"Налоговый вестник", N 11, 2004

Вопрос: Организация, находящаяся на одном из островов Дальнего Востока, занимается добычей и переработкой рыбы, рыборазведением, строительством зданий и сооружений, строительством и содержанием автомобильных дорог и другими видами производственной деятельности. Эти работы носят сезонный характер.

В силу вышеуказанных обстоятельств работники организации заняты на производстве неравномерно, их основная трудовая нагрузка приходится на определенные периоды времени. В организации установлен суммированный учет рабочего времени за год. В конце года за переработку нормочасов работникам предоставляются отгулы. При невозможности по производственным причинам предоставления отгулов по желанию работника производится оплата сверхурочных работ в соответствии с законодательством. Из-за специфики деятельности организации у многих работников суммарная наработка сверхурочных часов превышает 120 часов в год, предусмотренные ст.99 ТК РФ.

Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли оплаты за сверхурочную работу свыше 120 часов в год?

Ответ: В соответствии со ст.100 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) Правительство РФ приняло Постановление от 10.12.2002 N 877 "Об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников, имеющих особый характер работы", согласно которому был издан Приказ Госкомрыболовства России от 08.08.2003 N 271 "Об утверждении Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер работы" (далее - Положение N 271).

Действие Положения N 271 распространяется на членов промысловых бригад (артелей), занятых на сезонных (путинных) работах по добыче и первичной переработке рыбы, при длительном отрыве от постоянного места жительства (на тонях и в других местах лова), не имеющих возможности в этот сезонный (путинный) период ежедневно пребывать в обычных жилищных условиях.

В той части, в которой режим рабочего времени и времени отдыха плавающего состава рыбопромысловых судов и членов промысловых бригад (артелей) не регулируется Положением N 271, применяются общие нормы трудового законодательства (нормы ТК РФ).

Для плавающего состава рыбопромысловых судов и членов промысловых бригад (артелей) нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, продолжительность ежедневной работы при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем - 7 часов, в предвыходные дни - 5 часов, а в предпраздничные дни - 6 часов.

Согласно Положению N 271 в период эксплуатации рыбопромысловых судов и работы членов промысловых бригад (артелей) все календарные дни этого периода (включая дни еженедельного отдыха, нерабочие праздничные дни) являются рабочими днями. Вводится суммированный учет рабочего времени.

В ст.99 ТК РФ дано определение сверхурочной работы и перечислены случаи, когда работник может привлекаться к сверхурочным работам по распоряжению работодателя и с письменного согласия работника.

В соответствии со ст.99 ТК РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Особенности регулирования труда работников, занятых на сезонных работах, установлены гл.46 ТК РФ.

Согласно ст.293 ТК РФ сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего 6 месяцев.

Перечни сезонных работ утверждаются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 04.07.2002 N 498 "Об утверждении Перечня сезонных отраслей промышленности, работа в организациях которых в течение полного сезона при исчислении страхового стажа учитывается с таким расчетом, чтобы его продолжительность в соответствующем календарном году составила полный год" утвержден Перечень сезонных отраслей промышленности, к которым, в частности, относится рыбная промышленность (сезонные работы в организациях по улову рыбы, добыче китов, морского зверя, морепродуктов и переработке этого сырья, в рыбокулинарных, консервных, рыбомучных, жиромучных организациях и холодильниках рыбной промышленности, в аэроразведке). Из всех видов деятельности, осуществляемых организацией, о которой идет речь в вопросе, к сезонным работам согласно вышеуказанному Постановлению Правительства РФ относятся только добыча и обработка рыбы.

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, все вышеперечисленные формы оплаты труда должны быть указаны в трудовом договоре.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

В соответствии п.3 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, исходя из норм ТК РФ оплата сверхурочных работ, не превышающих 120 часов в год, включается организацией в состав расходов на оплату труда. Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, не должна уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

05.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——