"Налоги и налогообложение", N 10, 2004

ОСОБЕННОСТИ ВЗЫСКАНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ

Советуем обратить внимание на настоящую статью всем организациям - плательщикам единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, которые в текущем году имеют задолженность по этим налогам и взносам.

Достаточно типична ситуация, когда налоговая инспекция начинает взыскивать с таких организаций сумму неуплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. Для этого инспекция направляет требование об уплате налога, а затем выносит решение о взыскании налога, сбора и пени за счет денежных средств на счетах в банках и направляет инкассовые поручения в отношении расчетных счетов организации. Правомерным ли является взыскание с предприятия сумм взносов на обязательное пенсионное страхование в бесспорном порядке?

Для начала напомним, что в соответствии со ст.241 НК РФ организации (за исключением некоторых) уплачивают единый социальный налог в следующих размерах (при налоговой базе на каждого работника нарастающим итогом с начала года до 100 тыс. руб.): в федеральный бюджет - 28%; Фонд социального страхования РФ - 4%; Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%.

Статьей 243 НК РФ установлены правила исчисления, а также порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Той же статьей предусмотрен вычет:

"Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - "Закон об обязательном пенсионном страховании"). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период".

Нормой п.2 ст.22 Закона об обязательном пенсионном страховании установлено, что организации уплачивают в Пенсионный фонд РФ общую сумму взносов в размере 14% на страховую и накопительную часть трудовой пенсии (при налоговой базе на каждого работника нарастающим итогом с начала года до 100 тыс. руб.).

Пример. Начислено единого социального налога - 3 тыс. руб. в федеральный бюджет. Начислено 1,5 тыс. руб. взносов на обязательное пенсионное страхование. Применен вычет в соответствии с п.2 ст.243 НК РФ, при котором сумма единого социального налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (3 - 1,5 = 1,5 тыс. руб.).

Итого в федеральный бюджет - 1,5 тыс. руб. и столько же - в Пенсионный фонд РФ.

Таким образом, уплачиваемые организацией 28% обязательных платежей включают в себя 14% единого социального налога в федеральный бюджет и 14% страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В п.3 ст.243 НК РФ установлено, что, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. В результате если предприятие применяет вычет за отчетный период (квартал) или налоговый период (календарный год) на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, но не уплачивает эту сумму взносов или ее часть, то сумма единого социального налога увеличивается на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Например, если в приведенном выше примере организация фактически уплатит в Пенсионный фонд РФ только 1 тыс. руб. взносов на обязательное пенсионное страхование, то сумма неуплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составит 500 руб. (1500 - 1000), а сумма единого социального налога в федеральный бюджет составит 2 тыс. руб. (1500 + 500).

Как указано в п.3 ст.9 Закона об обязательном пенсионном страховании, финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств Пенсионного фонда РФ (взносы на обязательное пенсионное страхование). В соответствии со ст.3 Закона об обязательном пенсионном страховании взносами на обязательное пенсионное страхование являются индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Как видно из определения, взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, установленному ст.8 НК РФ, отличаясь от последнего признаком возмездности (налог безвозмезден, рассматриваемый взнос возмезден) и целью взимания (налог взимается в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, рассматриваемый взнос - в целях обеспечения права гражданина на получение пенсии). Так как взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом, соответственно, Налоговый кодекс РФ, в силу его ст.2, напрямую не может регулировать отношения по взысканию задолженности по взносам.

Статьей 2 Закона об обязательном пенсионном страховании установлено, что законодательство об обязательном пенсионном страховании состоит в том числе из Закона об обязательном пенсионном страховании, законодательства о налогах и сборах. В той же статье указано, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой регулируются законодательством РФ о налогах и сборах (к которому в первую очередь относится Налоговый кодекс РФ), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Статья 25 того же Закона, регулирующая контроль за уплатой страховых взносов, установила, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда в судебном порядке. В соответствии со ст.26 Закона об обязательном пенсионном страховании размер пени составляет процентную ставку, равную одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Таким образом, законодатель четко установил, что взыскание взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование осуществляется исключительно в судебном порядке органами Пенсионного фонда РФ.

Судебный порядок взыскания предусматривает обращение Пенсионного фонда РФ в арбитражный суд с заявлением о взыскании обязательных платежей (ст.212 АПК РФ). Причем АПК РФ указывает, что заявление о взыскании обязательных платежей подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя (в нашем случае Пенсионного фонда РФ) об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты. В связи с этим в случае образования у предприятия задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование Пенсионный фонд РФ направляет требование о погашении задолженности с указанием срока, в течение которого данная задолженность должна быть уплачена. В случае неисполнения данного требования предприятием Пенсионный фонд РФ вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании взносов.

Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговый орган не вправе применять меры принудительного взыскания, установленные ст.ст.69, 70, 46, 47 НК РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Взыскание указанных взносов осуществляется органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.

А.А.Домкина

Юрист, эксперт по налогам

Юридического бюро "Родичев и партнеры"

Подписано в печать

01.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——