"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 4, 2004

УЧЕТ В МАШИНОСТРОЕНИИ

Многие машиностроительные заводы при использовании бесполуфабрикатного варианта учета не отражают на счетах бухгалтерского учета передачу полуфабрикатов из одного цеха в другой. В то же время эти предприятия должны учитывать в оперативном учете полуфабрикаты собственного производства в количественном выражении. Статья рассказывает о том, как это правильно организовать.

Документооборот

На практике оперативный учет движения полуфабрикатов осуществляют, как правило, сотрудники планово-диспетчерских отделов. Эти подразделения на основании конструкторских спецификаций и маршрутных технологий производят оформление (выписку) сопроводительных нарядов, маршрутных карт и других необходимых документов. При этом конкретный перечень форм и состав содержащихся в них показателей устанавливается самим предприятием исходя из технологии производства, организационной структуры и других существенных факторов. Рассмотрим формы, которые чаще всего применяются в оперативном учете.

Сопроводительный наряд (см. приложение, с. 61) должен содержать перечень всех операций по изготовлению деталей. Такие наряды в течение года следует последовательно нумеровать. С нового года действует новая нумерация.

     
   ——————————————————————T————————————————————T—————————————————————¬
   |         Цех         |        Заказ       |        Деталь       |
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Треб. N ________     |Сопроводительный    |N ____________       |
   |Дата ___________     |наряд N ___________ |N ____________       |
   |Участок ________     |Наименование детали |Снято ________       |
   |Узел ___________     |                    |Партия _______       |
   |                     |                    |Кол. шт. _____       |
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |                Требуется материал по технологии                |
   +———————T——————————T—————————T——————————T————————————T———————————+
   | Марка |  Размер  | Окраска |  Клеймо, | Количество | Номер ГОСТ|
   |       | или шифр |         |   марка  |            |   или ТУ  |
   +———————+——————————+—————————+——————————+————————————+———————————+
   +———————+——————————+—————————+——————————+————————————+———————————+
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Основные требования                                             |
   |технологии                                                      |
   |" " ______________ г. Нач—к планово—диспетчерского отдела ______|
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                 Проверено и отпущено со склада                 |
   |       ———————————————————————————————————————T————————————¬    |
   |       |Марка ____________ Размер             |Отметка УТК |    |
   |       |Плавка ____________ или               |————————————|    |
   |       |ГОСТ ТУ N _________ шифр              |————————————|    |
   |       |Количество _______ заготовки ____     |————————————|    |
   |       |Годно _____________                   |————————————|    |
   |       |Контролер БТК склада __________ Гриф  |————————————|    |
   |       |                                ОТК   |————————————|    |
   |       |" " __________ г.                     |————————————|    |
   |       L——————————————————————————————————————+—————————————    |
   |                                                                |
   |                                             (оборотная сторона)|
   +———————T————————————T—————————T————————T——————————T—————————————+
   |N опер.|Наименование|  Выдано | Фамилия|  Приемка |    Дата,    |
   |       |  операции  +————T————+рабочего+—————T————+   подпись   |
   |       |            |дата|к—во|        |годн.|брак|             |
   |       |            |    |    |        |     |    |             |
   +———————+————————————+————+————+————————+—————+————+—————————————+
   +———————+————————————+————+————+————————+—————+————+—————————————+
   +———————+————————————+————+————+————————+—————+————+—————————————+
   +———————+————————————+————+————+————————+—————+————+—————————————+
   L———————+————————————+————+————+————————+—————+————+——————————————
   

В сопроводительном наряде нужно указать номер цеха и участка - производителя работ, номер заказа, наименование детали, узла, номера и названия технологических операций, а также некоторые другие необходимые сведения.

