"Учет.Налоги.Право", N 37, 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Надежда Алексеевна Гаврилова - начальник отдела методологии имущественных налогов МНС России.

- Здравствуйте, Надежда Алексеевна. У нас вот какой вопрос. В связи с тем что вышло Письмо Минфина России <*> о том, что счет 03 не участвует в расчете налога на имущество...

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмо Минфина России от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16 (опубликовано в приложении "Официальные документы" N 35, 2004).

- Не счет 03, а лизинговое имущество, которое вы приобретаете.

- У нас не лизинговое имущество. Мы санаторно-курортное учреждение, и на счете 03 учтено имущество, которое мы передаем в прокат. Это даже не основные средства, а инвентарь.

- В этом случае по имуществу, которое вы сдаете в прокат, налог не исчисляется.

- Но Письмо вышло позже, а мы два квартала облагали его налогом на имущество. Как быть?

- Сделайте пересчет с начала года. Или с третьего квартала считайте налог без учета этих средств. Все равно по итогам года будет пересчет с начала года. Авансовые платежи вы уплатили в большем объеме. Поэтому пересчитаете налоговую базу по итогам года с учетом стоимости имущества на 1-е число каждого месяца.

* * *

- Вас беспокоят из Санкт-Петербурга. Мы энергоснабжающая организация, и у нас на балансе находятся линии электропередачи. Можем ли мы пользоваться льготой по налогу в отношении этого объекта в соответствии с п.11 ст.381 НК РФ?

- Пока не можете. Дело в том, что перечень имущества, по которому предоставляются льготы, должен быть утвержден правительством. Но пока его нет.

- И когда же он появится?

- Скорее всего, в начале октября. Выход перечня задерживается в связи с реорганизацией органов власти. Работу над этим перечнем мы начали еще в декабре прошлого года. Я думаю, что в октябре он должен появиться. Как только он выйдет, мы его распространим на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г.

- Будем надеяться...

* * *

- Новороссийск, организация морского транспорта. На балансе нашего филиала находятся суда вспомогательного флота. Включается ли это имущество в налоговую базу филиала? Или в отношении указанных объектов налоговая база исчисляется отдельно головной организацией пропорционально доле стоимости этих объектов по каждому филиалу?

- Гражданский кодекс относит суда к объектам недвижимого имущества. Поэтому налог на имущество по таким объектам платится по месту их нахождения, то есть по порту приписки.

- И отдельная декларация по ним не должна подаваться?

- Нет, не должна.

* * *

- У нас есть основное средство, но на данный момент оно не используется в производстве. Скажите, должны ли мы начислять на него налог на имущество?

- Конечно! Если основное средство числится у вас на балансе, то вы должны начислять на него налог. Уплата налога не зависит от того, используется имущество в производстве или нет.

- А если мы издадим приказ по организации и переведем его на консервацию?

- Это ситуацию не изменит. Из законсервированного имущества освобождаются от налогообложения только мобилизационные мощности. А обычная консервация вам с этой точки зрения ничего не даст.

* * *

- Фирма зарегистрирована 16 августа, и в этом же месяце мы купили несколько компьютеров. Как нам правильно посчитать налог?

- 16 августа вы внесены в государственный реестр, и этот день у вас является днем создания организации. Август идет за полный месяц, следовательно, 16 августа мы считаем как 1 августа. Вы считаете среднегодовую стоимость начиная с 1 августа. Складывается стоимость имущества на 1 августа, 1 сентября и 1 октября. Делим на три, получается среднегодовая стоимость. Эту среднегодовую стоимость умножаем на ставку, делим на четыре, получается авансовый платеж.

- И когда нам его платить?

- До 1 октября.

- А по итогам года?

- А по итогам года вы будете рассчитывать налог начиная с 1 августа и делить на 13. Таким образом вы получите среднегодовую стоимость имущества по году. Затем надо умножить ее на ставку налога. В результате у вас получится сумма налога начиная с августа месяца. За минусом авансового платежа выводите доплату.

- Так, я поняла. Скажите, пожалуйста, а если часть этих компьютеров мы сдадим в аренду?

- Не важно, налог все равно нужно заплатить.

* * *

- Разрешите вопрос. Я бухгалтер ресторана. Сейчас у нас есть один действующий ресторан, а второй только готовится к открытию. В какой момент мы должны вводить в эксплуатацию основные средства, которые приобретаются для второго ресторана?

- Это будет филиал?

- Обособленное подразделение без самостоятельного баланса.

- Тогда это имущество подлежит налогообложению по местонахождению основного ресторана.

