"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 4, 2004

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

В 2004 г. предприятия рассчитывают налог на имущество по правилам гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ. Поэтому при заполнении декларации по налогу на имущество возникают вопросы. Ответить на них согласилась Надежда Алексеевна Гаврилова, начальник отдела имущественных налогов МНС России, советник налоговой службы РФ II ранга.

- Надежда Алексеевна, к примеру, если при составлении отчетности за 2004 г. бухгалтер обнаружил, что налог на имущество за 9 месяцев из-за ошибки в бухгалтерской программе недоплачен на незначительную сумму (менее 10 руб.). Можно ли исправить данную ошибку уже в годовой декларации и не сдавать уточненную декларацию за 9 месяцев?

- Нет, нельзя. Дело в том, что если предприятие занизило сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет, то оно обязано сдать уточненную декларацию. И при этом не важно, на какую сумму налог был занижен. Об этом сказано в ст.81 Налогового кодекса РФ. Кстати, за несвоевременную уплату налога предприятию придется заплатить пени.

- А если организация все-таки не сдаст уточненную декларацию, то какие санкции ее ожидают?

- Придется уплатить штраф согласно ст.ст.122 и 126 Налогового кодекса РФ.

- Сейчас нередко промышленные предприятия берут основные средства в аренду или лизинг. Может оказаться, что на балансе их не будет. Должны ли такие предприятия сдавать декларацию по налогу на имущество за 2004 г.?

- Да, должны. Согласно ст.80 Налогового кодекса РФ декларацию должны представлять все организации-налогоплательщики. А согласно п.1 ст.373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком является даже то предприятие, которое не имеет на балансе основных средств.

- Нужно ли платить налог на имущество с основных средств, которые находятся в запасе?

- С этого года отменена льгота по сезонным и страховым запасам, а также иным запасам, которые созданы по решению органов местного самоуправления и федеральных и региональных органов власти. В то же время в 2004 г. предприятия могут не платить налог на имущество со стоимости объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, которые законсервировали и не используют в производстве. Такая льгота предусмотрена п.8 ст.381 Налогового кодекса РФ.

- Как предприятие может подтвердить право на применение этой льготы?

- Надо составить и представить в налоговую инспекцию перечни объектов, льготируемых в соответствии с п.8 ст.381 Налогового кодекса РФ. Эти перечни утверждают органы, которые доводят до организации мобилизационное задание.

- Надежда Алексеевна, на балансе многих промышленных предприятий находятся объекты инженерных сетей и коммуникаций (например, электросети, водоочистительные сооружения). Нужно ли с их стоимости платить налог на имущество?

- Да, нужно, за исключением объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет региональных или местных бюджетов.

При этом под финансированием понимается не только зачисление на счет организации средств на содержание вышеуказанных объектов, но и на покрытие убытков от их содержания. Правда, это не касается убытка из-за разницы в тарифах.

- Практически на каждом заводе есть медпункт. Нужно ли платить налог на имущество со стоимости основных средств, которые в нем находятся?

- Медицинский пункт, включая основные средства, которые входят в его состав, следует рассматривать как единый комплекс для оказания медицинских услуг (то есть для здравоохранения). Поэтому все объекты основных средств медпункта можно отнести к объектам социально-культурной сферы. Данные объекты в 2004 г. не подлежат обложению налогом на имущество согласно п.7 ст.381 Налогового кодекса РФ.

- Как известно, предприятия, которые пользуются льготами, должны проставить в декларации их коды. Скажите, где можно взять такие коды?

- Такие коды приведены в Инструкции по заполнению декларации по налогу на имущество. Данный документ утвержден Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.

- В указанном вами разделе нет кода льготы по используемым основным средствам в переведенной на "вмененку" деятельности. А ведь такие основные средства налогом на имущество не облагаются. Как тут быть?

- Правильно, такие объекты основных средств не облагаются налогом на имущество организаций, так как по ним платится единый налог на вмененный доход. Это установлено ст.346.26 Налогового кодекса РФ. Поэтому стоимость объектов основных средств, которые используются в переведенной на "вмененку" деятельности, показывать в декларации по налогу на имущество не следует. Кстати, этот порядок содержится и в п.5.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на имущество. Следовательно, и код льготы для "вмененки" не нужен.

- Как бухгалтер может проверить, правильно ли он составил декларацию по налогу на имущество?

- Для этого можно использовать контрольные соотношения. Например, в отношении необлагаемого имущества остаточная стоимость по коду строки 150 разд.2 должна обязательно соответствовать показателю по строке 160 разд.5.

- А есть ли еще какие-нибудь контрольные соотношения в декларации по налогу на имущество?

- В отношении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, по строке 030 разд.1 показатель должен быть равен разнице показателей по строке 190 разд.2 и строке 210 этого же раздела.

- На что следует обратить особое внимание при заполнении декларации по налогу на имущество за 2004 г.?

- Обязательно учтите, что предприятия в разд.1 должны будут указать новые коды бюджетной классификации, недавно утвержденные Минфином России. Они вводятся с 1 января 2005 г., то есть, отчитываясь за 2004 г., нужно уже указать новые коды.

- И еще один вопрос. Могут ли работники налоговой инспекции запросить у предприятия любые документы для проверки правильности заполнения декларации?

- Да, могут. Такое право им предоставлено Налоговым кодексом РФ.

- Надежда Алексеевна, спасибо за разъяснения.

Интервью подготовила

И.Иванова

Подписано в печать

04.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——