"Учет.Налоги.Право", N 37, 2004

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ОТ МИНФИНА

Налогоплательщики получили разъяснения от Минфина России по поводу того, как считать налог на имущество, когда одно и то же имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой единым налогом на вмененный доход (Письмо от 16.08.2004 N 03-06-05-04/05, опубликовано в приложении "Официальные документы" N 35, 2004).

Финансовое ведомство пояснило, как исчислять налог на имущество в отношении таких объектов. В этой ситуации стоимость активов, подлежащую обложению налогом на имущество, следует определять исходя из отношения выручки от обычных видов деятельности к общей выручке от реализации продукции (работ, услуг) организации.

Выручкой от реализации является показатель, формируемый в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Тем самым внесена ясность в п.7 ст.346.26 НК РФ. Положения этого пункта обязывают налогоплательщиков вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, по которой налоги уплачиваются в ином порядке. Однако каким образом организовать этот учет, в Кодексе не сказано. А это означает, что организация вправе самостоятельно разработать порядок раздельного учета и закрепить его в учетной политике (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.11.2001 по делу N А29-1792/01А и др.).

Рассмотрим порядок определения исчисления налога на имущество в различных ситуациях.

Пример 1. В организации имеется магазин, который реализует покупные товары и продукцию собственного производства. В отношении продажи покупных товаров применяется ЕНВД, реализация собственной продукции облагается в обычном порядке. За 9 месяцев 2004 г. выручка от реализации покупных товаров составила 130 000 руб., собственной продукции (без НДС) - 168 000 руб. Общая выручка - 298 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества магазина по состоянию на 1 октября 2004 г. составляет 848 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества, не относящаяся к деятельности магазина, на эту же дату - 954 000 руб.

Ставка налога на имущество - 2,2%.

Порядок определения среднегодовой (средней) стоимости имущества, признаваемой объектом налогообложения, определен п.4 ст.376 НК РФ.

Стоимость имущества, приходящаяся на торговлю покупными товарами, составляет 369 933 руб. (848 000 х 130 000 : 298 000).

Стоимость имущества, относящаяся к реализации продукции собственного производства, составляет 478 067 руб. (848 000 х 168 000 : 298 000).

Таким образом, для исчисления авансового платежа по налогу на имущество будет приниматься стоимость имущества в размере 1 432 067 руб. (954 000 + 478 067).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев составит 7876 руб. (1 432 067 руб. х 2,2% : 4).

Указанная сумма отражается в налоговой декларации по итогам отчетного периода, а ее начисление и уплата в бюджет показываются следующими записями:

Дебет 91 Кредит 68

- 7876 руб. - начислена сумма авансового платежа по налогу на имущество;

Дебет 68 Кредит 51

- 7876 руб. - перечислена в бюджет сумма авансового платежа по налогу на имущество.

Есть еще один способ определения стоимости имущества. Им можно воспользоваться, если точно известна часть основных средств, используемая в различных видах деятельности.

Пример 2. Организация владеет нежилым зданием площадью 310 кв. м. Из них 180 кв. м сдано в аренду, на остальной площади (130 кв. м) осуществляется розничная торговля.

Среднегодовая стоимость имущества магазина по состоянию на 1 октября 2004 г. составляет 850 000 руб. Ставка налога на имущество - 2,2%.

Стоимость имущества, с которой необходимо будет уплатить налог, составит 493 548 руб. ((180 кв. м : 310 кв. м) х 850 000 руб.).

Сумма налога за 9 месяцев, причитающаяся к уплате в бюджет, будет равна 2715 руб. (493 548 руб. х 2,2% : 4).

В учете на сумму авансового платежа по налогу делаются записи, аналогичные примеру 1.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

01.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——