"ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2004" (Под общ. ред.

"Книги издательства "Бератор-Пресс", 2004

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2004

Под общей редакцией В.И.Мещерякова

ВВЕДЕНИЕ

Прежде всего об основных изменениях.

Формы годовой бухгалтерской отчетности по сравнению с прошлым годом остались прежними. А вот налоговые декларации в 2004 г. изменились. Они стали унифицированными. Новые бланки предназначены для компьютерной обработки. Поэтому на них стоят специальные штрихкоды, которые будут считывать сканеры в налоговых инспекциях. В титульных листах почти всех деклараций появился новый раздел. В нем бухгалтер должен указать признаки отчета - первичный или уточненный - и номер отчетного периода, за который представлена декларация.

Вместо реквизитов свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции в декларациях надо указать основной государственный регистрационный номер фирмы (ОГРН). Также во всех декларациях в первом разделе нужно указать сумму налога, которую следует заплатить в бюджет.

Наиболее сильно изменилась декларация по налогу на прибыль. Новую форму декларации нужно применять с 1 января 2004 г. (Приказ МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614). Основное отличие этой декларации от формы за прошлый год в том, что она не содержит подробного перечня расходов, связанных с производством и реализацией (раньше они отражались в Приложении 3 к листу 02). Сокращен и перечень внереализационных расходов, которые указывают в Приложении 7 к листу 02 декларации.

Из декларации исключены листы, которые ранее заполняли профессиональные участники рынка ценных бумаг. Лист 03 декларации дополнен сведениями о суммах начисленных дивидендов и удержанного с них налога - с расшифровкой по каждому получателю. В декларации появился новый лист 11 и Приложения к нему 1 и 2, которые заполняют участники соглашений о разделе продукции. Наименование соглашений о разделе продукции нужно указывать не только в дополнительных, но и в некоторых основных листах. Для этого в них введены специальные строки с кодом 001.

С 1 января 2004 г. вступила в силу новая глава Налогового кодекса "Налог на игорный бизнес". Поэтому налоговое ведомство приняло новую декларацию по этому налогу. Также в 2004 г. была принята новая декларация по налогу на имущество. Теперь есть только один бланк как для расчета авансовых платежей, которые нужно платить ежеквартально, так и для налога по итогам года.

О том, как заполнять новые декларации, вы можете прочитать в соответствующих разделах нашей книги. Здесь же мы хотим обратить ваше внимание на общие вопросы составления и сдачи отчетности, которые обязательно нужно учитывать, работая над отчетом за 2004 г.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Однако этим Приказом Минфин России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Фирма имеет право вносить в них изменения. Но права предприятий небезграничны. Утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, они должны соблюдать определенные требования. Главное - сохранить принципы построения этих форм. Например, разрабатывая собственную "версию" баланса, фирма не вправе нарушать порядок расположения его статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т.д.).

Если бухгалтер считает, что данных, указанных в типовых формах, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении фирмы недостаточно, в бухгалтерскую отчетность можно включить те или иные дополнительные показатели.

Какие формы должны быть в составе бухгалтерской отчетности, также устанавливает Минфин России. Так, годовая бухгалтерская отчетность в себя включает:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Кроме того, в годовую отчетность входят пояснительная записка и итоговая часть аудиторского заключения (если фирма должна пройти обязательную аудиторскую проверку по закону).

Обязательным аудиторским проверкам подлежат:

- все открытые акционерные общества;

- банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды;

- фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

- фирмы с годовым объемом выручки от реализации за 2004 г. более 50 000 000 руб.;

- фирмы, сумма активов баланса которых на конец 2004 г. превышает 20 000 000 руб., и т.д.

Малые предприятия, не применяющие "упрощенку" и не обязанные проводить аудиторскую проверку, в составе годового отчета могут сдавать только две формы - Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) эти фирмы могут не представлять.

Малые предприятия, которые обязаны пройти аудит, могут не представлять формы N N 3 - 5, если по результатам деятельности за отчетный год у них нет данных для их заполнения.

Если малое предприятие уплачивает налоги и ведет учет по упрощенной системе, то бухгалтерскую отчетность оно вообще не составляет. Фирма должна вести лишь учет своих доходов и расходов (такой учет ведется по упрощенной форме), основных средств и нематериальных активов.

Прежде чем представлять отчетность пользователям, ее нужно утвердить. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности должен быть установлен в учредительных документах фирмы.

Крайний срок сдачи годового отчета - 90 дней по окончании отчетного года. Конкретную дату, когда бухгалтер должен представить отчет (не выходя за указанные рамки), устанавливают участники (акционеры) фирмы. Но принцип "чем раньше, тем лучше" здесь не подходит. Ведь законом не только установлен самый поздний срок для сдачи отчетности, но и определено время, с которого ее можно начинать представлять. Так, годовую бухгалтерскую отчетность надо представить не ранее чем через 60 дней после того, как закончился отчетный год. Для отчетности за 2004 г. это 1 марта 2005 г. Последний день сдачи бухгалтерской отчетности за 2004 г. - 31 марта 2005 г.

Открытые акционерные общества, банки, страховые организации, биржи и инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Так, отчетность за 2004 г. должна быть опубликована не позднее 1 июня 2005 г. Этого требует ст.16 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101.

Несколько слов об общих требованиях, которые нужно выполнить при составлении отчета. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. Исправления допускаются, но их нужно заверить подписью главного бухгалтера и руководителя фирмы.

Если у вас бухгалтерский учет ведет специализированная организация или специалист-внештатник, отчетность подписывает руководитель фирмы, руководитель специализированной организации либо специалист, ведущий учет.

В заключение обратим ваше внимание на то, что все показатели бухгалтерской отчетности, которые вычитаются из других показателей при расчете промежуточных и итоговых данных (например, себестоимость проданных товаров, проценты к уплате и т.п.), нужно указать в круглых скобках. Так же отражайте и отрицательные величины (например, убыток от продаж).

КАК ПОДГОТОВИТЬСЯ К ОТЧЕТУ

Прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность, вам нужно:

- провести инвентаризацию имущества и задолженностей фирмы;

- внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

- провести реформацию баланса;

- отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря 2004 г. (события после отчетной даты).

А теперь расскажем подробнее, как это нужно сделать.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Инвентаризация имущества - это сверка того, что есть у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе, в обособленном подразделении фирмы.

Инвентаризация финансовых обязательств - это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т.д.

Прежде всего оформите приказ руководителя о проведении инвентаризации. Затем зарегистрируйте его в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные формы - N N ИНВ-22 и ИНВ-23.

Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств фирмы. Кроме того, в приказе укажите, какие именно имущество и обязательства будет инвентаризировать комиссия.

Образец такого приказа смотрите на следующей странице.

Унифицированная форма N ИНВ-22

     
                                                            —————————¬
                                                            |  Код   |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД | 0317018|
                    ЗАО "Актив"                             +————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |40062011|
                       организация                          +————————+
                         склад N 3                          |        |  
   ———————————————————————————————————————————————————————— |        |
                 структурное подразделение                  L—————————

     
                                              ——————————T———————————¬
                                              |  Номер  |   Дата    |
                                              |документа|составления|
                                              +—————————+———————————+
                                              |   100   | 20.11.2004|
                         ПРИКАЗ               L—————————+————————————

(ПОСТАНОВЛЕНИЕ, РАСПОРЯЖЕНИЕ) О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ основных средств, Для проведения инвентаризации ------------------------------ ———— материально-производственных запасов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе: директор А.И. Васильев Председатель комиссии --------- -------------------------------- ———— должность фамилия, имя, отчество технический директор А.И. Новиков Члены комиссии: --------- -------------------------------- ———— должность фамилия, имя, отчество

зав. складом Н.Н. Иванов

     
                         ————————— ——————————————————————————————————

должность фамилия, имя, отчество _________ __________________________________ должность фамилия, имя, отчество основные средства и Инвентаризации подлежит ------------------------------------ ———— наименование имущества, обязательства

материально-производственные запасы, находящиеся на складе N 3

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

21 декабря 2004 К инвентаризации приступить "--" ---------- ---- г. 30 декабря 2004 и окончить "--" ---------- ---- г. плановая инвентаризация Причина инвентаризации ------------------------------------- ———— контрольная проверка, смена материально- __________________________________________________________________ ответственных лиц, переоценка и т.д. __________________________________________________________________ Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию __________________________________________________________________ 31 декабря 2004 не позднее "--" --------- ---- г. директор Васильев А.И. Васильев Руководитель ---------- -------- --------------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи

Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества фирмы. В регистрах учета должны быть следующие данные:

- дата и наименование той или иной хозяйственной операции;

- ее сумма;

- остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец года.

Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы, и сделать в них запись "до инвентаризации на (дата)".

На основании этих документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты (графа "По данным бухгалтерского учета").

Инвентаризационная опись (акт) - это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме N ИНВ-15, товаров или материалов - опись по форме N ИНВ-3 и т.д.

Инвентаризацию имущества проводят с участием материально-ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и т.д.). С этих работников берут расписки в том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные - списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранят в архиве фирмы не меньше пяти лет.

Как провести инвентаризацию

Фактическое наличие находящегося в организации имущества при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Для этого членов комиссии необходимо обеспечить помощниками для взвешивания и перемещения грузов и необходимыми механизмами (весами, контрольно-измерительными приборами и т.п.).

Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то складские помещения после ухода комиссии каждый раз опечатываются.

Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчетности.

Обратите внимание: проверить нужно не только имущество, которое принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, права собственности на которые у фирмы нет (например, арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.).

Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. К этому сроку бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса.

Инвентаризацию основных средств разрешено проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Торговые фирмы сверяют наличие на своих складах товаров, как правило, не реже раза в квартал. Да и внезапную проверку кассы рекомендуется делать с такой же периодичностью.

Обратите внимание: помимо годовой инвентаризации сверку имущества с данными учета фирма должна проводить и в других случаях:

- при смене материально-ответственных лиц;

- при установлении фактов хищения, злоупотребления и порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций в месте расположения имущества фирмы;

- при ликвидации (реорганизации) фирмы.

Как сверить наличие основных средств

До начала инвентаризации надо проверить:

- заполнены ли инвентарные карточки, книги и описи;

- есть ли техпаспорта и другая техническая документация на основные средства;

- есть ли документы на сданные либо взятые в аренду или на хранение основные средства. Если этих документов нет, необходимо их срочно оформить.

В ходе ревизии комиссия должна осмотреть объекты и внести в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели. При инвентаризации объектов недвижимости убедитесь, что на фирме есть документы, подтверждающие право собственности на них.

Если в ходе инвентаризации комиссия обнаружит объект основных средств, который не учтен в бухгалтерских документах, то в описи надо сделать запись о его наименовании, технических характеристиках и материалах, из которых он изготовлен. Такие объекты надо оценить по рыночным ценам, а износ определить по фактическому техническому состоянию (экспертным путем). Сведения об оценке и износе оформите актами.

Всю информацию по основным средствам инвентаризационная комиссия записывает в опись (форма N ИНВ-1). Объекты внесите в описи в соответствии с их прямым назначением. Если основное средство было реконструировано, модернизировано или переоборудовано, после чего изменилось его назначение, то внесите объект в опись в соответствии с новым назначением.

Если у вас есть группа однотипных объектов (станки, инструмент, хозяйственный инвентарь и т.д.), которая записана в карточку группового учета, в описи приведите наименование этой группы и укажите количество предметов в ней.

Машины, оборудование и транспортные средства, наоборот, занесите в описи индивидуально, указав их заводские номера (по техпаспорту изготовителя), год выпуска, назначение, мощность и т.д.

Инвентаризацию основных средств, которые в период ее проведения находятся вне фирмы (например, все виды транспорта, находящиеся в рейсе или на капитальном ремонте), проводят до момента их временного выбытия.

Если при ревизии обнаружены основные средства, которые пришли в негодность и их нельзя восстановить, составьте на них отдельную опись. В ней укажите время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели его в негодность (порча, полный износ и т.д.).

По основным средствам производственного и непроизводственного назначения составьте отдельные описи. Кроме того, отдельно оформите опись по не принадлежащим фирме основным средствам (арендованным или находящимся на ответственном хранении). В ней сделайте ссылки на документы, по которым эти основные средства находятся у вас.

Опись может быть оформлена так:

Унифицированная форма N ИНВ-1

     
                                                            ———————————¬
                                                            |    Код   |
                                                            +——————————+
                                              Форма по ОКУД |  0317001 |
                      ЗАО "Актив"                           +——————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО | 40062011 |
                       организация                          +——————————+
                         склад N 3                          |          |  
   ———————————————————————————————————————————————————————— |          |
                 структурное подразделение                  +——————————+
                                           Вид деятельности |          |  
                                                     ———————+——————————+
   Основание для проведения   приказ,—постановление,—|номер |    100   |
   инвентаризации:                   —распоряжение—  |      |          |  
                             ————————————————————————+——————+——————————+
                                ненужное зачеркнуть  |дата  |20.12.2004|
                                                     L——————+——————————+
                                 Дата начала инвентаризации |21.12.2004|
                                                            +——————————+
                              Дата окончания инвентаризации |30.12.2004|
                                                            +——————————+
                                               Вид операции |          |
                                                            L———————————

     
                                              ——————————T———————————¬
                                              |  Номер  |   Дата    |
                                              |документа|составления|
                                              +—————————+———————————+
                                              |    1    | 30.12.2004|
                ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ      L—————————+————————————

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ станки деревообрабатывающие Основные средства ---------------------------------------------- ———— _________________________________________________________________, в собственности ЗАО "Актив" находящиеся ---------------------------------------------------- ———— в собственности организации, на ответственном хранении, в т.ч. арендованные Москва, ул. Садовая, 151 Местонахождение ------------------------------------------------ ———— Арендодатель <*> _________________________________________________

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные

документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные

средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы,

а выбывшие списаны в расход.

Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств:

зав. складом Иванов А.Н. Иванов

     
                           ——————————— ——————— ——————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

_________ _______ ______________________

должность подпись расшифровка подписи

_________ _______ ______________________

должность подпись расшифровка подписи

     
       ————————————————————————————————

<*> Заполняется по основным средствам, полученным по договору

аренды.

2-я страница формы N ИНВ-1

     
   —————T————————————————————T————————————T—————T———————————————T——————————————T——————————————¬
   |Но— |    Наименование,   |Документ,   |Год  |     Номер     |  Фактическое |   По данным  |
   |мер |назначение и краткая|подтверждаю—|вы—  +—————T————T————+    наличие   |бухгалтерского|
   |по  |   характеристика   |щий принятие|пус— |ин—  |за— |пас—+————T—————————+     учета    |
   |по— |       объекта      |объекта на  |ка   |вен— |вод—|пор—|ко— |стои—    +————T—————————+
   |ряд—|                    |ответствен— |(пос—|тар— |ской|та  |ли— |мость,   |ко— |стои—    |
   |ку  |                    |ное хранение|трой—|ный  |    |(до—|чес—|руб. коп.|ли— |мость,   |
   |    |                    |(аренду)    |ки,  |     |    |ку— |тво,|         |чес—|руб. коп.|
   |    |                    +————T———T———+при— |     |    |мен—|шт. |         |тво,|         |
   |    |                    |наи—|да—|но—|обре—|     |    |та о|    |         |шт. |         |
   |    |                    |ме— |та |мер|те—  |     |    |ре— |    |         |    |         |
   |    |                    |но— |   |   |ния) |     |    |гис—|    |         |    |         |
   |    |                    |ва— |   |   |     |     |    |тра—|    |         |    |         |
   |    |                    |ние |   |   |     |     |    |ции)|    |         |    |         |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |  1 |          2         |  3 | 4 | 5 |  6  |  7  |  8 |  9 | 10 |    11   | 12 |    13   |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |  1 |Станок              |  — | — | — | 2001|12—15|11/9|  — |  3 |40 000—00|  3 |40 000—00|
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |    |деревообрабатывающий|    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |    |БДС—5 предназначен  |    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |    |для обработки       |    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |    |древесины.          |    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |    |Габаритные размеры  |    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |    |(мм): 825 х 990 х   |    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |    |980. Мощность       |    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |    |электродвигателя:   |    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |    |1,5 кВт; масса:     |    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |    |125 кг              |    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   +————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
   |    |                    |    |   |   |и    |     |    |    |    |         |    |         |
   |    |                    |    |   |   |т.д. |     |    |    |    |         |    |         |
   |    |                    |    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   |    |                    |    |   |   |     |     |    |    |    |         |    |         |
   L————+————————————————————+————+———+———+—————+—————+————+————+————+—————————+————+—————————+
                                                          Итого |  3 |40 000—00|  3 |40 000—00|
                                                                L————+—————————+————+——————————

Итого по странице: Один а) количество порядковых номеров --------------------------- ———— прописью Три б) общее количество единиц фактически ---------------------- ———— прописью Сорок тысяч в) на сумму фактически ------------------------------------- ———— прописью 00 ________________________________________________ руб. ------- коп. 3-я страница формы N ИНВ-1 Итого по описи: Один а) количество порядковых номеров --------------------------- ———— прописью Три б) общее количество единиц фактически ---------------------- ———— прописью Сорок тысяч в) на сумму фактически ------------------------------------- ———— прописью 00 ________________________________________________ руб. ------- коп. Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи основных средств проверены. директор Васильев А.И. Васильев Председатель комиссии --------- -------- ----------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи технический директор Новиков А.А. Новиков Члены комиссии: ----------- ------- ---------------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи

начальник

цеха Петров С.С. Петров

     
                   ——————————— ——————— ——————————————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

___________ _______ ______________________________

должность подпись расшифровка подписи

Все основные средства, поименованные в настоящей

1 1

инвентаризационной описи с N ------------ по N -----------,

комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены

в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не

имею (не имеем). Основные средства, перечисленные в описи,

находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств:

зав. складом Иванов А.Н. Иванов

     
                   ——————————— ——————— ——————————————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

___________ _______ ______________________________

должность подпись расшифровка подписи

___________ _______ ______________________________

должность подпись расшифровка подписи

30 декабря 2004

"--" ------------- ---- г.

Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил

бухгалтер Григорьева М.А. Григорьева

     
                   ——————————— ————————— ————————————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

31 декабря 2004

"--" -------------- ---- г.

Как сверить наличие

материально-производственных запасов

Данные о товарах, материалах, полуфабрикатах и готовой продукции отражают в описи по форме N ИНВ-3. Там указывают их виды, группы, артикулы и сорта. Все ценности в присутствии членов комиссии пересчитывают, перемеривают, перевешивают. Опись составляют в двух экземплярах:

- один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;

- второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

В графе "Товарно-материальные ценности" описи (столбец "Код (номенклатурный номер)") должен быть указан номенклатурный номер товарно-материальных ценностей. Чтобы заполнить эту графу, вы можете воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) или разработать собственные кодировки.

В графе "Единица измерения" проставьте данные из Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94. Он утвержден Постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. N 366.

Товарно-материальные ценности, поступающие на фирму в период ревизии, кладовщики приходуют в присутствии комиссии по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации. Данные о них заносят в отдельную опись "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

Отпущенные в период ревизии ценности также отражают в отдельной описи "Товарно-материальные ценности, отпущенные в период инвентаризации". В расходных документах председатель комиссии делает соответствующую отметку и ставит свою подпись.

К ценностям, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен специальный паспорт. Его номер указывают в графе "Номер" (столбец "Паспорт").

По отгруженным, но не оплаченным товарам, которые находятся на складе фирмы, оформите отдельную опись. Сделайте в ней запись о покупателях, наименовании товаров, их стоимости и дате отгрузки.

В описи, которая заполнена не до конца, обычно ставят прочерк в виде латинской буквы "Z", это делают, чтобы нельзя было дописать туда что-либо после окончания инвентаризации. С этой же целью внизу описи проставляют количество порядковых номеров по каждой странице и общее количество единиц ценностей.

Вот образец описи:

Унифицированная форма N ИНВ-3

     
                                                            ———————————¬
                                                            |    Код   |
                                                            +——————————+
                                              Форма по ОКУД |  0317004 |
                     ЗАО "Актив"                            +——————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО | 40062011 |
                       организация                          +——————————+
                         склад N 1                          |          |  
   ———————————————————————————————————————————————————————— |          |
                 структурное подразделение                  +——————————+
                                           Вид деятельности |          |  
                                                     ———————+——————————+
   Основание для проведения  приказ, —постановление,—|номер |    100   |
   инвентаризации:                  —распоряжение—   |      |          |  
                             ————————————————————————+——————+——————————+
                                ненужное зачеркнуть  |дата  |20.12.2004|
                                                     L——————+——————————+
                                 Дата начала инвентаризации |21.12.2004|
                                                            +——————————+
                              Дата окончания инвентаризации |30.12.2004|
                                                            +——————————+
                                               Вид операции |          |
                                                            L———————————

     
                                              ——————————T———————————¬
                                              |  Номер  |   Дата    |
                                              |документа|составления|
                                              +—————————+———————————+
                                              |    14   | 30.12.2004|
                ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ      L—————————+————————————

ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Ткань

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————,
                  вид товарно — материальных ценностей
               в собственности организации
   находящиеся ——————————————————————————————————————————————————————

в собственности организации, полученные для переработки РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. кладовщик Антонов А.Н. Антонов Материально-ответственное(ые) -------- ------- ----------------- ———— лицо(а): должность подпись расшифровка подписи

________ _______ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на

21 декабря 2004

"--" ------------- ---- г.

2-я и 3-я страницы формы N ИНВ-3

     
   —————T—————T————————————————————T———————————T——————T—————————T——————————————————T——————————————————¬
   |Но— |Счет,|       Товарно—     |  Единица  | Цена,| Номер   |    Фактическое   |     По данным    |
   |мер |субс—|    материальные    | измерения | руб. +————T————+      наличие     |  бухгалтерского  |
   |по  |чет  |      ценности      +————T——————+ коп. |ин— |пас—|                  |       учета      |
   |по— |     +————————————T———————+код |наи—  |      |вен—|пор—+———————T——————————+———————T——————————+
   |ряд—|     |наименова—  |код    | по |ме—   |      |тар—|та  |коли—  |  сумма,  |коли—  |сумма,    |
   |ку  |     |ние, харак— |(но—   |ОКЕИ|но—   |      |ный |    |чество | руб. коп.|чество |руб. коп. |
   |    |     |теристика   |менкла—|    |ва—   |      |    |    |       |          |       |          |
   |    |     |(вид, сорт, |турный |    |ние   |      |    |    |       |          |       |          |
   |    |     |группа)     |номер) |    |      |      |    |    |       |          |       |          |
   +————+—————+————————————+———————+————+——————+——————+————+————+———————+——————————+———————+——————————+
   |  1 |  2  |      3     |   4   |  5 |   6  |   7  |  8 |  9 |   10  |    11    | 12    |    13    |
   +————+—————+————————————+———————+————+——————+——————+————+————+———————+——————————+———————+——————————+
   |  1 | 10—1|Пальтовая   |1001625| 018|пог. м|250—00|    |    |1500   |375 000—00|1500   |375 000—00|
   |    |     |ткань       |       |    |      |      |    |    |       |          |       |          |
   +————+—————+————————————+———————+————+——————+——————+————+————+———————+——————————+———————+——————————+
   |  2 | 10—2|Подкладочая |1001832| 018|пог. м|130—00|    |    |1200   |156 000—00|1500   |195 000—00|
   |    |     |ткань       |       |    |      |      |    |    |       |          |       |          |
   +————+—————+————————————+———————+————+——————+——————+————+————+———————+——————————+———————+——————————+
   |    |     |            |       |    |      |      |    |    |       |          |       |          |
   +————+—————+————————————+———————+————+——————+——————+————+————+———————+——————————+———————+——————————+
   |    |     |            |       |    |и т.д.|      |    |    |       |          |       |          |
   |    |     |            |       |    |      |      |    |    |       |          |       |          |
   |    |     |            |       |    |      |      |    |    |       |          |       |          |
   |    |     |            |       |    |      |      |    |    |       |          |       |          |
   |    |     |            |       |    |      |      |    |    |       |          |       |          |
   L————+—————+————————————+———————+————+——————+——————+————+————+———————+——————————+———————+——————————+
                                                          Итого |2700—00|531 000—00|3000—00|570 000—00|
                                                                L———————+——————————+———————+———————————

Итого по странице: Два а) количество порядковых номеров --------------------------- ———— прописью Две б) общее количество единиц фактически ---------------------- ———— прописью Пятьсот тридцать одна тысяча в) на сумму фактически ------------------------------------- ———— прописью 00 ________________________________________________ руб. ------- коп. По данному образцу печатать вкладной лист в формате 2А4 с надписью "Вкладной лист к форме N ИНВ-3". 4-я страница формы N ИНВ-3 Итого по описи: Два а) количество порядковых номеров --------------------------- ———— прописью Две б) общее количество единиц фактически ---------------------- ———— прописью Пятьсот тридцать одна тысяча в) на сумму фактически ------------------------------------- ———— прописью 00 ________________________________________________ руб. ------- коп. Все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей проверены. директор Васильев А.И. Васильев Председатель комиссии --------- -------- ----------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи бухгалтер Григорьева М.А. Григорьева Члены комиссии: ----------- ---------- ------------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи

зав. складом Иванов А.Н. Иванов

     
                   ——————————— —————————— ———————————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

начальник

цеха Петров С.С. Петров

     
                   ——————————— —————————— ———————————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей

1 1

инвентаризационной описи с N ------------ по N -----------,

комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены

в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не

имею (не имеем). Товарно-материальные ценности, перечисленные в

описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность товарно-материальных

ценностей:

кладовщик Антонов А.Н. Антонов

     
                   ——————————— ——————— ——————————————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

___________ _______ ______________________________

должность подпись расшифровка подписи

___________ _______ ______________________________

должность подпись расшифровка подписи

30 декабря 2004

"--" ------------- ---- г.

Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил

бухгалтер Григорьева М.А. Григорьева

     
                   ——————————— —————————— ———————————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

31 декабря 2004

"--" -------------- ---- г.

Как сверить наличность в кассе

и денежные документы

При проведении инвентаризации кассы надо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: ценных бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т.д.

Ценные бумаги и бланки строгой отчетности нужно проверять по видам бланков (например, акции: привилегированные и обыкновенные, именные и на предъявителя) и с учетом их начальных и конечных номеров.

Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств". В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии.

Главный бухгалтер фирмы должен указать в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последнего на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку "Объяснение причин излишков и недостач" заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир).

Если в результате инвентаризации была выявлена недостача, руководитель может принять следующее решение:

- во-первых, удержать сумму недостачи с материально-ответственного лица;

- во-вторых, списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира). Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта.

Иногда кассиры или руководители фирмы хранят в кассе свои личные сбережения или другие ценности. В таких случаях имейте в виду, что не только недостача, но и излишек денег является нарушением Порядка ведения кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы.

Вот образец акта:

Унифицированная форма N ИНВ-15

     
                                                            ———————————¬
                                                            |    Код   |
                                                            +——————————+
                                              Форма по ОКУД |  0317013 |
                    ЗАО "Актив"                             +——————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО | 40062011 |
                       организация                          +——————————+
                            —                               |          |  
   ———————————————————————————————————————————————————————— |     —    |
                 структурное подразделение                  +——————————+
   ________________________________________________________ |          |
                                                            +——————————+
                                           Вид деятельности |     —    |  
                                                     ———————+——————————+
   Основание для проведения  приказ, —постановление,—|номер |    101   |
   инвентаризации:                  —распоряжение—   |      |          |  
                              ———————————————————————+——————+——————————+
                                ненужное зачеркнуть  |дата  |29.12.2004|
                                                     L——————+——————————+
                                               Вид операции |    12    |
                                                            L———————————

     
                                       ——————————T———————————T——————¬
                                       |  Номер  |   Дата    |      |
                                       |документа|составления|      |
                                       +—————————+———————————+——————+
                    АКТ                |    15   | 31.12.2004|      |
          ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ      L—————————+———————————+———————

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,

НАХОДЯЩИХСЯ ПО СОСТОЯНИЮ

31 декабря 2004

НА "--" ------------- Г.

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные

документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные

средства, разные ценности и документы, поступившие на мою

ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально-ответственное лицо

кассир Михайлова Н.М. Михайлова

     
       ————————————————   ——————————————  ——————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

3700 00

1) наличных денег ----------- руб. ---- коп.

- -

2) марок ----------- руб. ---- коп.

- -

3) ценных бумаг ----------- руб. ---- коп.

- -

4) ----------- руб. ---- коп.

5) ___________ руб. ____ коп.

3700 00

Итого фактическое наличие на сумму ------------ руб. ---- коп.

цифрами

Три тысячи семьсот

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

прописью

___________________________________________________ руб. ---- коп.

3800 00

По учетным данным на сумму -------------------- руб. ---- коп.

цифрами

Три тысячи восемьсот

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

прописью 00 ___________________________________________________ руб. ---- коп. - - Результаты инвентаризации: излишек ------------ руб. ---- коп. 100 - недостача ---------- руб. ---- коп. 85 Последние номера кассовых ордеров: приходного N -------------, 105 расходного N ------------ ———— директор Васильев А.И. Васильев Председатель комиссии --------- ---------- ----------------- ———— должность подпись расшифровка подписи бухгалтер Григорьева М.А. Григорьева Члены комиссии: --------- ---------- ----------------- ———— должность подпись расшифровка подписи

зав. складом Иванов А.Н. Иванов

     
                             ————————— —————————— ———————————————————

должность подпись расшифровка подписи

начальник

цеха Петров С.С. Петров

     
                             ————————— —————————— ———————————————————

должность подпись расшифровка подписи Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении. кассир Михайлова Н.П. Михайлова Материально-ответственное лицо --------- -------- ------------ ———— должность подпись расшифровка подписи 31 декабря 2004 "--" -------------- г. Оборотная сторона формы N ИНВ-15 Ошибка при выдаче Объяснение причин излишков или недостач ------------------------ ———— заработной платы

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ кассир Михайлова Н.П. Михайлова Материально ответственное лицо ---------- ---------- ----------- ———— должность подпись расшифровка подписи Недостачу 100 руб. 00 коп. Решение руководителя организации ------------------------------- ———— удержать с кассира Н.П. Михайловой

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

__________________________________________________________________

директор Васильев А.И. Васильев

     
   ——————————————————— —————————————— ———————————————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

31 декабря 2004

"--" ----------- ---- г.

Как сверить расчеты

Результаты инвентаризации займов, кредитов, задолженности перед контрагентами отражают в едином акте по форме N ИНВ-17 и специальной справке (Приложение к форме N ИНВ-17). Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т.д. Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения.

В акте должно быть указано:

- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее надо списать с баланса фирмы по приказу руководителя.

К акту прикладывают справку. В справке отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности. Вот образец акта и справки:

Унифицированная форма N ИНВ-17

     
                                                            ———————————¬
                                                            |    Код   |
                                                            +——————————+
                                              Форма по ОКУД |  0317015 |
                     ЗАО "Актив"                            +——————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО | 40315593 |
                       организация                          +——————————+
   ________________________________________________________ |          |
                 структурное подразделение                  +——————————+
                                           Вид деятельности |          |  
                                                     ———————+——————————+
   Основание для проведения  приказ, —постановление,—|номер |    54    |
   инвентаризации:                  —распоряжение—   |      |          |  
                             ————————————————————————+——————+——————————+
                                ненужное зачеркнуть  |дата  |24.12.2004|
                                                     L——————+——————————+
                                               Вид операции |     —    |
                                                            L———————————

     
                                              ——————————T———————————¬
                                              |  Номер  |   Дата    |
                                              |документа|составления|
                                              +—————————+———————————+
                      АКТ                     |    5    | 29.12.2004|
     ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ,  L—————————+————————————

ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на "--"

декабря 2004

     
   ————————— ————    г.    проведена    инвентаризация   расчетов   с
   покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
       При инвентаризации установлено следующее:
       1. По дебиторской задолженности
     
   ———————————————————————————T—————T—————————————————————————————————¬
   |Наименование счета бух—   |Номер|   Сумма по балансу, руб. коп.   |
   |галтерского учета и де—   |счета+———————T—————————————————————————+
   |битора                    |     | всего |в том числе задолженность|
   |                          |     |       +————————T———————T————————+
   |                          |     |       |подтвер—|не под—|с истек—|
   |                          |     |       |жденная |тверж— |шим сро—|
   |                          |     |       |дебито— |денная |ком ис— |
   |                          |     |       |рами    |дебито—|ковой   |
   |                          |     |       |        |рами   |давности|
   +——————————————————————————+—————+———————+————————+———————+————————+
   |            1             |  2  |   3   |    4   |   5   |    6   |
   +——————————————————————————+—————+———————+————————+———————+————————+
   |ООО "Стрела"              |  76 | 25 000|    —   |   —   | 25 000 |
   +——————————————————————————+—————+———————+————————+———————+————————+
   |ООО "Импульс"             |  62 | 87 000| 87 000 |   —   |    —   |
   +——————————————————————————+—————+———————+————————+———————+————————+
   |                          |     |       |        |       |        |
   +——————————————————————————+—————+———————+————————+———————+————————+
   |                          |     |       |и т.д.  |       |        |
   |                          |     |       |        |       |        |
   |                          |     |       |        |       |        |
   |                          |     |       |        |       |        |
   |                          |     |       |        |       |        |
   L——————————————————————————+—————+———————+————————+———————+————————+
                              Итого |112 000| 87 000 |   —   | 25 000 |
                                    L———————+————————+———————+—————————

Оборотная сторона формы N ИНВ-17

2. По кредиторской задолженности

     
   ———————————————————————————T—————T————————————————————————————————¬
   |Наименование счета бух—   |Номер|   Сумма по балансу, руб. коп.  |
   |галтерского учета и креди—|счета+——————T—————————————————————————+
   |тора                      |     | всего|в том числе задолженность|
   |                          |     |      +————————T———————T————————+
   |                          |     |      |подтвер—|не под—|с истек—|
   |                          |     |      |жденная |тверж— |шим сро—|
   |                          |     |      |кредито—|денная |ком ис— |
   |                          |     |      |рами    |дебито—|ковой   |
   |                          |     |      |        |рами   |давности|
   +——————————————————————————+—————+——————+————————+———————+————————+
   |            1             |  2  |   3  |    4   |   5   |    6   |
   +——————————————————————————+—————+——————+————————+———————+————————+
   |ООО "Глобус"              |  60 |17 000|    —   |   —   | 17 000 |
   +——————————————————————————+—————+——————+————————+———————+————————+
   |ЗАО "Ритм"                |  76 |45 000| 45 000 |   —   |    —   |
   +——————————————————————————+—————+——————+————————+———————+————————+
   |ООО "Крис"                |  60 |23 000| 23 000 |   —   |        |
   +——————————————————————————+—————+——————+————————+———————+————————+
   |                          |     |      |и т.д.  |       |        |
   |                          |     |      |        |       |        |
   |                          |     |      |        |       |        |
   |                          |     |      |        |       |        |
   |                          |     |      |        |       |        |
   L——————————————————————————+—————+——————+————————+———————+————————+
                              Итого |85 000| 68 000 |   —   | 17 000 |
                                    L——————+————————+———————+—————————

Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по акту инвентаризации проверены. главный бухгалтер Борисова О.В. Борисова Председатель комиссии --------- -------- ----------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи начальник цеха Петров С.С. Петров Члены комиссии: ----------- -------- --------------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи

экономист Иванов А.Н. Иванов

     
                   ——————————— ———————— —————————————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

нач.

планового

отдела Сомов А.Д. Сомов

     
                   ——————————— ———————— —————————————————————————————

должность подпись расшифровка подписи

Приложение к форме N ИНВ-17

ЗАО "Актив"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

организация

__________________________________________________________________

структурное подразделение

СПРАВКА

5 29 декабря 2004

К АКТУ N ------ ОТ "--" -------- ---- Г. ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ

ДЕБИТОРАМИ И КредитОРАМИ ПО СОСТОЯНИЮ

29 декабря 2004

НА "--" ---------- ---- Г.

     
   —————T——————————————————————T—————————————————————T—————————————T——————————————————————————¬
   |Но— |Наименование, адрес и |Числится задолжен—   |Сумма задол— | Документ, подтверждающий |
   |мер |номер телефона деби—  |ность                |женности,    |       задолженность      |
   |по— |тора, кредитора       |                     |руб. коп.    |                          |
   |по— |                      |                     |             +—————————T—————T——————————+
   |ряд—|                      +——————————T——————————+——————T——————+наимено— |номер|   дата   |
   |ку  |                      |  за что  |   дата   |деби— |креди—|вание    |     |          |
   |    |                      |          |  начала  |тор—  |тор—  |         |     |          |
   |    |                      |          |          |ская  |ская  |         |     |          |
   +————+——————————————————————+——————————+——————————+——————+——————+—————————+—————+——————————+
   | 1  |           2          |     3    |     4    |   5  |  6   |    7    |  8  |     9    |
   +————+——————————————————————+——————————+——————————+——————+——————+—————————+—————+——————————+
   | 1. |ООО "Стрела",         |продажа   |20.12.2001|25 000|      |счет—    | 286 |25.12.2001|
   |    |г. Москва,            |товара    |          |      |      |фактура  |     |          |
   |    |ул. Люблинская, 9,    |          |          |      |      |         |     |          |
   |    |тел. 179—52—64        |          |          |      |      |         |     |          |
   +————+——————————————————————+——————————+——————————+——————+——————+—————————+—————+——————————+
   | 2. |ООО "Импульс",        |оказание  |20.10.2003|87 000|  —   |счет—    | 168 |23.10.2003|
   |    |г. Москва,            |услуг     |          |      |      |фактура  |     |          |
   |    |ул. Спартака, 6,      |          |          |      |      |         |     |          |
   |    |тел. 123—42—61        |          |          |      |      |         |     |          |
   +————+——————————————————————+——————————+——————————+——————+——————+—————————+—————+——————————+
   | 3. |ООО "Глобус",         |покупка   |23.12.2001|   —  |17 000|накладная|326/4|23.12.2001|
   |    |г. Москва,            |товара    |          |      |      |         |     |          |
   |    |ул. Смирницкого, 2,   |          |          |      |      |         |     |          |
   |    |тел. 368—24—12        |          |          |      |      |         |     |          |
   +————+——————————————————————+——————————+——————————+——————+——————+—————————+—————+——————————+
   | 4. |ЗАО "Ритм", г. Москва,|покупка   |12.11.2003|   —  |45 000|накладная| 1161|12.11.2003|
   |    |ул. Носова, 2,        |материалов|          |      |      |         |     |          |
   |    |тел. 136—32—81        |          |          |      |      |         |     |          |
   +————+——————————————————————+——————————+——————————+——————+——————+—————————+—————+——————————+
   | 5. |ООО "Крис", г. Москва,|покупка   |14.11.2004|   —  |23 000|накладная|32/54|14.11.2004|
   |    |ул. Томова, 6,        |товаров   |          |      |      |         |     |          |
   |    |тел. 332—11—12        |          |          |      |      |         |     |          |
   L————+——————————————————————+——————————+——————————+——————+——————+—————————+—————+———————————

Борисова О.В. Борисова Бухгалтер ------------------ ------------------------------- ———— подпись расшифровка подписи

Как оформить результаты инвентаризации

После инвентаризации оформленные описи и акты передают в бухгалтерию фирмы. Если у вас по ним есть расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета, то суммы отклонений занесите в сличительные ведомости.