- Это я понимаю. Не ясно, с какого момента мы должны ввести основные средства в эксплуатацию. Они у нас сейчас учитываются на счете 08.

- В данном случае с момента открытия, регистрации филиала.

- Но не в тот момент, когда мы установили оборудование? Хотя еще не начали работать.

- Должно быть распоряжение по организации, с какого момента вы вводите в эксплуатацию ресторан. И с этого момента вы должны перевести основные средства на счет 01 и облагать налогом.

* * *

- Наш основной вид деятельности - это сдача в аренду движимого и недвижимого имущества. Это имущество числится у нас на счете 03. Естественно, у нас есть еще и свои основные средства, которые числятся на счете 01. Что является объектом налогообложения?

- Освобождается от налога только то имущество, которое приобретается в лизинг. А имущество, как движимое, так и недвижимое, которое сдается в аренду, является объектом налогообложения.

* * *

- У нашего предприятия есть обособленное подразделение без расчетного счета и отдельного баланса. Но при этом подразделению передано оборудование. Должны ли мы платить по местонахождению обособленного подразделения налог на имущество и сдавать декларацию?

- А где учитывается оборудование, переданное подразделению?

- По местонахождению головной организации.

- Тогда по местонахождению подразделения вы ничего не уплачиваете, соответственно, и декларацию не подаете.

* * *

- Мы начали работать с апреля 2004 г. В этом же месяце приобрели основные средства. Должна ли я в расчете за апрель учитывать полную стоимость купленных основных средств?

- Правильно ли я понимаю, что в апреле вы зарегистрировались как налогоплательщик?

- Нет, зарегистрировались мы еще в 2003 г., но деятельность начали только в апреле 2004 г. До этого сдавали нулевые балансы.

- В любом случае вы должны были сдать налоговые декларации. А основные средства вы должны были поставить на баланс в апреле. И он будет участвовать в расчете налога на 1 мая. А на 1 июня - уже с учетом амортизации.

* * *

- На проводе Ставропольский край. У нас вот какая ситуация. Получили по импорту основное средство. Оприходовали его на счет 08. Естественно, возникли курсовые разницы. И теперь непонятно, как быть с этими разницами при переводе со счета 08 на счет 01. Включаются ли они в стоимость основного средства? Оплата была произведена через год после того, как основное средство отразили на счете 01.

- А в какой момент к вам перешло право собственности? И по какой стоимости вы оприходовали основное средство на счет 08?

- По договору право собственности перешло после таможенного оформления. И стоимость была определена в момент растаможки.

- Тогда вы должны увеличить стоимость основного средства только на сумму курсовых разниц, возникших до оплаты его стоимости, поскольку суммовые разницы влияют на первоначальную стоимость объекта только до момента принятия их к бухгалтерскому учету. Суммовая разница, возникшая после принятия объекта к учету, отражается уже в составе внереализационных доходов (расходов). Такой порядок прописан в п.8 ПБУ 9/99 и п.12 ПБУ 10/99.

* * *

- Красноярский край, г. Зеленогорск, главный бухгалтер. Разъясните, пожалуйста, как применять льготу, установленную п.6 ст.381 НК РФ. У нас на балансе на праве хозяйственного ведения находятся объекты внешнего благоустройства: зеленые насаждения, площадки, участки, газоны.

- Такие объекты подлежат налогообложению.

- Как же так? Они даже по критериям не относятся к объектам основных средств. Какой доход они могут принести?

- Если они не относятся к объектам основных средств, они не должны числиться в их составе.

- Эти объекты числятся у нас в составе основных средств. Но мы же финансируемся из местного бюджета и содержим эти объекты. За счет чего платить налог?

- Обращайтесь, пожалуйста, в Законодательное собрание края. Пусть они такие организации освобождают от уплаты налога. Во многих регионах такие организации освобождены.

- Мы обратились к председателю комиссии по бюджету и налоговой политике. Они переадресовали этот вопрос в налоговую инспекцию.

- Инспекция не может освободить от уплаты налога. Здесь все полномочия у законодательного органа власти субъекта Федерации. Подготовьте предложения для внесения изменения в региональный закон по налогу на имущество, предусмотрев освобождение от уплаты налога муниципальных предприятий, осуществляющих деятельность в коммунальной сфере. Советую вам провести данную работу, тем более что они льготу могут предоставить задним числом.

- Большое спасибо.

"Горячую линию" подготовили

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Е.А.Борзова

Корреспондент "УНП"

Подписано в печать

01.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——