Вопрос: В каком порядке следует предоставлять стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц работнику, который с 1 марта 2005 г. до конца года оформил отпуск без сохранения содержания, в случае если по итогам за период работы в январе - феврале его доход составил 10 000 руб.?

Ответ: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1 - 2 п. 1 указанной статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом, не применяется.

Пунктом 3 ст. 218 НК РФ определено, что установленные указанной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено названной статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных указанной статьей.

Разделом 3 Порядка заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 г. (Приложение к форме N 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583) дано разъяснение, что если у налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода сумма стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13%, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю, а сумма превышения должна быть компенсирована в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это позволяют. Положительная разница между суммой стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде, и суммой доходов за этот же налоговый период, подлежащих налогообложению по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится.

Таким образом, в случае если за период январь - февраль 2005 г. доход работника составил 10 000 руб., а с 1 марта 2005 г. до конца года он отсутствовал в связи с отпуском без сохранения содержания, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц может быть предоставлен указанному работнику только за первые два месяца работы. Что касается оставшейся суммы стандартного налогового вычета, на который налогоплательщик имеет право в 2005 г., то в связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц за период март - декабрь 2005 г. он не предоставляется и на 2006 г. не переносится.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

20.04.2005

————