"Финансы", N 10, 2004

ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ТЕРМИНОЛОГИИ

В трудах отечественных авторов, посвященных налоговым проблемам, достаточно часто встречается несколько толкований одного и того же понятия. Это касается не только терминов, имеющих главным образом научное значение, но и понятий, применение которых влечет за собой определенные юридические последствия, иногда научная трактовка термина не согласуется со смыслом, который тот приобретает в законодательных документах.

В научной литературе ведутся постоянные дискуссии в отношении понятий: формы, методы, виды финансового и налогового контроля. Между тем эта проблема имеет не только научное, но и практическое значение.

Налоговый кодекс РФ (ст.82) предусматривает "открытый" перечень форм налогового контроля: наряду с перечисленными там формами допускается использование других. Несмотря на это, в качестве самостоятельных форм налогового контроля можно использовать лишь те, которые установлены законом (ст.1 НК РФ). Применение каких-либо иных форм налогового контроля может привести к нарушению прав налогоплательщика и к признанию действий соответствующих органов незаконными, а также к отмене соответствующих положений нормативных актов. Об этом свидетельствуют материалы судебных разбирательств.

Так, Кассационная коллегия Верховного Суда РФ признала недействующим абз.3 п.7 Указа Президента России от 18.08.1996 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения".

В соответствии с абз.2 п.7 данного Указа, при открытии банковского счета предприятия банк или иная кредитная организация обязаны незамедлительно известить об открытии счета налоговый орган, в котором предприятие состоит на учете. Согласно абз.3 п.7, операции по снятию (перечислению) денежных средств со счета начинают производиться только после получения кредитной организацией от налогового органа подтверждения о получении данного извещения. Согласно Определению Кассационной коллегии от 26.08.2003 N КАС 03-383, обжалуемое положение Указа Президента устанавливает не предусмотренную законодательством форму налогового контроля. Оно вступило в противоречие со ст.86 и с п.1 ст.82 Кодекса, в силу которого налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов только в формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Известны случаи, когда сотрудники налоговых органов проводили проверку, например, функционирования акцизного склада. При этом налогоплательщикам удавалось добиться решения суда о том, что эти формы проверок не являются налоговым контролем и не могут производиться на основании НК РФ.

Если перечень форм налогового контроля напрямую устанавливается НК РФ, методы налогового контроля присутствуют в законодательстве в неявной форме. Кроме того, в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности применяются различные методы контроля, которые могут совпадать с установленной налоговым законодательством формой контроля. Например, в ходе налоговой проверки для изучения реального состояния расчетов предприятия с бюджетом налоговые органы исследуют документы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с точки зрения их достоверности, осуществляют юридическую, логическую оценку документов и другие приемы анализа документов. Таким образом, проверка данных учета и отчетности (п.3 ст.82 НК РФ) выступает как комплекс методов, применяемых налоговыми органами при осуществлении налогового контроля в форме налоговых проверок.

Нет полной определенности также в отношении того, является ли документальная проверка (термин, содержащийся в ст.11 Закона о налоговых органах в РФ от 21.03.1991 N 943-1) одной из форм контроля. Так, понятие "выездная документальная проверка" до сих пор встречается в постановлениях арбитражных судов. По мнению налоговых органов, это понятие, по сути, соответствует понятию "выездная проверка", введенному НК РФ. Тем не менее, строго следуя букве закона, следует признать, что понятие "выездная документальная проверка" не укладывается в рамки Кодекса. Данная проверка проводится на основе Закона о налоговых органах. Следовательно, сотрудники налоговых органов, проводящие проверку, пользуются правами, предусмотренными только данным Законом. Так, по результатам такой проверки налогоплательщика нельзя привлечь за налоговое правонарушение, хотя Закон не запрещает привлечь его к административной ответственности.

Кроме того, ряд терминов у нас используется только в научной литературе и не нашел отражение в налоговом законодательстве. Так, термин "обход налогов" употребляется в смысле нарушения духа, а не буквы закона, который обладает рядом характерных признаков. В законодательстве же отсутствует не только обход налогов, но и уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование.

