"Консультант", N 20, 2004

КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 23 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ

(В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАКОНОВ ОТ 20.08.2004 N 103-ФЗ И N 112-ФЗ)

Вторая группа "жилищных" поправок касается налога на доходы физлиц. На с. 50 опубликованы фрагменты из обновленной версии гл.23 Налогового кодекса. Они заинтересуют бухгалтеров не только как граждан, но и как должностных лиц. Со следующего года предприятия будут сами предоставлять имущественные вычеты, связанные с покупкой жилья.

Чтобы хоть как-то поддержать граждан, совершающих сделки с жильем, законодатели упростили схему получения имущественного налогового вычета.

Изменения коснулись и перечня доходов, освобожденных от уплаты налога на доходы физических лиц. В отношении выручки от продажи жилья этот перечень стал более либеральным, в отношении доходов от продажи долей в уставных капиталах - более строгим.

За льготой - в бухгалтерию

Новый вариант ст.220, который начнет действовать с 1 января 2005 г., серьезно отличается от нынешнего. Чтобы суть изменений была более наглядной, мы свели все поправки в таблицу 1.

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                        Имущественный вычет по НДФЛ можно получить                        |
   +———————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |По сделкам, совершенным до 1 января 2005 г.|По сделкам, совершенным после 1 января 2005 г.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |                                    При продаже жилья                                     |
   +———————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |1. В полной сумме от продажи жилых домов,  |1. В полной сумме от продажи жилых домов,     |
   |квартир, дач, садовых домиков или земельных|квартир (включая приватизированные жилые      |
   |участков, которые принадлежали             |помещения), дач, садовых домиков или земельных|
   |налогоплательщику более 5 лет.             |участков, которые принадлежали                |
   |                                           |налогоплательщику более 3 лет.                |
   |2. В сумме, не превышающей 1 000 000 руб., |2. В сумме, не превышающей 1 000 000 руб., при|
   |при продаже перечисленного имущества, если |продаже перечисленного имущества, если оно    |
   |оно принадлежало налогоплательщику менее   |принадлежало налогоплательщику менее 3 лет,   |
   |5 лет,                                     |                                              |
   |или                                        |или                                           |
   |в сумме документально подтвержденных       |в сумме документально подтвержденных расходов,|
   |расходов, связанных с приобретением такого |связанных с приобретением такого имущества    |
   |имущества                                  |                                              |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |                              При продаже другого имущества                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |1. В полной сумме от продажи имущества,    |1. В полной сумме от продажи имущества,       |
   |которое принадлежало налогоплательщику     |которое принадлежало налогоплательщику 3 года |
   |3 года и более <*>.                        |и более <*>.                                  |
   |2. В полной сумме от продажи долей в       |2. В сумме документально подтвержденных       |
   |уставных капиталах организаций, которые    |расходов, связанных с приобретением           |
   |принадлежали налогоплательщику 3 года и    |реализуемых долей в уставных капиталах        |
   |более.                                     |организаций.                                  |
   |3. В сумме, не превышающей 125 000 руб.,   |3. В сумме, не превышающей 125 000 руб., при  |
   |при продаже имущества (включая доли в      |продаже имущества, которое принадлежало       |
   |уставных капиталах), которое принадлежало  |налогоплательщику менее 3 лет,                |
   |налогоплательщику менее 3 лет,             |                                              |
   |или                                        |или                                           |
   |в сумме документально подтвержденных       |в сумме документально подтвержденных расходов,|
   |расходов, связанных с приобретением такого |связанных с приобретением такого имущества    |
   |имущества                                  |                                              |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |                            При покупке (строительстве) жилья                             |
   +———————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |В сумме фактических расходов, связанных с  |В сумме фактических расходов, связанных с     |
   |приобретением жилья, но не более 1 000 000 |приобретением жилья, но не более 1 000 000    |
   |руб.                                       |руб. Закрытый перечень расходов, которые можно|
   |                                           |включить в состав вычета, установлен Кодексом |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |              При расчетах по кредитам, привлеченным для приобретения жилья               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |В полной сумме, израсходованной на         |В полной сумме, израсходованной на погашение  |
   |погашение процентов по ипотечным кредитам, |процентов по всем видам целевых кредитов и    |
   |полученным в банках России и фактически    |займов на приобретение и строительство жилья, |
   |израсходованным на строительство или       |предоставленных любыми российскими            |
   |приобретение жилого дома (квартиры)        |организациями                                 |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |                         Имущественный вычет могут предоставлять                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |Налоговые инспекции при подаче декларации  |1. Налоговые инспекции при подаче декларации  |
   |по НДФЛ за истекший год                    |по НДФЛ за истекший год (по всем видам        |
   |                                           |операций с жильем).                           |
   |                                           |2. Бухгалтерии предприятий (налоговые агенты) |
   |                                           |в течение года при покупке (строительстве)    |
   |                                           |жилья                                         |
   L———————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При продаже ценных бумаг имущественный вычет предоставляется в порядке, предусмотренном ст.214.1 Налогового кодекса.

