"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 4, 2004

ПРОДАЖА ПРОДУКЦИИ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Стоимость машиностроительной продукции во многом зависит от цены комплектующих изделий. Обычно завод заранее знает их цену и с учетом этого заключает договоры на поставку продукции. Однако бывают случаи, когда поставщик подводит, и предприятие вынуждено покупать комплектующие по завышенной цене. В результате может получиться, что себестоимость продукции будет выше ее продажной цены. Может ли завод увеличить продажную цену из-за того, что неожиданно увеличилась цена комплектующих? Как повлияет на расчет налога тот факт, что продукция была реализована ниже себестоимости? В статье даны ответы на эти вопросы.

Можно ли изменить цену договора

Покупатель и продавец могут в большинстве случаев определять цены по своему усмотрению. Это предусмотрено в п.1 ст.424 Гражданского кодекса РФ. Только лишь в предусмотренных законом случаях они должны руководствоваться ценами, которые устанавливаются или регулируются уполномоченными на то государственными органами.

В то же время менять уже установленную цену продавец может не всегда. Так, он может увеличить продажную цену по соглашению сторон (п.1 ст.450 Гражданского кодекса РФ). Чтобы это было возможным, покупатель должен добровольно согласиться на увеличение покупной цены. Понятно, что такое бывает не часто.

Если покупатель не пошел навстречу, продавец может добиться повышения продажной цены или расторжения договора через суд. Чтобы суд согласился повысить продажную цену, завод должен доказать, что повышение цены комплектующих является существенным изменением обстоятельств. Это следует из п.1 ст.451 Гражданского кодекса РФ.

В п.2 указанной статьи приводятся условия, которые должны быть соблюдены для того, чтобы суд встал на сторону завода-продавца. Всего таких условий четыре, и все они должны быть выполнены одновременно.

Первое - это убежденность обеих сторон при заключении договора, что такого изменения обстоятельств не произойдет. Полагаем, что на стадии заключения договора возможность наступления каких-либо негативных изменений сторонами допускалась. Однако резкое увеличение стоимости комплектующих стороны не могли и не должны были предвидеть.

Второе обязательное условие предусматривает невиновность продавца в резком повышении цен на его продукцию. Чтобы выполнить это условие, он должен будет доказать, что рассматривал все возможные варианты сделки и что приобретение комплектующих по высокой цене оказалось единственно возможным выходом.

Третье условие - продажа продукции по прежней цене лишает продавца того дохода, на который он вправе был рассчитывать. Конечно, это условие в случае повышения стоимости комплектующих выполняется.

И наконец, четвертое условие, которое считается соблюденным, если из обычаев делового оборота или существа договора не следует, что риск увеличения цены комплектующих несет завод-продавец. Как показывает практика, если в договоре не предусмотрена возможность увеличения цены или расторжения договора из-за резкого повышения стоимости комплектующих, то продавец не сможет выполнить четвертое условие.

Налоговый аспект продажи товара ниже себестоимости

По общему правилу для целей налогообложения должна приниматься рыночная цена - та, которая установлена сторонами договора (п.1 ст.40 Налогового кодекса РФ). Поэтому продажа товара по цене ниже себестоимости никак не повлияет на расчет таких налогов, как НДС и налог на прибыль.

Вместе с тем если "дорогая" продукция была продана взаимозависимому предприятию, иностранному партнеру или любому другому покупателю на 20 процентов дешевле обычной договорной цены, то налоговики могут проверить соответствие продажной цены рыночной (п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ). И если вторая будет больше первой на 20 процентов, то тогда налоговики попытаются заставить предприятие доплатить налоги исходя из более высокой цены. Это они будут делать на основе п.3 ст.40 Налогового кодекса РФ.

Однако, как показывает арбитражная практика, налоговикам практически никогда не удается через суд заставить уплатить обязательные платежи исходя из рыночных цен. Дело в том, что суды не признают рыночными цены, которые приводят в расчетах фискалы. И на то есть причины.

Во-первых, рыночная цена должна быть взята из официальных источников информации о рыночных ценах или из биржевых котировок (п.11 ст.40 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем налоговое законодательство не содержит определения понятия "официальные источники информации". На практике происходит так, что в суде налоговые органы ссылаются на один источник информации, а предприятие - на другой. В этой ситуации суд становится на сторону предприятия, так как все неясности налогового законодательства трактуются в его пользу.

Во-вторых, рыночная цена налоговиков часто не учитывает экономические условия, на которых продавалась продукция. Это расходится с требованиями п.4 ст.40 Налогового кодекса РФ. А ведь резкое подорожание комплектующих как раз и будет считаться таким экономическим условием.

Теперь что касается расходов. Как известно, уменьшить облагаемый доход можно не на все расходы, а только на те, которые удовлетворяют требованиям п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ. Главное требование - затраты должны производиться для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода. По нашему мнению, производство продукции с целью продажи является доходной деятельностью. Даже в том случае, если одна партия товара из-за внешних обстоятельств (в частности, из-за резкого повышения стоимости комплектующих) продается по цене ниже себестоимости.

Следует обратить внимание на то, что если предприятие за год получило убыток, то его база по налогу на прибыль будет равна нулю. Это установлено п.8 ст.274 Налогового кодекса РФ. Впоследствии в течение десяти лет предприятие может списать полученный убыток по правилам ст.283 Налогового кодекса РФ. Теперь о "входном" НДС по комплектующим, которые использовались в производстве проданной с убытком продукции. Его восстанавливать не следует. Ведь среди условий применения вычета нет условия, что продукция должна продаваться только с прибылью.

Пример. ОАО "Лагенес" производит электрооборудование. В сентябре 2004 г. предприятие заключило договор на поставку своей продукции ООО "Синергия" на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Поставщик комплектующих временно приостановил отгрузку своей продукции. Из-за этого ОАО "Лагенес" пришлось приобретать их у другого продавца по более высокой цене. Кроме того, значительно увеличились и затраты на доставку. Все расходы по покупке комплектующих для заказа ООО "Синергия" составили 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Изготавливая продукцию для ООО "Синергия", ОАО "Лагенес" израсходовал еще на:

- амортизацию основных средств - 90 000 руб.;

- оплату труда с обязательными отчислениями - 130 000 руб.

Получается, что себестоимость продукции, которая была отгружена ООО "Синергия", составила 520 000 руб. (354 000 - 54 000 + 90 000 + 130 000).

В учете бухгалтер отразил данную ситуацию следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60

- 300 000 руб. - оприходованы комплектующие;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен "входной" НДС по комплектующим;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - погашена задолженность за комплектующие;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС;

Дебет 20 Кредит 10

- 300 000 руб. - отпущены комплектующие в производство;

Дебет 20 Кредит 02

- 90 000 руб. - начислена амортизация;

Дебет 20 Кредит 69 (70)

- 130 000 руб. - отражена заработная плата и обязательные отчисления с нее;

Дебет 43 Кредит 20

- 520 000 руб. - выпущено электрооборудование;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 590 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 520 000 руб. - списана себестоимость электрооборудования;

Дебет 51 Кредит 62

- 590 000 руб. - поступили деньги от поставщиков;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

- 20 000 руб. (90 000 + 520 000 - 590 000) - отражен убыток.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер ОАО "Лагенес" включил в доход продажную стоимость электрооборудования без НДС, которая равна 500 000 руб. (590 000 - 90 000).

Облагаемый доход бухгалтер уменьшил на все расходы (520 000 руб.).

А.С.Филимонов

Руководитель

отдела налогов и права

компании "АПН-Аудит"

Подписано в печать

04.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——