котором показатели перестали соответствовать условиям, соблюдение которых дает право на применение УСН, несмотря на то, что п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ этого не предусматривает.

Но ведь если в Налоговом кодексе ничего подобного о принудительном переводе организации с УСН при смене учредителей не сказано, то контролирующие инстанции попросту позволяют себе расширительно толковать нормы законодательства. Так что в этой ситуации "упрощенец" имеет серьезные шансы доказать в суде, что требования чиновников не основаны на законе. Правда, пока еще никакой судебной практики по этому поводу нет, и что решит суд, предсказать сложно.

Средняя численность

Эти же рассуждения справедливы и по отношению к численности сотрудников. Но, говоря об этом показателе, необходимо определить, как и в соответствии с каким документом его надлежит исчислять. Обратите внимание на то, что в гл.26.2 Налогового кодекса РФ речь идет о средней, а не о среднесписочной численности. В чем разница? Обратимся к Порядку заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения (утв. Постановлением Госкомстата России от 1 декабря 2003 г. N 105). Из этого документа следует, что в среднюю численность включают кроме среднесписочной еще и среднюю численность внешних совместителей и тех, кто работал по договорам гражданско-правового характера. В среднесписочную численность ни совместители, ни исполнители по гражданско-правовым договорам не входят (см. Порядок, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 28 октября 2003 г. N 98).

По этому показателю чиновники занимают ту же позицию, что и в ситуации с уставным капиталом. Требование о прекращении работы по УСН с квартала, в котором условие по численности нарушено, содержится в Письме УМНС России по г. Москве от 14 января 2004 г. N 21-09/02136, а также в Письме Минфина России от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2.

Но по этому вопросу есть арбитражная практика. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 26 июня 2003 г. N А 12-1644/03-С3 был признан недействительным отказ налоговой инспекции в применении организацией УСН из-за того, что ее численность на момент подачи заявления превышает 100 человек. Организация сумела доказать, что на 1 января года, в котором она собиралась применять УСН, численность работников составляла 90 человек, а что там происходило в ноябре предыдущего года, когда ИМНС ответила на заявление будущего "упрощенца" отказом, к делу не относится.

Все эти рассуждения еще более обоснованны в связи с тем, что п.3 ст.346.13 прямо указывает на то, что налогоплательщики, применяющие УСН, не могут до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой статьей. А именно этой статьей переход в случае превышения численности, доли в УК и прочего как раз и не предусмотрен! Следовательно, в этих случаях возврат просто неправомерен, и заставлять организацию действовать вразрез с положениями гл.26.2 чиновники не должны.

Требования смежного законодательства

Предположим, бухгалтер тщательно проверил соответствие своей "упрощенной" организации всем критериям, упомянутым в гл.26.2 Налогового кодекса РФ, и обнаружил, что все в порядке. Никаких нарушений, из-за которых придется отказаться от УСН, нет.

Но это вовсе не означает, что организация действительно не должна составлять баланс. Существует еще несколько законов, которые содержат в себе положения, вынуждающие организацию отказаться от права не вести бухгалтерский учет.

Во-первых, это законы, формально не имеющие отношения ни к УСН, ни к бухучету и налогообложению. А именно Федеральные законы от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Статьями 28 и 29 первого (косвенным образом) и п.2 ст.42 и п.4 ст.43 второго Закона (прямым указанием) предусмотрено, что размер дивидендов, а также наличие права на их выплату (в части величины чистых активов организации) определяются исключительно на основании данных бухгалтерского учета. Получается, что, не сформировав в полном объеме и по всем правилам баланс, организация не сможет выплатить доход своим учредителям.

Необходимость определения чистой прибыли и стоимости чистых активов при выплате доходов в виде дивидендов подтверждена и в Письме Минфина России от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19.