Разумеется, самое важное, к чему нужно готовиться бухгалтерам, - это новый порядок предоставления имущественных вычетов при приобретении жилья. С 1 января 2005 г. эта работа частично ляжет на ваши плечи. Правда, визитов в налоговую инспекцию вашим работникам все равно не избежать. Прежде чем подавать в бухгалтерию заявление о предоставлении вычета, сотруднику придется отстоять свое право на льготу в ИФНС по месту жительства. Для этого ему нужно будет подать в инспекцию документы, которые подтверждают, во-первых, сумму фактических расходов, а во-вторых - его право собственности на приобретенное жилье.

Рассчитывать сумму ежемесячных вычетов, делать необходимые проводки и записи в индивидуальных карточках бухгалтер сможет лишь после того, как инспекция письменно даст сотруднику "добро" на льготу. Форму документа, который будет подтверждать право работника на вычет, до конца года должна утвердить ФНС России.

Кстати, форма и порядок заполнения налоговых карточек (N 1-НДФЛ) и справок о доходах (N 2-НДФЛ) тоже изменятся. В них должны появиться дополнительные реквизиты.

Пример 1. В январе 2005 г. менеджер фирмы "Олимп" Смирнова купила квартиру стоимостью 1 240 000 руб. В феврале Смирнова получила в налоговой инспекции документ, который подтверждает ее право на имущественный вычет в сумме 1 000 000 руб., и передала его в бухгалтерию вместе с заявлением о предоставлении льготы.

Месячная зарплата Смирновой составляет 10 000 руб. Кроме того, в апреле ей начислены дивиденды за 2004 г. в сумме 7000 руб. Предположим, что Смирновой положены стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на себя и 300 руб. на ребенка.

Начиная с зарплаты за февраль при расчете налога на доходы физлиц бухгалтер "Олимпа" должен учитывать право Смирновой на имущественный вычет. Рассмотрим порядок расчета на примере нескольких месяцев.

В январе Смирнова имеет право лишь на стандартные вычеты. Поэтому сумма НДФЛ с ее доходов будет равна:

(10 000 руб. - 400 руб. - 300 руб.) х 13% = 1209 руб.

В феврале к стандартным нужно добавить и имущественный вычет. Он предоставляется на разницу между начисленной заработной платой и суммой стандартных вычетов:

10 000 руб. - 400 руб. - 300 руб. = 9300 руб.

В марте Смирнова теряет право на стандартные вычеты. Соответственно сумма имущественного вычета возрастает и приравнивается к сумме начисленной зарплаты.

Поскольку вычеты предоставляются только по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, в апреле сумму налога нужно рассчитать так:

(10 000 руб. - 10 000 руб.) х 13% + 7000 руб. х 9% = 630 руб.