Для этих ведомостей предусмотрены типовые формы. По каждому виду ценностей форма своя. Например, в форме N ИНВ-18 указывают результаты инвентаризации основных средств, в форме N ИНВ-19 - товарно-материальных ценностей и т.д. В этих документах отражают суммы недостач или излишков.

Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах:

- один экземпляр остается в бухгалтерии;

- второй экземпляр передается работнику, ответственному за сохранность данного вида ценностей.

Ведомости хранят в архиве фирмы пять лет.

В некоторых случаях вы можете покрыть недостачу излишками аналогичных материальных ценностей (пересортица). Взаимозачет излишков и недостач при пересортице разрешен лишь в исключительных случаях: в одном проверяемом периоде, у одного материально-ответственного лица и по одному наименованию товаров. Материально-ответственные лица должны представить комиссии объяснения о допущенной пересортице. В сличительной ведомости отразите зачет, то есть укажите сумму недостач, покрытую излишками.

Иногда может оказаться, что недостачи или излишки ценностей возникли из-за ошибок в бухгалтерском учете. Например, некоторые из них не были оприходованы. В этой ситуации разницу между учетными данными и результатами инвентаризации отразите в графе "Отрегулировано за счет уточнения записей в учете". Такая графа есть в сличительной ведомости N ИНВ-19, предназначенной для ревизии товарно-материальных ценностей.

Пример. При инвентаризации на фирме, торгующей автомобильными запчастями, обнаружено: недостача 20 штук автомобильных дисков "Марс" по цене 1200 руб. за штуку; излишек 20 штук дисков "Пилот" по цене 1200 руб. за штуку.

В данном случае возникла пересортица, поэтому сумму недостачи можно зачесть излишками. Сличительная ведомость может быть заполнена так:

Унифицированная форма N ИНВ-18

     
                                                            ———————————¬
                                                            |    Код   |
                                                            +——————————+
                                              Форма по ОКУД |  0317016 |
                      ЗАО "Актив"                           +——————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО | 40062011 |
                       организация                          +——————————+
                          склад N 3                         |          |  
   ———————————————————————————————————————————————————————— |          |
                 структурное подразделение                  +——————————+
                                           Вид деятельности |          |  
                                                     ———————+——————————+
   Основание для проведения  приказ, —постановление,—|номер |     1    |
   инвентаризации:                  —распоряжение—   |      |          |  
                             ————————————————————————+——————+——————————+
                                ненужное зачеркнуть  |дата  |03.12.2004|
                                                     L——————+——————————+
                                 Дата начала инвентаризации |04.12.2004|
                                                            +——————————+
                              Дата окончания инвентаризации |31.12.2004|
                                                            +——————————+
                                               Вид операции |          |
                                                            L———————————

     
                                              ——————————T———————————¬
                                              |  Номер  |   Дата    |
                                              |документа|составления|
                                              +—————————+———————————+
                                              |    1    | 31.12.2004|
             СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ           L—————————+————————————

РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 31 декабря 2004 По состоянию на "--" ----------- ---- г. проведена инвентаризация фактического наличия ценностей, находящихся на зав. складом А.Н. Иванов ответственном хранении ----------------- ----------------------- ———— должность фамилия, имя, отчество

_________________ _________________________

должность фамилия, имя, отчество

При инвентаризации установлено следующее:

     
   —————T————————————————————T—————T—————T——————————————T————————————————————————————¬
   |Но— |Наименование и      |Арен—|Год  |    Номер     |  Результаты инвентаризации |
   |мер |краткая характерис— |дода—|вы—  +————T————T————+————————————T———————————————+
   |по  |тика объекта        |тель,|пуска|ин— |за— |пас—|  излишек   |   недостача   |
   |по— |                    |срок |(пос—|вен—|вод—|пор—+—————T——————+—————T—————————+
   |ряд—|                    |арен—|трой—|тар—|ской|та  |коли—|стои— |коли—|стои—    |
   |ку  |                    |ды   |ки,  |ный |    |(до—|чест—|мость,|чест—|мость,   |
   |    |                    |     |при— |    |    |ку— |во,  |руб.  |во,  |руб. коп.|
   |    |                    |     |обре—|    |    |мен—|шт.  |коп.  |шт.  |         |
   |    |                    |     |те—  |    |    |та о|     |      |     |         |
   |    |                    |     |ния) |    |    |ре— |     |      |     |         |
   |    |                    |     |     |    |    |гис—|     |      |     |         |
   |    |                    |     |     |    |    |тра—|     |      |     |         |
   |    |                    |     |     |    |    |ции)|     |      |     |         |
   +————+————————————————————+—————+—————+————+————+————+—————+——————+—————+—————————+
   |  1 |          2         |  3  |  4  |  5 |  6 |  7 |  8  |   9  |  10 |    11   |
   +————+————————————————————+—————+—————+————+————+————+—————+——————+—————+—————————+
   | 1. |Станок              |  —  | 2001| 15 |11/9|  — |  —  |   —  |  1  |40 000—00|
   |    |деревообрабатывающий|     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |БДС—5.              |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |Габаритные размеры  |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |(мм): 825 х 990 х   |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |980.                |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |Мощность            |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |электродвигателя:   |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |1,5 кВт.            |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |Масса: 125 кг       |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   +————+————————————————————+—————+—————+————+————+————+—————+——————+—————+—————————+
   |    |                    |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   +————+————————————————————+—————+—————+————+————+————+—————+——————+—————+—————————+
   |    |                    |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   +————+————————————————————+—————+—————+————+————+————+—————+——————+—————+—————————+
   |    |                    |     |и    |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |                    |     |т.д. |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |                    |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |                    |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   |    |                    |     |     |    |    |    |     |      |     |         |
   L————+————————————————————+—————+—————+————+————+————+—————+——————+—————+—————————+
                                                  Итого |  —  |   —  |  —  |40 000—00|
                                                        L—————+——————+—————+——————————

Григорьева М.А. Григорьева Бухгалтер ---------- -------------------------- ———— подпись расшифровка подписи С результатами сличения согласен(ны): зав. Материально- складом Иванов А.Н. Иванов ответственное(ые) лицо(а) ---------- ------- ----------------- ———— должность подпись расшифровка подписи

_________ _______ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

На ценности, которые находятся у вас на ответственном хранении или в аренде, составьте отдельные сличительные ведомости. На основании данных ведомостей бухгалтер должен внести исправительные записи в бухгалтерский учет.

Излишки приходуют, недостачи взыскивают с материально-ответственных лиц или списывают.

Подробнее о том, как отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете, читайте ниже.

КАК ИСПРАВИТЬ ОШИБКИ В УЧЕТЕ

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет.

Какой датой вносить исправления

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила. Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до утверждения годовой отчетности акционерами (участниками) и сдачи ее в налоговую инспекцию (то есть до 30 марта). Во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются 31 декабря отчетного года.

Обратите внимание: изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году.

Как оприходовать неучтенные излишки

Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров и т.д.) приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01, 10, 41). Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Выявленные излишки включаются во внереализационные доходы фирмы (ст.250 НК РФ).

Для этого сделайте проводки:

Дебет 01 (04) Кредит 91-1

- оприходовано основное средство (нематериальный актив), выявленное в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости с учетом износа);

Дебет 10 (41) Кредит 91-1

- оприходованы излишки материалов (товаров) по рыночным ценам;

Дебет 50 Кредит 91-1

- оприходована денежная наличность, выявленная в результате инвентаризации.

Как списать недостающее имущество

Стоимость недостающего имущества прежде всего списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Для этого в учете делают записи:

при недостаче основных средств

Дебет 02 Кредит 01

- списана амортизация по недостающим основным средствам;

Дебет 94 Кредит 01

- списана остаточная стоимость недостающих основных средств;

при недостаче нематериальных активов

Дебет 05 Кредит 04

- списана амортизация по нематериальным активам;

Дебет 94 Кредит 04

- списана остаточная стоимость нематериального актива;

при недостаче материальных ценностей

Дебет 94 Кредит 10 (41)

- отражена недостача материалов (товаров);

при недостаче денег в кассе

Дебет 94 Кредит 50

- отражена недостача денег в кассе.

Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли спишите на счета по учету расходов. Сделать это нужно по приказу руководителя фирмы. Недостачу сверх норм спишите на тех лиц, которые в ней виновны.

Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включают в состав внереализационных расходов.

Списание недостач, обнаруженных при инвентаризации, отразите проводками:

Дебет 20 (44) Кредит 94

- списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73 Кредит 94

- списана недостача сверх норм естественной убыли на виновных в ней лиц;

Дебет 91-2 Кредит 94

- списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновников (или если во взыскании с них недостачи отказано судом).

Как списать просроченную задолженность

Если в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее списывают с баланса фирмы. Срок исковой давности составляет три года.

При списании дебиторской задолженности сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76...)

- списана дебиторская задолженность (если фирма не создавала резерв по сомнительным долгам);

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- списана дебиторская задолженность (если фирма создавала резерв по сомнительным долгам).

Если дебиторская задолженность возникла после отгрузки товаров, облагаемых НДС, и фирма рассчитывает этот налог "по оплате", то дополнительно нужно сделать проводку:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

При списании кредиторской задолженности сделайте записи:

Дебет 60 (76) Кредит 91-1

- списана кредиторская задолженность;

Дебет 91-2 Кредит 19

- списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена кредитору.

Сумма НДС по списанной кредиторской задолженности учитывается при налогообложении прибыли.

Как исправить ошибки бухучета

Помимо ошибок, обнаруженных в ходе инвентаризации, бухгалтер может найти и собственные недочеты. Например, если затраты или выручка были учтены неверно.

Исправить ошибку можно двумя способами: во-первых, сторнировать все неправильные проводки и записать верные; во-вторых, добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

Пример. В феврале 2004 г. бухгалтер ЗАО "Актив" обнаружил, что в августе 2003 г. была занижена сумма расходов по аренде помещения. Договорная стоимость аренды составляла 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). В учете расходы по аренде были отражены лишь в сумме 50 000 руб., а НДС по ним - в сумме 10 000 руб.

Годовая отчетность "Актива" не утверждена и не была сдана в налоговую инспекцию. Поэтому все исправления должны быть датированы 31 декабря 2003 г.

Первый способ:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

     
         ————————————¬
       — |50 000 руб.| — сторнированы расходы по аренде;
         L————————————

Дебет 19 Кредит 60

     
         ————————————¬
       — |10 000 руб.| — сторнирован выделенный НДС по расходам на аренду;
         L————————————

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

     
         ————————————¬
       — |10 000 руб.| — сторнирована проводка по принятию к вычету НДС;
         L————————————

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

- 100 000 руб. - учтены расходы по аренде;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - налог принят к вычету.

Второй способ:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

- 50 000 руб. - учтены расходы по аренде;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- 10 000 руб. - налог принят к вычету.

Если до сдачи бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так:

- если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как прибыль прошлых лет (внереализационные доходы);

- если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как убыток прошлых лет (внереализационные расходы);

- если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как убыток прошлых лет (внереализационные расходы);

- если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как прибыль прошлых лет (внереализационные доходы).

Как исправить такую ошибку, покажет пример.

Пример. В январе 2004 г. бухгалтер ООО "Пассив" обнаружил, что расходы 2002 г. были завышены на 10 000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 10 000 руб. - отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

КАК СДЕЛАТЬ РЕФОРМАЦИЮ БАЛАНСА

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";

- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Как закрыть счета 90 и 91

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

- по обычным видам деятельности, которые списывают на счет 90 "Продажи";

- прочие (операционные и внереализационные), которые списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 "Продажи". В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

- 90-1 "Выручка";

- 90-2 "Себестоимость продаж";

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- 90-4 "Акцизы";

- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи".

Сделайте это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...)

- закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров - 170 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 170 000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 600 000 - 170 000) - отражена прибыль от продаж.

31 декабря 2004 г. бухгалтер "Актива" должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- 770 000 руб. (600 000 + 170 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открывают следующие субсчета:

- 91-1 "Прочие доходы";

- 91-2 "Прочие расходы";

- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Сделайте это так:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 2360 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 руб. - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...)

- 3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 1600 руб. (2360 - 360 - 3600) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

31 декабря 2004 г. бухгалтер "Актива" должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- 2360 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- 3960 руб. (360 + 3600) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Как списать финансовый результат

Каждый месяц бухгалтер определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывал на счет 99 "Прибыли и убытки".

Результат от обычных видов деятельности отражают так:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности отражают так:

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от прочих видов деятельности.

Обратите внимание: чрезвычайные доходы и расходы учитываются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".

Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль

Дебет 99 Кредит 84

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток

Дебет 84 Кредит 99

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример. По итогам 2004 г. ЗАО "Актив" получило:

- прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;

- убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.

Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2004 г. в учете "Актива" будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 - 1600 - 72 000 - 1500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это отразится в учете записью:

Дебет 99 Кредит 84

- 154 900 руб. - списана чистая (нераспределенная) прибыль 2004 г.

Куда распределить эту прибыль, акционеры "Актива" будут решать в 2005 г.

СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

После того как бухгалтерская отчетность оформлена, могут возникнуть обстоятельства, которые повлияют на финансовое состояние фирмы. Их называют "события после отчетной даты".

Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам (учредителям, инвесторам, в налоговую инспекцию), то эти события должны быть в ней отражены. Причем тот факт, что они произошли уже после того, как финансовый год закончился (например, в январе или феврале), значения не имеет.

Есть два вида таких событий:

- первый - события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату;

- второй - события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты.

Примерный перечень событий как первого, так и второго вида есть в Приложении к ПБУ "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденному Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н.

События, возникшие на отчетную дату

К таким событиям, в частности, относят: банкротство крупного должника фирмы; снижение стоимости ее активов (материалов, товаров, финансовых вложений); изменение суммы страхового возмещения, на которое фирма имеет право, и т.д.

Эти события отражают в балансе, Отчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности. Данное правило действует, если события являются для фирмы существенными.

Фирма может признать тот или иной показатель существенным, если:

- его нераскрытие может повлиять на решения владельцев фирмы, которые принимаются на основе данных бухгалтерской отчетности (например, о выплате дивидендов);

- его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет не меньше 5 процентов.

Вы можете установить и меньший "порог" существенности, например не 5, а 3 процента. Но об этом нужно упомянуть в учетной политике фирмы. События первого вида должны быть отражены в учете и отчетности дважды:

- во-первых, 31 декабря прошедшего года;

- во-вторых, на ту дату, когда они фактически произошли.

Как это сделать, покажет пример.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" реализовало товары:

- ООО "Пассив" на сумму 30 000 000 руб.;

- ОАО "Индустрия" на сумму 5 000 000 руб.

Товары, проданные "Активом", НДС не облагаются. На конец 2004 г. товары оплачены не были.

15 февраля 2005 г. (то есть до утверждения и сдачи отчетности) один из должников фирмы (ООО "Пассив") был признан банкротом. Его долг является для "Актива" существенным. Этот факт считается событием после отчетной даты.

Бухгалтер "Актива" должен отразить его проводками:

31 декабря 2004 г.

Дебет 91-2 Кредит 62

- 30 000 000 руб. - списана дебиторская задолженность "Пассива";

15 февраля 2005 г.

Дебет 91-2 Кредит 76

     
         ————————————————¬
       — |30 000 000 руб.| — сторнирована сумма дебиторской задолженности, признанная
         L————————————————

ранее событием после отчетной даты;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 30 000 000 руб. - учтена в составе прочих расходов дебиторская задолженность "Пассива" на основании решения суда.

События, возникшие после отчетной даты

К таким событиям, в частности, относятся:

- реконструкция или планируемая реконструкция основных средств;

- крупная сделка по покупке или продаже основных средств и ценных бумаг;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть имущества фирмы;

- завершение той или иной основной деятельности фирмы;

- значительное снижение стоимости основных средств;

- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют.

Такие события в балансе, Отчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности прошедшего года не отражают. Поэтому, если они возникли, никаких записей в бухгалтерском учете прошлого года делать не нужно. Эти события отражают в учете той датой, когда они фактически произошли (то есть уже в будущем году).

Бухгалтеру достаточно лишь указать на эти события в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. В ней, в частности, записывают:

- во-первых, характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств и т.д.);

- во-вторых, сумму, в которую оно оценивается.

Пример. 5 февраля 2005 г. в результате пожара была уничтожена основная часть материальных ценностей и товаров, которые находились на складе ЗАО "Актив". Этот факт признается событием после отчетной даты. О нем нужно написать в пояснительной записке к отчетности за 2004 г. Никаких записей в отчетность этого года вносить не нужно.

Бухгалтер "Актива" должен списать уничтоженные материалы в отчетном периоде, когда произошел пожар (то есть в феврале 2005 г.).

Подробнее о том, как составить пояснительную записку, смотрите на с. 274.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА N 1)

РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

В этом разделе нужно отразить стоимость нематериальных активов (строка 110), основных средств (строка 120), незавершенного строительства (строка 130), доходных вложений в материальные ценности (строка 135), долгосрочных финансовых вложений (строка 140), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 145) по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Строка 110 "Нематериальные активы"

Как учесть нематериальные активы

В этой строке баланса покажите остаточную стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные активы". Для этого из суммы остатка по счету 04 вычтите остаток по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Согласно ПБУ 14/2000, к нематериальным активам (НМА) относятся:

- исключительные права на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

- имущественные права на топологии интегральных микросхем;

- деловая репутация фирмы, то есть разница между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств по балансу;

- организационные расходы, если они являются вкладом в уставный капитал согласно учредительным документам.

Кроме того, в строке 110 баланса указывают сумму расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИР и НИОКР).

Таблица, приведенная на следующей странице, поможет вам разобраться в том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права фирмы на них.

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |   Вид нематериального   |Документ, подтверждающий существование|
   |       актива (НМА)      |       НМА и право фирмы на него      |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Исключительное право на  |Патент, выданный Роспатентом (если НМА|
   |изобретение, промышленный|создан в вашей фирме); договор и      |
   |образец, полезную модель,|исключительная лицензия (если фирма   |
   |результаты НИОКР         |приобрела исключительные права на     |
   |                         |данный НМА)                           |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Исключительное авторское |Акт ввода НМА в эксплуатацию или      |
   |право на программу для   |свидетельство о регистрации права на  |
   |ЭВМ, базу данных         |него, которое получено в добровольном |
   |                         |порядке (если НМА создан в вашей      |
   |                         |фирме); договор и первичные документы |
   |                         |на передачу НМА (если фирма приобрела |
   |                         |исключительные права на данный НМА)   |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Имущественное право на   |Свидетельство о регистрации права,    |
   |топологию интегральной   |выданное Роспатентом (если НМА создан |
   |микросхемы               |в вашей фирме); договор и документы на|
   |                         |передачу НМА (если вы приобрели       |
   |                         |имущественное право на актив)         |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Исключительное право на  |Свидетельство, выданное Роспатентом   |
   |товарный знак, знак      |(если НМА создан фирмой); договор и   |
   |обслуживания,            |документы на передачу НМА (если фирма |
   |наименование места       |приобрела исключительные права на     |
   |происхождения товаров    |данный НМА)                           |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Исключительное право на  |Патент, выданный Государственной      |
   |селекционные достижения  |комиссией РФ по испытанию и охране    |
   |                         |селекционных достижений (если НМА     |
   |                         |создан в вашей фирме); договор и      |
   |                         |исключительная лицензия (если вы      |
   |                         |приобрели исключительные права на     |
   |                         |данный НМА)                           |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Деловая репутация        |Документы, подтверждающие приобретение|
   |                         |фирмы как имущественного комплекса и  |
   |                         |позволяющие определить величину       |
   |                         |деловой репутации (стоимость НМА)     |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Организационные расходы  |Учредительные документы фирмы, а также|
   |                         |копии первичных документов,           |
   |                         |представленные учредителями и         |
   |                         |подтверждающие их затраты             |
   L—————————————————————————+———————————————————————————————————————

Имущество или права фирма учитывает в составе нематериальных активов при соблюдении следующих условий:

- имущество используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;

- фирма будет использовать это имущество больше 12 месяцев;

- фирма не собирается его перепродавать;

- на имущество (права) есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.).

В состав нематериальных активов не включают программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав. В большинстве случаев авторские права на покупные программы (например, бухгалтерские) принадлежат разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их по строке 110 баланса не отражают.

Такие программы учитывайте на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке по договору.

Периодические платежи за право пользования программой включите в расходы текущего периода, а фиксированный разовый платеж за ее установку отразите как расходы будущих периодов и спишите на затраты в течение срока использования.

Пример. В июле 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело компьютерную программу "1С:Бухгалтерия 7.7" за 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО "Актив" по письменному распоряжению директора предполагает использовать ее в течение 2 лет.

Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:

Дебет 002

- 3540 руб. - отражена стоимость компьютерной программы (в оценке согласно договору);

Дебет 97 Кредит 60

- 3000 руб. (3540 - 540) - отражен фиксированный разовый платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 540 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 3540 руб. - оплачена программа дистрибьютору;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 540 руб. - принят к вычету НДС.

Начиная с июля 2004 г. бухгалтер ежемесячно делал проводку:

Дебет 26 Кредит 97

- 125 руб. (3000 руб. : 24 мес.) - учтена в текущем месяце часть расходов будущих периодов.

Таким образом, за 6 месяцев (с июля по декабрь 2004 г.) на затраты отнесена сумма 750 руб. (125 руб. х 6 мес.). Оставшиеся 2250 руб. (3000 - 750) отражены в балансе за 2004 г. по строке "Расходы будущих периодов" (разд.II "Внеоборотные активы").

Исключением из этого правила будут программы, приобретенные до 1 января 2001 г. Их стоимость можно по-прежнему учитывать на счете 04 "Нематериальные активы" и отражать по строке 110 баланса до тех пор, пока программа не будет полностью самортизирована.

Как учесть исключительные и имущественные права

Исключительные и имущественные права относятся к нематериальным активам (НМА) и отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе приводят их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Первоначальная стоимость НМА - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как нематериальный актив был получен:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно.

Также нематериальный актив может быть создан силами самой фирмы.

Покупка НМА

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость НМА, купленного за деньги, включаются все расходы фирмы на эту покупку.

Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные продавцу нематериального актива за минусом НДС;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;

- расходы на доработку нематериального актива;

- затраты по регистрации прав на нематериальный актив (например, в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ);

- стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой нематериального актива;

- услуги нотариуса по регистрации договора, на основании которого фирма получает право собственности на нематериальный актив;

- проценты по кредитам (в том числе коммерческим), полученным на покупку нематериального актива и начисленные до его принятия к учету;

- отрицательные суммовые разницы при покупке нематериального актива, возникшие до его оприходования;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все эти затраты учитывайте по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога по нематериальному активу не включайте в его первоначальную стоимость, а учтите на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам". После оприходования и оплаты нематериального актива поставьте ее к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличьте первоначальную стоимость НМА.

Покупку нематериального актива отразите проводками:

Дебет 08-5 Кредит 60 (71, 76...)

- учтены затраты по покупке нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 60 (71, 76...)

- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой нематериального актива (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51)

- оплачены нематериальный актив и затраты на его покупку;

Дебет 04 Кредит 08-5

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС по расходам на покупку нематериального актива принят к вычету.

Пример. 15 декабря 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело исключительные права на программу для ЭВМ. Стоимость прав - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). За регистрацию права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ фирма заплатила 500 руб. "Актив" платит НДС в обычном порядке.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость исключительных прав на программу для ЭВМ (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - перечислены деньги продавцу программы;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 500 руб. - учтены затраты, связанные с регистрацией прав на программу;

Дебет 76 Кредит 51

- 500 руб. - оплачены затраты по регистрации прав;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 300 500 руб. (300 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - НДС принят к вычету.

В балансе "Актива" за 2004 г. в строке 110 бухгалтер указал первоначальную стоимость программы в сумме 300 500 руб.

Вклад НМА в уставный капитал

Нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, отражают по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).

Если ваша фирма - акционерное общество, то цену нематериального актива должен подтвердить независимый оценщик (п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Общество с ограниченной ответственностью должно привлечь независимого оценщика, если согласованная стоимость нематериального актива превышает 20 000 руб. (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Как отразить в учете получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Пример. Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив", которое еще не полностью оплатило свой вклад в уставный капитал. Его задолженность составляет 10 000 руб.

По согласованию с другими учредителями "Актив" внес в уставный капитал "Пассива" патент на изобретение. Он оценен учредителями также в 10 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 10 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал "Пассива";

Дебет 08-5 Кредит 75-1

- 10 000 руб. - "Актив" внес патент в оплату вклада в уставный капитал "Пассива";

Дебет 04 Кредит 08-5

- 10 000 руб. - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

В балансе "Пассива" по строке 110 бухгалтер указал первоначальную стоимость патента (10 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.

Поступление НМА безвозмездно

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, отразите в бухгалтерском учете по рыночной цене.

Напоминаем, что безвозмездно передавать и получать имущество друг другу (сделки дарения) на сумму более 500 руб. коммерческим фирмам запрещено (ст.575 ГК РФ).

Поэтому безвозмездно получить нематериальные активы фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов. В этих случаях получение нематериального актива бухгалтер должен отразить проводками:

Дебет 08-5 Кредит 98-2

- получен безвозмездно нематериальный актив;

Дебет 04 Кредит 08-5

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

НДС по такому нематериальному активу, который уплатила передающая сторона, нельзя принять к вычету. Сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость актива.

Создание НМА силами самой фирмы

Если нематериальный актив создан самой фирмой, то в его первоначальную стоимость включите все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату создателей, патентные пошлины и т.д.). Нематериальные активы считаются созданными силами фирмы при выполнении следующих условий:

- исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан ее работниками;

- исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан по ее заказу сторонней организацией;

- свидетельство на нематериальный актив (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.) выдано на имя фирмы.

Как отразить создание нематериального актива в учете, покажет пример.

Пример. Научно-производственное предприятие ОАО "НИИ "Полипласт" разработало новую технологию производства высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.

За время работы над проектом им начислена заработная плата в сумме 80 000 руб., ЕСН с нее составил 28 480 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 2400 руб.

"НИИ "Полипласт" направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Фирма заплатила пошлину за его регистрацию в сумме 1150 руб. и сбор 5000 руб. за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности. 10 декабря 2004 г. предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение "Способ выпуска высокопрочного пластика" сроком на 20 лет.

Бухгалтер "НИИ "Полипласт" сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 70

- 80 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08-5 Кредит 68 (69)

- 30 880 руб. (28 4800 + 2400) - начислены ЕСН и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 1150 руб. - учтена оплата пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 5000 руб. - учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 76 Кредит 51

- 6150 руб. (5000 + 1150) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 117 030 руб. (80 000 + 30 880 + 1150 + 5000) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

В балансе "НИИ "Полипласт" за 2004 г. по строке 110 указана первоначальная стоимость патента в сумме 117 030 руб.

Как учесть деловую репутацию

Деловая репутация возникает у фирм, приватизированных на аукционе или конкурсе, а также у предприятий, консолидирующих отчетность головной и дочерних фирм.

Так, в процессе аукциона фирму можно купить по цене выше ее оценочной (начальной) стоимости. В этом случае разницу между покупной и оценочной стоимостью фирмы отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 80 "Уставный капитал", указав в строке 110 баланса.

При составлении консолидированной отчетности деловая репутация возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже их балансовой оценки по данным головной фирмы. В такой ситуации по строке 110 сводного Бухгалтерского баланса отражают разницу между номинальной стоимостью акций "дочки" и их балансовой стоимостью.

Как учесть организационные расходы

Организационные расходы - это те затраты фирмы, которые возникли до ее государственной регистрации. К ним можно отнести затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов, подлинности подписей на банковских карточках, изготовление печатей, штампов и т.д.

Эти расходы фирмы учитывают как нематериальный актив и отражают по строке 110 баланса, если они признаны вкладом учредителя в уставный капитал.

Пример. ЗАО "Актив" является одним из учредителей ООО "Пассив". У "Пассива" числится задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал в сумме 5000 руб.

По согласованию с другими учредителями (это зафиксировано в протоколе) вкладом "Актива" в уставный капитал "Пассива" признана оплата организационных расходов по его созданию. Такими расходами считается оплата услуг юриста по подготовке учредительных документов "Пассива" и регистрационных сборов.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 5000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал "Пассива";

Дебет 08-5 Кредит 75-1

- 5000 руб. - организационные расходы "Актива" зачтены в качестве его вклада в уставный капитал "Пассива";

Дебет 04 Кредит 08-5

- 5000 руб. - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании копий первичных документов, представленных "Активом" и подтверждающих произведенные расходы).

В балансе "Пассива" по строке 110 указана сумма организационных расходов (5000 руб.) за вычетом начисленной по ним амортизации.

Обратите внимание: в состав нематериальных активов нельзя включать затраты, связанные с переоформлением учредительных документов фирмы (при изменении видов деятельности, оформлении новых образцов подписей на банковских карточках и т.д.). Такие затраты учитывайте как прочие расходы.

Как учесть расходы на науку

Все разработки по НИОКР фирма должна разделить на две категории:

- разработки, по которым получены патент или свидетельство;

- разработки, по которым таких документов нет.

В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые изобретения также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР. После завершения работ по созданию той или иной разработки и передачи ее в производство сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08-8

- учтены затраты на НИОКР.

Так поступают, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКР относятся к внереализационным расходам.

Как начислять амортизацию

по нематериальным активам

По строке 110 баланса отразите нематериальные активы по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизацию начисляйте по каждому нематериальному активу ежемесячно. Начните это делать в следующем месяце после принятия актива к учету на счете 04.

Остаточная стоимость полностью самортизированного нематериального актива равна нулю. Амортизацию по нему больше не начисляйте. Не нужно также начислять амортизацию по выбывшему НМА.

Прекратить начисление амортизации нужно с 1-го числа месяца, следующего за этим событием.

Пример. ЗАО "Актив" уступило исключительное право на запатентованное изобретение другому предприятию. Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 15 декабря 2004 г. В этот день бухгалтер "Актива" списал изобретение с баланса. Несмотря на это, за декабрь 2004 г. амортизация по этому нематериальному активу должна быть начислена полностью.

Как учесть начисленную амортизацию по НМА

Есть два способа учета амортизации нематериальных активов:

- с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов";

- без использования этого счета.

Если вы ведете учет первым способом, отражайте начисление амортизации по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05

- начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае по строке 110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом кредитового остатка по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

При использовании второго способа начисленную амортизацию отнесите непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы". В учете сделайте проводку:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04

- начислена амортизация нематериальных активов.

Тогда укажите в строке 110 баланса дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы".

Начислять амортизацию по организационным расходам и деловой репутации можно только вторым способом (то есть без использования счета 05). Об этом сказано в п.п.21 и 29 ПБУ 14/2000.

Все нематериальные активы разделите на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы нематериальных активов можно применять только одну схему отражения амортизации.

Методы начисления амортизации

Существует три метода начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Вы можете начислять амортизацию любым из этих методов. Выбранный метод укажите в учетной политике фирмы для целей бухучета.

Выбранный метод нужно применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Его можно определить исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.

Если срок использования нематериального актива официально не установлен (например, фирма разработала компьютерную программу для собственных нужд, но права на нее официально не зарегистрировала), то вы можете определить его самостоятельно. Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша фирма намерена получать экономические выгоды от использования данного нематериального актива.

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования установите равным 20 годам, но не более срока деятельности фирмы. В налоговом учете в таких случаях срок полезного использования считают равным 10 годам.

Срок амортизации по организационным расходам и деловой репутации фирмы всегда равен 20 годам, но не более срока деятельности вашей фирмы (п.п.21, 29 ПБУ 14/2000).

Линейный метод

Большинство фирм использует линейный метод начисления амортизации. Он предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

Пример. ООО "Пассив" приобрело у ОАО "Научные разработки" исключительные права на изобретение. Права подтверждены патентом. Стоимость прав на патент, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 04 Кредит 08-5

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2004 г. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 25 июля 1994 г. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ООО "Пассив" срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам. Годовая норма амортизации составит 10 процентов (100% / 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%).

Начиная с августа 2004 г. бухгалтер "Пассива" ежемесячно делал проводку:

Дебет 20 (26...) Кредит 05 (04)

- 833,33 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за месяц.

Таким образом, за 5 месяцев (август - декабрь 2004 г.) на затраты отнесена сумма 4166,65 руб. (833,33 руб. х 5 мес.).

В балансе за 2004 г. по строке 110 отражена остаточная стоимость патента в сумме 95 833 руб. (100 000 - 4166,65).

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации методом уменьшаемого остатка годовую норму амортизации определяют так же, как и при линейном способе. Однако амортизацию начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости нематериального актива на начало каждого года.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело исключительные права на программу для ЭВМ. Первоначальная стоимость программы - 120 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет).

В первый год использования программы годовая сумма амортизации составила 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость НМА на конец первого года - 96 000 руб. (120 000 - 24 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер "Актива" делал проводку:

Дебет 26 Кредит 05

- 2000 руб. - начислена амортизация НМА за месяц.

Во второй год использования программы годовая сумма амортизации составила 19 200 руб. (96 000 руб. х 20%).

Остаточная стоимость НМА на конец второго года - 76 800 руб. (96 000 - 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Актива" делал проводку:

Дебет 26 Кредит 05

- 1600 руб. - начислена амортизация НМА за месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизацию рассчитывали аналогично.

Метод списания стоимости пропорционально

объему выпущенной продукции (работ, услуг)

Как начислить амортизацию этим методом, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" приобрел НМА первоначальной стоимостью 120 000 руб. Экономисты "Актива" по данным технической документации рассчитали, что нематериальный актив должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации НМА фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации рассчитана так:

120 000 руб. х 600 шт. : 1000 шт. = 72 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Актива" начисляет амортизацию проводкой (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 6000 руб. - начислена амортизация НМА за месяц.

Во второй год фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

120 000 руб. х 400 шт. : 1000 шт. = 48 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Актива" делал проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 4000 руб. - начислена амортизация НМА за месяц.

Как списать НИОКР

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с месяца, следующего за началом применения результатов НИОКР.

Пример. В марте 2004 г. ЗАО "Актив" проводило работы по созданию нового вида материалов. Работы завершены 25 апреля. 20 мая 2004 г. материалы отпустили в производство. Расходы на создание материалов надо будет списывать начиная с 1 июня 2004 г.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. При этом он не может быть больше пяти лет. Расходы на науку можно списывать двумя способами:

- линейным;

- способом списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Выбранный способ фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

Строка 120 "Основные средства"

По этой строке отразите стоимость имущества, которое учитываете на счете 01 "Основные средства". В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной амортизации.

Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт). Таким образом, имущество со сроком службы более года независимо от цены учитывайте на счете 01 "Основные средства" и отражайте в строке 120 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 10 000 руб. (без НДС), то его стоимость включается в расходы сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списываются книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в строке 120 баланса не указывают.

Вы можете установить меньший лимит стоимости основных средств, которые можно списывать сразу после их передачи в эксплуатацию. Только отразите это в вашей учетной политике.

То или иное имущество учитывают как основное средство и отражают по строке 120 баланса, если одновременно соблюдены следующие условия:

- оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;

- фирма будет использовать имущество свыше 12 месяцев;

- фирма не будет его перепродавать;

- имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

- отдельный предмет (шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Как приобрести основные средства

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение или создание основного средства. Она зависит от того, как оно было получено. Основные средства могут быть:

- куплены;

- внесены учредителями в качестве вкладов в уставный капитал;

- получены безвозмездно (подарены);

- изготовлены силами фирмы.

Покупка

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость купленного основного средства включаются все расходы фирмы на покупку. Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету);

- невозмещаемые налоги в связи с приобретением основного средства (например, НДС по оборудованию, на котором производится продукция, освобожденная от этого налога);

- расходы на доработку основного средства (например, по его монтажу);

- затраты по регистрации прав на основное средство (например, регистрация автомобиля в ГИБДД);

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги при покупке основного средства;

- услуги нотариуса на регистрацию договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

- проценты по кредитам (в том числе коммерческим) на покупку основного средства и начисленные до его оприходования;

- отрицательные суммовые разницы при покупке основного средства;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость купленного основного средства формируют по-разному. Подробнее об этом читайте на с. 324.

Все перечисленные затраты учитывайте по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-7 "Приобретение взрослых животных".

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога при покупке основного средства в его первоначальную стоимость не включайте, а учитывайте на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". После оприходования и оплаты основного средства примите его к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличьте первоначальную стоимость основного средства.

Покупку основного средства отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (71, 76...)

- учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76...)

- учтен НДС по затратам на покупку основного средства;

Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51)

- оплачены основное средство и затраты на его покупку;

Дебет 01 Кредит 08

- объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- принят к вычету НДС по расходам на покупку основного средства.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело по договору станок. Он стоит 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы по доставке и монтажу станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. (118 000 + 23 600) - оплачен станок и расходы на его доставку и монтаж;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 120 000 руб. (100 000 + 20 000) - станок введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 21 600 руб. (18 000 + 3600) - принят к вычету НДС.

В балансе "Актива" за 2004 г. по строке 120 бухгалтер указал первоначальную стоимость станка в сумме 120 000 руб.

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, вы должны определить, нуждается оно в госрегистрации или нет. По ст.164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.

Недвижимость - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения и т.д.). Например, недвижимостью считается ангар, который построен на земле и при перемещении на другое место разрушится. Если ангар разобрали, то он перестал быть недвижимостью. Как только ангар установят на новом месте, он вновь станет недвижимостью.

А вот бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют прочной связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.

Однако из этого правила есть исключения. По Гражданскому кодексу к недвижимости также относят:

- воздушные и морские суда;

- суда внутреннего плавания;

- космические объекты;

- предприятие как имущественный комплекс в целом.

Некоторые движимые основные средства также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.

Так, зарегистрировать надо:

- автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной скоростью более 50 км/ч;

- тракторы;

- самоходные дорожно-строительные и другие машины, а также прицепы к ним.

Автомототранспортные средства, предназначенные для движения по автодорогам, регистрируют подразделения ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и прицепы к ним регистрируют территориальные отделения Гостехнадзора.

До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, его можно учитывать либо на счете 08, либо на отдельном субсчете "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело легковой автомобиль ВАЗ-21099 стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке автомобиля (без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по автомобилю (согласно счету-фактуре продавца);

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" Кредит 08-4

- 100 000 руб. - автомобиль учтен на отдельном субсчете;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 18 000 руб. - НДС принят к вычету.

За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) фирма заплатила 700 руб.

Эту сумму бухгалтер "Актива" отразил записями:

Дебет 71 Кредит 50

- 700 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" Кредит 71

- 700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию"

- 100 700 руб. (100 000 + 700) - автомобиль зачислен в состав основных средств.

Первоначальную стоимость автомобиля (100 700 руб.) бухгалтер указал в строке 120 баланса "Актива" за 2004 г.