Вторая сфера законодательства, касающаяся льготы по бухучету для "упрощенцев", - это антимонопольные вопросы. Конечно, сам по себе магазин на "упрощенке" вряд ли заинтересует Федеральную антимонопольную службу. Но если он входит в группу компаний (холдинг), то обязан, несмотря ни на какие льготы, формировать свою отчетность на основании данных бухгалтерского учета. Ведь, например, статьи Закона РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-1 оперируют показателями суммарной балансовой стоимости активов группы лиц (предприятий). Рассчитать величину таких показателей при отсутствии сформированного баланса невозможно. А невыполнение требований антимонопольного законодательства карается весьма строго, вплоть до признания сделок недействительными, и даже возможна ликвидация предприятия.

Налоговый учет

Налоговый учет организации, применяющей УСН, исчерпывается ведением первичной документации и книги учета доходов и расходов. О книге и ее оформлении целесообразно поговорить более подробно.

Необходимо отметить, что форма Книги и Порядок ее заполнения в 2004 г. были пересмотрены (Приказ МНС России от 24 мая 2004 г. N САЭ-3-22/332@). Причиной этого изменения стало Решение ВАС РФ от 22 января 2004 г. N 14770/03, которым был признан недействующим Приказ МНС России от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135, задним числом существенно изменивший форму Книги учета доходов и расходов, включив в нее столбцы "Доходов - всего" и "Расходов - всего".

Они предназначались для отражения всех доходов и расходов, независимо от того, учитываются ли они для исчисления единого налога. Это нововведение в судебном порядке было признано недействительным, правда, только в отношении индивидуальных предпринимателей. Но совсем недавно ВАС распространил свое предыдущее решение и на организации (Постановление ВАС РФ от 8 сентября 2004 г. N 9352/04).

Организации, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, делают две распространенные ошибки при заполнении Книги учета доходов и расходов. Одни из них заполняют все графы, а другие вообще ничего не заполняют, считая, что, исходя из названия, этот регистр к ним не относится.

На самом деле ведение Книги обязательно и для таких "упрощенцев", но при этом они должны заполнять только графы, в которых указывается доход. Расходный раздел регистра остается незаполненным.

Авансы

С тем, что налоговые органы требуют включения в состав доходов полученных авансов, "упрощенцы" пытаются спорить. Аргументом является то, что аванс - это еще не реализация. Следовательно, для признания его доходом самого факта поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу недостаточно. Смысл в такой позиции налогоплательщиков, безусловно, есть. Однако налоговики заняли по этому вопросу жесткую позицию. Они требуют сначала обложить поступления единым налогом, а потом разбираться, исполнены ли обязательства, то есть станет ли аванс выручкой. Но о том, как зачесть возврат аванса, нигде не сказано. В исчерпывающем перечне расходов, приведенном в ст.346.16 Налогового кодекса РФ, такой вариант не упоминается. А что касается сторнировочных записей, то так как нет бухгалтерского учета, то метод сторно применять невозможно.

Представители Минфина в Письме от 28 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/39 предложили уменьшить налоговую базу на сумму возвращенного аванса. Правда, при этом никаких разъяснений, как доказать правомерность такого подхода, авторы Письма не привели. К сожалению, за весь 2004 г. эта ситуация не прояснилась. Налоговики в неофициальных разъяснениях посоветовали в случае возврата аванса подавать уточненную налоговую декларацию за тот период, когда аванс был включен в доходы, а также вносить корректировочную запись в Книгу. Но использовать эти пояснения на практике рискованно, так как они не являются официальным мнением налоговых органов.

Все обнародованные письма Минфина и налогового ведомства за 2004 г. затрагивают только более или менее смежные вопросы. Например, в Письме Минфина России от 29 марта 2004 г. N 04-02-05/2/10 приведен порядок действий "упрощенца", которому на расчетный счет ошибочно была зачислена сумма. Оказывается, в этом случае неправомерно полученную сумму следует отразить только в графе 4 ("Доходы - всего") разд.I Книги. Правда, нерешенным остался вопрос, как поступить при возврате этой суммы. По аналогии напрашивается отражение возвращенного аванса в Книге в графе 6 "Расходы - всего". Но такое отражение возврата ни в одном официальном документе не закреплено. Так что в случае несогласия проверяющего с подобным подходом привести в свою защиту что-нибудь существенное налогоплательщику не удастся. Кроме того, графы 4 и 6, как мы выяснили двумя абзацами выше, не должны теперь заполняться вовсе.