Некоторые термины в современных условиях приобретают более широкий, по сравнению с традиционным, смысл. Однако это обстоятельство не находит отражения ни в учебных пособиях, ни в законодательной базе. Например, налоговый контроль обычно определяется как единая система учета налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению, а также контроля надлежащего исполнения налогового законодательства. На наш взгляд, понятие налогового контроля как контроля соблюдения налогового законодательства не отвечает современным задачам контроля. Действия налоговых органов выходят далеко за рамки этого понятия при поиске лиц, представляющих недостоверные данные о своей деятельности, оценке достоверности этих сведений и применении специальных (косвенных) методов, позволяющих рассчитать налоговые обязательства наиболее точно, например, на основе данных об аналогичных налогоплательщиках.

Одной из причин "непрозрачности" налоговых правоотношений являются также трудности адекватного перевода на русский язык вводимых в научный оборот общепринятых понятий. Так, термин "налоговый кредит" (tax credit) в мировой практике имеет следующие значения.

1. Право на прямой вычет из налоговых обязательств (в основном - по налогу на прибыль корпораций и индивидуальному подоходному налогу) суммы расходов налогоплательщика на определенные цели или ее части. Льготы в данной форме используются главным образом в США. Одной из причин этого является "строгая" система бухгалтерского учета. Дело в том, что данная льгота не влияет на порядок расчета облагаемой прибыли и, следовательно, не приводит к искажению ее величины, поскольку применяется к уже рассчитанной сумме налога.

Например, применяемый в США исследовательский налоговый кредит представляет собой вычет из рассчитанной суммы налога на прибыль 20% от суммы прироста расходов компании на НИОКР в данном году по сравнению с базовой суммой.

2. Предварительная выплата налога, вычет при распределении налога, зачет налога, налоговый авуар (Steuerguthaben).

В данном значении целью налогового кредита является устранение или уменьшение последствий юридического или экономического двойного налогообложения. В первом случае сущность налогового кредита (кредита на иностранный налог) заключается в том, что налог, уплаченный в одном из государств, вычитается из суммы налоговых обязательств плательщика в другом государстве. Для ослабления последствий экономического двойного налогообложения (обложения распределяемой прибыли корпорационным налогом на уровне компании и на уровне акционера) налог, уплаченный на уровне компании, засчитывается при обложении акционера индивидуальным подоходным налогом. Подобный подход к проблеме экономического двойного налогообложения дивидендов получил название "импутационной" ("зачетной") системы.

В отечественной литературе нашел отражение лишь буквальный перевод этого понятия - изменение срока, отсрочка уплаты налога. Например, такая трактовка содержится в Большом толковом словаре налоговых терминов и норм, а также в Современном финансово-кредитном словаре. Данная точка зрения получила отражение и в законодательстве (ст.ст.65 - 66 НК РФ). При этом инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Таким образом, термин "кредит" используется здесь вследствие наличия признаков кредита как такового - срочности, возвратности, платности, величина этой льготы не увязана непосредственно с расходами налогоплательщика.

В значении зачета налога понятие "налоговый кредит" употребляется у нас только в научной литературе, посвященной в основном проблемам устранения юридического или экономического двойного налогообложения. Понятие же налогового кредита как прямого вычета из налогового оклада части расходов налогоплательщика практически не применяется.

Иногда в отечественной литературе термин налоговый кредит употребляется в смысле вычета из налогового оклада, а налоговый зачет - вычета из базы обложения, что приводит к терминологической путанице.

Очевидно, что для решения данной проблемы необходимо не только внимательно отслеживать соответствующие закрепляющиеся изменения в русском языке, но и добиваться терминологических изменений в действующих нормативных актах.

Н.А.Попонова

К. э. н.,

профессор

Академии экономической безопасности

МВД России

Подписано в печать

06.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——