Как учесть основные средства

стоимостью до 10 000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 10 000 руб. (без НДС), списывают на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость можно отразить только при одном условии: если фирма их хранит на складе и не использует. В остальных случаях такие основные средства в Бухгалтерском балансе не указывают.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" купило сейф для хранения денег. Стоимость сейфа 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Расходы по его установке составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты на покупку сейфа;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по купленному сейфу;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 1000 руб. (1180 - 180) - отражены затраты на установку сейфа;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 180 руб. - учтен НДС по затратам на установку сейфа;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 6000 руб. (5000 + 1000) - сейф введен в эксплуатацию;

Дебет 26 (44) Кредит 01

- 6000 руб. - списана на затраты стоимость сейфа;

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. (5900 + 1180) - оплачен сейф и затраты по его установке;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 1080 руб. (900 + 180) - принят к вычету НДС.

В балансе "Пассива" за 2004 г. стоимость сейфа бухгалтер "Пассива" не отразил.

Покупка основных средств, цена которых

выражена в условных единицах

Цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты допустимы только в рублях. Поэтому цену, установленную в валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

Так, договор купли-продажи может содержать условие, что основные средства покупатель оплачивает в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег.

В такой ситуации бухгалтеру необходимо:

- отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из сумм, фактически перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств выше, чем на дату их оприходования, то возникнет отрицательная суммовая разница. На ее сумму увеличьте затраты на приобретение основных средств. Отразите это проводкой:

Дебет 08 Кредит 60

- увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Одновременно увеличьте сумму НДС:

Дебет 19 Кредит 60

- доначислен НДС, подлежащий уплате поставщику.

Пример. ЗАО "Актив" в мае 2004 г. приобрело у российской фирмы копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС - 90 долл. США). Договором предусмотрена оплата в рублях по официальному курсу на день перечисления денег. На дату принятия ксерокса к бухгалтерскому учету курс доллара США составлял 28,88 руб/USD. В июне копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 29,16 руб/USD.

В мае 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 14 440 руб. ((590 USD - 90 USD) х 28,88 руб/USD) - учтены затраты на приобретение ксерокса;

Дебет 19 Кредит 60

- 2599 руб. (90 USD х 28,88 руб/USD) - учтен НДС по приобретенному ксероксу.

В июне 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 17 204 руб. (590 USD х 29,16 руб/USD) - оплачен счет поставщика;

Дебет 08 Кредит 60

- 140 руб. ((29,16 руб/USD - 28,88 руб/USD) х 500 USD) - отражена отрицательная суммовая разница по ксероксу;

Дебет 19 Кредит 60

- 25 руб. ((29,16 руб/USD - 28,88 руб/USD) х 90 USD) - доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы;

Дебет 01 Кредит 08

- 14 580 руб. (14 440 + 140) - введен в эксплуатацию копировальный аппарат;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2624 руб. (2599 + 25) - принят к вычету НДС.

Скорректированную стоимость ксерокса (14 580 руб.) бухгалтер указал по строке 120 баланса за полугодие.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств окажется ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму уменьшите затраты на приобретение основных средств.

Отразите это сторнировочной проводкой:

     
       ———————————————————¬
       |Дебет 08 Кредит 60|
       L———————————————————

- уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Одновременно скорректируйте и сумму НДС по основному средству:

     
       ———————————————————¬
       |Дебет 19 Кредит 60|
       L———————————————————

- уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Как учесть купленные подержанные основные средства

Если вы купили основное средство, уже бывшее в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), определите его первоначальную стоимость также исходя из договорной цены покупки и затрат на приобретение.

Приобретение подержанных основных средств в учете отразите точно так же, как обычную покупку. Сумму амортизации, начисленную прежним владельцем, при оприходовании основного средства учитывать не надо. Однако сведения о том, как долго тот использовал данный объект, будут вам полезны при начислении на него амортизации.

Как выгоднее учесть купленное основное средство

Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств. Поясним сказанное на примере.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

- системный блок - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);

- монитор - 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.);

- клавиатура - 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.);

- мышь - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.).

Итого стоимость компьютера - 16 402 руб. (в том числе НДС - 2502 руб.).

Все части компьютера могут функционировать только в составе единого комплекса. Поэтому бухгалтер "Актива" учел их как один инвентарный объект.

Эту операцию он отразил записями:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 13 900 руб. (16 402 - 2502) - учтен компьютер на балансе фирмы (по стоимости составных частей без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 2502 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 51

- 16 402 руб. - оплачен счет продавца.

Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС - 45 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50

- 295 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Дебет 08-4 Кредит 71

- 250 руб. (295 - 45) - плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 19-1 Кредит 71

- 45 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной фирмы).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08-4

- 14 150 руб. (13 900 + 250) - компьютер зачислен в состав основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 2547 руб. (2502 + 45) - принят к вычету НДС.

В балансе "Актива" за 2004 г. по строке 120 указана первоначальная стоимость компьютера в сумме 14 150 руб.

Учитывать разные части основного средства как единый инвентарный объект зачастую неудобно и невыгодно фирме. Дело в том, что у нее нет возможности списать стоимость имущества в расходы единовременно. Так, различные части компьютера могут обойтись не дороже 10 000 руб. Однако если стоимость всего компьютера превысит эту сумму, то его надо отразить в составе амортизируемого имущества.

Из этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), если у одного объекта есть "несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект" (п.6).

Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить по ним разные сроки полезного использования. Причем эти сроки могут различаться незначительно (например, всего в один месяц).

Срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки определены в Постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело компьютер стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) и принтер стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Срок полезного использования компьютера был установлен в 48 месяцев, а принтера - в 36 месяцев.

При оприходовании техники бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходован компьютер;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по компьютеру;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - оприходован принтер;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по принтеру;

Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. (11 800 + 5900) - перечислены деньги за компьютер и принтер;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 10 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию и учтен как отдельный объект основных средств;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 5000 руб. - принтер введен в эксплуатацию и учтен как отдельный объект основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 2700 руб. (1800 + 900) - НДС по компьютеру и принтеру принят к налоговому вычету.

Так как цена каждого объекта основных средств не превышает 10 000 руб., фирма включила их в состав расходов.

Бухгалтер отразил это проводкой:

Дебет 26 Кредит 01

- 10 000 руб. - списана стоимость компьютера;

Дебет 20 Кредит 01

- 5000 руб. - списана стоимость принтера.

Амортизацию по этому имуществу бухгалтер "Актива" не начислял и его стоимость в Бухгалтерском балансе не показывал.

Как видно из примера, такой вариант более выгоден фирме:

- стоимость основных средств включена в расходы единовременно;

- бухгалтеру не надо начислять по ним амортизацию;

- фирма сэкономит налог на имущество.

Вклад в уставный капитал

Если ваша фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, учтите его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

В акционерных обществах цену основного средства, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Для обществ с ограниченной ответственностью это правило действует, только если основное средство стоит дороже 20 000 руб. (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Как отразить поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Пример. Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив". В 2004 г. "Актив" по согласованию с другими учредителями передал "Пассиву" оборудование в качестве вклада в уставный капитал.

Оборудование оценено учредителями в 500 000 руб., что подтверждено независимым оценщиком. Расходы по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 500 000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Актив" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-4 Дебет 75-1

- 500 000 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 1800 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной фирмы);

Дебет 01 Кредит 08-4

- 510 000 руб. (500 000 + 10 000) - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачен счет транспортной фирмы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 1800 руб. - произведен вычет по НДС.

В балансе "Пассива" за 2004 г. по строке 120 указана первоначальная стоимость оборудования (510 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.

Дарение

Если фирма получила основные средства безвозмездно, то оцените их по рыночной цене на аналогичное имущество. Однако имейте в виду: сделки дарения на сумму более 500 руб. между коммерческими фирмами запрещены (ст.575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Сумму НДС по такому основному средству передающая сторона не может принять к вычету. Налог увеличивает его первоначальную стоимость.

Безвозмездное получение основных средств отразите проводкой:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

- получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08-4

- основные средства введены в эксплуатацию.

Стоимость материальных ценностей, подаренных другой фирмой или физическим лицом, облагается налогом на прибыль. Его нужно заплатить по итогам периода, в котором получены основные средства.

Исключение составляют ценности, которые подарены фирмой (гражданином), имеющей в вашем уставном капитале долю не менее 50 процентов. При этом полученное имущество не облагается налогом на прибыль, только если не будет передано третьим лицам в течение года со дня получения.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

- 360 000 руб. - оприходовано по рыночной цене безвозмездно полученное оборудование;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 360 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

В балансе "Актива" за 2004 г. по строке 120 отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 360 000 руб.

Стоимость подаренного вам основного средства, учтенную как доходы будущих периодов, спишите по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Создание самой фирмой

Основное средство фирма может построить. Есть два способа строительства:

- подрядный (если работы проводят сторонние фирмы-подрядчики);

- хозяйственный (если фирма строит самостоятельно).

В учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, включает в себя все затраты на строительство и ввод в эксплуатацию: расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.

После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта сделайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

- отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной фирмы.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" начало строительство административного здания. Строительство ведется подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).

После подписания акта бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтена сумма НДС по подрядным работам;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" Кредит 08

- 2 000 000 руб. - учтено построенное здание после его ввода в эксплуатацию.

После государственной регистрации здания бухгалтер сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию"

- 2 000 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных средств;

Дебет 60 Кредит 51

- 2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 360 000 руб. - НДС принят к вычету.

В балансе "Актива" за 2004 г. стоимость здания (2 000 000 руб.) отражена по строке 120.

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно (без привлечения подрядчиков). В этом случае все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых при строительстве, заработная плата рабочих и т.п.) также учитывают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В учете отразите это так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 07, 70, 69...)

- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы облагается НДС. При этом сумму налога можно поставить к вычету только при условии, что:

- построен объект производственного назначения;

- сумма НДС перечислена в бюджет.

Пример. В июле 2004 г. "Актив" начал строить склад хозспособом. Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

- стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- зарплата строительных рабочих (с учетом ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 400 000 руб.;

- амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

- 500 000 руб. - списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 400 000 руб. - начислены зарплата, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 08-3 Кредит 02

- 200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию.

В сентябре склад был введен в эксплуатацию.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 01 Кредит 08-3

- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.

Стоимость склада (1 100 000 руб.) бухгалтер "Актива" отразил в строке 120 баланса.

Как учесть особенные основные средства

Жилой фонд

Особенности бухгалтерского учета объектов жилого фонда определены Минфином России в Письме от 29 октября 1993 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве". Так, приобретенные объекты жилого фонда учитывайте в первоначальной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Жилой фонд" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пример. Предприятие заключило договор купли-продажи коттеджа, находящегося на балансе другой фирмы, чтобы предоставить для постоянного проживания семье своего работника. Цена коттеджа по договору купли-продажи - 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. На балансе продавца коттедж числился по стоимости 500 000 руб., начисленная по нему амортизация составила 90 000 руб.

Операции по покупке коттеджа предприятие отразило записями:

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - отражена стоимость приобретаемого коттеджа (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 01 субсчет "Жилой фонд" Кредит 08

- 1 000 000 руб. - оприходован коттедж.

В балансе стоимость коттеджа (1 000 000 руб.) показана по строке 120.

Обратите внимание, что по объектам жилого фонда амортизация не начисляется. По ним считают износ в конце года, используя нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совета министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" или Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Износ учитывайте на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Для учета нежилых помещений, встроенных в здания (включая жилые дома) и являющихся вместе с ними неделимым объектом, откройте отдельный субсчет к счету 01 "Основные средства" соответствующего наименования "Нежилые помещения". Стоимость этих помещений определяется в общеустановленном порядке.

Стационарные телефоны

Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на покупку телефонных аппаратов, прокладку кабельных линий, подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера.

Приобретаемые телефонные аппараты оприходуйте как основные средства (независимо от их стоимости). При этом если аппарат стоит менее 10 000 руб., то спишите его на затраты при передаче в эксплуатацию.

Если в телефонных кабелях связи нет свободных абонентских линий, то строительные работы по прокладке новых линий связи фирма может провести за свой счет, в том числе заключив договор подряда с телефонным узлом. После выполнения этих работ телефонный узел заключает с фирмой договор на оказание услуг телефонной связи.

Затраты на прокладку кабельной линии по мере оплаты и выполнения работ отразите на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По завершении работ и составлении акта о вводе линии в эксплуатацию спишите затраты в дебет счета 01 "Основные средства".

Пример. ООО "Пассив" (арендатор) заключило с ЗАО "Актив" (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на 2 года. Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия "Актива" арендатор подал заявление в местный телефонный узел о заключении договора на оказание услуг телефонной связи.

Поскольку на арендуемой территории не было свободных линий связи, "Пассив" заключил с телефонным узлом договор подряда на прокладку новой кабельной линии. Договорная стоимость работ составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

В учете "Пассива" бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражена стоимость работ (без НДС) по прокладке телефонной линии;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены работы по прокладке телефонной линии;

Дебет 01 Кредит 08

- 10 000 руб. - введена в эксплуатацию телефонная линия;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - НДС принят к вычету.

Стоимость телефонной линии (10 000 руб.) бухгалтер отразил в строке 120 баланса.

Сооружения связи, построенные за счет фирмы, она может передать телефонной компании в собственность, в безвозмездное пользование или на техническое обслуживание.

Если сооружения связи не переданы телефонному узлу, фирма эксплуатирует их самостоятельно в соответствии с нормативно-техническими документами. Стоимость принятой на учет телефонной линии будет погашаться путем ежемесячного начисления амортизации.

Если кабельная линия проложена за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды она останется в арендуемом помещении. В данном случае она считается улучшением арендованного имущества, причем неотделимым. Учет у арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.

Если кабельную сеть проложили с согласия арендодателя, он обязан возместить арендатору все затраты на нее (ст.623 ГК РФ). В этом случае передачу линии арендатор отразит на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. Используем данные предыдущего примера. Предположим, что через 1,5 месяца после подписания акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию договор аренды был расторгнут. За это время арендатор успел начислить амортизацию телефонной линии в сумме 100 руб.

Так как договор аренды предусматривал возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений, то стороны согласовали сумму возмещения в размере 12 744 руб. (включая НДС). Эту сумму арендодатель (ЗАО "Актив") перечислил на расчетный счет арендатора (ООО "Пассив").

В учете бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 12 744 руб. - передана телефонная линия ЗАО "Актив" согласно акту приема-передачи основных средств;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 10 000 руб. - списана стоимость телефонной линии;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 100 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 9900 руб. (10 000 - 100) - списана остаточная стоимость телефонной линии;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1944 руб. (12 744 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 900 руб. (12 744 - 9900 - 1944) - определен финансовый результат от передачи телефонной линии (по окончании месяца);

Дебет 51 Кредит 62

- 12 744 руб. - поступила оплата от "Актива" за переданную телефонную линию.

На балансе "Пассива" телефонная линия больше не числится.

По мнению налоговиков, затраты на подключение любого нового объекта основных средств относятся к капитальным. Действительно, затраты на получение доступа к телефонной сети являются долгосрочными. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором на услуги телефонной связи в основном является бессрочным. Исключением может быть заключение договора между узлом связи и фирмой, арендующей помещение на определенный срок. Тогда на такой же срок будет заключен и договор.

Кроме того, Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" определяет услуги телефонной связи как продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке сообщений по линиям электросвязи. Как видно, под услугами здесь подразумевают использование уже готовой телефонной сети.

Исходя из сказанного, можно предложить два способа учета затрат на подключение нового телефона:

- в составе затрат на строительство кабельной линии;

- в составе расходов будущих периодов.

Если подключение к местной телефонной сети и получение нового телефонного номера произошло до подписания акта о вводе новой линии в эксплуатацию, то затраты на подключение спишите на строительство кабельной линии:

Дебет 08 Кредит 60

- отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по работам, связанным с прокладкой линии;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены работы по прокладке телефонной линии;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;

Дебет 08 Кредит 76

- отражены затраты на подключение;

Дебет 19 Кредит 76

- отражен НДС по затратам на подключение;

Дебет 01 Кредит 08

- кабельная линия введена в эксплуатацию по акту;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС.

Если фирма, заключая договор на услуги связи, хочет продать (подарить, вернуть собственнику) телефонизируемое помещение спустя короткое время, то затраты на подключение номера отражайте на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Тогда период списания этих расходов будет равен планируемому времени использования помещения.

Пример. В январе 2004 г. ООО "Пассив" (арендатор) заключило с телефонным узлом договор об услугах связи сроком на один год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 97 Кредит 60

- 2000 руб. - отражена стоимость подключения к телефонной сети;

Дебет 19 Кредит 60

- 360 руб. - отражен НДС по подключению;

Дебет 60 Кредит 51

- 2360 руб. - оплачена стоимость подключения;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 360 руб. - принят к вычету НДС.

В течение 2004 г. бухгалтер "Пассива" ежемесячно делал проводки:

Дебет 26 Кредит 97

- 166,67 руб. (2000 руб. : 12 мес.) - отнесена на себестоимость часть стоимости подключения.

Мобильные телефоны

Есть два способа организовать на фирме мобильную телефонную связь. Компания может:

- приобрести телефонные аппараты и учесть их на балансе;

- использовать телефонные аппараты сотрудников.

При покупке мобильного телефона для сотрудника фирма оплачивает:

- стоимость телефонного аппарата;

- расходы, связанные с подключением к оператору сотовой связи.

Телефон учтите как основное средство. При этом не забудьте: расходы на подключение включаются в первоначальную стоимость аппарата. Как правило, стоимость мобильного телефона (вместе с подключением) не превышает 10 000 руб. Поэтому спишите ее сразу на расходы.

Пример. ООО "Пассив" в сентябре 2004 г. купило мобильный телефон для финансового директора за 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Подключение к оператору сотовой связи стоило 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 6195 руб. (5900 + 295) - оплачена стоимость телефона с подключением;

Дебет 08 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты на покупку телефонного аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 - учтен НДС по купленному телефонному аппарату;

Дебет 08 Кредит 60

- 250 руб. (295 - 45) - отражены затраты на подключение мобильного телефона;

Дебет 19 Кредит 60

- 45 руб. - учтен НДС за подключение к оператору сотовой связи;

Дебет 01 Кредит 08

- 5250 руб. (5000 + 250) - введен в эксплуатацию мобильный телефон;

Дебет 26 (44) Кредит 01

- 5250 руб. - списана на затраты стоимость мобильного телефона;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 945 руб. (900 + 45) - принят НДС к вычету.

Если же телефонный аппарат с подключением стоит более 10 000 руб., то он учитывается в составе основных средств и по нему начисляется амортизация.

Если у сотрудника уже есть телефонный аппарат и он согласен использовать его для служебных переговоров, фирма может просто купить SIM-карту и установить ее на аппарат сотрудника.

В этом случае можно поступить так:

- либо арендовать у сотрудника телефонный аппарат;

- либо выплачивать ему компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.

Пример. В сентябре 2004 г. ООО "Пассив" заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона (приобрело SIM-карту). Стоимость подключения составила 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). Телефонный аппарат принадлежит сотруднику "Пассива" и стоит 5310 руб. "Пассив" заключил с сотрудником договор аренды телефона. Ежемесячная арендная плата составляет 900 руб.

Бухгалтер "Актива" в учете сделал проводки:

Дебет 001

- 5310 руб. - учтен на забалансовом счете телефон, арендованный у сотрудника;

Дебет 60 Кредит 51

- 236 руб. - оплачены услуги по подключению к оператору сотовой связи;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60

- 200 руб. (236 - 36) - списаны на затраты расходы на подключение телефона к оператору связи;

Дебет 19 Кредит 60

- 36 руб. - учтен НДС за услугу по подключению телефона;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 36 руб. - принят НДС к вычету.

В этом же месяце бухгалтер "Пассива" начислил сотруднику арендную плату за использование его телефонного аппарата в служебных целях. С нее он удержал и перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако ЕСН и взносы по травматизму бухгалтер не начислил (п.1 ст.236 НК РФ).

В учете сделаны записи:

Дебет 26 (25, 44) Кредит 76

- 900 руб. - начислена арендная плата за использование телефонного аппарата сотрудника;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 117 руб. (900 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с арендной выплаты сотруднику;

Дебет 76 Кредит 50

- 783 руб. (900 - 117) - выплачена сотруднику арендная плата.

Фирма может назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование его личного телефона в служебных целях. Сумму такой компенсации она определяет по согласованию с работником.

Можно, например, установить, что фирма возмещает сотруднику стоимость всех разговоров, связанных с работой. Для этого сотрудник представляет распечатку оператора связи, где указаны телефонные номера и стоимость каждого разговора.

Фирма также может установить фиксированную сумму компенсации. Ее надо утвердить приказом руководителя. В приказе укажите фамилию, имя, отчество работника, получающего компенсацию, и ее сумму.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

Реконструкция, модернизация,

достройка, дооборудование

Расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким объектам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).

Достройка - это возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с ним единое целое, придадут новые функции или изменят показатели работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Примером дооборудования может служить установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Увеличение стоимости основных средств" проводкой:

Дебет 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств" Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71...)

- отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств"

- увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" решило улучшить технические характеристики старого компьютера. Его первоначальная стоимость - 18 000 руб. (без НДС).

Был заменен процессор на более мощный и установлен CD-дисковод. Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. - оплачена стоимость работ;

Дебет 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств" Кредит 60

- 6000 руб. (7080 - 1080) - учтены расходы на модернизацию;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 1080 руб. - учтен НДС по модернизации;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств"

- 6000 руб. - на расходы по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 1080 руб. - принят к вычету НДС.

В балансе "Пассива" за 2004 г. по строке 120 указана первоначальная стоимость компьютера (после модернизации) в сумме 24 000 руб. (18 000 + 6000) за вычетом начисленной амортизации.

Обратите внимание: такие расходы нельзя включать в стоимость основных средств, если они некапитального характера. Расходы считаются некапитальными, если одновременно выполняются следующие условия:

- в результате выполненной доработки показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно;

- расходы не связаны со строительными или монтажными работами;

- дополнительные узлы, агрегаты и детали прослужат не более года.

В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, достройке или дооборудованию основных средств учитывают в составе расходов фирмы.

Переоценка

Фирмы имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать основные средства. Причем, если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения отнесите в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете сделайте проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- доначислена амортизация основного средства после переоценки.

В ходе переоценки может увеличиться стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки отнесите к внереализационным доходам. А превышение суммы дооценки над уценкой спишите на добавочный капитал.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2004 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на 1 января 2005 г. вновь проведена переоценка. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2005 года бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 4000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 91-2 Кредит 02

- 1000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 2000 руб. (3000 - 1000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В балансе за 2004 г. станок учтен в строке 120 по новой (восстановительной) стоимости.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумма уменьшения относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражают проводками:

Дебет 84 Кредит 01

- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 84

- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены, может уменьшиться. Тогда сумма уценки в пределах предыдущей дооценки уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2004 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на 1 января 2005 г. вновь проведена переоценка станка. В результате первоначальная стоимость станка уменьшилась на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб. Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2005 г. бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 83 Кредит 01

- 4000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 1000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

- 2000 руб. (3000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

В балансе за I квартал 2005 г. станок учтен в строке 120 по новой стоимости.

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз "бухгалтерская" стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше не переоценивалось. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 600 000 руб. (800 000 - 200 000).

В 2004 г. фирма решила его переоценить. В результате переоценки стоимость оборудования уценили в 2 раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составила 400 000 руб. (800 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. (200 000 руб. : 2).

Остаточная стоимость оборудования, которая облагается налогом на имущество, составила 300 000 руб. (400 000 - 100 000) и отражена в балансе за 2004 г. по строке 120. Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" рассчитал исходя из новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его прежней стоимости (800 000 руб.). Поскольку в налоговом учете переоценка не предусмотрена.

Если в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать, поскольку после переоценки налог на имущество станет больше.

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка сняты отдельные узлы, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.

В бухгалтерском учете затраты на частичную ликвидацию основных средств отражают как операционные расходы.

Материалы, оставшиеся после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как внереализационные доходы. Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль. Сумма амортизации по основному средству, которое было частично ликвидировано, не меняется. Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример. В ноябре 2004 г. ЗАО "Актив" ликвидировало пристройку к зданию склада. Стоимость здания - 3 200 000 руб. Инвентарная стоимость пристройки - 400 000 руб. По складу начислена амортизация в сумме 1 500 000 руб. Расходы на ликвидацию пристройки (демонтаж оборудования, разборка здания и т.п.) составили 8000 руб. В результате частичной ликвидации оприходованы материалы на сумму 6000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 91-2 Кредит 01

- 400 000 руб. - списана стоимость пристройки;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

- 8000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 6000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки.

В результате стоимость основного средства уменьшилась на 400 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В балансе "Актива" за 2004 г. по строке 120 указана новая остаточная стоимость склада 1 300 000 руб. (3 200 000 - 400 000 - 1 500 000).

Амортизация основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). По строке 120 баланса основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Как сказано выше, в составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация по ним не начисляется. То есть в Бухгалтерском балансе они отражаются по первоначальной стоимости.

Также амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

- объектам жилого фонда (если они не используются для получения дохода);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации нужно приостановить:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ больше года;

- если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб., а также книги, брошюры и другие издания (независимо от стоимости) можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.

Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02

- начислена амортизация основных средств.

Методы начисления амортизации

Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

- линейный метод;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

При начислении амортизации вы можете использовать любой из них. Для этого все основные средства разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, сооружения, транспорт, хозяйственный инвентарь, инструмент и т.д.

По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Эту Классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета.

Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно исходя:

- из ожидаемого срока использования объекта;

- из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

- из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

Линейный метод

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства. Как он работает, покажет пример.

Пример. В декабре 2003 г. ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего определите годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов. Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 4000 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В балансе "Актива" за 2004 г. по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб. (240 000 руб. - 4000 руб. х 12 мес.)

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим методом ее годовая норма определяется так же, как и при линейном способе. Однако амортизацию начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Годовая норма амортизации по станку составит 20 процентов (100% : 5 лет). В первый год начисления амортизации ее годовая сумма составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Во второй год начисления амортизации ее годовая сумма составит 38 400 руб. (192 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года будет равна 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. / 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 3200 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В последующие годы амортизацию надо начислять аналогично.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет

срока полезного использования

При использовании этого метода амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Годовая Количество лет, Сумма чисел лет Первоначальная

сумма оставшихся срока полезного стоимость

амортизации = до конца срока : использования х основного

службы основного основного средства

средства средства

Пример. Снова вернемся к предыдущему примеру.

Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации ее годовая сумма составит:

5 лет : 15 лет х 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение первого года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 6666,7 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В балансе "Актива" за 2004 г. по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 - 80 000).

Во второй год начисления амортизации ее годовая сумма составит:

4 года : 15 лет х 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 5333,3 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В последующие годы амортизация будет начисляться аналогично.

Метод списания стоимости пропорционально

объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) при помощи того или иного основного средства. Как это сделать, покажет пример.

Пример. В сентябре 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку на нем можно выпустить 1000 единиц продукции.

Станок введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре 2004 г. на нем было выпущено 90 единиц продукции. На станок начислили амортизацию в сумме:

90 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 10 800 руб. - начислена амортизация станка.

В балансе "Актива" за 2004 г. по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 - 10 800).

В январе 2005 г. на станке произвели 50 единиц продукции. Сумма амортизации составила:

50 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.

Как начислить амортизацию

по основным средствам, бывшим в эксплуатации

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т.д.).

Сумма амортизации по этому основному средству, начисленная прежним владельцем, в учете покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования будет меньше. Он рассчитывается так:

Срок полезного Срок полезного Срок фактической

использования = использования - эксплуатации

подержанного нового основного основного средства

основного средства средства прежним владельцем

Срок полезного использования нового объекта определите по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Срок фактической службы основного средства прежний владелец должен указать в документах на проданное имущество.

Пример. В сентябре 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка - 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок введен в эксплуатацию в ноябре 2004 г.

По Классификации основных средств нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, оставшийся срок полезного использования станка составит 4 года (10 - 6), или 48 месяцев.

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1 мес. : 48 мес.) х 100% = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 2,083% = 2499,6 руб.

Амортизация по станку будет начисляться с декабря. В балансе "Актива" за 2004 г. по строке 120 бухгалтер укажет остаточную стоимость станка в сумме 117 500,4 руб. (120 000 - 2499,6).

Если основное средство уже полностью отработало свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Как начислить амортизацию

по расконсервированным основным средствам

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства увеличивается на период консервации.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2004 г. Срок полезного использования станка - 7 лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2011 г. (84 мес.).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 мес. : 84 мес.) х 100% = 1,19%.

В сентябре 2004 г. станок законсервировали на 6 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19 процента), но уже до августа 2011 г.

Как начислить амортизацию

по реконструированным или модернизированным

основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может увеличиться. Однако он не должен превышать сроки, установленные для той амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" купило компьютер. Срок его полезного использования - 40 месяцев. В следующем году компьютер был модернизирован. По Классификации срок использования ЭВМ - от 3 до 5 лет. "Пассив" может увеличить срок полезного использования компьютера до 5 лет (60 месяцев). Больший срок установить нельзя.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) бухгалтер "Пассива" определил так:

Годовая норма = 100% : Оставшийся срок полезного

амортизации использования основного средства

Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка - от 5 до 7 лет. Срок полезного использования установлен "Активом" в 62 месяца. Амортизация начисляется линейным методом.

В 2005 г. станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал один год, и на него была начислена амортизация в сумме 46 452 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит:

100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(300 000 руб. - 46 452 руб.) х 16,667% = 42 258 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

42 258 руб. : 12 мес. = 3521,5 руб.

Выбытие основных средств

Если ваша фирма ликвидировала, продала или передала другому предприятию основное средство, спишите его стоимость с баланса фирмы. Эту операцию отразите на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При списании с баланса основного средства сделайте проводки:

Дебет 02 Кредит 01

- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 сформируется остаточная стоимость выбывающего основного средства. Ее отнесите в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 01

- списана остаточная стоимость основного средства.

Для операций по выбытию объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет, прежде всего, необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).

Если ваша фирма решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса основных средств сделайте проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает основное средство, стоимость которого увеличилась в результате переоценки, то сумму дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли. Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 83 Кредит 84

- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Продажа

Если фирма продает основное средство, сделайте следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражены доход от продажи основного средства и задолженность покупателя;

Дебет 51 (50...) Кредит 76

- поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

- списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль

или

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток (по итогам месяца).

Пример. ЗАО "Актив" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 118 000 руб., сумма начисленной к моменту продажи амортизации - 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 76

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива";

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 118 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 78 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета механика);

Дебет 91-9 Кредит 99

- 21 000 руб. (118 000 - 18 000 - 78 000 - 1000) - отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам месяца).

Безвозмездная передача

Фирма может безвозмездно передать основное средство любой стоимости гражданину или некоммерческой организации. При этом нужно списать с баланса его остаточную стоимость.

С рыночной стоимости (возможной цены продажи) переданного имущества вы должны начислить НДС. В учете отразите это проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС исходя из рыночной цены основного средства.

По итогам отчетного месяца определите финансовый результат:

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.

Налогооблагаемую прибыль фирмы этот убыток не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" безвозмездно передает школе монитор. Его первоначальная стоимость - 15 000 руб., сумма начисленной амортизации - 8000 руб. Предположим, что монитор был передан по остаточной стоимости, которая соответствует его рыночной цене. Бухгалтер ЗАО "Актив" сделал такие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 15 000 руб. - списана первоначальная стоимость монитора;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 8000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 7000 руб. - списана остаточная стоимость монитора;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1260 руб. ((15 000 руб. - 8000 руб.) х 18%) - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 8260 руб. (1260 + 15 000 - 8000) - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Обратите внимание: сделки дарения на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст.575 ГК РФ).

Передача в уставный капитал другой фирмы

Если ваша фирма вносит основное средство как вклад в уставный капитал другого предприятия, сделайте следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- отражена передача объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия (по остаточной стоимости).

Если стоимость основного средства, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, сделайте проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1

- превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость основного средства, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Передача имущества в уставный капитал другой фирмы не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п.3 ст.39 НК РФ). Убыток от этой операции налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (п.3 ст.270 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" передает компьютер в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту передачи - 12 000 руб. По договоренности между учредителями компьютер оценен в 7000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 12 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 8000 руб. - отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- 1000 руб. (7000 - 20 000 - 12 000) - отражен убыток от передачи компьютера в уставный капитал другого предприятия.

Ликвидация

Если ваша фирма решила ликвидировать основное средство (вследствие его физического или морального износа), сделайте проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

- списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1

- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от ликвидации объекта основных средств (по итогам месяца).

Пример. На балансе ООО "Пассив" числился станок первоначальной стоимостью 360 000 руб. В 2004 г. станок был демонтирован и списан. На момент списания по нему была начислена амортизация в сумме 90 000 руб. Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж произведен ремонтным цехом "Пассива".

После демонтажа и разборки станка были получены материальные ценности и запасные части, пригодные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость равна 50 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал следующие записи:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 360 000 руб. - списана первоначальная стоимость демонтированного станка;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 90 000 руб. - списана амортизация по демонтированному станку;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 270 000 руб. (360 000 - 90 000) - списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91-2 Кредит 23

- 20 000 руб. - списаны расходы по демонтажу и разборке станка;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 50 000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 240 000 руб. (270 000 + 20 000 - 50 000) - отражен убыток от списания станка.

Строка 130 "Незавершенное строительство"

По строке 130 баланса отразите расходы, которые относятся к незавершенным капитальным вложениям.

Такими расходами считают:

- затраты на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

- затраты на покупку нематериальных активов, не принятых к учету;

- затраты на покупку оборудования, требующего монтажа;

- затраты на покупку оборудования, переданного в монтаж, но не смонтированного;

- затраты по незаконченному капитальному строительству;

- затраты по законченным объектам капитального строительства, которые не прошли государственную регистрацию и право собственности на которые к вам не перешло;

- суммы авансов, выданных застройщику, а также другие авансовые платежи на капитальные вложения;

- затраты на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Указанные расходы учитывают на счетах 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также на счете 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" в сумме авансов на капвложения. В строке 130 укажите дебетовое сальдо этих счетов по состоянию на конец года.

Отражая расходы на незавершенное строительство, руководствуйтесь требованиями ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (утв. Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167) и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160).

Как учесть расходы на покупку основных средств

и нематериальных активов

Основные средства и нематериальные активы отражают в учете по первоначальной стоимости (то есть исходя из суммы всех затрат на их приобретение). Первоначальную стоимость этого имущества формируют на счете 08 субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" или 5 "Приобретение нематериальных активов".

Все затраты, связанные с покупкой основных средств и нематериальных активов, отразите так:

Дебет 08-4 Кредит 60

- учтены затраты на покупку основного средства;

Дебет 08-5 Кредит 60

- учтены затраты на приобретение нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтены суммы НДС по купленному имуществу.

До тех пор пока основное средство не ввели в эксплуатацию (или имущество не включили в состав нематериальных активов), их стоимость отражают в строке 130 баланса. При вводе основного средства в эксплуатацию (включении имущества в состав нематериальных активов) сделайте в учете проводки:

Дебет 01 Кредит 08-4

- введено в эксплуатацию основное средство;

Дебет 04 Кредит 08-5

- отражена стоимость нематериального актива.

После этого такое имущество учитывают уже не по строке 130, а по строкам 110 и 120 баланса.

Как учесть расходы на покупку оборудования,

требующего монтажа

Оборудование, требующее монтажа, - это основное средство (станки, технологические машины и т.п.), которое вводят в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструкциям зданий.

Первоначальную стоимость этого имущества формируют на счете 07 "Оборудование к установке" в том же порядке, что и стоимость основных средств. Такое оборудование отражают в учете по первоначальной стоимости, то есть исходя из суммы всех затрат на приобретение основного средства.

Фирмы, которые отражают это оборудование в учетных ценах, применяют счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". На нем отражается разница между фактической стоимостью приобретения оборудования и учетными ценами. Сальдо по счету 16 также указывают по строке 130 Бухгалтерского баланса. При этом, если сальдо дебетовое, стоимость оборудования увеличивается, если кредитовое - уменьшается.

Имейте в виду, что на счете 07 "Оборудование к установке" не учитывают:

- транспортные средства;

- свободно стоящие станки;

- строительные механизмы;

- сельскохозяйственные машины;

- производственный инструмент;

- измерительные приборы;

- производственный инвентарь.

Все затраты, связанные с покупкой оборудования, отразите так:

Дебет 07 Кредит 60

- учтены затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- отражены суммы НДС по купленному оборудованию.

После передачи оборудования в монтаж сделайте проводку:

Дебет 08 Кредит 07

- списано оборудование, переданное в монтаж.

Стоимость такого оборудования учитывают по строке 130 баланса до тех пор, пока оно не будет введено в эксплуатацию вместе со строительным объектом, где его установили.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело технологическую линию. Стоимость линии - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Монтаж линии выполнила сторонняя организация. Ее услуги стоили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 07 Кредит 60

- 300 000 руб. - оприходована линия;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 07

- 300 000 руб. - передана линия в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - учтена стоимость работ по монтажу;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по работам подрядчика.

Если до 31 декабря линия не будет введена в эксплуатацию, то ее стоимость в размере 400 000 руб. (300 000 + 100 000) укажите по строке 130 баланса. Если до этой даты линию введут в эксплуатацию, то бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- 400 000 руб. (300 000 + 100 000) - введена линия в эксплуатацию.

В этой ситуации стоимость линии укажите в строке 120 баланса.

Как учесть расходы на строительство

Сумму расходов по незавершенному капитальному строительству отражают по строке 130 баланса.

Такое строительство ваша организация может проводить двумя способами:

- подрядным;

- хозяйственным.

Подрядный способ

При подрядном способе все строительные работы выполняет сторонняя фирма - подрядчик. По окончании работ оформляется акт, в котором указывается договорная (сметная) стоимость строительства. На основании акта расходы по строительству отразите так:

Дебет 08-3 Кредит 60

- учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика.

Расходы по строительству укажите по строке 130 баланса, если построенный объект не введен в эксплуатацию до окончания года. В противном случае укажите их по строке 120.

Если вы перечислили подрядчику аванс, то его сумму также отразите по строке 130 баланса. После зачета аванса в учете сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтена сумма аванса, относящегося к выполненным работам.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" строило подрядным способом административное здание. Договорная стоимость работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).

При подписании акта о выполнении работ бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика.

После государственной регистрации административное здание введено в эксплуатацию. Все затраты, учтенные по дебету счета 08, списаны на счет 01.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 2 000 000 руб. - введено здание в эксплуатацию (построенный объект зачислен в состав основных средств);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 360 000 руб. - произведен вычет по НДС.

Хозяйственный способ

При хозяйственном способе все строительные работы фирма выполняет сама, без привлечения подрядных организаций. В этом случае все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.) также учитываются по дебету счета 08:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...)

- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Расходы укажите в строке 130 баланса, если построенный объект не введен в эксплуатацию до окончания года. В противном случае укажите их по строке 120.

Имейте в виду, что стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Позже сумму налога можно принять к вычету (п.5 ст.172 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" уплачивает НДС поквартально. В июле 2004 г. фирма построила хозяйственным способом производственный склад. Общая сумма затрат по строительству составила 1 190 000 руб., в том числе:

- материалы - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- заработная плата работников с учетом ЕСН и взносов по травматизму - 400 000 руб.;

- амортизация основных средств, использованных при строительстве, - 200 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 500 000 руб. - списаны материалы;

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 400 000 руб. - начислены заработная плата, ЕСН и взносы по травматизму;

Дебет 08 Кредит 02

- 200 000 руб. - начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве.