Уровень заработной платы в "Олимпе" не позволит Смирновой выбрать всю сумму льготы в течение года. Фактически с февраля по декабрь она получит имущественный вычет в размере:

9300 руб. + (10 000 руб. х 10 мес.) = 109 300 руб.

Если у нее есть заработок "на стороне", то дополнительный вычет она сможет получить в налоговой инспекции. Для этого в начале 2006 г. туда надо подать соответствующее заявление и декларацию о доходах за 2005 г.

Если дополнительных доходов нет, то неиспользованный вычет в размере 890 700 руб. (1 000 000 - 109 300) перейдет на следующий год.

Скорее всего, перед тем как пойти в инспекцию, работник попросит бухгалтера уточнить, что именно от него потребуют и как долго ему придется ждать вычета. Поэтому вам нужно будет держать под рукой новый перечень расходов, связанных с приобретением жилья, и список документов, подтверждающих право на вычет. Кроме того, сотрудника надо предупредить, что налоговики имеют право рассматривать его документы в течение месяца.

Коварный вычет

Незаметные на первый взгляд, но серьезные по существу, изменения произойдут в налогообложении доходов от продажи долей в уставных капиталах. Для таких доходов новая редакция ст.220 больше не предусматривает фиксированной суммы вычета в 125 000 руб. Теперь доход от продажи своей доли учредитель или участник фирмы сможет уменьшить только на сумму фактических расходов, которые документально подтверждены. А это значит, что независимо от срока владения долей в уставном капитале и ее рыночной стоимости имущественный вычет будет предоставлен только в размере первоначального и дополнительных взносов либо затрат на покупку доли у прежнего владельца.

Величину фактических затрат подтвердить нетрудно. Для этого в налоговую инспекцию надо предъявить копию устава общества, учредительный договор, договор купли-продажи доли, а также платежные документы.

Пример 2. Размер уставного капитала ООО "Светоч" - 50 000 руб. Он сформирован за счет равных (по 25 000 руб.) вкладов двух граждан - Еркова и Уварова. Ерков решает продать половину своей доли (12 500 руб.) за 800 000 руб.

Если доля продается в 2004 г., то Ерков имеет право выбора:

- либо принять к вычету документально подтвержденные расходы в сумме 25 000 руб.;

- либо воспользоваться имущественным вычетом в размере 125 000 руб.

В первом случае он заплатит НДФЛ в размере:

(800 000 руб. - 25 000 руб.) х 13% = 100 750 руб.

Во втором случае сумма налога составит:

(800 000 руб. - 125 000 руб.) х 13% = 87 750 руб.

Очевидно, что второй вариант выгоднее. Однако со следующего года законодатели лишают учредителей альтернативы. Продавать доли уставного капитала успешно развивающихся компаний станет менее выгодно. К вычету можно будет принять только документально подтвержденные расходы. Таким образом, если Ерков продаст часть своей доли в 2005 г., сумма имущественного вычета, которую он получит в инспекции, будет равна 25 000 руб.

Выгода выгоде рознь

С нового года изменится и порядок расчета НДФЛ по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Из всех видов заемных средств в отдельную группу выделены целевые займы и кредиты, которые получены и израсходованы на приобретение или строительство жилья. На материальную выгоду по этой "целевой" группе распространяется обычная налоговая ставка - 13 процентов. С экономии на процентах по займам, привлеченным для других целей, налог по-прежнему нужно будет платить по 35-процентной ставке.

Обратите внимание: целевой заем или кредит может предоставить не только банк, но и любая другая организация. А чтобы ссуда стала "целевой", в договоре надо указать, что деньги выданы для приобретения (строительства) дома или квартиры. Кроме того, человек должен будет подтвердить, что полученные средства израсходованы по назначению.

