"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, 2004

Вопрос: Как облагается налогами оплата дополнительного отпуска и стоимости билетов для проезда к месту отдыха и обратно работников, получивших увечье в результате несчастного случая на производстве?

Ответ: В соответствии с гл.23 НК РФ суммы оплаты отпускного пособия независимо от источника выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. В расходах, не подлежащих налогообложению, не предусмотрена оплата проезда к месту проведения отпуска. Поэтому для целей исчисления налога на доходы физических лиц оплата проезда рассматривается как доход, полученный в натуральной форме (пп.3 п.2 ст.211 НК РФ).

Если оплата поезда и выплата отпускных не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то данные суммы не подлежат обложению единым социальным налогом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ.

Согласно п.9 ст.238 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные льготы по оплате проезда работникам для исключения их из налоговой базы по единому социальному налогу в настоящее время не предусмотрены.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с п.7 ст.255 НК РФ к этим расходам относятся, в частности:

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации;

другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

Таким образом, если оплата проезда и оплата разового дополнительного отпуска не предусмотрены коллективным и трудовым договором в организации, то нельзя принять их в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Соответственно если данные выплаты будут произведены за счет собственных средств, то они не облагаются единым социальным налогом.

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы уплачиваются в обязательном порядке.

Ю.Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

06.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——