В момент принятия склада на учет на стоимость строительно-монтажных работ по его возведению начислен НДС. Его сумма равна:

(500 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб.) х 18% = 198 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - введен склад в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 198 000 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления.

С 1 августа 2004 г. по складу можно начислять амортизацию. С этого момента НДС, уплаченный поставщикам материалов, можно принять к вычету (п.5 ст.172 НК РФ).

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам материалов.

Принять к вычету сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ, можно только после того, как налог по итогам налогового периода будет уплачен в бюджет. В нашем примере налоговый период равен кварталу. Тогда НДС к вычету бухгалтер примет в октябре:

в августе

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 198 000 руб. - уплачен НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственных нужд;

в октябре

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 198 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом.

Вычет по налогу бухгалтер "Актива" отразит в налоговой декларации по НДС за IV квартал. Эту декларацию он подаст в налоговую инспекцию до 20 января 2005 г.

Строка 135 "Доходные вложения

в материальные ценности"

По этой строке баланса укажите остаточную стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Остаточная стоимость равняется первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете для такого имущества предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Здесь также учитывают объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. На этом счете материальные ценности отражают по первоначальной стоимости.

Если то или иное имущество, учтенное на счете 03, не используют для лизинга, аренды или сдачи в прокат, то его стоимость переносят с кредита счета 03 на счет 01 "Основные средства" или 10 "Материалы". Тогда данные о стоимости такого имущества по строке 135 баланса не отражают.

К счету 03 вы можете открыть субсчета:

- 03-1 "Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет;

- 03-2 "Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, переданного во временное владение или пользование организации по договору.

При заполнении строки 135 руководствуйтесь Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Как учесть имущество для сдачи

во временное пользование

Первоначальную стоимость ценностей, предназначенных для лизинга, аренды или проката, определяют в том же порядке, что и основных средств. То есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением. Так, в их первоначальную стоимость включают:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги по приобретению этого имущества, и т.д.

Все эти затраты учитывайте по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете сделайте записи:

Дебет 08 Кредит 60 (76)

- учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по этому имуществу.

После ввода имущества в эксплуатацию сделайте проводку:

Дебет 03 Кредит 08

- имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию.

Передачу имущества во временное пользование (владение) другим фирмам, а также возврат этого имущества отразите так:

Дебет 03-2 Кредит 03-1

- передано имущество во временное пользование (владение) другой фирме;

Дебет 03-1 Кредит 03-2

- возвращено имущество на фирму.

Пример. Основной вид деятельности ООО "Пассив" - прокат строительных машин. В 2004 г. "Пассив" приобрел кран за 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). За регистрацию крана было заплачено 1000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 400 000 руб. (480 000 - 80 000) - оприходован кран;

Дебет 19 Кредит 60

- 72 000 руб. - учтена сумма НДС по крану;

Дебет 71 Кредит 50

- 1000 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрации;

Дебет 08 Кредит 71

- 1000 руб. - учтена в балансовой стоимости крана плата за регистрацию.

Если в отчетном году кран не введут в эксплуатацию, то его стоимость нужно отразить по строке 130 баланса за 2004 г.

После ввода крана в эксплуатацию бухгалтер "Пассива" сделает проводки:

Дебет 03 Кредит 08

- 401 000 руб. (400 000 + 1000) - зачислен кран в состав доходных вложений.

В этой ситуации стоимость крана укажите в строке 135 баланса.

Амортизация имущества,

которое сдается на время

Чтобы определить остаточную стоимость имущества, переданного в аренду (лизинг, прокат), вы должны уменьшить его первоначальную стоимость (дебет счета 03) на сумму амортизации, начисленной за отчетный период.

Имейте в виду, что право собственности на это имущество остается у вашей фирмы. Поэтому амортизацию по нему должны начислять вы. Делайте это в том же порядке, что и по другим основным средствам.

Для учета амортизации на счете 02 можно открыть отдельный субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для сдачи во временное пользование".

Пример. В декабре 2003 г. ООО "Пассив" приобрело оборудование для последующей передачи в лизинг. Стоимость оборудования - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). "Пассив" заключил договор лизинга с ЗАО "Актив" и передал ему имущество. Согласно договору, оборудование числится на балансе "Пассива". На него начисляется амортизация в сумме 500 руб. в месяц.

В учете "Пассива" делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость оборудования, полученного от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по оборудованию;

Дебет 03-1 Кредит 08

- 100 000 руб. - учтено полученное оборудование в составе доходных вложений;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачено поставщику оборудование;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 03-2 Кредит 03-1

- 100 000 руб. - передано оборудование "Активу" по договору лизинга.

Ежемесячно бухгалтер "Пассива" будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 02

- 500 руб. - начислена амортизация по оборудованию.

За 2004 г. по оборудованию начислена амортизация в сумме 6000 руб. (500 руб. х 12 мес.). В Бухгалтерском балансе за 2004 г. по строке 135 должна быть указана остаточная стоимость оборудования в сумме 94 000 руб. (100 000 - 6000).

Материалы списываются со счета 03 в том же порядке, что и основные средства.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

В строке 140 баланса укажите приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Также отразите здесь вклады в уставные или складочные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ), в совместную деятельность (простое товарищество) и суммы выданных займов. Кроме того, по строке 140 следует указать депозитные вклады в банках и дебиторскую задолженность, приобретенную по договору об уступке права требования (цессии).

При этом финансовые вложения должны быть долгосрочными (произведены на срок более года). Если этот срок составляет год и меньше, то их сумму отразите по строке 250 баланса.

К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимают по первоначальной стоимости. Она зависит от способа приобретения вложений. Согласно ПБУ 19/02, финансовые вложения могут быть:

- куплены за собственные деньги;

- куплены за счет заемных средств;

- внесены в ваш уставный (складочный) капитал другой фирмой;

- получены безвозмездно;

- внесены в счет вклада по договору простого товарищества;

- приобретены по бартеру.

Как учесть ценные бумаги

Ценные бумаги - это наиболее часто встречающийся вид финансовых вложений. На их примере рассмотрим формирование первоначальной стоимости финансовых вложений.

Первоначальная стоимость ценных бумаг - это сумма фактических затрат на их приобретение. Если ваша фирма создавала резерв под обесценение ценных бумаг, то в балансе укажите их первоначальную стоимость за вычетом суммы резерва.

Ценные бумаги отражают по строке 140 баланса, только если фирма получила их в собственность. Право собственности подтверждают первичные документы, к которым, в частности, относятся:

- договор купли-продажи;

- акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);

- выписка по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);

- выписка по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).

Договор, по которому передаются ценные бумаги, может предусматривать особую дату перехода права собственности на них (например, дату поступления оплаты на счет продавца). В этом случае ценные бумаги можно отразить в балансе по строке 140 только после перечисления денег продавцу.

Ценные бумаги куплены за деньги

Ценные бумаги вы можете купить либо на собственные деньги, либо на заемные средства.

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включаются все расходы фирмы на покупку. Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные продавцу;

- затраты по регистрации прав на ценные бумаги;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по покупке ценных бумаг;

- услуги нотариуса на регистрацию договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;

- отрицательные суммовые разницы при покупке ценных бумаг;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (то есть не превышают 5 процентов от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма может их учесть как операционные расходы.

Все перечисленные затраты соберите на счете 58 "Финансовые вложения" по субсчетам:

- 1 "Паи и акции";

- 2 "Долговые ценные бумаги";

- 3 "Предоставленные займы";

- 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Чтобы иметь данные о срочности вложений, откройте к этим субсчетам субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 "Паи и акции" - субсчета 58-1-1 "Краткосрочные вложения" и 58-1-2 "Долгосрочные вложения".

При оприходовании ценных бумаг сделайте проводку:

Дебет 58-1-2 (58-2-2) Кредит 60 (71, 76...)

- учтены затраты по покупке ценных бумаг.

Таким образом, в строке 140 баланса укажите дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (если такой резерв создавался) по состоянию на конец года.

Если по расходам на покупку ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за информационные услуги), то принять его к вычету нельзя. Налог включите в стоимость ценных бумаг.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" оплатило 100 акций ОАО "Стройинвест". Стоимость акций 100 000 руб. Расходы на консультационные услуги при покупке акций составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 58-1-2 Кредит 76

- 100 000 руб. - оприходованы акции;

Дебет 58-1-2 Кредит 76

- 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;

Дебет 76 Кредит 51

- 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.

В Бухгалтерском балансе за 2004 г. по строке 140 указана сумма 111 800 руб. (100 000 + 11 800).

Если акции или облигации вы купили на заемные средства, то за пользование такими средствами вы заплатите проценты.

Проценты, начисленные до принятия ценных бумаг к учету, включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений. Другими словами, если вы оплачиваете акции авансом, то дебиторская задолженность увеличивается на сумму процентов (п.15 ПБУ 15/01).

Проценты, начисленные после принятия ценных бумаг к учету, отнесите к операционным доходам.

Вклад ценных бумаг в уставный капитал

Если ваша фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

В акционерных обществах согласованную стоимость ценных бумаг должен подтвердить независимый оценщик. В обществах с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают, если их стоимость превышает 20 000 руб.

Пример. Одним из учредителей ОАО "Инвест" является ЗАО "Актив". В отчетном году "Актив" по согласованию с другими учредителями внес в уставный капитал "Инвеста" акции ОАО "Газстрой". Стоимость акций, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 1 000 000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Актив" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 58-1-2 Дебет 75-1

- 1 000 000 руб. - получены акции "Газстроя" в счет вклада в уставный капитал.

В балансе "Инвеста" за 2004 г. по строке 140 указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб.

Ценные бумаги вам подарили

Если ваша фирма получила ценные бумаги в подарок (безвозмездно), то их стоимость определите исходя:

- из текущей рыночной цены (если акции котируются на бирже);

- из суммы денег, которую можно получить от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).

Обратите внимание: подарки на сумму более 500 руб. между коммерческими фирмами запрещены (ст.575 ГК РФ). Поэтому ваша фирма может безвозмездно получить ценные бумаги только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно акции ОАО "Газ". Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 58-1-2 Кредит 98-2

- 1 600 000 руб. - оприходованы акции ОАО "Газ" по рыночной цене.

В балансе "Актива" за год по строке 140 отражена рыночная стоимость акций - 1 600 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость акций учитывается во внереализационных доходах.

Учет котирующихся акций

Акции, которые котируются на фондовой бирже, являются исключением из общего правила определения их первоначальной стоимости. В строке 140 баланса они отражаются по рыночной цене, если она ниже их первоначальной стоимости. Для этого на разницу между первоначальной и рыночной стоимостью таких акций фирма должна образовать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Это отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резерв создается по каждому виду котирующихся ценных бумаг. В пассиве баланса сумму резерва не указывайте. А данные об акциях отразите в балансе за вычетом суммы созданного резерва.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2004 г. на балансе ЗАО "Актив" числятся акции ОАО "Газ" на общую сумму 150 000 руб. Акции котируются на бирже. Рыночная цена акций на эту дату - 130 000 руб.

Так как первоначальная (балансовая) стоимость акций выше их рыночной цены, то в балансе их указали по рыночной цене. Для этого "Актив" создал резерв под обесценение вложений в данные акции в размере 20 000 руб. (150 000 - 130 000).

Бухгалтер "Актива" сделал запись:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 20 000 руб. - образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

В балансе "Актива" за год по строке 140 отражена их стоимость в размере 130 000 руб.

Как учесть выданные займы

Деньги, переданные другим фирмам по договору займа на срок более года и не возвращенные вам по состоянию на конец отчетного периода, также отражайте по строке 140 баланса.

Договор займа заключают в письменной форме (п.1 ст.808 ГК РФ). При этом ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется. Проценты по договору займа, выданного в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагаются (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

Если ваша фирма выдала долгосрочный заем, в учете сделайте такие проводки:

Дебет 58-3 Кредит 51 (50...)

- предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены проценты по договору займа за период;

Дебет 51 (50...) Кредит 76

- получены проценты по договору займа.

Обратите внимание: по строке 140 нужно отразить не только саму сумму займа, но и начисленные по нему проценты.

Пример. В январе 2004 г. ООО "Пассив" предоставило ЗАО "Актив" заем на сумму 500 000 руб. сроком на 2 года. За пользование займом "Актив" должен уплачивать проценты из расчета 20 процентов годовых. Проценты уплачиваются ежегодно.

Бухгалтер "Пассива" отразит это так:

Дебет 58-3 Кредит 51

- 500 000 руб. - предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) - начислены проценты за 2004 г.

В балансе "Пассива" за 2004 г. по строке 140 указана сумма займа и процентов по нему в размере 600 000 руб. (500 000 + 100 000).

Как учесть вклад в совместную деятельность

Документом о совместной деятельности является договор простого товарищества. По этому договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и, не образовывая юридического лица, действуют вместе с целью получать прибыль. Взаимоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл.55 Гражданского кодекса.

Вкладом в договор простого товарищества могут быть не только деньги, но и любое другое имущество: нематериальные активы, основные средства, ценные бумаги и т.д. Такие вклады учитывают на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". По строке 140 годового баланса отразите дебетовое сальдо по этому счету на конец года.

Сделайте в учете запись:

Дебет 58-4 Кредит 50 (51, 52)

- внесен деньгами вклад в простое товарищество.

Если вклад вносится имуществом, он оценивается по стоимости, согласованной между товарищами. Эта оценка может быть выше, ниже или равна балансовой стоимости передаваемого имущества. При этом в балансе участника, передающего имущество, делают проводки:

Дебет 02 (05) Кредит 01 (04)

- сформирована остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), передаваемого по договору простого товарищества;

Дебет 58-4 Кредит 01 (04)

- отражен вклад в простое товарищество основными средствами (нематериальными активами);

Дебет 58-4 Кредит 07 (08, 10, 41, 43, 58...)

- отражен вклад в простое товарищество прочим имуществом фирмы;

Дебет 58-4 Кредит 91-1

- отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью;

Дебет 91-2 Кредит 58-4

- отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его денежной оценкой по договору.

При прекращении договора простого товарищества выбывший участник получает вложенное ранее имущество назад. В учете он отражает это проводкой:

Дебет 01 (04, 10...) Кредит 58-4

- отражен возврат имущества при прекращении договора простого товарищества.

Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

Сумму таких активов учитывают на одноименном счете 09. По строке 145 баланса за прошедший год укажите сальдо по этому счету на конец года. Заполняя строку 145, руководствуйтесь ПБУ 18/02.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Сумму такого актива рассчитывают по формуле:

Отложенный налоговый = Вычитаемая временная х Ставка налога

актив разница на прибыль

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать:

- если фирма, использующая кассовый метод, не оплатила признанные расходы (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);

- если сумма начисленных расходов в бухучете больше, чем в налоговом. Например, амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом;

- если в отчетном году фирма переплатила налог на прибыль и вам засчитали его в счет будущих платежей.

Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Пример. 15 февраля 2004 г. ООО "Пассив" ввело в эксплуатацию новый станок стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Срок его полезного использования - 4 года. В целях бухгалтерского учета "Пассив" начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта 2004 года. Как это сделать, показано в таблице:

     
   —————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   |             Условия            |В бухгалтерском|  В налоговом  |
   |                                |  учете, руб.  |  учете, руб.  |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Первоначальная стоимость станка |    480 000    |    480 000    |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма начисленной амортизации за|     16 000    |     10 000    |
   |март 2004 г.                    |(4 года /      |(480 000 руб. /|
   |                                |10 лет х       |4 года /       |
   |                                |480 000 руб. / |12 мес.)       |
   |                                |12 мес.)       |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Остаточная стоимость на 1 апреля|    464 000    |     470 000   |
   |2004 г.                         |(480 000 —     |(480 000 —     |
   |                                |16 000)        |10 000)        |
   L————————————————————————————————+———————————————+————————————————

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 6000 руб. (16 000 - 10 000).

В конце I квартала 2004 г. бухгалтер "Пассива" сделает проводку:

Дебет 02 Кредит 02 субсчет "Вычитаемые временные разницы"

- 6000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива, умножив его на ставку налога на прибыль. При этом делают проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражена сумма отложенного налогового актива.

Пример. ООО "Пассив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. В IV квартале 2004 г. "Пассив" получил от поставщиков материалы на сумму 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.) и передал их в производство. В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Ставка налога на прибыль - 24 процента.

Расходы в бухгалтерском учете признаны в сумме 375 000 руб. (442 500 - 67 500), а в налоговом учете - в сумме 200 000 руб. (236 000 - 36 000). Вычитаемая временная разница составит 175 000 руб. (375 000 - 200 000).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 375 000 руб. (442 500 - 67 500) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 67 500 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 236 000 руб. - перечислены деньги поставщику за материалы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 36 000 руб. - НДС частично принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Вычитаемые временные разницы"

- 175 000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

По итогам 2004 г. бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 42 000 руб. (175 000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Эту сумму бухгалтер указал по строке 145 баланса за год.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- уменьшена сумма отложенного налогового актива.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что в IV квартале 2004 г. "Пассив" перечислил поставщику оставшиеся 206 500 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 206 500 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 31 500 руб. - оставшаяся сумма НДС принята к вычету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 42 000 руб. (175 000 руб. х 24%) - погашен отложенный налоговый актив.

Теперь в строке 145 баланса бухгалтер поставил прочерк.

Если объект, по которому вы раньше отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму актива спишите на счет 99 "Прибыль и убытки". Для этого сделайте такую запись в учете:

Дебет 99 Кредит 09

- списана сумма отложенного налогового актива.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" продало станок. Сумма амортизации, начисленной к этому моменту, составила:

- в бухгалтерском учете - 88 000 руб.;

- в налоговом учете - 80 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на станок, составила 8000 руб. (88 000 - 80 000).

При списании станка с баланса бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 09

- 8000 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.

Отложенный налоговый актив по строке 145 баланса не указан.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

По этой строке баланса отразите данные об активах и вложениях фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам разд.I "Внеоборотные активы".

Строка 190 "Итого по разделу I"

В этой строке приведите общую стоимость всех внеоборотных активов фирмы. Для этого сложите показатели по строкам:

- 110 "Нематериальные активы";

- 120 "Основные средства";

- 130 "Незавершенное строительство";

- 135 "Доходные вложения в материальные ценности";

- 140 "Долгосрочные финансовые вложения";

- 145 "Отложенные налоговые активы";

- 150 "Прочие внеоборотные активы".

РАЗДЕЛ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

В этом разделе укажите стоимость запасов (строка 210), суммы НДС, которые должны быть уплачены поставщикам материальных ценностей, работ или услуг (строка 220), дебиторскую задолженность фирмы (строка 220 и 230), размер краткосрочных финансовых вложений (строка 250), денежные средства (строка 260) и прочие оборотные активы (строка 270) по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Строка 210 "Запасы"

По строке 210 баланса отразите стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). В балансе приведите расшифровку материальных ценностей и затрат по их видам.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"

Здесь отразите стоимость сырья, материалов, комплектующих и запасных частей, топлива, тары и прочих запасов.

Материалы отражают в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (то есть в сумме фактических затрат на их приобретение). Она зависит от того, как материалы были получены: за деньги; в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездно.

Приобретение материалов

В первоначальную стоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы на эту покупку:

- суммы, уплаченные продавцу материалов (за исключением НДС, который принимается к вычету);

- таможенные пошлины;

- расходы на доработку материалов;

- проценты по кредитам (в том числе коммерческим), взятым для покупки материалов, и т.д.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами: по фактической себестоимости; по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты надо учесть по дебету счета 10 "Материалы" субсчет (в зависимости от вида купленного имущества), например:

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Во втором случае их себестоимость формируется с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток на счете 16, относящийся к материалам, также отразите по строке 211 баланса.

Если ваша фирма платит НДС, то сумму входного налога не включайте в первоначальную стоимость материалов, а учтите на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". После оприходования и оплаты материалов примите ее к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличьте первоначальную стоимость материалов.

Учет материалов по фактической себестоимости

Принятие материалов к учету по фактической себестоимости оформите такими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посреднику при приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы на материалы и сопутствующие услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска приобретена через фирму-посредника. За ее услуги заплачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 500 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) х 10 000 кг) - оприходована масляная краска;

Дебет 19 Кредит 60

- 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены посреднические услуги;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по счету-фактуре посредника;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены краска поставщику и услуги посредника;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 271 800 руб. (270 000 + 1800) - принят к вычету НДС.

Стоимость материалов в сумме 1 510 000 руб. (1 500 000 + 10 000) отразите по строке 211 баланса за 2004 г.

Себестоимость материалов, как правило, формируют не единовременно, а только после поступления в бухгалтерию подтверждающих все расходы документов.

Пример. 1 декабря 2004 г. в ЗАО "Актив" поступили материалы стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Их доставила транспортная компания.

31 декабря "Актив" получил от транспортной компании счет-фактуру на услуги доставки. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

1 декабря

Дебет 10 Кредит 60

- 15 000 руб. - оприходованы материалы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

31 декабря

Дебет 10 Кредит 76

- 2000 руб. - учтены транспортные расходы по доставке материалов;

Дебет 19 Кредит 76

- 360 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.

Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составила 17 000 руб. (15 000 + 2000). Эту сумму бухгалтер отразил по строке 211 баланса за 2004 г.

Аналитический учет по счету 10 организуют по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

При учете материалов бухгалтеры сталкиваются с различными трудностями. Так, счета транспортных фирм зачастую поступают позже, чем были оприходованы материалы. В этом случае транспортные расходы нельзя включить в их фактическую себестоимость. Аналогичная ситуация может возникнуть и с документами посреднических организаций.

Таким образом, данные для формирования себестоимости материалов поступают в бухгалтерию не в один день, а с разрывом во времени. Так что материалы могут быть списаны в производство еще до того, как будет окончательно сформирована их себестоимость.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы отпущены в производство 10 декабря.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

10 декабря

Дебет 20 Кредит 10

- 15 000 руб. - списаны материалы в производство;

31 декабря

Дебет 20 Кредит 10

     
        ——————————————¬
        |— 15 000 руб.| — сторнировано списание материалов в производство в связи
        L——————————————

с изменением их фактической себестоимости;

Дебет 10 Кредит 76

- 2000 руб. - учтены расходы по доставке материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 17 000 руб. - списаны материалы в производство.

Такой способ формирования себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь тем фирмам, у которых:

- небольшая номенклатура материалов;

- небольшое количество поставок материалов;

- все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Учет материалов по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15.

За учетную цену (по выбору фирмы) можно принять:

- цену поставщика;

- фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

- фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки:

Дебет 15 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы на приобретение материалов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту - их учетную цену.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).

Пример. ООО "Пассив" 1 декабря 2004 г. получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике фирмы, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.

3 декабря 2004 г. "Пассив" получил счет-фактуру от поставщика краски на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

5 декабря 2004 г. получен счет-фактура от транспортной компании на услуги по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

1 декабря

Дебет 10 Кредит 15

- 14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;

3 декабря

Дебет 15 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски в ценах поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;

5 декабря

Дебет 15 Кредит 60

- 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке краски на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании.

Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость.

В строке 211 баланса за 2004 г. краску нужно отразить по фактической себестоимости в сумме 17 000 руб. (15 000 + 2000).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения сделайте проводку:

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам (500 руб. за единицу). Было приобретено 700 единиц материала. По документам поставщика материалы стоят 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 15

- 350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;

Дебет 15 Кредит 16

- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 211 баланса за 2004 г. краску нужно отразить по фактической себестоимости - 300 000 руб.

Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму к списанию рассчитывают так.

К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по дебету этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана.

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16

- списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2004 г. у "Пассива" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. По документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В декабре на основное производство списаны материалы на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 60 000 руб. (70 000 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 16 Кредит 15

- 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов к списанию на счет 20 составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб.

Бухгалтер списал отклонения проводкой:

Дебет 20 Кредит 16

- 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируется со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают так.

К кредитовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана.

При списании отклонений сделайте проводку:

     
       ———————————————————————————————————————¬
       |Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16|
       L———————————————————————————————————————

- сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируется со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете сделайте запись:

     
       —————————————————————¬
       |Дебет 91—2 Кредит 16|
       L—————————————————————

- сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 16

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, которое надо сторнировать со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения сделана запись:

Дебет 20 Кредит 16

     
       ————————————¬
       |— 6000 руб.| — сторнировано отклонение в стоимости материалов.
       L————————————

Учет материалов в условных денежных единицах

Чтобы застраховать себя от инфляции, многие фирмы заключают договоры в условных денежных единицах. Как правило, это доллары США или евро. Законом это не запрещено, однако цены, установленные в валюте, нужно пересчитывать в рубли. Вот тут и возникают проблемы.

Многие еще помнят старый порядок учета суммовых разниц. Фирма приходовала материалы по одному курсу, затем оплачивала их по другому курсу. Возникала разница между стоимостью материалов и суммой оплаты. Она называлась суммовой и списывалась либо на увеличение (отрицательная), либо на уменьшение (положительная) их стоимости.

С появлением ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н) ситуация изменилась. Теперь стоимость ценностей корректируется (увеличивается или уменьшается) на суммовые разницы, возникающие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету. Подобная ситуация возможна в единственном случае, когда:

- товары оплачиваются авансом;

- по договору стоимость товаров определяется по курсу на день их отгрузки (в противном случае стоимость ТМЦ определится сразу после оплаты и никаких разниц не возникнет в принципе).

Если взять обычные условия договора (товары оплачиваются после их оприходования по курсу, действующему на день перечисления денег), то возникающие разницы суммовыми не считаются. У них нет названия. Отражают такие разницы в составе прочих доходов или расходов. На стоимость товаров они не влияют.

Рассмотрим эти случаи на примере.

Пример. ЗАО "Полет" покупает партию материалов. Они стоят 2000 долл. США. Для упрощения примера предположим, что материалы не облагаются НДС.

Ситуация 1. Договор предусматривает оплату товаров авансом. При этом окончательная стоимость материалов определяется по курсу, действующему на день их отгрузки продавцом. Курс доллара США составил:

- на день перечисления аванса - 28 руб/USD;

- на день отгрузки материалов продавцом и их оприходования покупателем - 29 руб/USD.

Бухгалтер "Полета" сделал записи:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 56 000 руб. (2000 USD х 28 руб/USD) - перечислен аванс поставщику;

Дебет 41 Кредит 60

- 58 000 руб. (2000 USD х 29 руб/USD) - оприходованы материалы;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 56 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.

Возникла разница в 2000 руб. (58 000 - 56 000), которую Минфин считает суммовой. Как видно из примера, она автоматически увеличила стоимость товара. Покупателю осталось лишь доплатить деньги.

В учете надо сделать запись:

Дебет 60 Кредит 51

- 2000 руб. - перечислена суммовая разница.

Ситуация 2. Условия те же, что и в ситуации 1, однако по договору стоимость материалов определяется по курсу, действующему на день перечисления аванса.

Проводки будут такими:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 56 000 руб. (2000 USD х 28 руб./USD) - перечислен аванс поставщику;

Дебет 41 Кредит 60

- 56 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 56 000 руб. - зачтен аванс.

В данном случае стоимость товара определилась сразу после уплаты денег. Поэтому никаких разниц не возникло.

Ситуация 3. Договор предусматривает, что материалы оплачиваются после их отгрузки продавцом по курсу на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

- на день оприходования - 28 руб/USD;

- на день оплаты - 29 руб/USD.

Бухгалтер "Полета" сделал запись:

Дебет 41 Кредит 60

- 56 000 руб. (2000 USD х 28 руб/USD) - оприходованы материалы.

В оплату материалов придется перечислить 58 000 руб. (2000 USD х 29 руб/USD), то есть на 2000 руб. больше суммы, по которой они были оприходованы.

Вот тут и возникает разница, которую Минфин суммовой не считает. Название ей пока не придумали. В стоимость товара ее не включают, а отражают такими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 2000 руб. - отражена разница;

Дебет 60 Кредит 51

- 58 000 руб. - перечислены деньги продавцу материалов.

Уместно будет сказать, что аналогичные правила применяются в отношении работ или услуг, которые оплачивает ваша фирма.

Один из немаловажных вопросов - как должна быть оформлена первичка по таким ТМЦ. Прежде всего, счета-фактуры. В первой и третьей ситуациях примера счет-фактуру нужно выписать в долларах США. Налоговый кодекс это разрешает. Во второй ситуации его оформляют в рублях по курсу на день перечисления денег.

С накладными несколько сложнее. Ведь первичные документы должны быть выписаны только в рублях. Поэтому в первой и третьей ситуациях их надо выписать по курсу на день отгрузки материалов, во второй - по курсу на день перечисления денег. На суммовую разницу, которая возникает в третьей ситуации, никакой дополнительной первички выписывать не надо. Достаточно счета-фактуры.

Учет материалов, полученных по договору

с особым переходом права собственности

Договором поставки может быть предусмотрен переход права собственности на материалы от поставщика к вашей фирме только после их оплаты. В этой ситуации вы не сможете учесть их в составе собственных запасов.

До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, учитывайте материалы на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Их стоимость отразите в справке к балансу по строке 920.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к "Активу" после их оплаты. Материалы получены "Активом" 10 декабря. Их стоимость составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). На конец года материалы еще не оплачены.

Бухгалтер "Актива" сделал запись:

Дебет 002

- 59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

Стоимость материалов бухгалтер указал в справке к балансу за 2004 г. по строке 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

После оплаты материалов (в 2005 г.) бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены полученные материалы;

Кредит 002

- 59 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС.

Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" баланса за 2005 г.

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, поставьте их на баланс по стоимости, согласованной между учредителями. В акционерном обществе эту цену должен подтвердить независимый оценщик. В ООО независимого оценщика привлекают, если согласованная стоимость превышает 20 000 руб.

Как отразить поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Пример. Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив". В 2004 г. "Актив" передал в уставный капитал "Пассива" материалы. Стоимость материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 100 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 100 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75-1

- 100 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал.

В балансе "Пассива" за 2004 г. по строке 211 должна быть указана первоначальная стоимость материалов в размере 100 000 руб.

Поступление материалов безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы в подарок, то их стоимость определяют исходя из рыночной цены на подобное имущество. Обратите внимание: в налоговом учете стоимость переданных материалов не может быть меньше их балансовой стоимости по данным передающей стороны (п.8 ст.250 НК РФ).

Сумма НДС по таким материалам у передающей стороны к налоговому вычету не принимается. Она увеличивает первоначальную стоимость материалов.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 98-2

- получены материалы безвозмездно.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей облагается налогом на прибыль. Его нужно заплатить по итогам того периода, в котором основные средства были оприходованы. Исключение составляют ценности, подаренные фирме физическим лицом или организацией, которым принадлежит 50 и более процентов в уставном капитале вашей фирмы. В этом случае со стоимости имущества не надо платить налог на прибыль, только если фирма не передаст его кому-то в течение года со дня получения.

Пример. В марте 2004 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления материалы. Их рыночная стоимость - 860 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 10 Кредит 98-2

- 860 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.

В балансе "Актива" за 2004 г. по строке 211 должна быть указана сумма 860 000 руб.

Отходы

Отметим, что по строке 211 баланса учитываются также отходы, возникающие при переработке материалов. К ним относятся остатки исходных материалов, потерявшие полностью или частично свои качества (полномерность, форму и др.).

Отходы материалов, которые фирма может использовать при изготовлении продукции (выполнении работ, услуг или на хозяйственные нужды), называются возвратными или ценными. Отходы, которые невозможно использовать внутри предприятия или реализовать на сторону, а также невидимые отходы (усушка, угар и т.п.) называются безвозвратными.

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства:

Дебет 10 Кредит 20

- отражена стоимость возвратных отходов.

На основании накладных о сдаче на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с затрат по соответствующим заказам. Указанные суммы записывают в карточки аналитического учета затрат на производство по статье "Возвратные отходы производства" со знаком "минус" и в журнале-ордере N 10/1 по кредиту счета 20.

В строке 211 баланса возвратные отходы учитывают вместе со стоимостью материалов.

Списание материалов

На показатель строки 210 баланса влияют как правильность формирования себестоимости приобретенных материалов, так и порядок их списания. Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

По каким основаниям списывают материалы

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10

- списаны материалы.

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды фирмы (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения). Стоимость таких материалов спишите проводкой:

Дебет 25 (26) Кредит 10

- списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

Дебет 44 Кредит 10

- списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Иногда на фирме накапливаются излишки материалов, которые она не использует в процессе производства. Такие материалы можно продать. Операции по продаже материалов отразите так:

Дебет 62 Кредит 91-1

- отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10

- списана себестоимость проданных материалов.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи материалов

или

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от продажи материалов.

Фирма может передать излишки материалов безвозмездно. Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС. Такую операцию отразите в учете записями:

Дебет 91-2 Кредит 10

- списаны материалы, переданные безвозмездно;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца).

Убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает расчетную базу по налогу на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Методы списания материалов

Себестоимость материалов списывают одним из четырех методов:

- ФИФО;

- ЛИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания материалов установите в учетной политике вашей фирмы. По каждому виду материалов можно применять различные методы списания.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие к вам раньше других, передаются в производство первыми. Если материалы покупались партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

Пример. Ремонтная фирма "Зенит" купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

- 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

- 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

- 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. : 10 000 шт. х 5000 шт.).

Общая стоимость кирпича к списанию составит:

35 000 руб. + 36 667 руб. + 19 584 руб. = 91 251 руб.

При списании кирпича бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 91 251 руб. - списан кирпич на ремонтные работы.

При использовании метода ЛИФО в первую очередь списываются материалы, поступившие последними. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т.д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней.

Пример. Возьмем условие предыдущего примера.

При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо списать:

- 10 000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 39 167 руб.;

- 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

- 5000 штук кирпича из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб. : 10 000 шт. х 5000 шт.).

Общая стоимость кирпича к списанию составит:

39 167 руб. + 36 667 руб. + 17 500 руб. = 93 334 руб.

При списании кирпича бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 93 334 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Для этого поступите так:

1) к стоимости остатка материалов на начало месяца (дебетовое сальдо счета 10 "Материалы") прибавьте стоимость материалов, поступивших за месяц (дебетовый оборот по счету 10);

2) к количеству материалов на начало месяца прибавьте количество материалов, поступивших за месяц;

3) разделите показатель, полученный в п.1, на показатель, полученный в п.2.

В результате вы получите среднюю себестоимость единицы материалов. Ее можно рассчитывать как по итогам месяца, так и после каждого поступления (расходования) материалов.

Чтобы определить стоимость материалов к списанию, среднюю себестоимость единицы умножьте на общее количество списанных материалов.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

При использовании метода средней себестоимости вначале бухгалтер определяет среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича):

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича к списанию составит:

3,69 руб. х 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича была сделана проводка:

Дебет 20 Кредит 10

- 92 250 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

При методе списания по себестоимости каждой единицы оцениваются особенные материалы: драгоценные и редкие металлы, драгоценные камни и т.п. Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"

Указанную строку баланса заполняют в основном предприятия животноводства и птицеводства (комплексы и фермы по производству молока, выращиванию и откорму крупного рогатого скота, свиней, птицы и т.д.). В этой строке указывают дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

Здесь приводят данные о стоимости молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации. Также по этой строке отражают молодняк животных, полученный в качестве приплода.

Хозяйства, которые принимают животных на откорм и доращивание, учитывают их стоимость по договорным ценам без НДС. Уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость отражается на счете 19 и списывается в обычном порядке.

Себестоимость молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:

- из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;

- из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;

- из стоимости приплода, полученного в текущем году.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"

По этой строке баланса отражают дебетовое сальдо, не списанное на отчетную дату, по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

- 44 "Расходы на продажу".

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также не принятые заказчиками работы называются незавершенным производством, а затраты по ним - затратами незавершенного производства. Их стоимость отражают по строке 213 баланса.

К незавершенному производству также относят готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, не полностью укомплектованная продукция, а также полностью законченная изготовлением продукция, которая еще не прошла технических испытаний.

В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не начатые обработкой.

Если ваша фирма выполняет работы долгосрочного характера и рассчитывается с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, то по строке 213 отразите принятые заказчиком этапы по договорной стоимости.

Торговые фирмы показывают по данной строке расходы по заготовке и доставке товаров (транспортные расходы), которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной политике предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, тогда данные расходы будут отражаться на счете 41 "Товары" и показываться по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" баланса.

Как учесть расходы основного производства

Такие расходы учитывают на счете 20 "Основное производство". Они бывают прямые (непосредственно связаны с производством данной продукции) и косвенные (связаны с производством нескольких видов продукции).

Учет прямых расходов

Сумму прямых расходов отражают так:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60...)

- отражены расходы основного производства.

Прямые расходы нужно списать по видам выпускаемой продукции, чтобы определить себестоимость каждой единицы.

Расходы, которые нельзя списать напрямую (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т.д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем могут быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции нужно закрепить в учетной политике.

Пример. ЗАО "Актив" выпускает столы и стулья. За 2004 г. было изготовлено 600 стульев и 100 столов. На производство стульев было затрачено материалов в сумме 100 000 руб., столов - 180 000 руб.

Заработная плата с ЕСН работников основного производства, занятых изготовлением стульев, составила 60 000 руб., столов - 100 000 руб.

Расходы обслуживающего производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер фирмы учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное производство":

- 20-1 "Затраты на производство стульев";

- 20-2 "Затраты на производство столов".

Согласно учетной политике, расходы на несколько видов продукции распределяются пропорционально прямым затратам на их производство.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 20-1 Кредит 10

- 100 000 руб. - списаны материалы на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 10

- 180 000 руб. - списаны материалы на производство столов;

Дебет 20-1 Кредит 70, 69

- 60 000 руб. - отражена заработная плата с ЕСН работников, занятых в производстве стульев;

Дебет 20-2 Кредит 70, 69

- 100 000 руб. - отражена заработная плата с ЕСН работников, занятых в производстве столов.

После отражения прямых затрат бухгалтер "Актива" распределил расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов составила:

- на производство стульев - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);

- на производство столов - 280 000 руб. (180 000 + 100 000).

Общая сумма прямых расходов равна:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы обслуживающего производства распределены следующим образом:

- на затраты по производству стульев - 54 545 руб. (160 000 : 440 000 х 150 000);

- на затраты по производству столов - 95 455 руб. (280 000 : 440 000 х 150 000).

Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)

- 150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства;

Дебет 20-1 Кредит 23

- 54 545 руб. - списана на производство стульев часть расходов вспомогательного производства;

Дебет 20-2 Кредит 23

- 95 455 руб. - списана на производство столов часть расходов вспомогательного производства.

Если на конец отчетного периода мебель не будет закончена производством или не пройдет приемку, то ее стоимость, учтенную по дебету счета 20, бухгалтер отразит по строке 213 баланса.

Учет косвенных расходов

Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списывают в дебет счета 20.

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" ведут учет общецеховых затрат. Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, производственными лабораториями и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет. На счете 25 отражают:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию имущества, используемого в производственных целях;

- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

- арендную плату за производственные помещения, а также машины, оборудование и другое имущество, которое используется в производстве;

- расходы по содержанию аппарата управления цеха;

- расходы по содержанию прочего цехового персонала;

- другие аналогичные расходы.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Базовый показатель для распределения фирма выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, стоимости списанных материалов и т.д.