Обычно такой документ работники планово-диспетчерских отделов выписывают на партию деталей, узлов, комплектующих изделий и материалов. Это делается непосредственно перед получением указанных ценностей со склада и отправкой их в производственные цехи. Все составленные сопроводительные наряды необходимо регистрировать в Журнале регистрации сопроводительных нарядов.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Журнал регистрации сопроводительных нарядов по цеху N              |
   +——————T—————————T———————————————T————————————T——————T————————T———————T——————————+
   | Дата |N N сопр.|  N N деталей  |Наименование|Колич.|Расписка|Отметка|Примечание|
   |выдачи| нарядов |(полуфабриката,|            |      |в получ.|о закр.|          |
   |      |         | комплектующего|            |      |  сопр. | сопр. |          |
   |      |         |    изделия)   |            |      | нарядов|  нар. |          |
   +——————+—————————+———————————————+————————————+——————+————————+———————+——————————+
   +——————+—————————+———————————————+————————————+——————+————————+———————+——————————+
   +——————+—————————+———————————————+————————————+——————+————————+———————+——————————+
   L——————+—————————+———————————————+————————————+——————+————————+———————+———————————
   

Когда эти документы выписаны, то их передают экономисту цеха (мастеру цеха или другому ответственному лицу).

Материальные ценности со склада отпускаются не на основании сопроводительного наряда, а на основании требования. Данный документ также выписывают сотрудники планово-диспетчерского отдела. Требование они должны выписать в двух экземплярах. Первый остается на складе, а второй передается вместе с ценностями в цеховую кладовую.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Макет...... Дата....../...... Требование N........              |
   |Изготовитель цех, уч—к.............Получатель цех, уч—к.........|
   |Заказ.................. Деталь..................................|
   |Наименование.......................                             |
   |Количество____________________ ____________________             |
   |                (цифрой)             (прописью)                 |
   |                                                                |
   |Затребовал ________ Получил ____________                        |
   |Отпустил __________                                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Стоит отметить, что перед тем, как полученные материальные ценности использовать в производстве, они должны пройти обязательный контроль качества. Его осуществляют сотрудники службы технического контроля. Если с материалами все в порядке, проверяющий на сопроводительном наряде ставит соответствующую надпись, например: "Материал проверен".

Нередко бывает, что детали, которые получены по одному сопроводительному наряду, разделяются на несколько мелких партий. В этом случае сотрудник планово-диспетчерского отдела делает копию первоначального сопроводительного наряда (основного) на каждую новую партию. Если копировального аппарата в организации нет, то данному работнику придется составить требуемое количество дополнительных сопроводительных нарядов. Причем в каждом из них необходимо продублировать данные основного наряда. Ни для кого не секрет, что при переносе данных из одного документа в другой могут возникнуть ошибки. Чтобы хоть как-то снизить риск их появления, требуйте, чтобы работники, которые составляют дополнительные сопроводительные наряды, подтверждали внесенные в них данные своей подписью.

После того как сотрудник планово-диспетчерского отдела составил требуемое количество дополнительных сопроводительных нарядов, он должен записать информацию о них (дату составления и номер) в основной наряд. Во всех же дополнительных нарядах нужно указывать номер основного наряда.

Теперь о порядке заполнения сопроводительного наряда в производственных цехах. Выдав сменное задание работнику, экономист цеха записывает в сопроводительный наряд его фамилию, количество подлежащих выдаче деталей (полуфабрикатов) и дату их выдачи.

Работник, получив сменное задание, должен сопоставить фактическое количество полученных деталей с тем, что зафиксировано в сопроводительном наряде. Кроме того, работнику следует проверить наличие отметки о подтверждении качества предыдущих технологических операций. Так нужно поступить в том случае, если сотрудник получает работу, которая была начата до него и отражена в сопроводительном наряде.

По выполнении задания работнику в сопроводительном наряде следует записать количество годных и бракованных полуфабрикатов. Данное количество он подтверждает своей подписью.

После того как сотрудник сделал запись в сопроводительном наряде, ему следует передать этот документ со всеми полуфабрикатами контролеру качества.

