"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 8, 2004

Вопрос: Организация имеет разрешение на привлечение иностранной рабочей силы. На рабочих оформлена временная регистрация по месту проживания без вида на жительство. Каков порядок налогообложения доходов, полученных иностранными работниками от данной организации? Какая отчетность должна быть представлена в налоговые органы по итогам года?

Ответ:

Единый социальный налог

С 1 января 2003 г. налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, уплачивают единый социальный налог в общеустановленном порядке.

При этом объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по трудовым, гражданско-правовым договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории Российской Федерации, независимо от статуса нанимаемого работника (постоянно проживающий или временно проживающий на территории Российской Федерации).

Ставки единого социального налога установлены ст.241 НК РФ.

Страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование

Согласно ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Законом не предусмотрен специальный порядок исчисления и уплаты страховых взносов для иностранных граждан временно или постоянно проживающих в Российской Федерации. В связи с этим с выплат в пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится по тарифу страхового взноса, установленному ст.22 Закона.

В Постановлении Правительства РФ от 15.03.1997 N 318 "О мерах по организации индивидуального (персонифицированного) учета для целей государственного пенсионного страхования" указано, что работодатель должен зарегистрировать иностранного работника в территориальном органе ПФР, в котором работодатель зарегистрирован как плательщик страховых взносов, и ежегодно представлять индивидуальные сведения на застрахованного иностранного работника.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

На основании п.2 ст.11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Соответственно физические лица, фактически находящиеся на территории России менее 183 дней в календарном году, являются нерезидентами.

Общая налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13% (п.1 ст.224 НК РФ). В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, п.3 указанной статьи предусмотрена специальная ставка 30%.

Налоговому агенту - работодателю необходимо установить количество дней, в течение которых иностранный работник находился на территории Российской Федерации в текущем календарном году: если менее 183 дней, исчисление и удержание налога производится по ставке 30%, если 183 дня и более - по ставке 13%.

Течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после дня прибытия на территорию Российской Федерации, а день отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации (ст.6.1 НК РФ).

Документы, подтверждающие время фактического нахождения на территории Российской Федерации, НК РФ не определены.

Подтверждением нахождения иностранного работника на территории Российской Федерации могут служить отметки пропускного контроля в заграничном паспорте.

Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации. По нашему мнению, такими документами могут быть трудовой договор, который был заключен иностранным работником с работодателем, авиабилеты, железнодорожные билеты, договор найма жилого помещения, свидетельство о регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации и т.д. Главное, чтобы указанные документы подтверждали фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации.

Если с течением времени иностранный работник-нерезидент становится налоговым резидентом Российской Федерации, налоговому агенту необходимо уточнить налоговый статус иностранного работника и произвести перерасчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с начала налогового периода.

В соответствии со ст.231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Таким образом, доход иностранного работника, находящегося на территории Российской Федерации менее 183 дней в году, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 30% без применения налоговых вычетов, предусмотренных гл.23 НК РФ. Доход иностранного работника, признанного налоговым резидентом Российской Федерации, облагается налогом по ставке 13% с применением налоговых вычетов.

Согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

А.В.Федорова

Аудитор

консалтинговой группы "Что делать Консалт"

Подписано в печать

05.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——