Таким образом, общепроизводственные расходы со счета 25 списывают:

- на затраты по производству продукции, работ, услуг (в дебет счета 20);

- в состав затрат вспомогательных производств (в дебет счета 23);

- на затраты по исправлению брака (в дебет счета 28);

- в стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в дебет счета 29);

- на расходы обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в дебет счета 79).

Если ваша фирма производит продукцию (работы, услуги), на счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитывайте косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

- оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате аудиторских, консультационных, юридических услуг и т.п.

Если ваша фирма оказывает посреднические услуги (вы являетесь комиссионером, агентом, брокером, дилером и т.п.), на счете 26 учитывайте все расходы, связанные с такой деятельностью: амортизацию основных средств и нематериальных активов, заработную плату, единый социальный налог и т.д. В этом случае учитывать свои затраты на счете 20 "Основное производство" вы не должны.

Порядок списания общехозяйственных расходов установите в учетной политике. Он зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

При расчете полной производственной себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

- списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Общехозяйственные расходы можно также включать в затраты на содержание вспомогательных и обслуживающих производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону. В этом случае спишите долю общехозяйственных расходов на обслуживание этого производства проводкой:

Дебет 23 (29) Кредит 26

- списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства.

Пример. На балансе мебельного комбината "Интерьер" помимо основного числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике комбината, общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств равна 165 000 руб. (140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов - 34 000 руб.

Бухгалтер "Интерьера" сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

- 140 000 руб. - учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

- 25 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

- 34 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы организации.

Общехозяйственные расходы распределены так:

- общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:

140 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 28 848 руб.;

- общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:

25 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 5152 руб.

Общехозяйственные расходы бухгалтер списал так:

Дебет 20 Кредит 26

- 28 848 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 Кредит 26

- 5152 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца спишите всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Пример. Учетной политикой ООО "Пассив" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В отчетном периоде "Пассив" продал готовой продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период - 16 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

- 236 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 150 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер сделал проводки:

Дебет 90-2 Кредит 26

- 16 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 34 000 руб. (236 000 - 150 000 - 36 000 - 16 000) - отражен финансовый результат.

Списание расходов основного производства

Порядок списания расходов на производство продукции зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

- по нормативной (плановой) себестоимости продукции;

- по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции надо закрепить в учетной политике.

Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы на ее выпуск спишите в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":

Дебет 40 Кредит 20

- списаны фактические расходы на производство продукции.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости все расходы на ее производство спишите в дебет счета 43 "Готовая продукция":

Дебет 43 Кредит 20

- отражена стоимость готовой продукции, выпущенной основным производством.

Сумму расходов, не списанную в отчетном периоде, отразите по строке 213 Бухгалтерского баланса.

Готовая продукция иногда используется на самом предприятии (например, тара собственного производства для упаковки продукции). Если ваша фирма использует готовую продукцию для производственных нужд, ее стоимость можно учесть на счете 10 "Материалы" или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от назначения).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее готовой продукции, включают в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 20

- списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Как учесть расходы обслуживающих производств

Обслуживающими для любой фирмы являются хозяйства и производства, чья деятельность непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. В частности, к ним относят:

- жилищно-коммунальные хозяйства;

- пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские;

- детские ясли и сады;

- дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

- подсобные сельские хозяйства;

- столовые, буфеты.

Все расходы обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе фирмы, учитываются по счету 29. В балансе по строке 213 отразите дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на конец года.

Расходы обслуживающих производств делятся на прямые и косвенные.

Учет прямых расходов

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата работников хозяйства; стоимость материальных ценностей, израсходованных хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и т.п.).

Такие расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 29 и кредиту счетов по учету начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.

Амортизацию по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства) начислите проводкой:

Дебет 29 Кредит 02

- начислена амортизация по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства).

Материалы и полуфабрикаты собственного изготовления спишите проводкой:

Дебет 29 Кредит 10 (21)

- списаны материалы (полуфабрикаты), израсходованные обслуживающим производством (хозяйством).

Если материалы вы учитываете по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражайте на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Спишите их проводкой:

Дебет 29 Кредит 16

- списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных обслуживающим производством (хозяйством).

Если работы (услуги) для обслуживающего производства (хозяйства) выполняют сторонние организации, отразите их проводкой:

Дебет 29 Кредит 60 (76)

- списаны на затраты обслуживающего производства (хозяйства) работы (услуги), выполненные сторонними организациями.

Заработную плату работникам обслуживающего производства (хозяйства) начислите проводкой:

Дебет 29 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам обслуживающего производства (хозяйства).

Сразу после начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога и взносов "по травме". Для этого сделайте проводки:

Дебет 29 Кредит 69-1

- начислен ЕСН в части, подлежащей перечислению в ФСС;

Дебет 29 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен ЕСН в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

Дебет 29 Кредит 69-3

- начислен ЕСН в части, подлежащей перечислению в ФОМС;

Дебет 29 Кредит 69-1-2

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Учет косвенных расходов

Косвенные расходы связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.). Косвенные расходы учитывайте по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы":

Дебет 23 (25, 26) Кредит 10 (60, 69, 70...)

- отражена сумма расходов вспомогательного производства (общепроизводственных, общехозяйственных расходов).

Ежемесячно долю этих расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывайте со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 29:

Дебет 29 Кредит 23 (25)

- часть расходов вспомогательного производства (общепроизводственных расходов) включена в затраты обслуживающего производства (хозяйства).

Общехозяйственные расходы со счета 26 спишите на счет 29, только если ваше обслуживающее хозяйство в отчетном году оказывало услуги на сторону (например, санаторий помимо сотрудников фирмы обслуживал сторонних лиц). Сумму таких расходов спишите проводкой:

Дебет 29 Кредит 26

- списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Общехозяйственные расходы можно ежемесячно в полном объеме списывать непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Пример. ООО "Пассив" имеет на балансе детский сад. Сумма начисленной амортизации по оборудованию детского сада составила 5000 руб. Расходы по оплате услуг городских энергетиков и котельной составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Зарплата работников детского сада составила 40 000 руб. Сумма ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 14 400 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 29 Кредит 02

- 5000 руб. - начислена амортизация по оборудованию детского сада;

Дебет 29 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - учтены расходы по оплате тепла и электроэнергии, израсходованных детским садом;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по теплу и электроэнергии;

Дебет 29 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена заработная плата работникам детского сада;

Дебет 29 Кредит 68 (69)

- 14 400 руб. - начислены единый социальный налог и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников детского сада.

Списание расходов вспомогательного производства

Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию и выполнять работы (услуги):

- для нужд основного и вспомогательного производств;

- для непроизводственных нужд фирмы на бесплатной и платной основах (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.);

- для сторонних организаций.

Затраты обслуживающего хозяйства по обеспечению производственного процесса списывают в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.

Если обслуживающее производство само изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:

Дебет 10 (43) Кредит 29

- оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.

Расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) для обеспечения основного производства спишите следующей проводкой:

Дебет 20 Кредит 29

- списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Расходы обслуживающего хозяйства по обеспечению деятельности вспомогательного производства спишите проводкой:

Дебет 23 Кредит 29

- списаны расходы обслуживающего хозяйства по оказанию услуг вспомогательному производству.

Зачастую определить, какая часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно. Например, прачечная стирает спецодежду рабочим основного и вспомогательного производства. Поэтому нужно распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем могут быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат того или иного производства и т.д. Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) закрепите в учетной политике фирмы.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится прачечная, обслуживающая основной и вспомогательный производственные цеха.

Прямые расходы в 2004 г. составили: основного производства - 460 000 руб., вспомогательного производства - 40 000 руб. Расходы прачечной - 50 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69...)

- 460 000 руб. - учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)

- 40 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 10 (70, 69...)

- 50 000 руб. - учтены расходы прачечной по оказанию услуг.

Учетной политикой "Актива" установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание. Это сделано следующим образом:

- относящиеся к деятельности основного производства - 46 000 руб. (50 000 х 460 000 : 500 000);

- относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 4000 руб. (50 000 х 40 000 : 500 000).

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 29

- 46 000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 29

- 4000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты вспомогательного производства.

Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) для непроизводственных нужд фирмы платно или бесплатно.

Если ваши работники пользуются услугами обслуживающего хозяйства (например, спортивного зала) бесплатно, затраты такого хозяйства спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 29

- списаны затраты обслуживающего хозяйства по услугам, оказываемым бесплатно.

Убыток обслуживающего хозяйства от выполнения работ (оказания услуг) для непроизводственных целей на бесплатной основе не уменьшает налог на прибыль. Организация может погасить этот убыток в течение 10 лет за счет прибыли, полученной обслуживающим хозяйством (ст.275.1 НК РФ).

Расходы на выполнение работ (оказание услуг) для сторонних организаций и для себя за плату списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". После перехода права собственности на результаты выполненных работ сделайте в учете запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи результатов работ (услуг) обслуживающим хозяйством.

Сумму затрат обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) спишите проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 29

- списаны расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен налог на добавленную стоимость.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи работ (услуг) обслуживающим хозяйством:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)

или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).

Пример. На балансе производственной фирмы есть прачечная. Она оказывает платные услуги сторонним организациям. За отчетный период выручка прачечной составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Расходы прачечной на оказание услуг - 15 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 29 Кредит 10 (70, 69...)

- 15 000 руб. - отражены расходы прачечной, связанные с оказанием услуг сторонним организациям;

Дебет 51 Кредит 62

- 23 600 руб. - поступили денежные средства от сторонних организаций;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 24 000 руб. - отражена выручка от продажи услуг прачечной;

Дебет 90-2 Кредит 29

- 15 000 руб. - списаны расходы по оказанию услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 5000 руб. (23 600 - 15 000 - 3600) - отражена прибыль от продажи услуг прачечной.

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"

По этой строке показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция", не проданной на отчетную дату. Также по этой строке отражают стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 "Товары".

Как учесть готовую продукцию

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса, сданный на склад и готовый к продаже.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия составляет калькуляцию себестоимости выпущенной продукции. Ее стоимость указывается в строке 214 баланса.

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так:

Себестоимость Остаток Затраты на Расходы на

выпущенной = незавершенного + производство - подготовку -

продукции производства за месяц и освоение

на начало месяца производства

Потери Остаток

- от брака - незавершенного

производства

на конец месяца

Такой расчет делают по каждому виду продукции (работ, услуг). Если в течение месяца продукция не выпускалась, то затраты за месяц вместе с остатками незавершенного производства на начало месяца дадут объем незавершенного производства. Его отражают в строке 213 "Затраты в незавершенном производстве".

Вы можете учитывать готовую продукцию одним из двух способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без него.

Выбранный способ закрепите в вашей учетной политике.

Учет по фактической себестоимости

Если продукция изготовлена основным производством, то в день передачи ее на склад спишите затраты на нее проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Пример. ЗАО "Актив" выпускает светильники. В декабре 2004 г. расходы основного производства на выпуск партии светильников (покупка материалов, заработная плата рабочих, включая ЕСН, и т.д.) составили 260 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы составили 28 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70...)

- 260 000 руб. - отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

Дебет 23 Кредит 10 (69, 70...)

- 28 000 руб. - отражены расходы на сборку светильников;

Дебет 20 Кредит 23

- 28 000 руб. - в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства.

Оприходование продукции на склад бухгалтер отразит так:

Дебет 43 Кредит 20

- 288 000 руб. (260 000 + 28 000) - готовая продукция оприходована на склад.

По строке 214 годового баланса должна быть отражена стоимость готовой продукции в сумме 288 000 руб.

Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 "Материалы" и отражать по строке 211 Бухгалтерского баланса.

Учет по плановой себестоимости

Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д. на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Есть два способа учета продукции:

- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если вы применяете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции в учетных ценах (плановой себестоимости), сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Списывается готовая продукция по кредиту счета 43.

При использовании второго способа готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной, или плановой, себестоимости.

При передаче на склад готовой продукции сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 40

- оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.

Себестоимость изготовления продукции отразите проводкой:

Дебет 40 Кредит 20

- отражена фактическая себестоимость продукции основного производства.

Как правило, плановая себестоимость продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход), кредитовое сальдо - это превышение плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее плановой себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте сторнировочной записью:

     
       —————————————————————¬
       |Дебет 90—2 Кредит 40|
       L—————————————————————

- сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Пример. ООО "Пассив" произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). "Пассив" учитывает готовую продукцию по плановой себестоимости (70 руб. за набор). Фактическая себестоимость набора составила 75 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 43 Кредит 40

- 70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

- 75 000 руб. (75 руб. х 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 25 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000) - отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).

Как учесть товары

Товары можно учитывать двумя способами:

- по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Способ учета товаров закрепите в вашей учетной политике.

Фирмы, продающие товары в розницу, могут учитывать их как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам. Оптовые фирмы учитывают товары только по фактической себестоимости.

В Бухгалтерском балансе по строке 214 стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.

Учет по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К ним, в частности, относятся:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- стоимость информационных и консультационных услуг по приобретению товаров;

- таможенные пошлины и иные платежи при покупке товаров;

- вознаграждения посредникам, через которых приобретены товары;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

- другие затраты при покупке товаров.

Все затраты на покупку товаров учитывают по дебету счета 41 "Товары". При поступлении товаров сделайте проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

- учтен НДС по затратам на покупку товаров (на основании счета-фактуры).

После оплаты расходов по приобретению товаров сделайте записи:

Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50...)

- оплачены расходы по приобретению товаров;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС.

Расходы по доставке товаров до склада фирмы (транспортные расходы) учитываются особым образом:

- либо непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаются в их фактическую себестоимость);

- либо на счете 44 "Расходы на продажу".

Пример. ООО "Пассив" приобрело 10 000 штук кирпича для перепродажи. "Пассив" учитывает товары по фактической себестоимости. Согласно расчетным документам поставщика, один кирпич стоит 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.). Товар приобретен через посредника. Расходы на его услуги составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Доставка кирпича на склад обошлась в 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Согласно учетной политике "Пассива", транспортные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 150 000 руб. ((17,7 руб. - 2,7 руб.) х 10 000 шт.) - оприходован кирпич;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. (2,7 руб. х 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу;

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посредника;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по услугам посредника;

Дебет 41 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.

Фирма может получить для покупки товаров кредит или заем. Проценты по заемным средствам, начисленным до оприходования товаров на складе, включите в их стоимость (п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п.15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

Если проценты начислены после оприходования товаров, то отразите их в составе операционных расходов (субсчет 91-2 "Прочие расходы").

Для налогообложения прибыли проценты по любым заемным средствам включаются во внереализационные расходы (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" получило в сентябре банковский кредит в сумме 59 000 руб. для покупки партии товаров. Кредит предоставлен на один месяц под 40 процентов годовых. Согласно учетной политике, "Актив" учитывает проценты по заемным средствам в составе операционных расходов. Стоимость партии товаров в ценах поставщика составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 1940 руб. (59 000 руб. х 40% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по банковскому кредиту.

Учет по ценам продажи

По продажным ценам товары могут учитывать только фирмы розничной торговли. Они в строке 214 баланса показывают фактическую себестоимость товаров без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на их остаток. То есть из строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" эти фирмы вычитают сальдо по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Как правило, учитывать товары по фактической себестоимости в рознице невозможно из-за большого их ассортимента. Поэтому чаще всего магазины учитывают товары в отпускных (розничных) ценах, используя счет 42 "Торговая наценка". Они определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение) по среднему проценту торговой наценки.

Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом. Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен (см. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5).

Начисление торговой наценки отразите записью:

Дебет 41 Кредит 42

- начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включите доход вашей фирмы и НДС (если вы платите этот налог).

Пример. Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.). Чайники облагаются НДС по ставке 18 процентов. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40 процентов.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. (1180 х 10 шт. : 118%) - оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены товары поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным товарам.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. х 40%). Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, равна:

(10 000 руб. + 4000 руб.) х 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки составила 6520 руб. (4000 + 2520).

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 41 Кредит 42

- 6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составила 16 520 руб. (10 000 + 6520). В балансе чайники отражены в строке 214 по покупной стоимости - 10 000 руб.

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам надо списать. Также списывается наценка по уцененным товарам:

     
       —————————————————————¬
       |Дебет 90—2 Кредит 42|
       L—————————————————————

- сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Магазин "Промтовары" продал все 10 чайников. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 16 520 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

     
       ————————————¬
       |— 6520 руб.| — сторнирована реализованная торговая наценка.
       L————————————

Сумму, на которую нужно уценить товар, списывают за счет установленной ранее торговой наценки:

     
       ———————————————————¬
       |Дебет 41 Кредит 42|
       L———————————————————

- уменьшена торговая наценка на сумму уценки товара.

Если уценка больше торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 41

- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Пример. ООО "Стиль" приобрело 5 женских костюмов по цене 1770 руб/шт. (в том числе НДС - 270 руб.) общей стоимостью 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.). "Стиль" учитывает товары по продажным ценам. Торговая наценка на один костюм установлена в сумме 450 руб.

Бухгалтер "Стиля" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 7500 руб. (8850 - 1350) - оприходованы костюмы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 1350 руб. - учтен НДС по оприходованным костюмам;

Дебет 41 Кредит 42

- 2250 руб. (450 руб. х 5 шт.) - начислена торговая наценка на оприходованные костюмы.

Костюмы не пользовались спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года фирма решила их уценить. Каждый костюм был уценен на 650 руб. Общая сумма уценки составила 3250 руб. (650 руб. х 5 шт.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 42

     
       ————————————¬
       |— 2250 руб.| — списана установленная ранее торговая наценка;
       L————————————

Дебет 91-2 Кредит 41

- 1000 руб. (3250 - 2250) - сумма уценки сверх торговой наценки включена в прочие расходы.

Как списать товары

Стоимость проданных товаров нужно списать. Продажу товаров в торговых фирмах учитывают на счете 90 "Продажи". При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи товаров

или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи товаров.

Пример. Оптовая фирма ЗАО "Актив" продала в 2004 г. товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Учет товаров в "Активе" ведется по фактической себестоимости, которая составила 46 000 руб. Расходы на продажу - 35 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 19 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000 - 35 000) - выявлен финансовый результат от продажи товаров.

Себестоимость списанных товаров списывают так же, как и себестоимость материалов, одним из четырех методов:

- ФИФО;

- ЛИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания товаров установите в учетной политике вашей фирмы.

Строка 215 "Товары отгруженные"

По этой строке укажите стоимость товаров, отгруженных:

- по договорам с особым переходом права собственности (например, после оплаты товаров), если условие договора еще не выполнено;

- по посредническим сделкам (договору комиссии, поручения или агентскому договору) до их продажи покупателям;

- по товарообменным договорам, если встречная поставка не произведена.

Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости. По строке 215 баланса укажите дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на конец года.

Передача товаров по договору с особым переходом

права собственности

В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже - после оплаты. Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, учитывайте на счете 45 до момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

НДС со стоимости таких товаров начислите при переходе права собственности на них к покупателю. Ведь налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров (работ, услуг). А она произойдет лишь тогда, когда право собственности на товары перейдет к их новому владельцу (п.1 ст.39 НК РФ). И пока нет реализации, нет и оснований платить налог. Однако налоговики считают иначе. Они требуют начислить НДС при физической передаче товаров покупателю, то есть когда они еще числятся на счете 45.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб. По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после оплаты. "Актив" рассчитывает НДС "по отгрузке".

Деньги за отгруженные товары "Пассив" перечислил в январе 2005 г.

В декабре бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 80 000 руб. - отгружены покупателю товары.

Их стоимость (80 000 руб.) бухгалтер "Актива" указал по строке 215 баланса за 2004 г.

После оплаты товаров покупателем бухгалтер "Актива" сделает записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Передача товаров на реализацию

Продать товары можно с помощью фирмы-посредника. В этом случае стоимость товаров также будет числиться на счете 45 до момента, когда вы получите от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю:

Дебет 45 Кредит 41

- товары переданы на реализацию посреднической организации.

После получения от посредника отчета (извещения) сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 (76) субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи товаров.

Сумму вознаграждения, которую вы должны заплатить посреднику, отразите записями:

Дебет 44 Кредит 60

- начислено вознаграждение фирме-посреднику;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачено вознаграждение посреднику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по вознаграждению посредника;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списана сумма посреднического вознаграждения.

Передача товаров по бартеру

При передаче товаров по бартеру право собственности на них перейдет к покупателю только после того, как вы получите от него имущество взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость переданного товара вы должны учитывать на счете 45 и отражать по строке 215 баланса.

Бартерные сделки отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору;

Дебет 41 (08, 10...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности (работы, услуги), поступившие по бартеру;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по оприходованным ценностям (работам, услугам);

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по бартеру;

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Актив" передает по договору партию товаров. Себестоимость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую же партию товаров за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" материалы. В обычных условиях "Актив" платит за такую партию материалов 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

На конец года встречную поставку "Пассив" не произвел.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору.

Стоимость товаров, отгруженных по бартерному договору (20 000 руб.), указана по строке 215 баланса за отчетный год.

После поступления материалов (в 2005 г.) бухгалтер сделает записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы, полученные по бартеру;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 35 400 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, ранее отгруженных по бартеру;

Дебет 60 Кредит 62

- 35 400 руб. - проведен зачет взаимных требований;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5400 руб. - НДС по материалам принят к вычету.

Строка 216 "Расходы будущих периодов"

По этой строке отражают затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К ним относятся расходы на ремонт основных средств, если он производится неравномерно в течение года; подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности; покупку бухгалтерских и других аналогичных программ; некоторые виды страхования; лицензии для осуществления определенного вида деятельности; сертификацию продукции и др.

Как учесть расходы будущих периодов

Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету одноименного счета 97. В балансе по строке 216 укажите дебетовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на конец года.

Обратите внимание: перечисление денег в качестве аванса расходом будущих периодов не признается. Такие суммы учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным" и отражают по строке 230 или 240 баланса.

Пример. В конце декабря 2004 г. ЗАО "Актив" поместило рекламу своих товаров в ежегодном каталоге "Мир товаров". Стоимость рекламы - 60 000 руб. (без НДС). Так как действие рекламы рассчитано на длительный период, а рекламные услуги были фактически оказаны, то бухгалтер "Актива" учел их в составе расходов будущих периодов:

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - оплачены рекламные расходы;

Дебет 97 Кредит 60

- 60 000 руб. - сумма рекламных расходов учтена как расходы будущих периодов.

Эту сумму бухгалтер указал по строке 216 баланса за отчетный год.

Как списать расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов при наступлении месяца, к которому они относятся, спишите на счета учета затрат. Для этого сделайте запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97

- расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Списать эти расходы можно двумя способами:

- равномерно в течение определенного срока;

- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Равномерное списание

Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.

Пример. В январе 2004 г. ЗАО "Актив" получило лицензию на право осуществления определенного вида деятельности сроком на 3 года. Затраты на приобретение лицензии составили 18 000 руб.

При оплате лицензии бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 97 Кредит 51

- 18 000 руб. - стоимость лицензии учтена в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно в течение действия лицензии бухгалтер "Актива" делал проводку:

Дебет 20 (44) Кредит 97

- 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

За 2004 г. списано 6000 руб. (500 руб. х 12 мес.). В балансе по строке 216 отражена несписанная часть расходов в сумме 12 000 руб. (18 000 - 6000).

Если срок, в течение которого нужно списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, фирма может установить его самостоятельно. Это решение надо утвердить приказом (распоряжением) руководителя.

Списание пропорционально объему выпущенной продукции

Этот способ, как правило, применяют промышленные предприятия.

Так, например, расходы на проведение горно-подготовительных работ в добывающих отраслях промышленности обычно списывают исходя из предполагаемого объема горных выработок.

Пример. ЗАО "Актив" решило выпускать новый вид продукции. Подготовительные расходы на освоение нового вида продукции составили 1 200 000 руб. Их отразили как расходы будущих периодов.

Экономический отдел "Актива" рассчитал, что эти расходы следует списать в течение периода, когда будет выпущено 1000 единиц новой продукции. Руководитель "Актива" этот расчет утвердил.

Фактический выпуск продукции по годам составил:

- в 2004 г. - 600 единиц;

- в 2005 г. - 400 единиц.

Годовая сумма расходов будущих периодов к списанию рассчитана так:

в 2004 г.

600 шт. : 1000 шт. х 1 200 000 руб. = 720 000 руб.;

в 2005 г.

400 шт. : 1000 шт. х 1 200 000 руб. = 480 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (если в течение года продукция производилась равномерно):

в 2004 г.

Дебет 20 Кредит 97

- 60 000 руб. (720 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы будущих периодов за месяц.

За 2004 г. будет списано 720 000 руб. В балансе за 2004 г. по строке 216 будет отражена несписанная часть расходов в сумме 480 000 руб. (1 200 000 - 720 000);

в 2005 г.

Дебет 20 Кредит 97

- 40 000 руб. (480 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы будущих периодов за месяц.

Так как за 2005 г. расходы будут списаны полностью, их сумму в балансе по строке 216 указывать не надо.

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"

В этой строке укажите запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" разд.II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса. Например, производственные организации указывают здесь часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44 "Расходы на продажу".

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

В строке 220 покажите сумму входного НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

Если вы получили от поставщика материальные ценности, сделайте в бухгалтерском учете проводки:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76, 71)

- оприходованы материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Работы или услуги, принятые у исполнителей, отразите записями:

Дебет 20 (23, 26, 29, 44...) Кредит 60 (76, 71)

- учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

- отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании счетов-фактур исполнителей).

По строке 220 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное на конец года.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" купило компьютер. Стоимость ЭВМ - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). На конец года компьютер оплачен не был.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты на покупку ЭВМ;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по ЭВМ.

В балансе "Пассива" за 2004 г. по строке 220 должна быть указана сумма НДС в размере 900 руб.

Обратите внимание: с суммы аванса, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяют и по дебету счета 19 не показывают.

Как учесть НДС в особых случаях

Есть несколько особых ситуаций, когда сумму НДС вы должны отразить по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", а именно:

- вы купили на территории России товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России;

- вы арендуете муниципальное или государственное имущество;

- вы уплатили НДС на таможне по импортируемым товарам;

- вы начислили НДС на стоимость строительно-монтажных работ, которые выполнили для собственных нужд.

Во всех этих случаях сумму НДС отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- учтена сумма НДС.

Как списать НДС со счета 19

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, можно:

- принять к вычету;

- списать на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

- списать за счет целевых средств.

Когда НДС принять к вычету

В большинстве случаев НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимается к вычету. Это отражают проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен вычет по НДС.

Такую запись вы можете сделать, если выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);

- стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена;

- ценности (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога;

- в первичных и расчетных документах сумма налога выделена отдельной строкой.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС вычесть нельзя.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). "Актив" выдал "Пассиву" счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам.

Если на конец отчетного года материалы не будут оплачены, то по строке 220 баланса нужно указать сумму НДС по ним в размере 9000 руб.

После оплаты материалов в учете "Пассива" будут сделаны записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - НДС принят к вычету.

После списания налога в строке 220 баланса ставится прочерк.

Обратите внимание: согласно Налоговому кодексу, входной НДС по нормируемым расходам принимается к вычету в особом порядке. Так, налог можно принять к вычету только в той части нормируемых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Сумма НДС по сверхнормативным расходам вычету не подлежит (п.7 ст.171 НК РФ).

К нормируемым относятся:

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- командировочные расходы.

Пример. ЗАО "Актив" уплачивает НДС поквартально. В III квартале 2004 г. для проведения рекламной кампании "Актив" купил сувениры на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Все сувениры раздали покупателям. За III квартал 2004 г. выручка "Актива" (без НДС) составила 750 000 руб.

Затраты на покупку сувениров относятся к прочим рекламным расходам. Они уменьшают прибыль только в пределах 1 процента выручки. Таким образом, при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2004 г. можно принять расходы на рекламу в сумме 7500 руб. (750 000 руб. х 1%).

НДС по рекламным расходам, который можно принять к вычету, за III квартал составит:

7500 руб. х 18% = 1350 руб.

Оставшуюся сумму входного НДС - 450 руб. (1800 - 1350) - в III квартале 2004 г. нельзя принять к вычету.

Выручка "Актива" (без НДС) за весь 2004 г. составила 850 000 руб. Следовательно, при расчете налога на прибыль за 2004 г. можно принять рекламные расходы в сумме 8500 руб. (850 000 руб. х 1%).

НДС, относящийся к этой сумме, составит:

8500 руб. х 18% = 1530 руб.

В III квартале к вычету принято 1350 руб. входного НДС. Значит, в IV квартале можно принять к вычету:

1530 руб. - 1350 руб. = 180 руб.

Оставшийся налог в сумме 270 руб. (1800 - 1530) к вычету принять нельзя. Его придется списать в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы" без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Когда НДС списать на удорожание ценностей

Если ваша фирма использует приобретенные ценности (работы, услуги) в деятельности, которая не облагается НДС, то сумму налога к вычету не принимается и на счете 19 не учитывается. Спишите ее на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).

Пример. ЗАО "Актив", выпускающее медицинскую технику, купило материалы для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Продажа медицинской техники НДС не облагается.

Следовательно, бухгалтер "Актива" уплаченный поставщику налог к вычету принять не сможет, а должен учесть его в себестоимости материалов:

Дебет 10 Кредит 60

- 118 000 руб. - оприходованы материалы (с учетом уплаченного поставщику НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачены материалы.

В строке 220 баланса бухгалтер поставил прочерк.

Как организовать раздельный учет НДС

Нередко фирмы производят и облагаемую, и не облагаемую НДС продукцию. В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, надо выполнить дополнительные требования Налогового кодекса. Необходимо вести раздельный учет:

- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п.4 ст.149 НК РФ);

- входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п.4 ст.170 НК РФ).

Если бухгалтерия фирмы не ведет раздельный учет входного НДС, то налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), принимать к вычету нельзя. Более того, его нельзя относить и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п.4 ст.170 НК РФ).

Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс не объясняет. На практике к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" бухгалтеры открывают отдельные субсчета, например такие:

- 19-1 "НДС по ценностям (расходам) для производства облагаемой налогом продукции";

- 19-2 "НДС по ценностям (расходам) для производства не облагаемой налогом продукции";

- 19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства обоих видов продукции".

Цель раздельного учета - правильно списать входной НДС, уплаченный поставщикам. Действовать надо так:

- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, принимать к вычету;

- сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство не облагаемой НДС продукции, списывать на увеличение их стоимости.

Пример. ЗАО "Актив" производит два вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены). "Актив" платит НДС ежемесячно.

В августе 2004 г. "Актив" купил материалы:

- для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);

- для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Материалы на производство разных видов продукции "Актив" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 "Материалы" и 20 "Основное производство":

- субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;

- субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.

В августе бухгалтер "Актива" сделал проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)

Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 2700 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

- 15 000 руб. - материалы списаны в производство;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 19-2

- 5400 руб. - списан НДС в стоимость материалов;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

- 35 400 руб. (30 000 + 5400) - материалы списаны в производство.

Обратите внимание: не все затраты фирмы можно прямо распределить между различными видами продукции. Речь идет об общехозяйственных расходах (например, аренда помещения, где изготавливают продукцию, как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога). Для них Налоговый кодекс предусматривает особый порядок списания входного НДС.

Как сказано в ст.170 Кодекса, суммы НДС по таким расходам "принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций".

Поэтому сумму входного налога на добавленную стоимость распределите пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету. НДС по необлагаемой продукции спишите на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).

Порядок расчета такой. Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за налоговый период (месяц или квартал):

Доля продукции, Выручка Общая выручка

не облагаемой от продажи от продажи

НДС, в общей = продукции, : продукции х 100%

выручке не облагаемой покупателям

НДС

Затем рассчитайте сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):

Входной НДС, Входной НДС,

учитываемый который нельзя Доля продукции,

в стоимости = отнести к затратам х не облагаемой НДС,

купленных на производство в общей сумме выручки

товаров конкретных изделий

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в августе "Актив" заплатил за аренду цеха, в котором изготавливают оба вида очков, 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Выручка в августе составила:

- от продажи солнцезащитных очков - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

- от продажи обычных очков - 96 000 руб. (НДС не облагается).

Общая сумма выручки (без НДС) составит:

118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб. = 196 000 руб.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

96 000 руб. : 196 000 руб. х 100% = 48,98%.

Входной НДС, который не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, равен:

9000 руб. х 48,98% = 4408 руб.

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Она равна:

9000 руб. - 4408 руб. = 4592 руб.

Аналогично распределяют сумму арендной платы между разными видами продукции. Арендная плата, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:

(59 000 руб. - 9000 руб.) х 48,98% = 24 490 руб.

Кроме того, эти расходы надо увеличить на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету (4408 руб.). Тогда расходы, относящиеся к продукции с НДС, составят:

59 000 руб. - 9000 руб. - 24 490 руб. = 25 510 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислены деньги арендодателю;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 20-2 Кредит 60

- 24 490 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;

Дебет 20-1 Кредит 60

- 25 510 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС;

Дебет 20-2 Кредит 19-3

- 4408 руб. - списан НДС по расходам на аренду цеха, относящимся к продукции, не облагаемой НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 4592 руб. - принят к вычету НДС.

Обратите внимание: такой же порядок действует и при покупке основных средств или нематериальных активов.

Например, фирма купила оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. Как в этом случае учесть входной НДС, уплаченный поставщику оборудования?

Действовать нужно так же, как и при покупке товаров (работ, услуг). Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей выручке за налоговый период (месяц или квартал), в котором оборудование принято к учету. Затем входной НДС, относящийся к необлагаемой продукции, спишите на увеличение стоимости купленного оборудования. И, наконец, налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету.

Пример. ЗАО "Актив" производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой освобожден от налога. "Актив" платит НДС помесячно.

В августе 2004 г. "Актив" купил компьютер для бухгалтерии стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Предположим, что доли выручки от продажи облагаемой и не облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределились так:

- в августе 2004 г. - доля продаж облагаемой НДС продукции - 70 процентов, доля продаж необлагаемой продукции - 30 процентов;

- в сентябре 2004 г. - доля продаж облагаемой НДС продукции - 10 процентов, доля продаж необлагаемой продукции - 90 процентов.

Допустим, что компьютер оприходован фирмой и оплачен:

- вариант 1 - в августе 2004 г.;

- вариант 2 - в сентябре 2004 г.

Вариант 1. При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС между видами продукции по результатам продаж за август:

- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 2520 руб. (3600 руб. х 70%);

- сумма входного НДС, которую нужно учесть в стоимости компьютера, составила 1080 руб. (3600 руб. х 30%).

Вариант 2. При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС по результатам продаж за сентябрь:

- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 360 руб. (3600 руб. х 10%);

- сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 3240 руб. (3600 руб. х 90%).

Как видно из примера, в некоторых случаях вы можете влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств. Так, при варианте 1 (компьютер оприходован в августе) фирма может принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2 (компьютер оприходован в сентябре).

Это обстоятельство надо учитывать, если вам предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).

Однако из общего правила есть исключение. Если в каком-то налоговом периоде (месяце или квартале) доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не больше 5 процентов всех расходов на производство, к вычету можно принять весь входной НДС (п.4 ст.170 НК РФ).

Как списать НДС за счет целевых средств

Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета), то сумму НДС по ним к вычету не принимают. Она включается в состав прочих расходов фирмы.

В этой ситуации спишите НДС проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

- списана сумма НДС за счет целевых средств.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" получило средства целевого финансирования (11 800 руб.) на текущий ремонт здания. Ремонт обошелся в 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 86

- 11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;

Дебет 20 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены услуги ремонта;

Дебет 86 Кредит 98-2

- 11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

Дебет 91-2 Кредит 20

- 10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 1800 руб. - списана сумма НДС;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

В этой ситуации по строке 220 баланса ставится прочерк.

Строки 230 и 240 "Дебиторская задолженность..."

По строкам 230 и 240 отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные";

- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- бюджета по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- фондов социального страхования по излишне уплаченным взносам, учтенную по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- работников фирмы по излишне начисленным доходам, учтенную по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- работников фирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должниками или по которым есть решения суда о взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, в этих строках баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76.

В строке 230 отразите дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это долгосрочная дебиторская задолженность.

В строке 240 укажите дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это краткосрочная дебиторская задолженность.

Задолженность покупателей и заказчиков укажите отдельно по строкам "В том числе покупатели и заказчики" следующим образом:

- по строке 231 - задолженность, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- по строке 241 - задолженность, которая будет погашена менее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении строк 230 и 240 помните, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо - в активе (строки 230 и 240), кредитовое - в пассиве (строки 620 и 625).

Пример. На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на конец года числятся дебиторская задолженность Ларионова по выданному ему авансу в сумме 1000 руб. и кредиторская задолженность перед Уваровым (перерасход выданного аванса) в той же сумме.

В балансе задолженность Ларионова отражена по строке 240 актива баланса, а кредиторская задолженность перед Уваровым - по строке 620 и 625 пассива баланса.

Как учесть дебиторскую задолженность

Дата отражения дебиторской задолженности в учете и ее размер определяются по правилам, установленным двумя документами.

Во-первых, это Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно ему все хозяйственные операции нужно своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Первичный учетный документ составляют в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторскую задолженность надо отразить в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Во-вторых, это Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. В соответствии с ним сумму дебиторской задолженности определяют исходя из цены договора между покупателем (заказчиком) и продавцом (подрядчиком). Если цена в договоре не предусмотрена и не может быть установлена, то дебиторскую задолженность определяют по цене продажи аналогичной продукции (товаров, работ, услуг). При продаже продукции на условиях коммерческого кредита (отсрочка и рассрочка платежа) дебиторскую задолженность отражают вместе с начисленными процентами.

Сумму дебиторской задолженности по товарообменным сделкам отражают в учете исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных фирмой в обмен. При этом такие товары (ценности) учитывают по цене, которую в сравнимых обстоятельствах фирма использует для определения стоимости аналогичных товаров. Если это невозможно сделать, то сумму дебиторской задолженности определяют по стоимости переданной фирмой продукции.

На размер дебиторской задолженности влияют суммовые разницы. Они возникают, если цены товаров (работ, услуг) установлены в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Дебиторская задолженность может со временем увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы) и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы).

При продаже продукции по договору комиссии или поручения выручку отражают на дату получения от посредника извещения об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов (как правило, 3 - 5 дней).

Фирмы, которые установили в договоре поставки особый момент перехода права собственности на продукцию, могут определять в учете выручку (и дебиторскую задолженность) на дату исполнения особых условий перехода права собственности. Такой датой может быть день поступления денег в оплату отгруженной продукции или день зачета взаимных требований.

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности.

Первый вариант - задолженность учитывается на дату отгрузки продукции и предъявления кредитором расчетных документов покупателю (заказчику) к оплате. В этом случае дебиторскую задолженность оценивают в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

Если ваша организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после перехода к нему права собственности сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) нужно независимо от того, получили вы деньги за проданные товары (работы, услуги) или нет.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" продало товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен не был.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи.

Эту сумму бухгалтер указал по строкам 240 и 241 баланса за 2004 г.