Контролер качества в свою очередь должен сделать:

- проверку качества выполненных операций;

- проверку соответствия фактического количества предъявленных полуфабрикатов с записями в сопроводительном наряде;

- запись в сопроводительном наряде о количестве годных и количестве забракованных деталей (полуфабрикатов).

После этого контролер подтверждает сделанные им записи в сопроводительном наряде личной подписью. Далее полуфабрикаты с этим документом передаются следующему участку цеха. Для этого составляется сопроводительная накладная.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Дата......./....... Сопроводительная накладная N.........       |
   |Изготовитель цех, уч—к................. Получатель цех, уч—к....|
   |Заказ............................Деталь.........................|
   |Наименование:...............                                    |
   |Количество________________________________ _____________________|
   |              (цифрой)      (прописью)       Подпись контролера |
   |                                                                |
   |Начальник планово—диспетчерского отдела   Приемщик склада (цеха)|
   |                                                                |
   |Сдал ___________                          Принял _________      |
   |                                                                |
   |Контролер _______________                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В ней должны быть указаны: наименование участков изготовителей и потребителей; номер заказа, на изготовление которого направляется полуфабрикат; шифр (номер) полуфабриката; количество; подписи соответствующих должностных лиц. Сопроводительная накладная выписывается, как правило, не менее чем в трех экземплярах. При этом третий экземпляр ежедневно (по окончании смены или в иные сроки, которые предусмотрены графиком документооборота) передается в бухгалтерию. Там на его основании заполняют ведомости движения деталей (полуфабрикатов) по цеху.

В этих ведомостях указываются следующие данные о полуфабрикатах: количество на начало отчетного периода (как правило, месяц), поступление за отчетный период, расход за отчетный период (отпуск в другие цехи и на склад), остаток на конец отчетного периода.

В статье мы уже рассмотрели порядок документального оформления операций по передаче полуфабрикатов от одного рабочего места к другому внутри цеха. Если же обработка полуфабрикатов в цехе закончена, то тогда годные и забракованные полуфабрикаты работник также должен передать на основании сопроводительной накладной контролеру цеха. Тот проверяет данные и подписывает сопроводительную накладную. Затем контролер должен сдать по сопроводительному наряду все годные полуфабрикаты в цеховую кладовую. Забракованные изделия сдаются в специально отведенное для них место (например, изолятор брака). Это делается на основании акта о браке.

После того как годные и бракованные полуфабрикаты переданы, сопроводительный наряд отдается в планово-диспетчерский отдел. Работники этого подразделения делают запись в журнале регистрации сопроводительных нарядов о закрытии полученного сопроводительного наряда. "Закрытые" сопроводительные наряды следует хранить в цехе или в архиве организации в течение установленного организацией срока. Как правило, такие сроки соответствуют периоду нормативной эксплуатации изделия, на изготовление которого пошли данные полуфабрикаты. Но в любом случае сопроводительные наряды следует хранить не менее срока действия гарантийного ремонта и обслуживания произведенного изделия.

Инвентаризация

По окончании месяца сотрудники, которые входят в рабочую инвентаризационную комиссию цеха (структурного подразделения), производят полное (как правило, один раз в год) или выборочное снятие остатков незавершенного производства. Это они должны делать в присутствии материально-ответственных лиц (начальника цеха, мастеров, бригадиров и т.п.). При этом в инвентаризационную опись остатков незавершенного производства цеха следует включить полуфабрикаты собственного производства (детали, узлы, агрегаты) и покупные комплектующие изделия, которые не прошли все предусмотренные технологическим процессом операции. Также в инвентаризационной описи нужно отразить указанные виды имущества, по которым завершились работы, но которые еще не переданы другим цехам (или складу).

Аналогично решается вопрос с остатками деталей, узлов и агрегатов собственного производства, которые в цех поступили, но обработке еще не подвергались. Если они находятся в цехе, то их необходимо отразить в инвентаризационной описи остатков незавершенного производства цеха.

