"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 8, 2004

Вопрос: Каков порядок уплаты НДС с сумм лизинговых платежей?

Ответ: В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В этой связи лизингодатель с сумм лизинговых платежей обязан заплатить НДС в бюджет.

Пример. В отчетном периоде организация, установившая в учетной политике для целей налогообложения порядок признания расходов по оплате, получила лизинговый платеж в сумме 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. В бухгалтерском учете лизингодателя необходимо произвести записи в зависимости от того, к какому виду деятельности относится лизинговая деятельность - обычному или прочему.

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы") - 23 600 руб. - начислен лизинговый платеж;

Дебет 90 (91) Кредит 68 - 3600 руб. - учтен НДС;

Дебет 51 Кредит 62 - 23 600 руб. - получены деньги от лизингополучателя.

Лизингополучатель предъявляет к вычету НДС в сумме, уплаченной в составе конкретного лизингового платежа, вне зависимости от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. При этом в учете лизингополучателя составляются следующие записи.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 76-2 "Задолженность по лизинговым платежам" - 20 000 руб. - начислен лизинговый платеж",

Дебет 19 Кредит 76-2 - 3600 руб. - учтен НДС;

Дебет 76-2 Кредит 51 - 23 600 руб. - перечислены деньги лизингодателю;

Дебет 68 Кредит 19 - 3600 руб. - предъявлен к вычету "входной" НДС.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя:

Первоначальная стоимость лизингового имущества - 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. Срок лизинга - 25 месяцев.

Дебет 08 Кредит 76-1 "Арендные обязательства" - 500 000 руб. - отражена стоимость предмета лизинга в качестве капитальных вложений (590 000 - 90 000);

Дебет 19 Кредит 76-1 - 90 000 руб. - учтен НДС, причитающийся к уплате лизингодателю по лизинговым платежам;

Дебет 01 Кредит 08 - 500 000 руб. - отражено зачисление объекта в состав основных средств у лизингополучателя;

Дебет 76-1 Кредит 76-2 - 23 600 руб. - начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 76-2 Кредит 51 - 23 600 руб. - перечислены деньги лизингодателю;

Дебет 68 Кредит 19 - 3600 руб. - предъявлен к вычету "входной" НДС.

Приведенный пример применим к тем ситуациям, когда в лизинговом платеже отдельно не выделена выкупная стоимость лизингового имущества.

В противном случае лизинговый платеж будет состоять непосредственно из платы за услуги лизинга и части выкупной стоимости основного средства. НДС по лизинговым платежам можно принять к вычету в порядке, описанном в примере. Возмещение НДС с выкупной стоимости основного средства производится при переходе имущества в собственность лизингополучателя (п.1 ст.172 НК РФ), т.е. по завершении срока лизинга, либо при досрочном выкупе основного средства. Данной позиции, как правило, придерживаются налоговые органы.

В.Ю.Шишкин

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

05.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——