Второй вариант - дебиторская задолженность учитывается на дату выполнения определенных условий, установленных договором (например, доставки до указанного места, оплаты и т.д.). В этом случае дебиторская задолженность до выполнения условий, установленных договором, оценивается по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов). После выполнения условий договора дебиторская задолженность оценивается в размере договорной стоимости отгруженной продукции.

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым переходом права собственности сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.

Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец года, укажите по строкам 210 и 215 Бухгалтерского баланса.

Задолженность покупателя по договору с особым переходом права собственности отражайте только после оплаты товаров (продукции). Для этого сделайте записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 50 (51) Кредит 62

- поступили деньги от покупателя.

Сумму этой задолженности в балансе не отражают, поскольку после поступления денег она гасится.

Как учесть задолженность, выраженную в условных единицах

Нередко по договору купли-продажи товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления покупателем денег. В такой ситуации вы должны:

- отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу валюты, действующему на этот момент);

- скорректировать дебиторскую задолженность исходя из суммы, фактически перечисленной покупателем.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На ее сумму увеличьте задолженность покупателя. Для этого сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- отражена положительная суммовая разница.

Одновременно доначислите НДС:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- доначислен НДС по положительной суммовой разнице.

Если курс валюты на дату оплаты ниже, чем на день отгрузки ценностей, то возникает отрицательная суммовая разница. На ее сумму уменьшите задолженность покупателя:

Дебет 90-1 (91-2) Кредит 62

- отражена отрицательная курсовая разница.

Одновременно сторнируйте ранее начисленный НДС, который приходится на суммовую разницу:

     
       ——————————————————————————————————————————————¬
       |Дебет 90—3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"|
       L——————————————————————————————————————————————

- сторнирован НДС по отрицательной суммовой разнице.

Обратите внимание: суммовые разницы не влияют на сумму дебиторской задолженности, по которой она отражена в балансе.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). По договору оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Курс доллара составил:

- на дату отгрузки товаров - 29,5 руб/USD;

- на дату оплаты товаров - 29,6 руб/USD.

На конец 2004 г. оплата за товар не поступила. Фирма платит НДС "по отгрузке".

После отгрузки товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 348 100 руб. (11 800 USD х 29,5 руб/USD) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 53 100 руб. (1800 USD х 29,5 руб/USD) - начислен НДС.

В годовом балансе "Актива" по строкам 240 и 241 указана задолженность "Пассива" в сумме 348 100 руб.

После поступления денег в бухгалтерском учете "Актива" бухгалтер сделает проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 349 280 руб. (11 800 USD х 29,6 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1180 руб. (349 280 - 348 100) - отражена положительная суммовая разница (с НДС);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 руб. (1800 USD х (29,6 руб/USD - 29,5 руб/USD)) - доначислен НДС с положительной суммовой разницы.

В Бухгалтерском балансе за 2005 г. дебиторской задолженности "Пассива" по строкам 240 и 241 не будет.

Как учесть задолженность, оформленную векселем

Если покупатель выдал вам вексель, это не значит, что он погасил свою задолженность перед вами. Такой вексель выдается только для отсрочки платежа. Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражайте по строкам 230 или 240 Бухгалтерского баланса.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет "Векселя полученные". Операции, связанные с получением векселя, отразите записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- продана продукция (товары, прочее имущество; выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 90-3 Кредит 68 (76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

- начислен НДС;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62

- получен от покупателя вексель;

Дебет 50 (51, 52, 55...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным"

- покупатель погасил вексель;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68

- начислен НДС к уплате в бюджет (если фирма платит НДС "по оплате").

Обычно номинальная стоимость товарного векселя больше суммы задолженности покупателя. В этом случае разница между номиналом векселя и суммой задолженности по договору рассматривается как процент за отсрочку платежа. На эту разницу увеличьте сумму дебиторской задолженности, которая учитывается по строке 230 или 240 баланса.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. с отсрочкой платежа сроком на 2 месяца. В счет оплаты товаров "Актив" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб. Для упрощения примера порядок начисления НДС не рассматривается.

На конец 2004 г. вексель погашен не был.

Бухгалтер "Пассива" сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров покупателю;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62

- 118 000 руб. - получен вексель от покупателя;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 90-1

- 14 000 руб. (132 000 - 118 000) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров.

В годовом балансе "Пассива" по строке 240 указана сумма задолженности покупателя в размере 132 000 руб.

Как отразить выданные авансы

Чтобы учесть выданные авансы, к счету 60 откройте отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным". Выданный аванс отразите так:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику).

Выданные авансы, не погашенные на конец отчетного периода, отразите по строке 230 или 240 баланса.

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, сделайте в учете записи:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс;

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтен аванс.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" перечислило ООО "Пассив" аванс в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) под предстоящую поставку материалов. На конец года материалы поставлены не были.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику.

В годовом балансе "Актива" по строке 240 указана задолженность поставщика в размере 118 000 руб.

После поступления материалов (в 2005 г.) в учете "Актива" будут сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 118 000 руб. - зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - произведен вычет по НДС.

После погашения задолженности "Пассива" в балансе "Актива" она не отражается.

Как погасить или списать дебиторскую задолженность

Погашение дебиторской задолженности происходит в порядке, определенном договором. При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62

- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции (товаров, работ, услуг).

В двух случаях дебиторскую задолженность надо списать независимо от поступления денег от покупателя:

- если истек срок исковой давности (три года с момента, когда должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

- если вам стало известно о нереальности долга для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Сумму списанной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете отразите в составе внереализационных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанную задолженность надо учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись:

Дебет 007

- дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

После списания или погашения задолженности по строке 230 или 240 баланса ее не отражают.

Если вы определяете НДС "по оплате", то при списании дебиторской задолженности начислите этот налог к уплате в бюджет. До этого момента он должен учитываться на счете 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС". Имейте в виду, что уплатить налог придется из чистой прибыли (Письмо Минфина России от 30 марта 2004 г. N 04-03-11/490).

Минфин ссылается на положения гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ. Согласно пп.2 п.1 ст.167 Кодекса фирмы, определяющие выручку "по оплате", считают облагаемую базу по НДС на день получения денег за отгруженные товары (работы, услуги). А в п.5 этой же статьи сказано, что если покупатель не исполнил свои обязательства до истечения срока исковой давности, то датой оплаты признается наиболее ранняя из дат:

- день истечения срока исковой давности (согласно ст.196 ГК РФ он равен трем годам);

- день списания дебиторской задолженности.

Следовательно, для целей исчисления НДС списание долга приравнивается к его оплате. А это значит, что начисленный налог нужно перечислить в бюджет. И сделать это Минфин предложил за счет собственных средств фирмы.

Что делать тем, кто уже списал долг вместе с НДС? Доначислить налог в бюджет.

Но есть способ списать безнадежный долг на расходы вместе с НДС. Для этого фирма должна создать резерв по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47). Резерв создают на всю сумму задолженности вместе с НДС. Если долг в будущем признают безнадежным, его можно покрыть за счет резерва и включить в расходы в полной сумме, включая НДС.

Когда списывать выгодно

Списанная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (при условии, что она списана из-за истечения срока исковой давности или невозможности взыскания). Получается, что списать задолженность выгоднее в том периоде, когда у фирмы есть прибыль, которая больше суммы задолженности. В этом случае при списании задолженности фирма сэкономит на налоге на прибыль.

Пример. На начало I квартала 2004 г. у ООО "Пассив" числится дебиторская задолженность в сумме 60 000 руб. (без НДС) по отгруженным, но не оплаченным товарам. Ее срок исковой давности в этом квартале истекает. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Предположим, что налоговая база по налогу на прибыль в I квартале 2004 г. (без учета списанной задолженности) составила 80 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 60 000 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 007

- 60 000 руб. - учтена за балансом списанная дебиторская задолженность.

База по налогу на прибыль после списания задолженности составила 20 000 руб. (80 000 - 60 000), а налог на прибыль - 4800 руб. (20 000 руб. х 24%).

Если бы "Пассив" продлил срок исковой давности и не списал дебиторскую задолженность, то налог на прибыль составил бы 19 200 руб. (80 000 руб. х 24%). Таким образом, фирма сэкономила 14 400 руб. (19 200 - 4800).

Когда списывать невыгодно

Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если фирма получила убыток или прибыль, которая меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность, фирма не сможет сэкономить на налоге на прибыль.

Также невыгодно списывать долг, если известно, что должник все-таки перечислит деньги. В этом случае после поступления денег фирме придется заплатить налог на прибыль со всей поступившей суммы.

В этих двух случаях есть смысл продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности считается с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Это установлено ст.200 Гражданского кодекса РФ.

Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчитывать его снова, вы можете обратиться в суд с иском к должнику. Тогда срок исковой давности прерывается в день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, течение срока прерывается, если должник признал за собой долг. Подтвердить это он должен письменно, прислав письмо или подписав акт сверки расчетов. Также подтверждением будет являться поступление от должника хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-кредитор дебиторскую задолженность списывать не должна.

При составлении бухгалтерской отчетности вы можете выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями. По ней фирмы могут создавать резервы сомнительных долгов (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Как учесть резерв сомнительных долгов

В современных условиях практически каждое предприятие сталкивается с невозможностью получить оплату с некоторых должников. В результате на балансе формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение (сомнительная задолженность).

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.

Нужен ли фирме резерв по сомнительным долгам, вы решаете сами. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств надо предусмотреть в учетной политике.

Как создать резерв

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:

- задолженность возникла по расчетам за проданную продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Создание резерва отражается в учете проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

В балансе сумма резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На нее уменьшается дебиторская задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делаются. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса.

Отдельно сумма резерва сомнительных долгов отражается по строке 100 "Прочие операционные расходы" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Пример. Дебиторская задолженность фирмы по счету 62 на 31 декабря 2004 г. составляет 240 000 руб. Срок погашения этой задолженности не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Учитывая вероятность погашения долга, фирма создала резерв сомнительных долгов в сумме 60 000 руб. (то есть на часть долга).

В бухгалтерской отчетности за 2004 г. данные о резерве сомнительных долгов будут отражены так:

в Бухгалтерском балансе

     
   ——————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————¬
   |               Актив             |    Код   |На начало| На конец|
   |                                 |показателя|отчетного|отчетного|
   |                                 |          |   года  |   года  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность        |    240   |    —    |   180   |
   |(платежи по которой ожидаются    |          |         |         |
   |в течение 12 месяцев после       |          |         |         |
   |отчетной даты)                   |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |в том числе покупатели           |    241   |    —    |   180   |
   |и заказчики                      |          |         |         |
   L—————————————————————————————————+——————————+—————————+——————————

в Отчете о прибылях и убытках

     
   —————————————————————————————————T———T———————————T———————————————¬
   |     Наименование показателя    |Код|За отчетный| За аналогичный|
   |                                |   |   период  |период прошлого|
   |                                |   |           |      года     |
   +————————————————————————————————+———+———————————+———————————————+
   |Прочие операционные расходы     |100|     60    |        —      |
   L————————————————————————————————+———+———————————+————————————————

Как использовать резерв

Списать сомнительную задолженность за счет резерва можно, если она нереальна для взыскания. Например, если истек срок исковой давности.

В учете отразите это так:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- списан за счет резерва нереальный для взыскания долг.

Одновременно сумму списанного долга отнесите на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":

Дебет 007

- учтена сомнительная задолженность.

Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай изменения платежеспособности дебитора.

Как списать резерв

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности требует присоединить неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, к прибыли отчетного года:

Дебет 63 Кредит 91-1

- неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

По правилам налогового учета резерв присоединяется к прибыли, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода фирма может создать резерв в сумме, которая меньше, чем остаток неизрасходованного резерва. К прибыли присоединяется разница между старым остатком резерва и новым резервом по итогам инвентаризации. Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

Может возникнуть ситуация, когда в налоговом учете вы можете перенести неиспользованный резерв на следующий год, а в бухгалтерском учете резерв должны присоединить к прибыли отчетного года. Тогда поступите так.

31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель примет решение о создании резерва на ту сумму, которую можно перенести на следующий год по правилам налогового учета. В этом случае отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

Пример. ЗАО "Актив" определяет выручку для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что он создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2004 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам включена задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составила 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Предположим, что она не больше максимальной суммы резерва (10 процентов от выручки), который может создать "Актив".

30 сентября бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 90 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

В IV квартале 2004 г. произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности "Импульса";

- "Зенит" погасил свою задолженность на сумму 10 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 60 000 руб. - задолженность "Импульса" списана за счет образованного резерва;

Дебет 007

- 60 000 руб. - задолженность "Импульса" учтена на забалансовом счете;

Дебет 51 Кредит 62

- 10 000 руб. - поступили денежные средства от "Зенита".

По состоянию на 31 декабря 2004 г. в учете "Актива" числятся:

- дебиторская задолженность "Зенита" на сумму 20 000 руб. (просрочена на 187 дней);

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

По Налоговому кодексу на следующий год может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2004 г., руководитель "Актива" должен принять решение о создании резерва на эту же сумму. А сумму резерва, которая превышает 20 000 руб., надо списать:

Дебет 63 Кредит 91-1

- 10 000 руб. (30 000 - 20 000) - неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовые результаты.

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

По строке 250 отразите вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Укажите здесь следующие данные о финансовых вложениях фирмы:

- займы, предоставленные другим фирмам на срок менее 12 месяцев;

- прочие краткосрочные финансовые вложения (например, инвестиции предприятия в ценные бумаги других организаций, в том числе в дочерние общества).

Более подробно порядок учета финансовых вложений рассмотрен при описании порядка заполнения строки 140 баланса.

Строка 260 "Денежные средства"

По строке 260 баланса укажите денежные средства фирмы по состоянию на 31 декабря 2004 г.:

- наличные деньги в кассе, а также номинал денежных документов, хранящихся здесь же. В сумму этой строки включите дебетовое сальдо по всем субсчетам счета 50 "Касса";

- денежные средства на расчетных счетах фирмы в банках (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");

- денежные средства в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета"). Если у фирмы есть деньги в иностранной валюте, то при составлении баланса пересчитайте их в рубли. Для этого используйте официальный курс Банка России, установленный на 31 декабря 2004 г.;

- прочие денежные средства (например, на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.). В этой строке укажите дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".

Пример. Предположим, что на 31 декабря 2004 г. курс доллара США, установленный Банком России, составлял 30 руб.

На эту дату ЗАО "Актив" располагает следующими денежными средствами:

- наличные в кассе - 5000 руб.;

- деньги на расчетном счете в банке - 255 000 руб.;

- иностранная валюта на валютном счете в банке - 105 000 руб. (3500 USD х 30 руб/USD).

В Бухгалтерском балансе "Актива" за 2004 г. по строке 260 должно быть указано:

5000 руб. + 255 000 руб. + 105 000 руб. = 365 000 руб.

Как вести учет в кассе

В строке 260 отразите остаток наличных денежных средств (как в рублях, так и в иностранной валюте) в кассе организации.

Порядок расчетов наличными жестко регламентирован документами:

- Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Советом директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40);

- Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. N 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. N 47).

Ответственность за сохранность ценностей в кассе несет кассир. С ним надо заключить договор о полной материальной ответственности. В небольших фирмах функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена лимитом остатка. Его размер установит обслуживающий вас банк на основе специального расчета. При необходимости лимит можно пересмотреть.

Сверх лимита в кассе разрешается хранить деньги только для выплаты зарплаты и пособий. Но и в этом случае превышение лимита не может продолжаться дольше трех рабочих дней (включая день их получения в банке), а для фирм, расположенных в районах Крайнего Севера, - пяти дней.

Если у фирмы несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит можно установить в любом из них. После его установления письменно сообщите об этом в другие банки. Если лимит остатка кассы не согласован с банком, он считается равным нулю. В этом случае фирма обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Если вы оставите в кассе наличные деньги сверх лимита, то фирму могут оштрафовать на 40 000 - 50 000 руб. За это же нарушение ваш руководитель, возможно, заплатит от 4000 до 5000 руб. административного штрафа (ст.15.1 КоАП РФ).

Остаток денег в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения в кассовой книге всех проведенных операций и указывается по строке "Остаток на конец дня".

Некоторые фирмы оформляют кассовую книгу не за каждый день совершения операций, а суммарно за какой-либо период времени (декаду, месяц). При этом на листе кассовой книги они указывают, например: "Касса за 1 - 10 августа 2004 г.". Такой способ ведения кассовой книги является нарушением. Оно карается штрафом.

Наличную выручку можно использовать только на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения (п.7 Порядка ведения кассовых операций). Но и это надо согласовать с вашим банком. Однако никакой ответственности за нарушение данного требования закон не предусматривает.

И все же, чтобы не выходить за пределы лимита кассы, выдайте сумму превышения кому-нибудь под отчет. А когда деньги понадобятся, оформите их как возврат неизрасходованных подотчетных сумм.

Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов наличными.

Наличные расчеты между фирмами ограничены 60 000 руб. по одной сделке (Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке"). Одной сделкой считается договор. Поэтому если 100 000 руб. вы заплатили наличными по двум договорам (по одному - 60 000 руб. и по второму - 40 000 руб.), то выполнили требование Банка России.

Напоминаем, что штраф за нарушение лимита расчетов наличными также составляет от 40 000 до 50 000 руб. с фирмы и 4000 - 5000 руб. - с ее руководителя (ст.15.1 КоАП РФ).

Учет рублевых кассовых операций

Поступление наличных денег в кассу отразите по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера.

Деньги, снятые с расчетного счета, оприходуйте проводкой:

Дебет 50 Кредит 51

- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу фирмы.

Если фирма за получение наличных денег уплачивает банку проценты, сделайте в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка.

Расход наличных из кассы отразите по кредиту счета 50:

Дебет 70 (71, 60, 76...) Кредит 50

- выдана заработная плата работникам (подотчетные суммы, оплата поставщикам и т.д.).

Учет валютных кассовых операций

Наличную иностранную валюту, полученную в банке, можно использовать только для оплаты расходов по загранкомандировкам. Банк выдает валюту не ранее чем за 10 рабочих дней до даты отъезда сотрудника в такую командировку. По окончании загранкомандировки сотрудник должен отчитаться о ней перед бухгалтерией и сдать неизрасходованную валюту.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) стоимость иностранных денежных знаков перед отражением в бухгалтерском учете и отчетности пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России.

Такой пересчет проводят:

- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет в рубли наличной валюты проводят также при изменении курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Если курс валюты со дня оприходования в кассу до выдачи сотруднику или даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.

Как отразить их в учете, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" 28 декабря 2004 г. получило в банке 3500 долл. США для оплаты командировочных расходов.

Вариант 1. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на день оприходования валюты в кассу - 30,0 руб/USD;

- на 31 декабря 2004 г. (дату составления отчетности) - 30,08 руб/USD.

Бухгалтер ООО "Пассив" сделал следующие записи:

28 декабря

Дебет 50 Кредит 52

- 105 000 руб. (3500 USD х 30,0 руб/USD) - оприходована наличная валюта;

31 декабря

Дебет 50 Кредит 91-1

- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30,0 руб/USD) х 3500 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Вариант 2. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на день оприходования валюты в кассу - 30,08 руб/USD;

- на 31 декабря 2004 г. (дату составления отчетности) - 30,0 руб/USD.

Бухгалтер ООО "Пассив" сделал следующие записи:

28 декабря

Дебет 50 Кредит 52

- 105 280 руб. (3500 USD х 30,08 руб/USD) - оприходована наличная валюта;

31 декабря

Дебет 91-2 Кредит 50

- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30,0 руб/USD) х 3500 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

Чтобы сумма остатка по кассовой книге соответствовала остатку денег в рублевом эквиваленте, в кассовой книге также отразите возникшую курсовую разницу. Ее появление не является реальным поступлением или расходованием денег (валюты). Это лишь рост или уменьшение рублевого эквивалента валюты в зависимости от роста (падения) ее курса по отношению к рублю.

Поэтому на сумму курсовой разницы заполните мемориальный ордер, на основании которого кассир сделает соответствующую запись в кассовой книге.

При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы сделайте запись в графе кассовой книги "Приход", при его падении - в графе "Расход".

Учет денежных документов

К денежным документам относятся почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, оплаченные билеты для командируемых сотрудников, оплаченные путевки, талоны на бензин, телефонные и интернет-карты и т.д.

Поскольку денежные документы хранятся в кассе фирмы, при их поступлении и выбытии выпишите приходный и расходный кассовые ордера. Заметьте, что денежные документы надо учитывать в сумме фактических затрат на их приобретение.

Унифицированных форм для учета денежных документов не существует. Поэтому вы можете разработать их самостоятельно и утвердить приказом руководителя. Например, в книге для учета путевок сотрудников можно указать такие реквизиты.

В приходной части:

- наименование организации, от которой получены путевки;

- наименование санатория;

- дату получения путевки;

- номер путевки, ее срок и стоимость.

В расходной части:

- дату выдачи путевки;

- фамилию, имя, отчество человека, получившего путевку;

- его должность;

- сумму, уплаченную за путевку;

- подпись работника в получении путевки.

Бухгалтерский учет денежных документов ведется на специальном субсчете 50-3 "Денежные документы".

Обратите внимание, что не все путевки надо учитывать на субсчете 50-3. Здесь не отражаются путевки, полученные в отделении Фонда социального страхования. Они учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Также на счете 50-3 не учитываются путевки собственных санаториев и домов отдыха, принадлежащих фирме. Затраты на них отражаются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". При реализации санаториями путевок их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 29 в дебет счета 90 "Продажи". Полученные бланки путевок фирма будет учитывать на забалансовом счете 006 до момента продажи.

Как вести учет на расчетном счете

В сумму по строке 260 баланса входят и деньги, числящиеся на расчетном счете фирмы по состоянию на 31 декабря 2004 г. Указанную строку заполните в соответствии с вашими банковскими выписками. Как правило, банк выдает их ежедневно или в другие согласованные сроки. К выписке прилагаются документы, на основании которых происходит зачисление и списание средств с расчетного счета.

Обрабатывая выписки, помните, что деньги клиента для банка являются кредиторской задолженностью. Поэтому все поступления на расчетный счет клиента банк записывает по кредиту, а списания с него и снятие наличных - по дебету.

В бухгалтерском учете фирмы поступление денег на расчетный счет отражается по дебету, а списание - по кредиту. Поэтому суммы, указанные в выписке по кредиту, вы отразите по дебету счета 51 "Расчетный счет".

Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же служит регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверять и обрабатывать выписки нужно в день их поступления.

Деньги, поступающие на расчетный счет, запишите в дебет счета 51:

Дебет 51 Кредит 62 (76...)

- поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за пользование их денежными средствами (проценты на остаток денег). Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как операционный доход. Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 51 Кредит 91-1

- начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Пример. В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусмотрено, что банк "Коммерческий" в конце каждого месяца выплачивает ЗАО "Актив" вознаграждение за использование "свободных" средств на его расчетном счете. Сумма вознаграждения - 3 процента годовых от среднего остатка по счету.

Предположим, что средний остаток по расчетному счету за месяц составил 10 000 руб. Тогда сумма вознаграждения, причитающаяся "Активу", составит:

10 000 руб. х 3% : 365 дн. х 30 дн. = 24,66 руб.

В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчетный счет фирмы.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 24,66 руб. - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Деньги, списанные с расчетного счета, отразите по кредиту счета 51:

Дебет 60 (50, 68, 76...) Кредит 51

- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые ваша фирма платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и проведение других операций, учитывайте как операционные расходы. Для этого сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия. В бесспорном порядке (то есть без вашего согласия) банк может списать денежные средства лишь в исключительных случаях, например:

- по решению суда;

- по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Суммы штрафов за нарушения налогового законодательства в бесспорном порядке налоговая инспекция с вашего расчетного счета списать не вправе (п.7 ст.114 НК РФ).

Как вести учет на валютных счетах

В сумму по строке 260 входят остатки денежных средств, числящиеся по состоянию на 31 декабря 2004 г. на валютных счетах фирмы.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 откройте субсчета:

- 52-1 "Валютные счета внутри страны";

- 52-2 "Валютные счета за рубежом".

К субсчету 52-1 откройте субсчета второго порядка:

- 52-1-1 "Текущий валютный счет";

- 52-1-2 "Транзитный валютный счет";

- 52-1-3 "Специальный транзитный валютный счет".

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывайте отдельно.

Поступить к вам валюта может из разных источников. Например, фирма может ее купить, получить от иностранного партнера в оплату за продукцию, взять в долг (кредит, заем).

Как учесть покупку валюты

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.

Все случаи покупки валюты установлены Указанием Банка России от 20 октября 1998 г. N 383-У. В частности, фирмы покупают валюту:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).

Чтобы купить валюту, надо перечислить банку определенную сумму в рублях.

Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на специальный транзитный валютный счет, сделайте проводку:

Дебет 52-1-3 Кредит 57

- приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Купленную валюту надо перевести иностранному поставщику в течение семи дней.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете его можно включить в стоимость приобретаемых материальных ценностей. При этом сделайте проводку:

Дебет 08 (10, 15, 41) Кредит 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)

- комиссионное вознаграждение за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей отнесено на увеличение их стоимости.

Если согласно учетной политике фирмы такое комиссионное вознаграждение банка считается операционным расходом, то отразите его проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51

- отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей.

В этом случае вы сможете сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Купленную валюту надо учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса Банка России. Возникающая разница между этими курсами называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс ее покупки банком, то разницу можно отнести на увеличение стоимости приобретенных ценностей:

Дебет 08 (10, 15, 41...) Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом.

Для целей налогового учета эту разницу включают в состав внереализационных расходов (пп.6 п.1 ст.265 НК РФ). Чтобы бухгалтерский учет совпадал с налоговым, отразите возникающую разницу проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Пример. ООО "Импортер" заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США. "Импортер" подал в банк "Коммерческий" заявку на покупку валюты и перечислил ему для оплаты контракта 1 700 000 руб.

Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб/USD. Курс доллара, установленный Банком России, составил 32 руб/USD.

За покупку валюты банк удержал комиссию 5000 руб.

Бухгалтер "Импортера" сделал проводку:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 700 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты.

Далее купленная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет по курсу Банка России (32 руб/USD):

Дебет 52-1-3 Кредит 57

- 1 600 000 руб. (50 000 USD х 32 руб/USD) - купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 33 руб/USD, "Импортеру" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 50 000 руб. (50 000 USD х (33 руб/USD - 32 руб/ USD)) - отражена разница между курсом Банка России и биржевым курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 5000 руб. - удержана комиссия банка;

Дебет 51 Кредит 57

- 50 000 руб. (1 700 000 - (1 600 000 + 50 000)) - зачислены на расчетный счет средства, оставшиеся после покупки валюты.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в составе операционных доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Как учесть прочие валютные поступления

Обычно фирмы получают валюту:

- от банка или организации, у которых взяли валютный кредит (заем);

- от иностранной компании в качестве оплаты по экспортному контракту.

Получить валютный кредит (заем) вы можете от российского банка, иностранного банка или иностранной компании.

Иностранную валюту, которую вы получите по договору кредита, не нужно продавать на внутреннем рынке.

Возвращают валютный кредит обычно тоже в иностранной валюте. Для этого вы можете купить валюту в банке. Можно использовать также часть экспортной выручки, которая останется после обязательной продажи валюты.

Кредиты учитываются на счетах 66 и 67. На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отразите кредиты и займы, которые ваша фирма получила на срок не более года. Их называют краткосрочными. На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются кредиты и займы, которые вы получили на срок более года. Они называются долгосрочными.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата кредита или дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс иностранной валюты на дату возврата кредита (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату его получения, возникнет отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по кредиту и отразите отрицательную курсовую разницу в составе внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99).

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

Пример. Согласно договору ООО "Импортер" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США.

1 апреля 2004 г. сумма кредита была перечислена на валютный счет "Импортера".

Кредит был возвращен 1 июня 2004 г.

Предположим, что курс Банка России составил:

- на 1 апреля 2004 г. - 32,3 руб/USD;

- на 1 июня 2004 г. - 32,4 руб/USD.

Бухгалтер "Импортера" должен сделать такие проводки:

1 апреля 2004 г.

Дебет 52 Кредит 66

- 32 300 руб. (1000 USD х 32,3 руб/USD) - получен кредит от иностранного банка;

1 июня 2004 г.

Дебет 91-2 Кредит 66

- 100 руб. (1000 USD х (32,4 руб/USD - 32,3 руб/ USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 66 Кредит 52

- 32 400 руб. (1000 USD х 32,4 руб/USD) - возвращен кредит.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денег (составления отчетности) будет ниже, чем на дату их получения, то возникнет положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по кредиту и отразите положительную курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99).

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы (п.11 ст.250 НК РФ).

Пример. Согласно договору ООО "Импортер" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США на 2 месяца. Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Импортера" 1 апреля 2004 г. Кредит был возвращен 1 июня 2004 г.

Предположим, что курс Банка России составил:

- на 1 апреля 2004 г. - 32,4 руб/USD;

- на 1 июня 2004 г. - 32,3 руб/USD.

Бухгалтер "Импортера" должен сделать такие проводки:

1 апреля 2004 г.

Дебет 52 Кредит 66

- 32 400 руб. (1000 USD х 32,4 руб/USD) - получен кредит от иностранного банка;

1 июня 2004 г.

Дебет 66 Кредит 91-1

- 100 руб. (1000 USD х (32,4 руб/USD - 32,3 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 66 Кредит 52

- 32 300 руб. (1000 USD х 32,3 руб/USD) - возвращен кредит.

Полученная по экспортному контракту валюта зачисляется на транзитный валютный счет. При этом сделайте проводку:

Дебет 52-1-2 Кредит 62 (76)

- поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

Транзитный валютный счет не нужно регистрировать в налоговой инспекции (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 марта 2001 г. N А56-31054/00, от 18 июня 2001 г. N А56-28613/00 и от 27 августа 2002 г. N А56-9490/02).

Правда, здесь существует одна опасность. Чтобы возместить из бюджета НДС по экспортным операциям, нужно подтвердить фактическое поступление выручки на счет (п.1 ст.165 НК РФ). Данные о поступлении валютной выручки содержатся в выписке банка по транзитному валютному счету.

Налоговая инспекция может отказаться возместить экспортный НДС, сославшись на то, что выписка представлена с незарегистрированного счета. Однако возникающие по этим вопросам споры арбитражный суд разрешает в пользу фирм (Постановление ФАС Московского округа от 20 июня 2001 г. N КА-А40/3001-01).

При поступлении от покупателей иностранной валюты фирма обязана продать 25 процентов полученной выручки на внутреннем валютном рынке.

Как учесть использование валюты

Фирма может использовать валюту:

- на оплату контрактов с иностранными партнерами;

- на оплату командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

- на погашение кредитов (займов) в иностранной валюте и другие цели.

Перечисление валюты иностранному партнеру отразите проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 52-1-3

- перечислена поставщику валюта в оплату импортируемых материальных ценностей.

На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, сделайте запись:

Дебет 50 Кредит 52-1-3

- оприходована в кассу наличная валюта для оплаты командировочных расходов.

При возврате валютного кредита или займа сделайте проводку:

Дебет 66 (67) Кредит 52-1-1 (52-1-3)

- возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.

Как учесть продажу валюты

Законом предусмотрена обязательная и добровольная продажа иностранной валюты. В обязательном порядке нужно продать:

- 25 процентов экспортной выручки, поступившей в иностранной валюте;

- валюту, приобретенную для оплаты импортируемых ценностей и не перечисленную иностранному поставщику в течение семи дней после ее зачисления на ваш валютный счет.

75 процентов валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи, вы можете добровольно продать после зачисления этих средств на текущий валютный счет.

При обязательной или добровольной продаже иностранной валюты в учете сделайте следующие записи:

Дебет 52-1-2 Кредит 62 (76)

- зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу Банка России на день зачисления выручки);

Дебет 57 Кредит 52-1-2

- направлено 25 процентов валютной выручки на обязательную продажу (по курсу Банка России на день списания валюты с транзитного счета согласно выписке);

Дебет 51 Кредит 91-1

- зачислены на расчетный счет рубли, полученные от обязательной продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 57

- списана стоимость проданной валюты (по курсу Банка России на день продажи);

Дебет 91-2 Кредит 51

- удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2

- зачислена на текущий валютный счет экспортная выручка, оставшаяся после обязательной продажи (по курсу Банка России на день зачисления валюты на текущий счет);

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от обязательной продажи валюты

или

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от обязательной продажи валюты.

Убыток от обязательной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (пп.6 п.1 ст.265 НК РФ).

Обратите внимание: счет 57 "Переводы в пути" используется, если списание валюты с транзитного счета и ее продажа происходят в разные дни.

Пример. 16 марта 2004 г. на транзитный валютный счет ЗАО "Экспортер" в банке "Коммерческий" поступила валютная выручка в сумме 10 000 долл. США.

В этот же день "Экспортер" направил банку поручение на обязательную продажу 25 процентов поступившей выручки (2500 долл. США) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

Банк "Коммерческий" продал валюту по курсу 32,5 руб/USD. Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет, составил 33 руб/USD.

За проведение операции банк "Коммерческий" списал с расчетного счета "Экспортера" 1000 руб.

Бухгалтер "Экспортера" сделал такие проводки:

Дебет 52-1-2 Кредит 62

- 330 000 руб. (10 000 USD х 33 руб/USD) - поступила валютная выручка на транзитный счет;

Дебет 57 Кредит 52-1-2

- 82 500 руб. (330 000 руб. х 25%) - часть валютной выручки направлена на продажу;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 81 250 руб. (2500 USD х 32,5 руб/USD) - денежные средства от обязательной продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 82 500 руб. - списана проданная валюта;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 1000 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2

- 247 500 руб. ((10 000 USD - 2500 USD) х 33 руб/USD) - валюта, оставшаяся после обязательной продажи, зачислена на текущий валютный счет;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 2250 руб. (82 500 - 81 250 + 1000) - отражен результат от продажи валюты.

Как учесть курсовые разницы по валюте

Деньги на валютных счетах в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублях. Поэтому пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Отразите их в составе операционных доходов или расходов фирмы.

Если курс иностранной валюты вырос, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. В учете сделайте запись:

Дебет 52 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль фирмы.

Если курс иностранной валюты снизился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

На сумму отрицательной курсовой разницы сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 52

- отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

По некоторым иностранным валютам Банк России не устанавливает официальные курсы обмена. В этом случае рекомендуем вам сделать следующее:

- сначала переведите некотируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США);

- затем пересчитайте полученную сумму в рубли.

Пример. ООО "Импортер" 17 апреля 2004 г. получило выручку в сумме 100 000 андоррских песет.

Курс андоррских песет к рублю не установлен.

Курс доллара США к андоррской песете - 50 ADP/USD.

Курс доллара США к рублю - 31 руб/USD.

Бухгалтер "Импортера" поступил так:

- перевел сумму выручки в доллары США:

100 000 ADP : 50 ADP/USD = 2000 USD;

- перевел полученную сумму в рубли:

2000 USD х 31 руб/USD = 62 000 руб.

В строке 260 баланса должна быть указана сумма - 62 000 руб.

Как учесть прочие денежные средства

Помимо названных отразите по строке 260 баланса не погашенные на 31 декабря 2004 г. остатки средств по следующим счетам:

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути".

Счет 55 "Специальные счета в банках" используется для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и депозитных счетах в банках.

К счету 55 "Специальные счета в банках" можно открыть субсчета:

- 55-1 "Аккредитивы";

- 55-2 "Чековые книжки";

- 55-3 "Депозитные счета в банках" и др.

Аккредитивы

Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается персонально для каждого поставщика (подрядчика).

Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определите в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы.

Аккредитив является покрытым, если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами покрытых аккредитивов покупатель не может.

При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52)

- переведены деньги с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись по кредиту субсчета 55-1:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1

- отражено перечисление средств на счет поставщика.

Расходы на оплату услуг банка за обслуживание аккредитива можно списать на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае такие расходы учтите в составе операционных расходов. Тогда в учете сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- списаны с расчетного счета расходы на оплату услуг банка.

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. (НДС не облагается). Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив.

Договором поставки оборудования установлено, что:

- платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;

- расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку оборудования и счета поставщика.

Банк удержал с ЗАО "Актив" плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1 процента от его суммы.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив;

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - принято к учету оборудование;

Дебет 60 Кредит 55-1

- 100 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику;

Дебет 08 Кредит 51

- 100 руб. (100 000 руб. х 0,1%) - учтена плата за обслуживание аккредитива.

Если покрытый аккредитив фирма не использовала, возвращение средств на расчетный или валютный счет отразите проводкой:

Дебет 51 (52) Кредит 55-1

- неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Аккредитив считается непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 отражать не надо. Ее учитывают на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:

Дебет 009

- открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отразите записями:

Кредит 009

- израсходованы средства аккредитива;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

- произведены расчеты с поставщиком.

Чековые книжки

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Чеки списываются со счета 006 по мере их использования. Чтобы рассчитаться с помощью чеков, вы должны задепонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:

Дебет 55-2 Кредит 51

- депонированы средства для расчетов по чекам.

После этого оприходуйте полученные чеки:

Дебет 006

- оприходованы чеки, полученные в банке.

На сумму выплаченных по чеку средств сделайте следующие проводки:

Дебет 60 (70, 71, 76...) Кредит 55-2

- списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

Кредит 006

- списаны использованные чеки.

Неиспользованные чеки надо вернуть в банк. После этого банк зачислит остаток депонированных средств на ваш расчетный (валютный) счет. В учете эту операцию отразите записями:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2

- неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет;

Кредит 006

- списаны чеки, возвращенные в банк.

Пример. ЗАО "Актив" получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам "Актив" перечислил на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб.

Сумму 9000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма 4000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма 2000 руб. была возвращена на расчетный счет фирмы.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-2 Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;

Дебет 006

- 15 000 руб. - получены в банке чеки;

Дебет 71 Кредит 55-2

- 9000 руб. - получены подотчетными лицами денежные средства в банке по чекам;

Кредит 006

- 9000 руб. - списаны использованные чеки;

Дебет 60 Кредит 55-2

- 4000 руб. - получены денежные средства по чекам поставщиками организации;

Кредит 006

- 4000 руб. - списаны использованные чеки;

Дебет 51 Кредит 55-2

- 2000 руб. - сумма, не использованная по чекам, возвращена на расчетный счет фирмы;

Кредит 006

- 2000 руб. - списаны чеки, возвращенные в банк.

Корпоративные карты

По строке 260 баланса может отражаться остаток средств на специальных счетах (например, перечисленных банку в покрытие кредитной карты).

Корпоративная банковская карта позволяет ее держателям проводить операции по счету юридического лица. Держателями корпоративной карты могут быть одно или несколько физических лиц, как правило, сотрудники организации.

Корпоративные банковские карты бывают двух видов - расчетные и кредитные.

Различаются они по источникам, за счет которых деньги поступают на специальный карточный счет организации. Для открытия расчетной корпоративной карты фирма заблаговременно перечисляет собственные средства на этот счет. Если открывается кредитная корпоративная карта, банк-эмитент предоставляет фирме кредит. Его сумма зачисляется на специальный счет.

Правила расчетов с использованием банковских карт установлены Положением Банка России от 9 апреля 1998 г. N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием".

Чтобы открыть расчетную корпоративную карту, фирма заблаговременно должна перечислить определенную сумму на специальный карточный счет в банке-эмитенте. Затем вы должны периодически перечислять на нее средства для пополнения счета.