А если же указанные ценности находятся на промежуточном (комплектовочном) складе, тогда включать их в данную опись не следует.

Иной подход применяется к покупным комплектующим изделиям, которые не начали обрабатывать в цехе <*>. Такие остатки обязательно исключают из состава незавершенного производства. Для этой цели могут оформляться требования-накладные (другие учетные документы), по которым указанные ценности списываются с подотчета цеха на склад. При этом фактической передачи (возврата) имущества не производится.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробно об учете материалов, которые отпущены в производство, но еще не используются, читайте в рубрике "Налоги/советы коллег" на с. 26.

Оценка незавершенного производства

Принципиальное значение имеет и работа по оценке остатков деталей узлов и агрегатов в составе незавершенного производства.

На большинстве предприятий машиностроения в бухгалтерском учете применяется метод оценки незавершенного производства на основе расчета двух показателей: расходов на материалы и заработной платы.

По каждому из этих элементов затрат сразу производится отдельный расчет. Затем полученные данные этих расчетов суммируют. В результате получается стоимость незавершенного производства.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Расчет стоимости незавершенного производства         |
   L————————————T———————————————————————————————————T————————————————
   

\¦/ \¦/

     
   —————————————+———————————————¬    ———————————————+———————————————¬
   |    Материальные расходы    |    |    Расходы на оплату труда   |
   L————————————T————————————————    L——————————————T————————————————
   

\¦/ \¦/

     
   —————————————+———————————————¬    ———————————————+———————————————¬
   |  Ведомость пооперационных  |    |   Ведомость оценки остатков  |
   |   остатков незавершенного  |    |  незавершенного производства |
   |        производства        |    |        по трудоемкости       |
   |        по материалам       |    |                              |
   L—————————————————————————————    L———————————————————————————————
   

Оценка стоимости материалов осуществляется по каждой детали исходя из плановых нормативов расхода материалов на каждую операцию. При этом фактическое состояние задела незавершенного производства (по каждому полуфабрикату) может определяться с помощью дополнительно разрабатываемых на предприятиях ведомостях пооперационных остатков незавершенного производства по материалам.

Данные ведомости содержат следующую информацию:

- перечень деталей в остатке (данные переносятся из ведомостей движения деталей (полуфабрикатов) по цехам);

- номер последней операции, прошедшей обработку (данные формируются на основе сданных сопроводительных накладных с участка на участок в цехе);

- фактический остаток (количество) деталей (эта информация дается на основе данных ведомости движения деталей (полуфабрикатов) по цеху);

- расценки (стоимость) израсходованных материалов на выполненные операции в данном цехе и предыдущих цехах (используются данные утвержденных нормативов);

- стоимость материалов в незавершенном производстве, с разбивкой по материалам, израсходованным непосредственно в данном цехе и израсходованных в других цехах (чтобы получить данную информацию, нужно количество деталей умножить на установленные нормативы).

Рассчитывая, сколько приходится расходов по оплате труда на незавершенное производство, имейте в виду следующее: в этом расчете нужно учитывать только оплату труда за полностью законченные операции.

Расходы по оплате труда также нужно посчитать как общей суммой в целом по детали, так и с разбивкой по работам, выполненным в данном цехе и других цехах.

Расчет указанных величин лучше всего производить в ведомости оценки остатков незавершенного производства по трудоемкости.

Для этих целей в ведомости необходимо привести такие данные:

- подетальный (поузловой) перечень полуфабрикатов в остатке незавершенного производства с указанием их фактического количества;

- нормативную трудоемкость выполненных операций всего, с разбивкой на трудоемкость по "своему" цеху и "другим" цехам;

- расценку (нормативную стоимость одного часа, потраченного на изготовление данной детали) за единицу (деталь), с подразделением указанной величины на суммы расценки "своего" цеха и "других" цехов.

И.Н.Ложников

Директор

департамента методологии

бухгалтерского учета

аудиторской фирмы "Внешаудит"

Подписано в печать

04.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——