"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 4, 2004

КАК РАССЧИТАТЬ "НЕЗАВЕРШЕНКУ" ДЛЯ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Предприятия, которые не выпускают массовую продукцию, обычно используют позаказный метод учета. Из-за этого им приходится по-особому исчислять остатки незавершенного производства. Как это нужно делать для годовой отчетности, рассмотрим на примере.

Пример. ОАО "Опытный машиностроительный завод" оказывает сторонним организациям услуги по покраске продукции специальным составом. На каждого клиента открывается отдельный заказ. И по каждому заказу ведется калькуляционная карта учета затрат.

На 1 декабря 2004 г. остатки незавершенного производства составили:

- по данным бухгалтерского учета - 180 000 руб.;

- по данным налогового учета - 120 000 руб.

На 1 декабря 2004 г. остались незавершенными работы. Их договорная стоимость - 260 000 руб. (без НДС).

В декабре 2004 г. ОАО "Опытный машиностроительный завод" заключил договоры на сумму 1 240 000 руб. (без НДС). Работы по новым договорам начались в декабре.

В декабре 2004 г. подписаны акты сдачи-приемки работ не по всем договорам. Стоимость "незакрытых" договоров составила 840 000 руб. (без НДС).

В течение декабря 2004 г. по данным бухгалтерского учета были произведены фактические расходы в размере 640 000 руб. В этом же месяце по данным налогового учета были произведены прямые расходы в сумме 530 000 руб.

Из-за того, что работы не по всем договорам были закончены в декабре 2004 г., как в бухгалтерском, так и в налоговом учете ОАО "Опытный машиностроительный завод" должен определить стоимость незавершенного производства.

Согласно п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ в налоговом учете предприятие должно рассчитывать незавершенное производство пропорционально доле незавершенных работ в общем объеме выполняемых в отчетном периоде работ.

Согласно учетной политике ОАО "Опытный машиностроительный завод" так же определяет незавершенное производство и в бухгалтерском учете. В этом документе определено, что для целей расчета незавершенного производства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете предприятие оценивает работы по договорной стоимости (без НДС).

Получается, чтобы определить незавершенное производство в обоих учетах, бухгалтер должен сначала рассчитать коэффициент по такой формуле:

k = ДСРкм : ДСРтм,

где k - коэффициент; ДСРкм - договорная стоимость работ, не завершенных на конец отчетного месяца; ДСРтм - договорная стоимость всех работ, которые проводились за отчетный месяц.

В ОАО "Опытный машиностроительный завод" такой коэффициент в конце декабря 2004 г. равен:

(260 000 руб. + 1 240 000 руб. - 840 000 руб.) : (260 000 руб. + 1 240 000 руб.) = 0,44.

После этого бухгалтер определяет незавершенное производство в налоговом учете. Для этого он пользуется такой формулой:

НЗПкмн = (НЗПнмн + ПРтмн) х k,

где НЗПкмн - сумма прямых расходов в "незавершенке" на конец месяца; НЗПнмн - сумма прямых расходов в "незавершенке" на начало месяца; ПРтмн - сумма прямых расходов за месяц; k - коэффициент.

Получается, что стоимость незавершенного производства на конец 2004 г. составила:

(120 000 руб. + 530 000 руб.) х 0,44 = 286 000 руб.

Таким образом, стоимость работ, которые были приняты заказчиками в декабре 2004 г., составила 364 000 руб. (120 000 + 530 000 - 286 000).

Такую стоимость бухгалтер ОАО "Опытный машиностроительный завод" должен учесть, формируя показатель по строке 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 г. Теперь что касается бухгалтерской "незавершенки", ее бухгалтер рассчитывает по такой формуле:

НЗПкмб = (НЗПнмб + ПРтмб) х k,

где НЗПкмб - сумма фактических расходов в "незавершенке" на конец месяца; НЗПнмб - сумма фактических расходов в "незавершенке" на начало месяца; ПРтмб - сумма фактических расходов за месяц; k - коэффициент.

На конец 2004 г. стоимость незавершенного производства в бухгалтерском учете составила:

(180 000 руб. + 640 000 руб.) х 0,44 = 360 800 руб.

Стоимость незавершенного производства бухгалтер ОАО "Опытный машиностроительный завод" учел, формируя данные по строке 210 "Запасы" бухгалтерского баланса за 2004 г.

Фактическая себестоимость сданных в декабре 2004 г. работ равна:

180 000 руб. + 640 000 руб. - 360 800 руб. = 459 200 руб.

Эту сумму бухгалтеру следует учесть, формируя данные по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках за 2004 г.

В.В.Земсков

Генеральный директор

ООО "Трувер Аудит",

к. э. н.

Подписано в печать

04.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——