Деньги на специальном карточном счете учитываются по счету 55 "Специальные счета в банках". В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отразите бухгалтерскими проводками:

Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 51

- перечислены рубли на специальный карточный счет;

Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 52

- перечислена иностранная валюта на специальный карточный счет.

Перевод денег на специальный карточный счет может занять несколько дней. В этом случае в бухгалтерском учете сделайте записи:

Дебет 57 Кредит 51 (52)

- списаны деньги для перечисления на специальный карточный счет;

Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 57

- поступили денежные средства на специальный карточный счет.

Если за время перевода иностранной валюты ее официальный курс изменится (с момента перевода до момента зачисления на специальный банковский счет), то на счете 57 образуется курсовая разница. В учете сделайте проводку:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница

или

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена отрицательная курсовая разница.

Пример. ЗАО "Актив" переводит 10 000 долл. США со своего валютного счета в банке "Коммерческий" на специальный карточный счет в банке "Кредитный".

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на дату списания валюты со счета в банке - 29 руб/USD;

- на дату зачисления средств на специальный счет - 30 руб/USD.

В бухгалтерском учете "Актива" сделаны следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 52

- 290 000 руб. (10 000 USD х 29 руб/USD) - списаны средства с валютного счета в банке "Коммерческий";

Дебет 55 Кредит 57

- 300 000 руб. (10 000 USD х 30 руб/USD) - зачислена иностранная валюта на специальный счет в банке "Кредитный";

Дебет 57 Кредит 91-1

- 10 000 руб. (10 000 USD х (30 руб/USD - 29 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

Вознаграждение банка за обслуживание специального карточного счета является операционным расходом фирмы. Оно отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 55

- отражена сумма комиссионного вознаграждения, удержанная банком.

Суммы вознаграждения банка за обслуживание специального карточного счета учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме.

Расчеты по кредитной корпоративной карте отражаются так же, как и полученные фирмой кредиты. При расчетах по корпоративной карте поступление рублей или валюты на специальный карточный счет отразите проводкой:

Дебет 55 Кредит 66 (67)

- поступили денежные средства на специальный карточный счет.

Начисление процентов за кредит, полученный по карте, отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- начислены проценты по кредиту, предоставленному для открытия кредитной корпоративной карты.

Напомним, что проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что не более чем на 20 процентов отклоняются от среднего уровня процентов по аналогичным займам (обязательствам, выдаваемым в сопоставимой сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Фирмы, которые платят ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, средний процент рассчитывают в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если у вас не было аналогичных займов либо так решила сама фирма, проценты при налогообложении прибыли нужно учесть в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым займам или в пределах 15 процентов годовых по займам в валюте (п.1 ст.269 НК РФ).

Возврат банку кредита и процентов по нему отразите проводкой:

Дебет 66 (67) Кредит 51 (52)

- возвращена сумма кредита и процентов.

Пример. ЗАО "Север" заключило с банком договор на обслуживание кредитной корпоративной карты с 1 марта 2004 г.

Банк-эмитент предоставил ЗАО "Север" кредит в сумме 500 000 руб. сроком на 6 месяцев. Банк зачислил сумму кредита на специальный карточный счет ЗАО "Север".

"Север" выплачивает проценты за пользование кредитом по ставке 30 процентов годовых. Через полгода фирма вернула банку кредит и проценты по нему.

В бухгалтерском учете ЗАО "Север" сделаны записи:

Дебет 55 Кредит 66

- 500 000 руб. - поступила сумма кредита на специальный карточный счет;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 75 000 руб. (500 000 руб. х 30% х 6 мес. : 12 мес.) - начислены проценты по кредиту;

Дебет 66 Кредит 51

- 575 000 руб. (500 000 + 75 000) - возвращена сумма кредита и процентов по нему.

Переводы в пути

В строке 260 баланса также укажите:

- деньги, которые фирма внесла в кассу почтового отделения или сберегательный банк для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод осуществляется более одного дня;

- денежные средства, которые фирма сдала вечером в кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на свой расчетный счет, если реально это произойдет только на следующий день;

- деньги, которые фирма перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод осуществляется более одного дня;

- деньги, которые фирма направила на корпоративную пластиковую карту, если ваш расчетный счет открыт в одном банке, а "карточный" счет - в другом и перевод средств занимает более одного дня.

Эти операции учитывают на счете 57 "Переводы в пути".

Если фирма сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, то на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег сделайте проводку:

Дебет 57 Кредит 50

- наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).

Затем на основании выписки банка (как правило, на следующий банковский день) отразите зачисление денег на ваш расчетный счет:

Дебет 51 Кредит 57

- учтено поступление денег на расчетный счет.

Пример. Торговая выручка, поступившая в течение дня в кассу магазина ООО "Продукты", составила 100 000 руб.

Бухгалтер магазина сделал проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 100 000 руб. - отражена сумма поступившей выручки.

По договору с банком магазин ежедневно сдает наличную выручку инкассаторам. При передаче денег бухгалтер делает запись:

Дебет 57 Кредит 50

- 100 000 руб. - сданы деньги инкассатору для зачисления на расчетный счет.

На следующий день на основании выписки банка о зачислении денег на расчетный счет магазина бухгалтер сделает запись:

Дебет 51 Кредит 57

- 100 000 руб. - зачислены деньги на расчетный счет.

Строка 270 "Прочие оборотные активы"

По строке 270 "Прочие оборотные активы" покажите остатки тех или иных активов, не нашедших отражения по другим статьям разд.II Бухгалтерского баланса за 2004 г.

Строка 290 "Итого по разделу II"

В строке 290 приведите сумму строк:

- 210 "Запасы";

- 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

- 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";

- 250 "Краткосрочные финансовые вложения";

- 260 "Денежные средства";

- 270 "Прочие оборотные активы" баланса.

Строка 300 "Баланс"

По строке 300 укажите сумму по обоим разделам актива баланса. Для этого сложите показатели по строкам 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II" баланса.

РАЗДЕЛ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

В этом разделе отразите такие показатели: сумму уставного капитала (строка 410), собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411), добавочный капитал (строка 420), резервный капитал (строка 430), нераспределенную прибыль или непокрытый убыток фирмы (строка 470) по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Строка 410 "Уставный капитал"

По строке 410 Бухгалтерского баланса отразите сумму уставного капитала вашей фирмы. Она должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и учтенному по кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в балансе только после внесения в учредительные документы соответствующих изменений.

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости его акций, распределенных между акционерами. Уставный капитал вновь учреждаемого ЗАО должен быть не менее 10 000 руб., ОАО - 100 000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, заявленный в учредительных документах, к моменту регистрации должен быть оплачен не менее чем на 50 процентов. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года.

Имущественные вклады оцениваются по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах. Если номинальная стоимость акций, оплачиваемых имуществом, составляет более 20 000 руб., то необходимо участие независимого оценщика.

После регистрации фирмы ее уставный капитал отражается записью:

Дебет 75 Кредит 80

- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" надо вести по видам (типам) размещенных акций.

Основанием для аналитического и синтетического учета по счету 80 "Уставный капитал" являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.

В обществах с ограниченной ответственностью учет по счету 80 "Уставный капитал" ведется на основании учредительных документов, изменений и дополнений к ним.

Строка 411 "Собственные акции,

выкупленные у акционеров"

Эту строку заполняют и акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью. Данные по ней укажите в круглых скобках.

Акционерные общества по строке 411 отражают собственные акции, выкупленные у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Такие акции учитывают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)".

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. В учете это отражают записью:

Дебет 81 Кредит 51 (50...)

- выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).

Пример. 5 декабря 2004 г. ОАО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб. х 10 шт.) - оприходованы акции.

По строке 411 баланса за 2004 г. должна быть указана стоимость собственных акций в размере 9000 руб.

Собственные акции, которые выкупила фирма, она может перепродать или аннулировать. Как отразить в учете перепродажу выкупленных собственных акций, покажет пример.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, что 10 декабря ОАО "Инвест" продало 6 выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку. Бухгалтер "Инвеста" сделал следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 6600 руб. (1100 руб. х 6 шт.) - проданы акции;

Дебет 91-2 Кредит 81

- 5400 руб. (900 руб. х 6 шт.) - списана учетная стоимость акций;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 1200 руб. (6600 - 5400) - выявлен финансовый результат.

По строке 411 баланса за 2004 г. должна быть указана стоимость собственных акций в размере 3600 руб. (9000 - 5400).

Как отразить в учете аннулирование выкупленных собственных акций, покажет пример.

Пример. 5 января 2004 г. ОАО "Инвест" выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб. х 10 шт.) - оприходованы акции.

20 февраля 2004 г. общим собранием акционеров ОАО "Инвест" решено уменьшить уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены соответствующие изменения.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 80 Кредит 81

- 4000 руб. (1000 руб. х 4 шт.) - уменьшен уставный капитал;

Дебет 81 Кредит 91-1

- 400 руб. ((1000 руб. - 900 руб.) х 4 шт.) - отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 400 руб. - выявлен финансовый результат.

Строка 420 "Добавочный капитал"

По строке 420 Бухгалтерского баланса укажите кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал".

Как формируют добавочный капитал

Добавочный капитал формируется за счет:

- увеличения стоимости основных средств после их переоценки;

- эмиссионного дохода. Он возникает, если организация получает дополнительные денежные средства (или другие ценности - имущество, ценные бумаги и т.п.) при продаже акций фирмы по цене выше номинала;

- положительных курсовых разниц при внесении уставного капитала в валюте.

Информация о движении добавочного капитала отражается по кредиту счета 83.

К нему можно открыть субсчета:

- "Прирост стоимости имущества при переоценке";

- "Эмиссионный доход";

- "Курсовые разницы по уставному капиталу".

Дооценка основных средств

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" фирма имеет право раз в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства. Переоценку основных средств можно проводить путем индексации их стоимости или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом берут цены на вновь изготавливаемые, строящиеся или приобретаемые основные средства, аналогичные оцениваемым. Оценку можно провести самим или пригласить экспертов-оценщиков.

Если в 2004 г. было решено переоценить основные средства, то в последующем это надо будет делать каждый год. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, отнесите разницу в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Пример. ЗАО "Актив" имеет на балансе деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.

По состоянию на 1 января 2005 г. станок переоценили с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

В учете бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- 10 000 руб. (10 000 руб. х 2 - 10 000 руб.) - увеличена стоимость станка в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 5000 руб. (5000 руб. х 2 - 5000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, после переоценки добавочный капитал "Актива" увеличился на 5000 руб. (10 000 - 5000). Эту сумму бухгалтер фирмы указал в строке 420 баланса за 2004 г.

В ходе переоценки может увеличиться стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов. Превышение дооценки над уценкой включите в состав добавочного капитала.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится станок. По состоянию на 1 января 2004 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка стала меньше на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.

По состоянию на 1 января 2005 г. станок вновь переоценили. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 6000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - на 1500 руб.

Результаты переоценки по состоянию на 1 января 2005 г. бухгалтер "Пассива" отразил так:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 2000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 4000 руб. (6000 - 2000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 91-2 Кредит 02

- 500 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 1000 руб. (1500 - 500) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал "Пассива" увеличился на 3000 руб. (4000 - 1000).

Более подробно переоценка основных средств рассмотрена при описании порядка заполнения строки 120 баланса.

Эмиссионный доход

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала. При создании акционерного общества в учете делается проводка:

Дебет 75 Кредит 80

- отражена задолженность по оплате акций.

Фактическое поступление вкладов учредителей в виде денежных средств отражается записью:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 75

- внесены денежные средства в качестве вклада учредителей.

Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляется так:

Дебет 01 (04, 10, 41...) Кредит 75

- внесены материальные и иные ценности в качестве вкладов учредителей.

Если акции фирмы, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене выше номинала, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

При этом в учете делается запись:

Дебет 75-1 Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).

Пример. ОАО "Инвест" дополнительно выпустило акции на сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций номиналом 1000 руб. каждая. Все акции размещены среди учредителей по цене 1300 руб.

Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 130 000 руб. (1300 руб. х 100 акций).

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 100 000 руб. - учтена задолженность учредителей по оплате акций;

Дебет 51 Кредит 75-1

- 130 000 руб. - оплачены акции (по цене выше номинала);

Дебет 75-1 Кредит 83

- 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - отражен эмиссионный доход.

По строке 420 Бухгалтерского баланса отражена сумма 30 000 руб.

Курсовые разницы по вкладам

в уставный капитал в валюте

Российскую фирму могут учредить иностранцы, заявив в учредительных документах уставный капитал в иностранной валюте. Тогда на день регистрации учредительных документов уставный капитал сформируется в одной сумме, а на дату внесения денег на валютный счет фирмы - в другой сумме.

В этом случае за период между регистрацией учредительных документов и внесением вкладов в уставный капитал возникает разница в рублевой оценке валюты из-за разных ее курсов на эти даты. Эта разница в бухгалтерском учете отражается по-разному в зависимости от ситуации.

Таких ситуаций может быть две:

- в учредительных документах уставный капитал заявлен только в валюте;

- в учредительных документах размер уставного капитала прописан и в валюте, и в рублевом эквиваленте.

В первом случае это отклонение в сумме уставного капитала является обычной курсовой разницей и относится на финансовые результаты фирмы (п.13 ПБУ 3/2000).

Пример. Российское ООО "Сигма" учредили иностранные компании. Заявленный в учредительных документах уставный капитал фирмы равен 100 000 долл. США.

100 процентов уставного капитала "Сигмы" внесены на счет в банке 5 октября 2004 г., а устав и учредительный договор зарегистрированы 14 октября. Курс доллара на эти даты составил соответственно 30,2 руб/USD и 30 руб/USD.

В учете бухгалтер "Сигмы" сделал записи:

5 октября

Дебет 52 Кредит 75-1

- 3 020 000 руб. (100 000 USD х 30,2 руб/USD) - отражены вклады учредителей в уставный капитал;

14 октября

Дебет 75-1 Кредит 80

- 3 000 000 руб. (100 000 USD х 30 руб/USD) - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Дебет 75-1 Кредит 91-1

- 20 000 руб. (3 020 000 - 3 000 000) - отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Во втором случае согласно п.14 ПБУ 3/2000 возникшая курсовая разница считается эмиссионным доходом. Ее отразите в составе добавочного капитала фирмы.

Пример. Российское ООО "Сигма" учредили иностранные компании. Заявленный в учредительных документах уставный капитал фирмы равен 100 000 долл. США, что эквивалентно 3 000 000 руб.

В учете бухгалтер "Сигмы" сделал записи:

5 октября

Дебет 52 Кредит 75-1

- 3 020 000 руб. (100 000 USD х 30,2 руб/USD) - отражены вклады учредителей в уставный капитал;

14 октября

Дебет 75-1 Кредит 80

- 3 000 000 руб. - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал согласно уставу фирмы (по курсу 30 руб/USD);

Дебет 75-1 Кредит 83

- 20 000 руб. (3 020 000 - 3 000 000) - отражена в составе добавочного капитала положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Как используют добавочный капитал

Средства добавочного капитала можно использовать:

- на погашение уценки основных средств в результате переоценки;

- на увеличение нераспределенной прибыли при списании переоцененных основных средств;

- на увеличение уставного капитала фирмы.

Уценка основных средств

Если уценивают основные средства, которые раньше не переоценивались, то сумму уценки полностью включите в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки в размере предыдущей дооценки уменьшит добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эти данные раскройте в пояснительной записке к отчету.

Уценку основных средств отразите так:

Дебет 83 Кредит 01

- отражена уценка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

- отражена уценка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

- уменьшена амортизация сверх предыдущей дооценки.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2004 г. станок был переоценен. В результате первоначальная стоимость станка увеличилась на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.

По состоянию на 1 января 2005 г. станок вновь переоценили. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2005 г. бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 83 Кредит 01

- 2000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

- 4000 руб. (6000 - 2000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 500 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

- 1000 руб. (1500 - 500) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

Списание дооцененных основных средств

При выбытии дооцененного основного средства сумма его дооценки, числящаяся на счете 83 "Добавочный капитал", включается в состав нераспределенной прибыли. Эту операцию отразите так:

Дебет 83 Кредит 84

- сумма дооценки выбывшего основного средства включена в состав нераспределенной прибыли.

Увеличение уставного капитала

Если добавочный капитал вы направили на увеличение уставного капитала фирмы, зарегистрируйте соответствующие изменения в учредительных документах. Для этого в течение трех дней подайте в налоговую инспекцию заявление по форме N Р13001, решение о внесении изменений в уставный капитал и сами изменения.

В учете такую операцию отразите записью:

Дебет 83 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного.

Пример. Уставный капитал ОАО "Инвест" - 100 000 руб. - разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2004 г. добавочный капитал общества в части эмиссионного дохода составлял 20 000 руб.

В апреле 2004 г. общее собрание акционеров приняло решение направить добавочный капитал на увеличение уставного капитала, а для этого все акции общества конвертировать в акции большего номинала.

Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб. : 100 шт.). Таким образом, все акции общества были конвертированы в акции номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После регистрации соответствующих изменений учредительных документов общества бухгалтер "Инвеста" сделал в учете запись:

Дебет 83 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.

Таким образом, в строке 420 баланса он поставит ноль (20 000 - 20 000).

Строка 430 "Резервный капитал"

По строке 430 укажите сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82 "Резервный капитал" на конец 2004 г.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством (обязательные), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (необязательные), укажите в балансе отдельно. Первый вид резервов по строке 431, второй - по строке 432 баланса. В строке 430 укажите сумму строк 431 и 432.

Далее расскажем, как отразить формирование и использование резервного капитала организации в каждом из этих случаев, более подробно.

Строка 431 "Резервы, образованные

в соответствии с законодательством"

Кто образует обязательный резерв

Ваша фирма должна образовать обязательный резерв, если это прямо предусмотрено законом. В 2004 г. его должны были сформировать, в частности:

- кредитные потребительские кооперативы граждан (Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан");

- сельскохозяйственные кооперативы (Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации");

- открытые и закрытые акционерные общества (Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Остановимся на особенностях формирования и использования обязательных резервов наиболее распространенными организациями - акционерными обществами.

Как формируют резерв

Как сказано выше, акционерные общества обязаны формировать резервный капитал (фонд). Его размер должен быть не менее 5 процентов от уставного капитала. Такое требование установлено в Законе "Об акционерных обществах". Причем в уставе фирмы может быть предусмотрен резервный фонд и в большей сумме.

Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5 процентов своей чистой прибыли. Эти отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом.

Создание обязательного резерва отразите проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- чистая прибыль фирмы направлена на формирование резервного капитала.

По строке 431 баланса отразите кредитовое сальдо по счету 82 на 31 декабря 2004 г.

Пример. По итогам деятельности за 2004 г. ЗАО "Актив" получило прибыль. Сумма прибыли после налогообложения составила 1 000 000 руб. Уставный капитал фирмы составляет 3 000 000 руб. Следовательно, "Актив" должен сформировать резервный фонд в сумме 150 000 руб. (3 000 000 руб. х 5%).

По закону и уставу "Актив" 5 процентов чистой прибыли должен отчислять в резервный фонд.

Формирование резервного фонда в 2004 г. бухгалтер "Актива" отразил проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- 50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли 2004 г.

В 2004 г. резервный фонд не расходовался. Следовательно, в Бухгалтерском балансе "Актива" за 2004 г. по строке 431 (430) нужно указать 50 000 руб.

Как используют резерв

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала только на три цели:

- покрытие убытков;

- погашение облигаций (при отсутствии иных средств);

- выкуп акций общества (также при отсутствии иных средств).

Во всех остальных случаях использовать резервный капитал (фонд) нельзя.

Расходование средств резервного капитала общества на покрытие убытков отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

Пример. Устав ЗАО "Актив" предусматривает создание резервного капитала в размере 150 000 руб. В него ежегодно отчисляется 5 процентов чистой прибыли фирмы.

По итогам 2002 г. она составила 800 000 руб. По уставу в резервный капитал должно быть зачислено 40 000 руб. (800 000 руб. х 5%).

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 40 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам 2003 г. акционерное общество получило убыток. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала в сумме 30 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- 30 000 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

По итогам 2004 г. чистая прибыль общества составила 900 000 руб. В резервный капитал было направлено 45 000 руб. (900 000 руб. х 5%).

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 45 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

В строке 431 (430) Бухгалтерского баланса за 2004 г. бухгалтер должен указать резервный капитал общества в размере:

40 000 руб. - 30 000 руб. + 45 000 руб. = 55 000 руб.

Использование резервного капитала на погашение собственных облигаций отразите проводками:

Дебет 82 Кредит 66 (67) субсчет "Облигационный заем"

- погашены облигации за счет резервного капитала;

Дебет 66 (67) субсчет "Облигационный заем" Кредит 51

- перечислены деньги для выкупа собственных облигаций.

Пример. В 2003 г. ЗАО "Актив" выпустило и полностью разместило облигации в количестве 1500 штук. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость всех облигаций (облигационного займа) составила 1 500 000 руб. Срок займа - один год. Размещение облигаций производилось по их номиналу. По облигациям должен был быть выплачен доход при их выкупе в сумме 300 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем.

В 2004 г. фирма получила убыток. Поэтому средств на выкуп облигаций и выплату по ним дохода не хватило. На эти цели было решено использовать резервный капитал в размере 300 000 руб. Предположим, что общая сумма резервного капитала фирмы составляла 700 000 руб.

Бухгалтер сделал в учете записи:

Дебет 82 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"

- 300 000 руб. - резервный капитал акционерного общества направлен на погашение облигаций и выплату по ним дохода;

Дебет 66 субсчет "Облигационный заем" Кредит 51

- 1 800 000 руб. (1 500 000 + 300 000) - перечислены деньги владельцам облигаций.

В строке 431 (430) Бухгалтерского баланса за 2004 г. следует указать резервный капитал в размере 400 000 руб. (700 000 - 300 000).

Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций отразите записями:

Дебет 81 Кредит 75

- учтены выкупленные акции по номинальной стоимости;

Дебет 82 Кредит 75

- списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

Дебет 75 Кредит 51

- оплачены акции по цене выкупа;

Дебет 80 субсчет "Оплаченный капитал" Кредит 80 субсчет "Изъятый капитал"

- погашены выкупленные акции.

Строка 432 "Резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами"

Кто образует необязательный резерв

Такой резерв может формировать любая организация (например, общество с ограниченной ответственностью), если это предусмотрено ее уставом. В противном случае резервный капитал не создают.

Резерв формируют за счет нераспределенной прибыли фирмы. Максимальный размер резерва и процент отчислений в него надо прописать в уставе. Бухгалтер должен начислять резервный капитал до тех пор, пока он не достигнет размера, предусмотренного уставом. После этого отчисления в резерв прекращают.

Как формируют необязательный резерв

Создание необязательного резерва отразите проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- чистая прибыль фирмы направлена на формирование резервного капитала.

По строке 432 отразите кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал" по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Пример. По итогам деятельности за 2004 г. ООО "Пассив" получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 800 000 руб.

Согласно уставу "Пассива" 10 процентов чистой прибыли общества должно отчисляться на формирование резервного фонда.

Формирование резервного фонда в 2004 г. бухгалтер "Пассива" отразил проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- 80 000 руб. (800 000 руб. х 10%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли 2004 г.

До 2004 г. "Пассив" отчислений в резервный фонд не производил из-за отсутствия нераспределенной прибыли. В текущем году средства резервного фонда не расходовались. Таким образом, в Бухгалтерском балансе "Пассива" за 2004 г. по строке 431 (430) следует указать 80 000 руб.

Как используют необязательный резерв

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом.

Законодательных ограничений на использование резервного капитала для таких фирм не установлено (в отличие от акционерных обществ).

Использование резервного капитала, например, для покрытия убытков отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

Пример. Устав ООО "Пассив" предусматривает создание резервного капитала в размере 300 000 руб. В него ежегодно отчисляется 10 процентов чистой прибыли фирмы.

По итогам 2003 г. чистая прибыль "Пассива" составила 3 000 000 руб. В результате резерв был сформирован в полной сумме.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 300 000 руб. (3 000 000 руб. х 10%) - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам 2004 г. общество получило убыток. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому участники "Пассива" решили направить на погашение убытка средства резервного капитала в сумме 120 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- 120 000 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

В строке 432 (430) Бухгалтерского баланса за 2004 г. бухгалтер указал резервный капитал в размере 180 000 руб. (300 000 - 120 000).

Строка 470 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

Нераспределенная прибыль

По строке 470 укажите сумму нераспределенной прибыли вашей фирмы по состоянию на 31 декабря 2004 г. Причем имеется в виду как прибыль прошлых лет, так и прибыль отчетного (то есть 2004) года.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении фирмы. Ее учитывают по кредиту счета 84 "Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)". Поэтому в строке 470 укажите кредитовое сальдо по этому счету на конец 2004 г.

Решение о распределении прибыли могут принять только собственники фирмы. Для открытых или закрытых акционерных обществ - это общее собрание акционеров. Для обществ с ограниченной ответственностью - это собрание участников.

Нераспределенную прибыль организации можно потратить:

- на выплату дивидендов акционерам (участникам) фирмы;

- на создание и пополнение резервного капитала;

- на погашение убытков;

- на любые другие цели по решению собственников.

Прибыль прошлых лет

Такую прибыль учитывайте по кредиту счета 84. Причем в течение года проводок по дебету счета 84, как правило, быть не должно. Есть лишь одно исключение: проводки по дебету счета 84 будут при распределении прибыли по решению акционеров или участников фирмы.

Пример. По итогам 2003 г. чистая прибыль ЗАО "Актив" составила 180 000 руб.

В 2004 г. на общем собрании акционеров решено направить 50 процентов чистой прибыли на выплату дивидендов. Для упрощения примера предположим, что в 2004 г. "Актив" не получил ни прибыли, ни убытка.

На основании решения акционеров бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 84 Кредит 75

- 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам.

По строке 470 баланса за 2004 г. бухгалтер "Актива" должен указать 90 000 руб. (180 000 - 90 000). Это сумма нераспределенной прибыли 2003 г.

Кроме того, дебетовые записи по счету 84 будут, если вы уценили основные средства, которые раньше не дооценивались. В этом случае сумма нераспределенной прибыли также уменьшится.

Пример. Нераспределенная прибыль ЗАО "Актив" за 2003 г. составила 300 000 руб. В 2004 г. прибыль не распределялась.

На балансе "Актива" числится автомобиль. По состоянию на 1 января 2005 г. была проведена переоценка машины. Ее первоначальная стоимость уменьшилась на 120 000 руб., а сумма амортизации - на 30 000 руб.

Результаты переоценки бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 84 Кредит 01

- 120 000 руб. - отражена уценка машины;

Дебет 02 Кредит 84

- 30 000 руб. - уменьшена амортизация машины.

По строке 470 баланса за 2004 г. бухгалтер "Актива" должен указать сумму нераспределенной прибыли в размере 210 000 руб. (300 000 - 120 000 + 30 000).

В ходе переоценки вы можете уменьшить стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумму уценки, равную сумме предыдущей дооценки, спишите в уменьшение добавочного капитала. А вот превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В этой ситуации нераспределенная прибыль вашей фирмы, которую отражают в строке 470 баланса, также уменьшится.

Прибыль отчетного года

Сумму чистой прибыли, полученную фирмой за 2004 г., также отразите по строке 470 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки". Сумму прибыли спишите заключительными оборотами декабря 2004 г. при реформации баланса:

Дебет 99 Кредит 84

- отражена в составе нераспределенной прибыли чистая прибыль отчетного года.

Обратите внимание: сумма, указываемая в балансе за 2004 г. по строке 470, совпадает с суммой, списываемой заключительными оборотами декабря 2004 г.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб.

Кроме того, фирма получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб.

В течение года бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 180 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 2360 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 51 Кредит 76

- 2360 руб. - получена сумма арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 руб. - начислен НДС по арендной плате;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...)

- 3600 руб. - списаны затраты, связанные со сдачей имущества в аренду.

Заключительными записями декабря будут:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 400 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 600 000) - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 1600 руб. (2360 - 3600 - 360) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

Такие записи нужно делать ежемесячно по мере отражения выручки и других доходов. Но для наглядности примера предположим, что бухгалтер их сделал единовременно в конце года.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 составит 398 400 руб. (400 000 - 1600).

Эта сумма представляет собой прибыль "Актива" до налогообложения.

Предположим, что налог на прибыль, который должен заплатить "Актив" по итогам года, составил 95 616 руб.

Бухгалтер начислил налог проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 95 616 руб. - начислен налог на прибыль.

31 декабря 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:

по закрытию всех субсчетов к счету 90 "Продажи"

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- 600 000 руб. - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года;

по закрытию всех субсчетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы"

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- 2360 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- 3960 руб. (3600 + 360) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

По состоянию на 31 декабря 2004 г. кредитовое сальдо по счету 99 составило 302 784 руб. (400 000 - 1600 - 95 616). Эта сумма - чистая прибыль "Актива" за 2004 г.

Заключительной проводкой декабря будет:

Дебет 99 Кредит 84

- 302 784 руб. - отражена чистая прибыль за отчетный год.

Эту сумму бухгалтер должен указать по строке 470 баланса за 2004 г.

Непокрытый убыток

По строке 470 баланса отразите сумму убытка прошлых лет, не покрытого соответствующими источниками финансирования. Его учитывают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Убыток отчетного года равен дебетовому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки". Эту сумму спишите заключительными оборотами декабря 2004 г. при реформации баланса:

Дебет 84 Кредит 99

- убыток покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Обратите внимание: сумма, указываемая по строке 470 баланса, совпадает с суммой, списываемой заключительными оборотами декабря 2004 г. в дебет счета 84 с кредита счета 99.

В балансе укажите дебетовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2004 г.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

- финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций фирмы;

- расходов за счет чистой прибыли, которой у фирмы нет (сумма расходов превысила прибыль, полученную фирмой в 2004 г. или ранее).

Сумму убытка прошлых лет и отчетного года отразите в балансе в круглых скобках.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 1 200 000 руб.

В этом же году фирма получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб.

В течение года бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - отражена выручка, полученная от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 180 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 1 200 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 2360 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 51 Кредит 76

- 2360 руб. - получена сумма арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...)

- 3600 руб. - списаны затраты, связанные со сдачей имущества в аренду.

31 декабря 2004 г. бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

по закрытию всех субсчетов к счету 90 "Продажи"

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- 1 200 000 руб. - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

по закрытию всех субсчетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы"

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- 2360 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- 3960 руб. (3600 + 360) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Заключительными записями года будут:

Дебет 99 Кредит 90-9

- 200 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 1 200 000) - отражен убыток от продаж;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 1600 руб. (2360 - 3600 - 360) - отражен убыток от прочей деятельности фирмы.

Эти записи нужно делать ежемесячно по мере отражения выручки (других доходов). Но для наглядности примера предположим, что бухгалтер их сделал единовременно в конце года.

Таким образом, дебетовое сальдо по счету 99 составит 201 600 руб. (200 000 + 1600).

Последней проводкой декабря будет:

Дебет 84 Кредит 99

- 201 600 руб. - отражен убыток за отчетный год.

Эту сумму бухгалтер должен указать по строке 470 баланса за 2004 г. в круглых скобках.

Покрытие убытка

Убыток как прошлых лет, так и текущего года можно покрыть за счет резервного или добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также за счет целевых взносов учредителей.

За счет резервного капитала

Операции по покрытию убытка отчетного года за счет резервного фонда отразите так:

Дебет 82 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года.

Пример. На 1 января 2004 г. в учете ООО "Пассив" числится резервный капитал в сумме 60 000 руб. В 2003 г. ООО "Пассив" получило убыток 80 000 руб. Покрыть часть убытка было решено за счет средств резервного капитала. На эти цели было направлено 50 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

31 декабря 2003 г. (при реформации баланса)

Дебет 84 Кредит 99

- 80 000 руб. - отражен непокрытый убыток 2003 г.;

15 апреля 2004 г.

Дебет 82 Кредит 84

- 50 000 руб. - погашена часть убытка 2003 г. за счет средств резервного капитала.

Предположим, что других операций у фирмы не было.

В балансе за 2004 г. бухгалтер "Пассива" отразит:

- по строке 432 - 10 000 руб. (60 000 - 50 000);

- по строке 470 - 30 000 руб. в скобках (80 000 - 50 000).

За счет добавочного капитала

Операции по покрытию убытка отчетного года за счет добавочного капитала отразите так:

Дебет 83 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года.

Пример. В учете ЗАО "Актив" числится добавочный капитал в сумме 300 000 руб. Он был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала (эмиссионного дохода). По итогам деятельности за 2003 г. ЗАО "Актив" получило убыток в размере 360 000 руб. Сумма этого убытка числится в 2004 г. по дебету счета 84.

В 2004 г. на погашение убытка решено направить средства добавочного капитала.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 83 субсчет "Эмиссионный доход" Кредит 84

- 300 000 руб. - направлен эмиссионный доход на покрытие убытка 2003 г.

Сумма непокрытого убытка составила 60 000 руб. (360 000 - 300 000).

В балансе "Актива" за 2004 г. по строке 470 бухгалтер в круглых скобках покажет сумму 60 000 руб. (непокрытый убыток прошлых лет).

За счет взносов учредителей

Учредители могут покрыть убытки за счет дополнительных целевых взносов. Эту операцию отражают так:

Дебет 75 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример. На 1 января 2004 г. непокрытый убыток ООО "Пассив" составлял 100 000 руб. Учредители - физические лица - решили направить на покрытие убытка дополнительные средства. Их внесли в кассу общества в 2004 г. в сумме 80 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 75

- 80 000 руб. - получены средства от учредителей на покрытие убытка;

Дебет 75 Кредит 84

- 80 000 руб. - взносы учредителей направлены на погашение убытка.

В балансе "Пассива" за 2004 г. по строке 470 бухгалтер отразит непокрытый убыток прошлых лет в сумме 20 000 руб. (100 000 - 80 000). Ее он покажет в круглых скобках.

Если этих источников для погашения убытка недостаточно, принимается решение оставить его в Бухгалтерском балансе. В этой ситуации по строке 470 баланса укажите всю сумму убытка.

Строка 490 "Итого по разделу III"

Если у вашей фирмы есть нераспределенная прибыль, по строке 490 баланса приведите сумму строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал" и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если у вас непокрытый убыток, по строке 490 баланса приведите сумму строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал" и 430 "Резервный капитал" за вычетом убытка, отраженного по строке 470.

РАЗДЕЛ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В этом разделе пассива баланса за 2004 г. отразите такие сведения:

- сумму займов и кредитов (строка 510);

- сумму отложенных налоговых обязательств (строка 515);

- прочие обязательства (строка 520).

Строка 510 "Займы и кредиты"

По строке 510 отразите остаток кредитов и займов, которые ваша фирма получила на срок более года и не вернула по состоянию на 31 декабря 2004 г. Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". По строке 510 отразите кредитовое сальдо этого счета. Чтобы получить данные для заполнения этой строки, к счету 67 откройте субсчета:

- 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" (здесь отражайте задолженность по кредитам банков);

- 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам" (по этому субсчету отражайте задолженность по займам небанковских организаций).

Если вы получаете кредиты или займы и в рублях, и в иностранной валюте, откройте к этим счетам субсчета второго порядка:

- 67-1-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам в рублях";

- 67-1-2 "Расчеты по долгосрочным кредитам в валюте" и т.д.

Долгосрочные кредиты и займы можно учитывать двумя способами:

- на счете 67 до истечения срока их погашения;

- на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам" до тех пор, пока до срока их погашения не останется 365 дней. После этого сумму кредита переводят на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

Банковские кредиты

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляют кредитным договором. Этот договор отличается от договора займа. Основные особенности кредитного договора:

- кредитором по нему всегда выступает банк или иная кредитная организация, у которой есть лицензия Банка России;

- он обязательно заключается в письменной форме (в противном случае договор считается недействительным);

- предметом договора могут быть только деньги;

- договор вступает в силу с момента его подписания, то есть еще до момента передачи денег заемщику.

Как учесть рублевые кредиты

Если сумма кредита перечисляется на расчетный или иной счет организации-заемщика, сделайте в учете запись:

Дебет 51 (55) Кредит 67-1

- кредит перечислен на расчетный (специальный) счет фирмы.

Если банк перечисляет сумму кредита непосредственно вашим поставщикам и подрядчикам (то есть минуя расчетный или специальный счет фирмы-заемщика), сделайте проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 67-1

- кредит перечислен поставщику (подрядчику) организации-заемщика.

Пример. 25 февраля 2003 г. ЗАО "Актив" получило долгосрочный кредит в банке в сумме 2 000 000 руб. на пополнение оборотных средств. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2005 г. Сумма процентов по кредиту, которую должен заплатить "Актив" по состоянию на 31 декабря 2004 г., составляет 100 000 руб.

Операции, связанные с получением кредита и начислением процентов по нему, бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 51 Кредит 67

- 2 000 000 руб. - получен долгосрочный кредит;

Дебет 91-2 Кредит 67

- 100 000 руб. - начислены проценты по кредиту.

По строке 510 баланса за 2004 г. бухгалтер "Актива" указал задолженность по кредиту (с учетом процентов) в сумме 2 100 000 руб. (2 000 000 + 100 000).

Как учесть валютные кредиты

Задолженность по долгосрочным кредитам, полученным в иностранной валюте, также учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Однако в учете таких кредитов есть свои особенности.

Задолженность в иностранной валюте перед кредитором должна регулярно пересчитываться в рубли.

Такой пересчет проводят:

- на дату поступления кредита;

- на дату возврата кредита;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Поэтому, если у вас есть кредит, не возвращенный на конец 2004 г., необходимо:

- учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на 31 декабря 2004 г.

Если курс иностранной валюты на 31 декабря больше, чем на дату получения денег, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по кредиту и отразите отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

Если курс иностранной валюты на 31 декабря меньше, чем на дату получения денег, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по кредиту и отразите положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Пример. В ноябре 2004 г. ООО "Пассив" получило кредит от иностранного банка в размере 100 000 долл. США. Кредит получен на пополнение оборотных средств. Сумма процентов, которую должна заплатить фирма по кредиту на 31 декабря 2004 г., составила 5000 долл. США.

Ситуация 1. Предположим, что курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на дату получения кредита - 29,32 руб/USD;

- на 31 декабря 2004 г. (дату составления годовой отчетности) - 30,26 руб/USD.

Операции, связанные с получением кредита, бухгалтер "Пассива" отразил так:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 67-1-2

- 2 932 000 руб. (100 000 USD х 29,32 руб/USD) - поступил кредит от иностранного банка;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 2 932 000 руб. - кредит зачислен на текущий валютный счет.

На 31 декабря 2004 г. задолженность по кредиту должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России на этот день. Также должны быть начислены проценты по нему.

При отражении задолженности в учете "Пассива" сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 94 000 руб. (100 000 USD х (30,26 руб/USD - 29,32 руб/USD)) - отражена курсовая разница по кредиту в иностранной валюте;

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 151 300 руб. (5000 USD х 30,26 руб/USD) - начислены проценты по кредиту.

В балансе за 2004 г. по строке 510 бухгалтер "Пассива" указал сумму кредита с процентами в размере 3 177 300 руб. (2 932 000 + 94 000 + 151 300).

Ситуация 2. Предположим, что курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на дату получения кредита - 30,26 руб/USD;

- на 31 декабря 2004 г. (дату составления годовой отчетности) - 29,32 руб/USD.