Зато по вопросу отражения аванса, который был уплачен по договору купли-продажи и возвращен "упрощенцу" в связи с неисполнением второй стороной своих обязательств, Минфин России высказался в Письме от 12 мая 2004 г. N 04-02-05/2/21. Сославшись на ст.ст.346.17, 249 и 250 Налогового кодекса РФ, автор Письма сделал оригинальный вывод о том, что предоплата за товары, возвращенная организации, должна увеличить ее налоговую базу в день поступления этих средств, так как этот вид доходов не поименован в ст.251 Налогового кодекса РФ. Таким образом, не будучи ранее включенными в состав расходов (авансы в перечне ст.346.16 отсутствуют, расходы на приобретение материалов учитываются при налогообложении только после их передачи в производство, а на приобретение товаров - после их реализации), собственные возвращенные деньги "упрощенца" должны увеличить его доход. И при этом никаких альтернативных высказываний по данному поводу МНС России не опубликовало. Так что единственный вариант борьбы с такими разъяснениями - судебное разбирательство. Шансы налогоплательщика на опровержение такого подхода в суде весьма высоки.

Исправление ошибок

На тот случай, если при самопроверке Книги учета доходов и расходов будут обнаружены ошибки, то алгоритма действий два: от МНС и от Минфина.

Налоговики высказались об этом в Порядке ведения книги учета доходов и расходов. Главное - чтобы исправление ошибок в Книге было обоснованным и подтверждалось подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации (п.1.6 Порядка).

Минфин России в Письме от 15 декабря 2003 г. N 04-02-05/1/108 посоветовал для исправления ошибок перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в книге, и вписать правильное значение. В остальном правила исправлений те же, что и в Порядке ведения книги учета доходов и расходов.

Признание расходов

Если даже с порядком определения доходов у "упрощенцев" столько проблем, то с расходами их еще больше. Закрытость перечня расходов, принимаемых при налогообложении, который приведен в ст.346.16 Налогового кодекса РФ, оставляет широкие возможности для разных толкований и неправомерных требований. Почти каждый "упрощенец", уплачивающий единый налог с разницы между доходами и расходами, столкнулся с невозможностью учета для налоговых целей своих реально осуществленных расходов.

Например, в отношении расходов на техническое обслуживание кассовых аппаратов налоговики проявляют лояльность. Несмотря на то что эти затраты не включены в перечень ст.346.16, в Письме УМНС России по г. Москве от 26 апреля 2004 г. N 21-08,21-09/28428 правомерность квалификации этих расходов как материальных не вызывает возражения налоговиков.

Зато в Письме УМНС России по г. Москве от 13 января 2004 г. N 21-09/01610 налоговики требуют отражать в книге суммы НДС по расходам, учитываемым для целей исчисления единого налога, отдельно. При этом для того, чтобы и на эти суммы уменьшить облагаемые доходы, "упрощенцу" необходимо иметь документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, и счета-фактуры. В противном случае наличие в оплачиваемых расходах НДС никак не повлияет на налогооблагаемую базу организации, применяющей УСН.

Похожим образом налоговики требуют разделять заработную плату и сумму удерживаемого из нее НДФЛ. Например, в Письме УМНС России по г. Москве от 30 января 2004 г. N 21-09/06421 они ссылаются на пп.1 п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ. В этом подпункте говорится, что расходы на оплату труда (в том числе удержанный НДФЛ) учитывают в составе расходов при кассовом методе в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, погашения задолженности другим способом. В связи с этим расходы на оплату труда надо учитывать в книге учета доходов и расходов отдельными строками по дате их фактического перечисления. То есть НДФЛ может быть учтен при исчислении единого налога только в фактически уплаченных в бюджет суммах.

