Вопрос: У организации, применявшей до 01.01.2002 для целей налогообложения прибыли метод "по оплате" и перешедшей с 01.01.2002 на метод начисления, имеется неоплаченная дебиторская задолженность по оказанным в сентябре 2000 г. услугам в размере 34 000 руб. По истечении четырех месяцев с момента оказания услуг (в январе 2001 г.) указанная задолженность была списана на убытки на основании действовавшего в то время п.3 Указа Президента РФ от 20.12.1994 N 2204. В марте 2001 г. между должником и организацией было заключено мировое соглашение, предусматривающее прощение кредитором части долга в размере 10 000 руб. В связи с этим на начало 2002 г. на забалансовом счете организации продолжала числиться неоплаченная дебиторская задолженность в размере 24 000 руб.

Необходимо ли включить в состав налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль сумму дебиторской задолженности и в каком размере (24 000 руб. или 34 000 руб.)?

Ответ: С введением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ организации должны были в соответствии с требованиями ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ сформировать налоговую базу переходного периода и результаты отразить в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2002 г. При этом базу переходного периода могли формировать только те доходы и расходы, которые до 1 января 2002 г. не были учтены для целей налогообложения прибыли.

В том числе по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, был обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (пп.1 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Согласно законодательству о налоге на прибыль, действовавшему до 01.01.2002, в состав внереализационных расходов включались убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек (п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552).

В соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст.198 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации срок исковой давности по дебиторской задолженности, возникшей в сентябре 2000 г., истекает в сентябре 2003 г. и, следовательно, убытки от списания этой задолженности не могли быть учтены для целей налогообложения прибыли до 01.01.2002. До 2002 г. сумма выручки за реализованные услуги также не была учтена для целей исчисления налога на прибыль предприятий, так как организация применяла метод "по оплате". Таким образом, сумма дебиторской задолженности по оказанным в сентябре 2000 г. услугам должна быть включена в состав доходов от реализации налоговой базы переходного периода в размере полной стоимости не оплаченных дебитором услуг, то есть 34 000 руб. При этом факт прощения и, соответственно, списания организацией части долга не имеет значения, поскольку неполученная и не учтенная для целей налогообложения выручка от реализации оказанных услуг (стоимость услуг) от этого не меняется.

Е.А.Скаковская

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.10.2003

————