"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 41, 2004

СОСТАВЛЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ:

НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ

1 ноября 2004 г. истекает срок представления бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2004 г. Учитывая, что изменений в форме бланков бухгалтерской отчетности не произошло, ведущий эксперт "БП" Евгений Бондарь ознакомит вас с порядком формирования лишь некоторых показателей форм: "Бухгалтерский баланс" и "Отчет о прибылях и убытках".

Заполняя баланс, учтите, что...

Во-первых, данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного периода.

Во-вторых, в бухгалтерский баланс должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, его изменениях и результатах деятельности фирмы. Напомним, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В-третьих, некоторые показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы их отдельно включать в бухгалтерский баланс, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Например, организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

К сведению! Данные в бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков или миллионах рублей, если организация имеет обороты продаж, обязательств и т.п., исчисляемые в сотнях миллионов рублей.

Организация, которая вносит изменения в данные вступительного баланса, должна соблюдать следующие правила:

- числовые показатели отражаются в балансе в сравнении с соответствующими данными за предыдущий год;

- изменения, относящиеся к прошлым периодам, отражаются только во вступительном балансе, никакие корректировочные записи в бухгалтерский учет как прошлого, так и отчетного года не вносятся.

При заполнении строки 120 бухгалтер должен обратить внимание на то, что по этой строке он может отразить стоимость недвижимости, на которую еще не получено свидетельство о праве собственности. Напомним, что в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, разработанными в развитие Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (см. Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н), объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, поданы документы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

При заполнении строки 145 баланса бухгалтер должен обратить внимание на то, что эта строка предназначена лишь для того, чтобы показать пользователям бухгалтерской отчетности величину отложенных налоговых активов организации (сальдо сч. 09). Напомним, что под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив возникает в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы.

При заполнении строк 230 и 240 нужно учесть следующее. Несмотря на то что в балансе приводится всего лишь одна расшифровочная строка - по задолженности покупателей и заказчиков, бухгалтер не вправе оставить эту статью баланса без расшифровки, так как в этом случае бухгалтерскую отчетность вряд ли можно считать полной и достоверной. Чтобы выполнить это требование, он может дать расшифровку либо непосредственно в балансе (добавив необходимые строки), либо в пояснительной записке (если она составляется организацией).

К сведению! Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность - долгосрочная. Указанный срок исчисляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят к бухучету. Причем если организация признала дебиторскую задолженность сомнительной и создала по ней резерв, то в бухгалтерском балансе сумма образованного резерва отдельно не показывается, на нее уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухучета не будут совпадать с данными бухгалтерского баланса.

При заполнении строки 420 "Добавочный капитал" не забудьте указать положительные курсовые разницы, образовавшиеся по взносам в уставный капитал, если он сформирован в иностранной валюте.

Чтобы рассчитать показатель по строке 470 "Размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)" по состоянию на 1 октября 2004 г., нужно сложить дебетовое (кредитовое) сальдо сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и сч. 99 "Прибыли и убытки".

При заполнении строки 515 баланса бухгалтер должен обратить внимание на то, что эта строка предназначена лишь для того, чтобы показать пользователям бухгалтерской отчетности величину отложенных налоговых обязательств организации (сальдо сч. 77). Напомним, что под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

При заполнении строки 622 "Задолженность перед персоналом организации" учтите, что здесь указывается лишь сумма задолженности организации по начисленной, но еще не выданной заработной плате. Сумма задолженности организации персоналу по подотчетным суммам отражается по строке 625 "Прочие кредиторы" разд.V "Краткосрочные обязательства" баланса.

Составляя отчет о прибылях и убытках, помните...

Во-первых, все данные в "Отчете о прибылях и убытках" (форме N 2) указываются нарастающим итогом с начала года по 30 сентября 2004 г. включительно.

Во-вторых, каждый существенный показатель должен быть представлен отдельно. Несущественные же суммы можно объединить.

В-третьих, в графе 3 отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за 9 месяцев 2004 г., а в графе 4 приводятся данные графы 3 отчета за аналогичный период 2003 г. Если сведения предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то последние подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухучете при этом не осуществляются.

Необходимо учесть, что все расходы организации отражаются в составе одной из статей:

- стоимости активов организации (расходы, которые связаны с приобретением, созданием активов до начала их эксплуатации, а также с их дооборудованием, реконструкцией, модернизацией);

- расходов по обычной деятельности;

- прочих расходов (операционных, внереализационных и чрезвычайных).

При заполнении строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" бухгалтеру следует учесть, что здесь организации показывают только доходы от обычных видов деятельности. Напомним, что в соответствии с п.5 ПБУ 9/99 такими доходами являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом арендная плата, лицензионные платежи и поступления, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если фирма получает их регулярно.

Отражая величину выручки, бухгалтеру следует помнить, что она определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (надбавок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в размере, эквивалентном сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Несмотря на то что в бухучете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с п.3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Следовательно, по указанной строке нужно показать кредитовый оборот по сч. 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", или разницу между кредитовым оборотом по сч. 90 "Продажи" (субсчет "Выручка") и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" сч. 90 (если организация ведет учет по сч. 90 "Продажи" по указанным субсчетам).

Заполняя строку 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", не забудьте, что здесь указываются лишь те расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2. Напомним, что производственные компании отражают по этой строке стоимость реализованной продукции, списанную в дебет сч. 90 "Продажи". Организации сферы услуг записывают в данной строке затраты, связанные с оказанием услуг, а предприятия торговли - покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в показатель по этой строке не включаются.

К сведению! При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Заполняя строку 150 "Текущий налог на прибыль", помните, что здесь указывается показатель, равный сумме налога, которая отражена по строке 250 листа 02 "Расчет по налогу на прибыль организаций" Декларации, утвержденной Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614 (в ред. 03.06.2004).

К сведению! В форме N 2 строки "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" не предусмотрены. Если в отчетном периоде у вас возникли чрезвычайные доходы (расходы), то вы сможете отразить их, лишь добавив дополнительные строки.

В заключение еще раз отметим, что в отчетность, предоставляемую внешним пользователям, нужно включать существенные сведения и в то же время не перегружать ее излишней информацией.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

07.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——