"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 4, 2004

ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ:

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

У большинства промышленных предприятий есть обслуживающие производства и хозяйства. В основном это доставшиеся "в наследство" с социалистических времен объекты жилищно-коммунальной сферы и социально-культурного назначения.

В бухгалтерском учете их деятельность учитывается на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Для целей налогообложения прибыли, как известно, по некоторым из них предусмотрен особый порядок исчисления налоговой базы <*>. Он установлен ст.275.1 Налогового кодекса РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, всегда ли налог на прибыль по деятельности заводской столовой нужно исчислять по правилам ст.275.1 Налогового кодекса РФ, читайте в рубрике "Налоги" на с. 16.

Как следует отразить доходы, расходы и убытки в декларации по налогу на прибыль за 2004 г. по обособленным подразделениям? Рассмотрим примеры заполнения по тем из них, для которых Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок исчисления налоговой базы.

Пример 1. Производственному предприятию ФГУП "Электрон" принадлежит база отдыха. По итогам 2004 г. от ее деятельности получена выручка - 60 000 руб. Расходы составили 270 000 руб. Предприятие не является градообразующей организацией.

Бухгалтер показывает выручку по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 г.:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от    реализации    товаров|      |                   ||
   ||(работ,  услуг), имущественных прав|      |                   ||
   ||по      объектам      обслуживающих|      |                   ||
   ||производств   и  хозяйств,  включая|      |                   ||
   ||объекты   жилищно—коммунальной    и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  100 |       60 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Бухгалтер ФГУП "Электрон" уменьшает доход от деятельности предприятия в целом на всю сумму убытка, полученного базой отдыха. Так он поступает, поскольку уверен в том, что в случае налоговой проверки сможет предоставить подтверждение соблюдения всех условий, которые позволяют уменьшить доход, полученный в целом по предприятию, на убыток по деятельности обслуживающего хозяйства. Эти условия установлены ст.275.1 Налогового кодекса РФ.

Заполненное Приложение N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 г. у ФГУП "Электрон" выглядит так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   ||
   ||производствами  и  хозяйствами  при|      |                   ||
   ||реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   ||
   ||услуг),   имущественных   прав    в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  190 |      270 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков  текущего   отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)  периода  по  объектам|      |                   ||
   ||обслуживающих     производств     и|      |                   ||
   ||хозяйств,      включая      объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  240 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |      270 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Следует отметить, что бухгалтер не стал показывать убыток по строке 240 Приложения N 2 к листу 02.

Дело в том, что эта строка предназначена только для отражения убытков, которые не признаются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1.

Только теперь доход по всему предприятию нельзя уменьшить на убыток от деятельности базы отдыха. Это связано с тем, что не соблюдаются все условия для уменьшения дохода, полученного от деятельности предприятия в целом, на сумму убытка обслуживающего хозяйства. Данные условия, как было сказано ранее, приведены в ст.275.1 Налогового кодекса РФ. Полученный убыток в этом случае может погашаться только за счет прибыли базы отдыха или других обособленных обслуживающих хозяйств и производств в течение последующих 10 лет.

В Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль бухгалтер покажет, что база по налогу на прибыль по всему предприятию уменьшается только на те расходы обслуживающих хозяйств, которые не превышают текущие доходы от их деятельности. Чтобы это сделать, бухгалтер ФГУП "Электрон" по строке 240 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль должен указать текущий убыток от деятельности обслуживающих хозяйств.

Приложение N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 г. у ФГУП "Электрон" будет заполнено так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   ||
   ||производствами  и  хозяйствами  при|      |                   ||
   ||реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   ||
   ||услуг),   имущественных   прав    в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  190 |      270 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков  текущего   отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)  периода  по  объектам|      |                   ||
   ||обслуживающих     производств     и|      |                   ||
   ||хозяйств,      включая      объекты|      |      210 000      ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |     (270 000 —    ||
   ||социально—культурной сферы         |  240 |       60 000)     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |       60 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Пример 3. Машиностроительному заводу ОАО "Промтяжмаш" принадлежат спортивно-оздоровительный центр, общежитие и база отдыха. Предприятие не является градообразующей организацией. По данным объектам оно рассчитывает отдельную базу по налогу на прибыль согласно ст.275.1 Налогового кодекса РФ.

За 2004 г. выручка составила: спортивно-оздоровительного центра - 850 000 руб., общежития - 95 000 руб., базы отдыха - 40 000 руб. За этот же период понесли расходы: спортивно-оздоровительный центр - 670 000 руб., общежитие - 105 000 руб., база отдыха - 180 000 руб.

По итогам 2003 г. по деятельности вышеперечисленных подразделений был получен убыток - 75 000 руб. Его сумма была отражена по строке 240 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации за 2003 г.

За 2004 г. общая выручка обслуживающих хозяйств составила 985 000 руб. (850 000 + 95 000 + 40 000). Эта выручка будет отражена по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль ОАО "Промтяжмаш".

Расходы обслуживающих хозяйств бухгалтер ОАО "Промтяжмаш" показал по строке 190 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Эти расходы равны:

670 000 руб. + 105 000 руб. + 180 000 руб. = 955 000 руб.

В 2004 г. деятельность от использования всех объектов обслуживающих хозяйств ОАО "Промтяжмаш" в целом оказалась прибыльной. Полученная прибыль в сумме 30 000 руб. (985 000 - 955 000) может быть направлена на погашение убытка прошлого года, причем в полном размере. Так поступить разрешает ст.275.1 Налогового кодекса РФ.

Заполненное Приложение N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль 2004 г. у ОАО "Промтяжмаш" выглядит так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   ||
   ||производствами  и  хозяйствами  при|      |                   ||
   ||реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   ||
   ||услуг),   имущественных   прав    в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  190 |      955 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков  текущего   отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)  периода  по  объектам|      |                   ||
   ||обслуживающих     производств     и|      |                   ||
   ||хозяйств,      включая      объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  240 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков   прошлых   лет    по|      |                   ||
   ||объектам  обслуживающих производств|      |                   ||
   ||и   хозяйств,    включая    объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной         сферы,|      |                   ||
   ||учитываемые  в  уменьшение  прибыли|      |                   ||
   ||текущего   отчетного   (налогового)|      |                   ||
   ||периода,  полученной  по  указанным|      |                   ||
   ||видам деятельности                 |  260 |       30 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |      985 000      ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |     (955 000 +    ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |       30 000)     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

С.В.Головков

Аудитор

Подписано в печать

04.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——