Вопрос: Наша организация является российским некоммерческим образовательным учреждением. Для обеспечения образовательного процесса мы привлекаем следующие средства: оплата обучения студентов, пожертвования, поступления от издательской деятельности. Каков порядок обложения данных средств НДС и налогом на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп.14 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Таким образом, взимание платы со студентов за оказание услуг по проведению учебно-производственного процесса НДС не облагается, в то время как доходы некоммерческой образовательной организации от издательской деятельности подлежат обложению НДС на общих основаниях.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (пп.22 п.1 ст.251 НК РФ).

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п.2 ст.251 НК РФ).

В частности, к указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся пожертвования (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ).

Поступление оплаты от студентов за оказание услуг по проведению учебно-производственного процесса, а также доходы некоммерческой образовательной организации от издательской деятельности относятся в соответствии со ст.249 НК РФ к доходам от реализации и подлежат обложению налогом на прибыль в установленном гл.25 НК РФ порядке.

Е.А.Скаковская

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.10.2003

————