А Минфин России рассмотрел вопрос и об учете при налогообложении расходов "упрощенца" на уплату других налогов и обязательных платежей (Письмо от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/70). В нем сказано, что сама сумма единого налога расходом не является. Для доказательства правомерности такого подхода Минфин упомянул гл.25, п.4 ст.270 (в части "неучета" для налогообложения "суммы налога", хотя, очевидно, там не подразумевался единый налог) и опять-таки закрытый перечень ст.346.16. Хотя аргументация не выдерживает критики, поспорить с ней вряд ли удастся.

Декларация

Разобравшись со всеми доходами и расходами, на основе показателей книги бухгалтер организации должен сформировать годовую декларацию по единому налогу.

Остановимся на нескольких моментах.

Во-первых, для налогоплательщиков, работающих в убыток, при сдаче годовой декларации возникает минимальный налог. Некоторые пытаются платить его и по итогам отчетных периодов, что неверно в силу прямых указаний, содержащихся в Порядке заполнения декларации. Тем более что вернуть (зачесть) сумму неправомерно уплаченного минимального налога из бюджета "упрощенцу" не так-то просто. Ведь для минимального и единого налогов установлены разные коды бюджетной классификации. Придется ходатайствовать о зачете. Да и декларация, получается, будет заполнена неверно.

Во-вторых, организация, применяющая УСН и уплачивающая единый налог с дохода, вправе уменьшить сумму налога (п.3 ст.346.21) на взносы обязательного пенсионного страхования, уплачиваемые за этот же период времени (но не больше чем на 50%), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (без ограничений). В отношении больничных формулировка достаточно однозначна и относится только к фактически выплаченным суммам. А вот использование неудачной формы "уплачиваемых" (вместо, скажем, "уплаченных" или "подлежащих уплате") оставляет возможность неоднозначной трактовки положения о том, можно ли уменьшить сумму единого налога на начисленные, но не перечисленные в бюджет суммы взносов на обязательное пенсионное страхование. Налоговые органы считают, что нельзя, оперируя аргументом об учете всех расходов при УСН только по факту их осуществления (кассовым методом).

И наконец, в-третьих, сложности связаны с тем, какие документы нужно представлять вместе с декларацией в налоговые органы. Например, требуется ли сдавать туда Книгу учета доходов и расходов.

Необходимо отметить, что Порядком ведения книги установлен срок, на который она открывается (один календарный год), и правила ее оформления (она должна быть прошнурована и пронумерована). При этом на последней странице пронумерованной и прошнурованной книги указывают число содержащихся в ней страниц, которое подтверждает подписью руководитель организации и заверяют печатью организации. А также она заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. Аналогичным образом оформляется книга, которая велась в электронном виде и после окончания налогового периода была распечатана на бумаге.

Однако при этом ни в одном документе не определено, в течение какого срока необходимо получить заверительную подпись представителя налогового органа. Так что никаких санкций за непредставление Книги вместе с декларацией к налогоплательщику применено быть не может. Конечно, за исключением случаев, когда Книга была истребована налоговыми органами для проверки в установленном порядке.

Так что, формируя комплект документов к налоговой декларации, достаточно приложить выписку из Книги учета доходов и расходов, а также подтверждающие документы. Если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, то достаточно представить в ИМНС выписку с расчетного счета или отчеты по кассовому аппарату, а также квитанции об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Если же налогом облагаются доходы, уменьшенные на расходы, придется представить и расходные документы.

Напомним, что субъекты финансово-хозяйственной деятельности, применяющие УСН <*>, не освобождены от обязанности представлять декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, расчетную ведомость по средствам ФСС РФ, индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об одновременном применении УСН и ЕНВД читайте в журнале "Учет в торговле" N 3, 2004, с. 11.

Ю.П.Гладышева

Главный аудитор компании

"А.И.Аудит-Сервис"

Подписано в печать

07.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——