"Консультант", N 20, 2004

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 16 АВГУСТА 2004 Г. N 03-06-05-04/05

Письмо, опубликованное на с. 107, посвящено расчету налога на имущество. Оно адресовано многопрофильным предприятиям, которые совмещают несколько налоговых режимов. Как правило, такие организации должны вести раздельный учет. Чиновники пояснили, как наладить его, чтобы правильно рассчитать налог на имущество.

Нередко организации-"вмененщики" занимаются иными, не подпадающими под ЕНВД, видами деятельности. В этом случае они должны раздельно учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции, которые относятся к разным налоговым режимам.

Делим точно...

Обязанность вести раздельный учет предусмотрена в самом Налоговом кодексе (п.7 ст.346.26 НК РФ). Но каким именно образом организовать такой учет, в нем не сказано. В связи с этим организация вправе самостоятельно разработать методику раздельного учета. Главное, чтобы утвержденный порядок был закреплен в учетной политике предприятия (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2002 N КА-А40/1756-02).

С раздельным учетом имущества у бухгалтеров, как правило, возникают сложности. Ведь почти у всех организаций, которые осуществляют несколько видов деятельности, есть активы, которые они используют и там, и там. Стоимость такого имущества также необходимо распределять. На ту часть имущества, которая задействована в "обычной" деятельности, надо заплатить налог на имущество. С "вмененных" же активов этот налог платить не надо (п.4 ст.346.26 НК РФ).

Для организации раздельного учета и расчета суммы налога предприятия могут сгруппировать свое имущество по видам деятельности на отдельных субсчетах к счету 01 "Основные средства".

Например, кассовый аппарат, который задействован только в розничной торговле, можно учитывать на отдельном субсчете "Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход". Автомобиль марки "Газель", который связан исключительно с доставкой товаров оптовикам, можно отразить на субсчете "Основные средства, используемые в деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход". А для "общего" имущества завести другой субсчет - "Основные средства, используемые в двух видах деятельности".

Существует два способа распределения стоимости имущества. Первый следует применять, если можно точно определить ту часть основных средств, которую организация использует в разных видах деятельности.

Пример 1. ООО "Статус" принадлежит нежилое помещение в Московской области площадью 400 кв. м. Из них 280 кв. м сданы в аренду, а оставшиеся 120 кв. м организация использует для розничной торговли. Среднегодовая стоимость здания за I квартал составила 900 000 руб.

Бухгалтер организации рассчитал стоимость здания, с которой надо будет заплатить налог на имущество:

(280 кв. м : 400 кв. м) х 900 000 руб. = 630 000 руб.

...и пропорционально

Если же точно разделить имущество невозможно, то его стоимость надо считать пропорционально сумме выручки от реализации. В этом заключается смысл второго способа. Он бухгалтерам давно знаком - финансисты взяли его из уже утратившей силу Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 о налоге на имущество предприятий.

Пример 2. ООО "Сфера" расположено в Подмосковье. Оно занимается двумя видами деятельности: розничной и мелкооптовой продажей товаров. Помещение организация использует и в той, и в другой деятельности. И напрямую разделить его стоимость между ними невозможно. Сумма выручки от реализации товаров в розницу за I квартал 2004 г. составила 300 000 руб., а оптом - 400 000 руб. (без учета НДС).

Предположим, что остаточная стоимость помещения организации составляет:

- на 1 января 2004 г. - 235 000 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 225 000 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 215 000 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 205 000 руб.

Тогда среднегодовая стоимость здания за I квартал 2004 г. будет равна:

(235 000 руб. + 225 000 руб. + 215 000 руб. + 205 000 руб.) : (3 + 1) = 220 000 руб.

Стоимость части здания, которую бухгалтер организации должен рассчитать пропорционально выручке, полученной по не облагаемой ЕНВД деятельности, в общей сумме доходов фирмы:

220 000 руб. х (400 000 руб. : (400 000 руб. + 300 000 руб.)) = 125 714,29 руб.

Авансовый платеж в бюджет по налогу на имущество за I квартал составит:

125 714,29 руб. х 1/4 х 2,2% = 691 руб.

Подписано в печать

05.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——