Станет ли ваша бухгалтерия выдавать целевые ссуды работникам, решать директору. Но если станет, то рассчитывать материальную выгоду скорее всего тоже придется вам. Правда, для этого сотрудник должен будет уполномочить организацию удерживать НДФЛ с его материальной выгоды (назначить ее своим налоговым агентом).

Пример 3. В августе 2004 г. фирма "Фаворит" выдала водителю Петрову беспроцентную целевую ссуду для приобретения квартиры сроком на 1 год. Размер ссуды - 120 000 руб. Договором предусмотрено, что Петров погашает ссуду ежемесячно равными долями по 10 000 руб.

Ставка рефинансирования на момент получения работником ссуды - 13 процентов. Для расчета материальной выгоды эта ставка признается неизменной в течение всего срока договора. Об этом сказано в пп.1 п.2 ст.212 Налогового кодекса.

Размеры экономии на процентах и суммы налога с материальной выгоды показаны в таблице 2.

Таблица 2

     
   ——————————T————————T———————T————————————————T———————————————T————————————T—————————————T———————¬
   |   Год   | Месяц  | Сумма |   3/4 ставки   |  Кол—во дней  |Материальная|    Налог    | Налог |
   |         |        |ссуды, |рефинансирования|в месяце/кол—во|выгода, руб.|35% — 2004 г.|за год,|
   |         |        | руб.  |  Банка России  |  дней в году  |            |13% — 2005 г.| руб.  |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+———————+
   |2004     |Август  |120 000|     0,0975     |  0,084699454  |   508,20   |     178     |       |
   |(366 дн.)|        |       |                |               |            |             |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+       |
   |         |Сентябрь|110 000|     0,0975     |  0,081967213  |   393,44   |     138     |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+       |
   |         |Октябрь |100 000|     0,0975     |  0,084699454  |   304,92   |     107     |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+       |
   |         |Ноябрь  | 90 000|     0,0975     |  0,081967213  |   196,72   |      69     |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+       |
   |         |Декабрь | 80 000|     0,0975     |  0,084699454  |   101,64   |      36     |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+       |
   |2005     |Январь  | 70 000|     0,0975     |  0,084931507  |   579,66   |      75     |       |
   |(365 дн.)|        |       |                |               |            |             |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+       |
   |         |Февраль | 60 000|     0,0975     |  0,076712329  |   448,77   |      58     |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+       |
   |         |Март    | 50 000|     0,0975     |  0,084931507  |   414,04   |      54     |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+       |
   |         |Апрель  | 40 000|     0,0975     |  0,082191781  |   320,55   |      42     |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+       |
   |         |Май     | 30 000|     0,0975     |  0,084931507  |   248,42   |      32     |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+       |
   |         |Июнь    | 20 000|     0,0975     |  0,082191781  |   160,27   |      21     |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+       |
   |         |Июль    | 10 000|     0,0975     |  0,084931507  |    82,81   |      11     |       |
   +—————————+————————+———————+————————————————+———————————————+————————————+—————————————+———————+
   |Всего                                                                                    821  |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Получается, что по истечении срока ссуды Петров должен заплатить 820 руб. налога, что составляет 0,68 процента от полученной суммы.

Никто не забыт

Помимо дополнительной поддержки граждан, решающих свои жилищные проблемы, с 2005 г. законодатели вводят новые налоговые льготы и для инвалидов. Льгот всего две, и обе они касаются доходов, полученных от общественных организаций инвалидов (Закон от 20.08.2004 N 103-ФЗ).

Во-первых, от налогообложения освобождены средства, уплаченные общественными организациями за лечение и медицинское обслуживание инвалидов. Например, когда общество направляет своего члена на обследование в госпиталь или на курорт. Причем деньги могут быть перечислены не только на расчетный счет лечебного заведения, но и выданы инвалиду наличными.

А во-вторых, налог на доходы физических лиц не нужно удерживать с материальной помощи инвалидам (в пределах 2000 руб. в год).

Подписано в печать

05.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——