Операции, связанные с получением кредита, бухгалтер "Пассива" отразил так:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 67-1-2

- 3 026 000 руб. (100 000 USD х 30,26 руб/USD) - поступил кредит от иностранного банка;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 3 026 000 руб. - кредит зачислен на текущий валютный счет.

При отражении задолженности в учете "Пассива" сделаны проводки:

Дебет 67-1-2 Кредит 91-1

- 94 000 руб. (100 000 USD х (30,26 руб/USD - 29,32 руб/USD)) - отражена курсовая разница по кредиту в иностранной валюте;

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 146 600 руб. (5000 USD х 29,32 руб/USD) - начислены проценты по кредиту.

В балансе за 2004 г. по строке 510 бухгалтер "Пассива" указал сумму кредита и проценты по нему в размере 3 078 000 руб. (3 026 000 - 94 000 + 146 600).

Как учесть кредит под залог векселя

Вы можете взять в банке долгосрочный кредит под залог векселя. Такую операцию называют "учетом (дисконтированием) векселей". Это дает возможность банку осуществлять все права по векселю: предъявлять его к оплате, получать по нему платеж и т.п.

Однако продать такой вексель банк не может. Следовательно, собственником векселя остается ваша фирма, и с баланса он не снимается. Сумму такого кредита отражают в обычном порядке (то есть по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам, займам").

Пример. В качестве оплаты за реализованную продукцию ЗАО "Актив" получило от покупателя вексель. Его номинальная стоимость - 130 200 руб. Срок погашения - 2 года.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 130 200 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62

- 130 200 руб. - получен от покупателя вексель.

Под залог этого векселя ЗАО "Актив" взяло кредит в банке "Коммерческий" на срок до даты оплаты векселя (2 года) под 70 процентов годовых. Проценты должны быть уплачены вместе с суммой кредита. Кредит получен на пополнение оборотных средств.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 009 субсчет "Векселя в залоге"

- 130 200 руб. - передан вексель в обеспечение возврата кредита;

Дебет 51 Кредит 67-1-1

- 130 200 руб. - получена сумма кредита;

Дебет 91-2 Кредит 67-1-1

- 182 280 руб. (130 200 руб. х 70% х 2 года) - начислены проценты по кредиту.

В Бухгалтерском балансе эти операции учтены так:

- по строке 231 (230) - задолженность покупателя по векселю в сумме 130 200 руб.;

- по строке 510 - задолженность фирмы по кредиту в сумме 312 480 руб. (130 200 + 182 280);

- по строке 960 - стоимость векселя, переданного в залог банку, в сумме 130 200 руб.

После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя, бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 67-1-1 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"

- 130 200 руб. - погашены вексель и кредит;

Дебет 67-1-1 Кредит 51

- 182 280 руб. - перечислены проценты по кредиту банку;

Кредит 009 субсчет "Векселя в залоге"

- 130 200 руб. - погашен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита.

Если вексель не будет оплачен в срок и банк вернет вексель ЗАО "Актив", надо будет сделать следующие проводки:

Кредит 009 субсчет "Векселя в залоге"

- 130 200 руб. - возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита;

Дебет 67-1-1 Кредит 51

- 130 200 руб. - возвращена банку сумма кредита;

Дебет 67-1-1 Кредит 51

- 182 280 руб. - перечислены банку проценты по кредиту.

Займы небанковских организаций

Учет заемных средств, полученных от небанковских организаций, ведите на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам".

По строке 510 баланса укажите остаток заемных средств, не возвращенных заимодавцам по состоянию на 31 декабря 2004 г. Здесь же укажите задолженность по процентам, начисленным, но не перечисленным заимодавцам.

Фирма может получить заемные средства:

- в денежной форме (как в рублях, так и в иностранной валюте);

- в натуральной форме (например, товаром). Такой заем еще называется товарным кредитом;

- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора;

- в облигационной форме.

Как учесть займы, полученные в рублях

Если сумма займа перечисляется на расчетный или иной счет вашей фирмы, сделайте в учете запись:

Дебет 51 (55) Кредит 67-2

- заем перечислен на расчетный (специальный) счет.

Если заимодавец перечисляет сумму займа непосредственно вашим поставщикам и подрядчикам (то есть минуя расчетный или специальный счет фирмы-заемщика), сделайте проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 67-2

- заем перечислен поставщику (подрядчику).

Пример. В октябре 2004 г. по договору займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавца) деньги в сумме 100 000 руб. сроком на 2 года. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "Пассива". До конца года заем возвращен не был. Сумма процентов, которую должен заплатить "Пассив" на 31 декабря 2004 г., составила 10 000 руб. Заем получен на пополнение оборотных средств.

При получении займа и начислении процентов по нему бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 67-2

- 100 000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив";

Дебет 91-2 Кредит 67-2

- 10 000 руб. - начислены проценты по займу.

В балансе за 2004 г. бухгалтер "Пассива" по строке 510 указал сумму займа и проценты по нему в размере 110 000 руб. (100 000 + 10 000).

Если сумма займа выражена в договоре в условных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру следует:

- учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денег;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата денег.

Обратите внимание: на дату составления бухгалтерской отчетности задолженность по такому займу пересчитывать не нужно.

Если курс иностранной валюты на день возврата денег больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по займу и отразите отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

Пример. В 2004 г. по договору беспроцентного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавца) денежные средства на 2 года.

Согласно договору сумма беспроцентного займа эквивалентна 10 000 долл. США. Все расчеты производятся в рублях.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на дату получения займа - 29,30 руб/USD;

- на 31 декабря 2004 г. (дату составления отчетности) - 30,32 руб/USD;

- на дату возврата займа - 33,40 руб/USD.

При получении займа бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 67-2

- 293 000 руб. (10 000 USD х 29,30 руб/USD) - получен заем от ЗАО "Актив".

По строке 510 баланса за 2004 г. бухгалтер отразил сумму займа в размере 293 000 руб. Пересчет суммы займа на дату оформления отчетности по новому курсу валюты делать не нужно.

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 67-2

- 41 000 руб. ((33,40 руб/USD - 29,30 руб/USD) х 10 000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 67-2 Кредит 51

- 334 000 руб. (293 000 + 41 000) - возвращен заем (с учетом отрицательной суммовой разницы).

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по займу и отразите положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.

Пример. В 2004 г. по договору беспроцентного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавца) денежные средства на 2 года. Согласно договору сумма займа выражена в долларах США и составляет 10 000 долл. США. Все расчеты производятся в рублях.

Официальный курс доллара США составил (цифры условные):

- на дату получения денег по договору займа - 29,40 руб/USD;

- на 31 декабря 2004 г. (дату составления отчетности) - 30,32 руб/USD;

- на дату возврата денег по договору займа - 25,30 руб/USD.

При получении займа бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 67-2

- 294 000 руб. (10 000 USD х 29,40 руб/USD) - получен заем от ЗАО "Актив".

По строке 510 баланса за 2004 г. бухгалтер отразил сумму займа в размере 294 000 руб. Пересчитывать заем на дату оформления отчетности по новому курсу валюты не нужно.

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 67-2 Кредит 91-1

- 41 000 руб. ((29,40 руб/USD - 25,30 руб/USD) х 10 000 USD) - отражена положительная суммовая разница;

Дебет 67-2 Кредит 51

- 253 000 руб. (294 000 - 41 000) - возвращен заем (с учетом положительной суммовой разницы).

Как учесть займы, полученные в валюте

Задолженность по долгосрочным займам, полученным в иностранной валюте, также учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Однако в учете таких займов есть свои особенности.

Задолженность в иностранной валюте перед заимодавцем должна регулярно пересчитываться в рубли. Такой пересчет проводят:

- на дату поступления займа;

- на дату возврата займа;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Поэтому, если у вас есть заем, не возвращенный на конец 2004 г., необходимо:

- учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денег;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на 31 декабря 2004 г.

Если курс иностранной валюты на 31 декабря будет больше, чем на дату получения денег, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по займу и отразите отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

Если курс иностранной валюты на 31 декабря будет меньше, чем на дату получения денег, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по займу и отразите положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Курсовые разницы, которые возникают в учете, отражайте в том же порядке, что и по кредитам в иностранной валюте.

Как учесть займы в натуральной форме

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если фирма получила по договору займа материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества.

Пример. В 2004 г. по договору беспроцентного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавца) 10 кубометров хвойной необрезной доски сроком на 2 года. Сумма займа составила 500 000 руб.

При получении займа бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 10 Кредит 67-2

- 500 000 руб. - получены материалы по договору займа от ЗАО "Актив".

По строке 510 баланса за 2004 г. бухгалтер отразил сумму займа в размере 500 000 руб.

Возврат займа бухгалтер отразил так:

Дебет 67-2 Кредит 10

- 500 000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

Как учесть займы в виде отсрочки платежа

по договору

Такой заем называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство. Как отразить такой заем, покажет пример.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" материалы по договору купли-продажи на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - получены материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС.

Из-за непредвиденных трудностей ООО "Пассив" сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО "Актив" задолженность была переоформлена в долгосрочный заем сроком на 2 года. Между ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" был заключен соответствующий договор.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 60 Кредит 67-2

- 118 000 руб. - получен заем в форме отсрочки оплаты долга.

По строке 510 баланса за 2004 г. бухгалтер отразил сумму займа в размере 118 000 руб.

Возврат суммы займа с расчетного счета ООО "Пассив" будет отражен так:

Дебет 67-2 Кредит 51

- 118 000 руб. - возвращен заем.

Как учесть облигационный заем

Деньги можно привлекать не только по договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 67 откройте субсчет "Облигационный заем", а в учете сделайте запись:

Дебет 51 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"

- получен облигационный заем.

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается в учете записью:

Дебет 91-2 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"

- начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Облигации могут размещаться среди первых покупателей по цене как превышающей их номинальную стоимость, так и ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).

В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.

Пример. В сентябре 2004 г. ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 штук. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. (1500 шт. х 1000 руб.).

Срок займа - 2 года.

Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.

Бухгалтер "Сигмы" сделал следующие проводки:

в сентябре 2004 г.

Дебет 51 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"

- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем;

Дебет 51 Кредит 98-1

- 300 000 руб. - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;

ежемесячно в течение 2 лет

Дебет 98-1 Кредит 91-1

- 12 500 руб. (300 000 руб. : 24 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

Задолженность по облигационному займу отражена в балансе "Сигмы" за 2004 г. так:

- по строке 510 в сумме 1 500 000 руб.;

- по строке 640 в сумме 262 500 руб. (300 000 руб. - 12 500 руб. х 3 мес.).

Теперь рассмотрим учет облигаций с дисконтом.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что ЗАО "Сигма" разместило облигации с дисконтом 40 процентов, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - (1000 руб. х 40%)). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.

Бухгалтер "Сигмы" сделал проводки:

в сентябре 2004 г.

Дебет 51 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"

- 900 000 руб. - размещен облигационный заем;

ежемесячно в течение 2 лет

Дебет 91-2 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"

- 25 000 руб. (600 000 руб. : 24 мес.) - доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Задолженность по облигационному займу отражена в балансе "Сигмы" за 2004 г. по строке 510 в сумме 975 000 руб. (900 000 руб. + 25 000 руб. х 3 мес.).

Как учесть проценты по кредитам

и займам

Проценты по кредитам и займам учитывают и отражают в балансе одинаково. Проценты, уплачиваемые по ссудам, полученным для оплаты тех или иных затрат, отражайте в составе операционных расходов. Это предусмотрено ПБУ 10/99 "Расходы организации".

На проценты по ссудам, полученным для покупки основных средств и нематериальных активов, увеличьте стоимость приобретенных ценностей. Такой порядок учета действует до ввода их в эксплуатацию. После ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов проценты по таким кредитам (займам) отразите в составе операционных расходов.

Проценты по ссудам, полученным для приобретения материально-производственных запасов (например, материалов или товаров), также можно учесть в стоимости купленных ценностей. Такой порядок применяют, если проценты начислены до оприходования материально-производственных запасов на складе фирмы. После этой даты проценты учитывайте в обычном порядке (в составе операционных расходов).

Проценты по полученным заемным средствам отражайте по мере их начисления. Оплачены они или нет - неважно. Начислять их нужно в том порядке, который предусмотрен договором.

Чтобы заемщик мог включить затраты по оплате процентов в стоимость приобретаемых материальных ценностей, необходимо соблюдать два условия:

- договор должен быть целевым (то есть в нем должно быть прописано, на какие цели предоставляется ссуда);

- в договоре должно быть предусмотрено, что проценты (или их часть) выплачиваются до покупки тех или иных ценностей.

Проценты по кредитам (займам) отразите в учете проводками:

Дебет 91-2 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на пополнение оборотных средств или оплату расходов фирмы;

Дебет 10 (11, 41...) Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному для приобретения материально-производственных запасов, до их оприходования;

Дебет 91-2 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку материально-производственных запасов, после их оприходования;

Дебет 08 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку основных средств и нематериальных активов, до их ввода в эксплуатацию;

Дебет 91-2 Кредит 67

- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку основных средств и нематериальных активов, после их ввода в эксплуатацию;

Дебет 67-1 Кредит 51

- оплачены проценты по кредиту (займу).

Если в качестве обеспечения возврата кредита (займа) оформляется залог материальных ценностей, их стоимость отразите по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Если в качестве обеспечения кредита (займа) оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), на сумму полученных гарантий сделайте запись по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Кредиты и проценты по ним, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счете 67-1 обособленно. В этой связи к счету 67-1 следует открыть отдельные субсчета "Просроченные кредиты" и "Просроченные проценты по кредитам".

Если срок действия кредитного договора продлен по согласованию между организацией-заемщиком и банком с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит просроченным не считается. Эти же правила распространяются и на займы, полученные от других предприятий.

Пример. ЗАО "Актив" 27 февраля 2004 г. взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 1 000 000 руб. на 2 года. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно кредитному договору проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20 процентов годовых.

Сумма процентов, ежемесячно подлежащих уплате банку, рассчитывается так:

1 000 000 руб. х 20% : 12 мес. = 16 667 руб.

При поступлении кредита бухгалтер "Актива" сделал запись:

Дебет 51 Кредит 67-1

- 1 000 000 руб. - поступил кредит.

При начислении процентов по нему бухгалтер ежемесячно делал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 67-1

- 16 667 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту.

Если кредит и проценты по нему банку перечислены не будут, то в балансе за 2004 г. они должны быть отражены по строке 510 в сумме 1 166 670 руб. (1 000 000 руб. + 16 667 руб. х 10 мес.).

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

В этой строке вам нужно указать кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Используют этот счет только те фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Сразу отметим, что малые предприятия применять этот документ не обязаны. Они могут это делать только добровольно.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Это обязательство рассчитайте по формуле:

Отложенное Налогооблагаемая Ставка

налоговое = временная х налога

обязательство разница на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, когда в бухучете прибыль получилась больше, нежели в налоговом. Это возможно, если:

- фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;

- есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы рассчитайте по формуле:

Налогооблагаемая Сумма данного вида Сумма данного вида

временная = расходов (доходов), + расходов (доходов),

разница признанная в налоговом - признанная

учете за тот же период в бухучете

Пример. В IV квартале 2004 г. торговая фирма ЗАО "Актив" начислила на основные средства амортизацию в сумме 100 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается в сумме 300 000 руб. Выручка "Актива" составила 600 000 руб. (без НДС). Налогооблагаемая разница - 200 000 руб. (300 000 - 100 000).

Для упрощения примера предположим, что других затрат и операций у фирмы не было.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 600 000 руб. - отражена выручка;

Дебет 44 Кредит 02

- 100 000 руб. - отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 100 000 руб. - списаны расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 500 000 руб. (600 000 - 100 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль по данным бухучета;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - уменьшен налог на прибыль (или отражено отложенное налоговое обязательство).

В балансе за 2004 г. по строке 515 указано отложенное налоговое обязательство в сумме 48 000 руб.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то надо сделать проводку:

Дебет 77 Кредит 99

- списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" продало станок. Сумма начисленной по нему амортизации к моменту выбытия составила:

- в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;

- в налоговом учете - 50 000 руб.

Сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства", по амортизационным отчислениям на этот объект - 6000 руб. (50 000 - 44 000).

При списании станка с баланса бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 77 Кредит 99

- 6000 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

По данной строке баланса укажите сумму долгосрочных средств, привлеченных вашей фирмой, не поименованных в строках 510 "Займы и кредиты" и 515 "Отложенные налоговые обязательства", подлежащих погашению после 31 декабря 2004 г.

Строка 590 "Итого по разделу IV"

По строке 590 "Итого по разделу IV" Бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Заемные средства", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства".

РАЗДЕЛ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В этом разделе отразите суммы кредиторской задолженности (начисленной по банковским кредитам, займам, полученным от других предприятий, товарному кредиту, невыплаченной заработной плате и т.д.), которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В балансе краткосрочные обязательства укажите с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного года.

Строка 610 "Займы и кредиты"

При заполнении строки 610 используйте ПБУ 15/2001 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", а также Положение по ведению бухучета и отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

В этом разделе баланса отразите остаток заемных средств, которые фирма получила на срок не более года и еще не вернула по состоянию на 31 декабря 2004 г. Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 510 баланса.

Краткосрочные кредиты банков и займы отразите на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Лучше это делать раздельно.

Для этого к счету 66 откройте следующие субсчета:

- 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам";

- 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам".

При необходимости вы можете открыть аналитические счета второго порядка, например:

- 66-1-1 "Банковский кредит";

- 66-1-2 "Товарный кредит";

- 66-1-3 "Коммерческий кредит".

По строке 610 баланса укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Пример. ЗАО "Актив" в январе 2004 г. взяло в банке "Коммерческий" кредит в сумме 500 000 руб. на 90 дней. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. По договору проценты за кредит "Актив" платит банку при его погашении исходя из 20 процентов годовых.

Бухгалтер "Актива" отразил получение банковского кредита проводкой:

Дебет 51 Кредит 66-1

- 500 000 руб. - получен кредит на пополнение оборотных средств.

Сумму процентов, подлежащих уплате банку, бухгалтер рассчитал так:

500 000 руб. х 20% : 365 дн. х 90 дн. = 24 657,53 руб.

На сумму процентов бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 66-1

- 24 357,53 руб. - начислены проценты по кредиту.

В балансе за 2004 г. по строке 610 бухгалтер показал задолженность по займам и кредитам в сумме 524 657,53 руб. (500 000 + 24 657,53).

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

В строку 620 впишите общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенную по состоянию на 31 декабря 2004 г. В балансе приведите ее расшифровку.

Так, отдельно укажите задолженность:

- перед поставщиками и подрядчиками (строка 621);

- перед персоналом фирмы (строка 622);

- перед государственными внебюджетными фондами (строка 623);

- по налогам и сборам (строка 624);

- перед прочими кредиторами (строка 625).

По строке 620 отразите сумму строк с 621 по 625.

Строка 621 "Поставщики и подрядчики"

Здесь укажите задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эту задолженность отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По строке 621 запишите кредитовое сальдо по этому счету на конец 2004 г.

Как формируют задолженность

Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования материальных ценностей (приемки выполненных работ, оказанных услуг).

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). На конец 2004 г. материалы оплачены не были.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

По строке 621 баланса "Актива" бухгалтер указал кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 118 000 руб.

Если у вас возникла задолженность в иностранной валюте, то пересчитайте ее в рубли по официальному курсу Банка России на день ее отражения в бухучете. Такой пересчет сделайте также:

- при погашении или списании задолженности;

- при составлении отчетности.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или дату составления отчетности будет выше, чем на день их оприходования, то появится отрицательная курсовая разница. На ее сумму увеличьте задолженность перед поставщиком.

Если курс валюты на дату оплаты или дату составления отчетности будет ниже, чем на день оприходования ценностей (работ, услуг), то возникнет положительная курсовая разница. На ее сумму уменьшите задолженность перед поставщиком.

Курсовые разницы включите в состав внереализационных доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете курсовые разницы отражайте так:

Дебет 60 (76) Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте;

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)

- отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте.

Иногда фирмы оплачивают товары (работы, услуги) в рассрочку. Иначе говоря, фирме предоставляется коммерческий кредит. Плата за такой кредит может быть установлена двумя способами:

- в виде увеличения цены на соответствующие товары (работы, услуги);

- в процентах от стоимости товаров (работ, услуг).

Согласно п.23 Положения по ведению бухучета и отчетности проценты по коммерческому кредиту, полученному при покупке имущества, включаются в его балансовую стоимость. На их сумму увеличится кредиторская задолженность перед поставщиками по оплате товаров (работ, услуг).

Проценты за отсрочку платежа продавец включает в выручку от продажи товаров. Значит, если купленные товары облагаются НДС, то налог нужно платить и с суммы процентов. У покупателей товаров такой НДС подлежит вычету. Но для этого продавец товаров должен указать налог по процентам в счете-фактуре.

Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним считается непогашенной. Ее сумму также запишите по строке 621.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Выдачу векселя отразите записями:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60

- оприходованы приобретенные материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

- выдан вексель в оплату полученных ценностей;

Дебет 60 субсчет "Векселя выданные"

Кредит 50 (51, 52, 55...)

- погашена задолженность по векселю, выданному поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа.

Эту разницу включите в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличьте на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком.

Пример. В 2004 г. ООО "Сатурн" приобрело у ЗАО "Юпитер" материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) с отсрочкой платежа на 2 месяца. В счет оплаты материалов "Сатурн" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 980 руб.

В учете "Сатурна" бухгалтер отразил эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. - оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

- 11 800 руб. - задолженность оформлена векселем;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

- 1000 руб. (12 980 - 11 800 - 180) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

- 180 руб. - учтен НДС с суммы превышения.

На конец года задолженность погашена не была. Поэтому в балансе "Сатурна" по строке 621 бухгалтер отразил кредиторскую задолженность перед поставщиком в сумме 12 980 руб. (10 000 + 1800 + 1000 + 180).

Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно лишь после того, как вы его оплатите.

По строке 621 укажите также сумму авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и не погашенных по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Для учета полученных авансов к счету 62 откройте отдельный субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Получение аванса отразите проводкой:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен под поставку, облагаемую НДС, то сумма предоплаты также облагается этим налогом. Начисление НДС с аванса отразите проводкой:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса начисляют по расчетным ставкам 10/110 или 18/118.

При передаче покупателю материальных ценностей (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, уплаченную сумму НДС вы можете принять к вычету. Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с полученного аванса.

Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразите на счете 62. Эту операцию оформите проводкой:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- зачтен аванс, полученный от покупателей.

Как списывают задолженность

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:

- когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента, как вы должны были заплатить поставщику по договору);

- если фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам) включите в состав внереализационных расходов (п.14 ст.265 НК РФ).

Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Списание кредиторской задолженности отразите записями:

Дебет 60 Кредит 91-1

- списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

- списана сумма НДС, которую надо было перечислить поставщику.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда долг выгодно списывать

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у фирмы есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Пример. На начало IV квартала 2004 г. у ООО "Пассив" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности составляет 59 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, - 9000 руб.).

Фирма определяет выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления. Налог платится ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 9000 руб. - списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.

Поскольку задолженность списана, ее не надо отражать в годовом балансе "Пассива".

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составил 70 000 руб. (120 000 - 59 000 + 9000). Налог на прибыль "Пассиву" платить не надо.

Когда долг списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде ваша фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, вы увеличите налогооблагаемую прибыль. В этой ситуации лучше продлить срок исковой давности. Его отсчитывают с последнего дня, в который вы должны были рассчитаться с поставщиком по договору. Если такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности считают с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Это установлено ст.200 Гражданского кодекса РФ.

Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчитывать его снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, течение срока исковой давности прерывается, если вы признали за собой долг.

Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику. Подтверждением будет и перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Строка 622 "Задолженность перед персоналом

организации"

По этой строке показывают задолженность фирмы перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Иными словами, отразите здесь кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по состоянию на 31 декабря 2004 г. По кредиту счета 70 начисляют не только зарплату, но и премии, материальную помощь, а также пособия по временной нетрудоспособности.

Как начислить зарплату и другие выплаты

При начислении зарплаты работникам основного, вспомогательного или обслуживающего производства сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

- начислена зарплата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете зарплату общепроизводственному или управленческому персоналу, отразите это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислена зарплата общепроизводственному и управленческому персоналу.

Зарплату сотрудникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте проводкой:

Дебет 44 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым сбытом.

Если ваша фирма ведет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то зарплату работникам начисляйте по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств.

Если ваша фирма получает внереализационные или операционные доходы (например, сдача в аренду), которые требуют трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе получения внереализационных (операционных) доходов.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. За декабрь 2004 г. фирма начислила работникам основного производства зарплату в сумме 300 000 руб. Кроме того, "Пассив" сдает часть помещений в аренду. Этот вид деятельности не является для него обычным.

Согласно договору аренды "Пассив" обязан охранять эти помещения. Зарплата сторожам начислена в сумме 10 000 руб.

В учете бухгалтер сделал записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 300 000 руб. - начислена зарплата рабочим;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена зарплата сторожам.

В балансе "Пассива" на конец 2004 г. по строке 622 отражена задолженность перед работниками в сумме 310 000 руб. (300 000 + 10 000).

В некоторых случаях фирмы оплачивают работникам неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:

- отпускные;

- пособия по временной нетрудоспособности.

Задолженность фирмы по таким выплатам, не погашенную по состоянию на 31 декабря 2004 г., также отразите по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" баланса.

При расчете больничного руководствуйтесь Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (Постановление Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих случаях:

- работник заболел;

- работник получил травму, повлекшую утрату трудоспособности;

- работник пострадал в результате несчастного случая на производстве или получил профессиональное заболевание;

- работник находился на долечивании в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационара по направлению медучреждения;

- заболел член семьи работника и нужно за ним ухаживать;

- работник временно переведен на другую работу в связи с профзаболеванием;

- работник помещен в стационар протезно-ортопедического предприятия для протезирования;

- работник находился на карантине.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). При утере этого листка пособие платят на основании его дубликата. Право на получение пособия наступает с того дня, когда работник приступил к своим служебным обязанностям.

Если работник заболел в день увольнения, то пособие ему платят в общем порядке.

Работник должен представить больничный лист администрации фирмы в первый день выхода на работу после болезни. Если он не сделал это вовремя, то за ним сохраняется право получить пособие в течение шести месяцев со дня выхода на работу.

Пособие платится за все рабочие дни, приходящиеся на период болезни работника. Их количество определите исходя из графика работы фирмы (пятидневная или шестидневная рабочая неделя). Продолжительность нетрудоспособности работника укажите в больничном листе.

Если нетрудоспособность работника наступила в результате бытовой травмы, то пособие платите начиная с 6-го календарного дня нетрудоспособности.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда работник получил травму в результате стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара и т.п.). В этом случае пособие выплачивайте за весь период нетрудоспособности в обычном порядке.

Пример. Работник ООО "Пассив" Петров С.С. получил бытовую травму. В "Пассиве" установлена пятидневная рабочая неделя. Листок нетрудоспособности был выдан Петрову на период с 3 по 19 июля 2004 г. 6-й календарный день нетрудоспособности наступает 8 июля 2004 г.

Бухгалтер "Пассива" выплатил Петрову пособие по болезни за период с 8 по 19 июля 2004 г. (за 8 рабочих дней).

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере:

- 100 процентов заработка;

- 80 процентов заработка;

- 60 процентов заработка;

- 50 процентов заработка.

Пособие в размере 100 процентов заработка выдают:

- при профзаболеваниях и производственных травмах (список профзаболеваний установлен Приказом Минздрава России от 14 марта 1996 г. N 90);

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более восьми лет;

- работникам, имеющим на иждивении троих и более детей младше 16 лет или учащихся младше 18 лет;

- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила из-за ранения, контузии, увечья или заболевания при выполнении интернационального долга;

- работникам, перенесшим лучевую болезнь в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

- работникам младше 18 лет, а также работникам по уходу за больными детьми в возрасте до 15 лет, проживающим на территориях радиоактивного загрязнения Чернобыльской АЭС (в "зоне отселения" или "зоне проживания с правом отселения") или эвакуированным и переселенным из указанных зон, при заболевании кроветворных органов, щитовидной железы или злокачественных опухолях;

- работникам, принимавшим в 1986 - 1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

- работникам, занятым в 1986 - 1989 гг. на работах на Чернобыльской АЭС;

- работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС;

- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- работникам - инвалидам Великой Отечественной войны;

- работникам, приравненным к инвалидам Великой Отечественной войны;

- донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам;

- работникам, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением;

- одному из родителей (или опекуну) по уходу за заболевшим несовершеннолетним ребенком, если болезнь связана с поствакцинальным осложнением.

Пособие в размере 80 процентов заработка выплачивается:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

- работникам моложе 21 года, которые являются круглыми сиротами и их трудовой стаж менее пяти лет.

Пособие в размере 60 процентов заработка выплачивается:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее пяти лет;

- при наступлении нетрудоспособности (кроме заболевания туберкулезом) продолжительностью более одного месяца, которая наступила в течение месяца со дня увольнения с предыдущего места работы по уважительным причинам.

Пособие в размере 50 процентов заработка выдается:

- по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет - с 8-го календарного дня. Оплата первых семи календарных дней зависит от непрерывного трудового стажа;

- одиноким матерям, вдовам, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам), женам военнослужащих срочной службы по уходу за ребенком в возрасте до 15 лет - с 11-го календарного дня. Оплата первых 10 календарных дней нахождения на больничном зависит от непрерывного трудового стажа.

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет выдается только в зависимости от непрерывного трудового стажа.

Для расчета пособия по больничному определите:

- заработок работника, учитываемый при выплате пособия;

- среднедневной заработок работника;

- дневное пособие работника;

- общую сумму пособия.

В сумму заработка, учитываемого при расчете пособия, включите:

- заработную плату;

- сумму постоянных доплат и надбавок (доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, за руководство бригадой и т.д.);

- среднемесячную сумму премий, предусмотренных Положением о премировании (утвержденным руководителем фирмы).

Не учитываются при расчете пособия:

- доплаты за работу в выходные и праздничные дни;

- доплаты за сверхурочную работу, произведенную сверх месячной нормы рабочего времени;

- заработная плата при работе по совместительству (кроме случаев, предусмотренных для педагогических, фармацевтических и медицинских работников);

- доплаты за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;

- выплаты за время простоя организации;

- средний заработок, выплаченный работнику за время очередного ежегодного и дополнительного отпусков;

- выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам, другие пособия, выплачиваемые за счет средств государственного социального страхования;

- единовременные выплаты, которые не установлены Положением об оплате труда организации или Положением о премировании работников (например, единовременные премии к юбилеям или дням рождения, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие и т.д.).

Порядок определения заработка работника, учитываемого при выплате пособия, зависит от системы оплаты труда на фирме (повременная или сдельная).

Если установлена повременная система оплаты труда, то в расчет пособия включите также заработок, который работник должен получить в месяце наступления нетрудоспособности. Для расчета среднедневного заработка используйте месячный оклад (дневную или часовую тарифную ставку) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления болезни, и среднемесячную (среднедневную, среднечасовую) сумму премий.

Исключение из этого порядка предусмотрено для следующих случаев:

- работник вместе с зарплатой получает ежемесячные премии (повременно-премиальная система оплаты труда);

- заработок работника зависит от суммы дохода или выручки, полученной фирмой.

В этих случаях заработок работника, учитываемый при выплате пособия, определите в том же порядке, что и при сдельной системе оплаты труда.

Пример. Работник ООО "Пассив" Петров С.С. болел с 21 по 28 февраля 2004 г. Оклад Петрова - 5000 руб. Кроме того, ему начисляют надбавки:

- за вредные условия труда - в размере 30 процентов оклада;

- за непрерывный стаж работы - 20 процентов оклада.

В феврале Петрову была начислена доплата за работу в выходной день в сумме 600 руб.

Заработок Петрова, учитываемый при выплате пособия, составил:

5000 руб. + 5000 руб. х 30% + 5000 руб. х 20% = 7500 руб.

Доплату за работу в выходной день при выплате пособия учитывать не нужно.

Если работнику установлена повременная оплата труда, то среднедневной заработок определите путем деления общего заработка на количество рабочих дней в месяце, за который выдается пособие.

Пример. Работник ООО "Пассив" Петров С.С. болел с 21 по 28 февраля 2004 г.

Заработок Петрова, учитываемый при выплате пособия, составляет 7500 руб.

В феврале 2004 г. 19 рабочих дней (по графику пятидневной рабочей недели).

Среднедневной заработок Петрова составил:

7500 руб. : 19 раб. дн. = 394,74 руб.

После расчета среднедневного заработка работника определите сумму дневного пособия.

Его определяют умножением среднедневного заработка на размер пособия в процентах (50, 60, 80 или 100 процентов). Общую сумму пособия рассчитайте путем умножения дневного пособия на число рабочих дней болезни по графику работы фирмы.

При начислении налога на доходы физлиц сумму пособия уменьшите на стандартные налоговые вычеты в общем порядке.

Пример. В ЗАО "Актив" установлена пятидневная рабочая неделя. Работник "Актива" Иванов Д.А. болел с 8 по 21 июля 2004 г. (10 рабочих дней).

Непрерывный трудовой стаж Иванова - 3 года, поэтому размер пособия по временной нетрудоспособности составит 60 процентов его среднедневного заработка.

Среднедневной заработок Петрова - 305 руб/дн.

Сумма дневного пособия по болезни составит:

305 руб/дн. х 60% = 183 руб/дн.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

183 руб/дн. х 10 раб. дн. = 1830 руб.

Для упрощения примера порядок применения стандартных налоговых вычетов при начислении НДФЛ не рассматривается.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 1830 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности Иванову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 238 руб. (1830 руб. х 13%) - удержан НДФЛ из суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 1592 руб. (1830 - 238) - выплачено Иванову из кассы пособие по болезни за вычетом НДФЛ.

Фирмы также выплачивают работникам отпускные. Их начисляйте исходя из среднего заработка работника. Общий порядок расчета среднего заработка при оплате отпуска установлен в ст.139 Трудового кодекса РФ. А его особенности утвердило Правительство РФ своим Постановлением от 11 апреля 2003 г. N 213.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяют за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной зарплаты на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Для расчета среднедневного заработка определите расчетный период и сумму выплат, которую получил работник в этом периоде.

В коллективном договоре можно предусмотреть и иные периоды для расчета средней зарплаты, если это не ухудшает положение работников (ст.139 ТК РФ). Например, продолжительность расчетного периода может быть 12 календарных месяцев.

Если работник не отработал в расчетном периоде ни одного дня (например, из-за болезни), то расчетный период равен трем месяцам, предшествующим тому периоду, в котором он не работал.

После определения расчетного периода рассчитайте сумму выплат за этот период работнику, уходящему в отпуск.

При расчете средней зарплаты учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат на фирме независимо от источников. Их конкретный перечень установлен п.2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка N 213.

В расчет среднего заработка включите:

- зарплату, начисленную работнику по тарифной ставке, должностному окладу, по сдельным расценкам, в процентах от выручки организации;

- зарплату, выданную в неденежной форме;

- комиссионное вознаграждение;

- гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе фирмы;

- разницу в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);

- надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);

- компенсации, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

- премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);

- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Заметьте, что деньги, выданные работникам не за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и др.), в расчет среднего заработка не включаются.

Подробнее об этих выплатах читайте в бераторе "Выплаты физическим лицам".

Если на вашей фирме предусмотрена система премирования, то премию начисляют:

- за счет расходов по обычным видам деятельности;

- за счет нераспределенной прибыли организации;

- за счет внереализационных расходов.

В первом случае отражайте ее так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

- начислена премия работникам фирмы.

Во втором и третьем случаях премию начисляйте в том же порядке, что и материальную помощь. Материальную помощь выдают за счет нераспределенной прибыли.

Если такое решение есть, сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 70

- начислена матпомощь работнику фирмы.

Если такого решения нет, то матпомощь включите в состав внереализационных расходов. Для этого сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена матпомощь работнику фирмы.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" начислило премию сотрудникам:

- за счет нераспределенной прибыли в сумме 20 000 руб.;

- за счет внереализационных расходов в сумме 40 000 руб.

В учете сделаны записи:

Дебет 84 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия работникам фирмы за счет прибыли;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена премия работникам за счет прочих расходов.

В балансе "Пассива" на конец 2004 г. по строке 622 должна быть отражена задолженность перед работниками в сумме 60 000 руб. (20 000 + 40 000).

Как провести удержания из заработка

Из зарплаты сотрудников производятся различные удержания. Так, сумма зарплаты, которую работник получит на руки, уменьшается:

- на сумму налога на доходы физлиц;

- на суммы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования (например, часть стоимости путевок, приобретенных за счет средств ФСС);

- на суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные работником в срок;

- на суммы алиментов;

- на суммы материального ущерба, нанесенного сотрудником фирме, и т.д.

Все удержания из зарплаты уменьшают сумму задолженности перед работниками, которую указывают по строке 622 баланса.

Сумму НДФЛ, которая удержана из зарплаты работника, отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан НДФЛ из зарплаты работника.

Если из зарплаты удержаны суммы, подлежащие уплате в ФСС, то в учете сделайте запись:

Дебет 70 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- удержана из зарплаты сотрудника часть стоимости путевки.

Вы можете выдать своему работнику деньги под отчет. Если у него остались неизрасходованные средства, то он должен вернуть их в кассу фирмы. Если же остаток подотчетных сумм зачтен в счет зарплаты, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 71

- выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет зарплаты.

Нередко при инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если она превышает нормы естественной убыли, то возмещается за счет материально-ответственных лиц. Сумму недостачи можно удержать из заработной платы работника.

На сумму недостачи (материального ущерба) сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73

- удержаны из зарплаты работника суммы материального ущерба.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре 2004 г. была начислена зарплата рабочим фирмы в сумме 270 000 руб. Из зарплаты произведены следующие удержания:

- суммы налога на доходы физлиц - 35 100 руб.;

- суммы, ранее выданные под отчет, - 1000 руб.;

- суммы недостач, выявленные в ходе инвентаризации, - 3120 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 270 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 35 100 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 71

- 1000 руб. - удержаны средства, ранее выданные под отчет;

Дебет 70 Кредит 73

- 3120 руб. - удержана сумма недостач.

В балансе по строке 622 бухгалтер отразил долг "Пассива" перед работниками в сумме 230 780 руб. (270 000 - 35 100 - 1000 - 3120).

Строка 623 "Задолженность перед государственными

внебюджетными фондами"

По строке 623 баланса отразите сумму задолженности перед фондами государственного социального страхования (Пенсионным фондом, Фондом социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования) по начисленному единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве.

Сумму начисленного единого социального налога (ЕСН) учитывают на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 откройте субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования;

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В ФСС зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 69-1 разбивают на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу";

- 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 разбейте на субсчета второго порядка:

- 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разделите на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

- 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" укажите кредитовое сальдо по счету 69, не погашенное по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Как начислить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд

Для расчета ЕСН и взносов в ПФР руководствуйтесь гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса и Законом об обязательном пенсионном страховании от 12 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Суммы начисленного ЕСН отразите по дебету тех же счетов учета расходов, на которых отражено начисление зарплаты работникам вашей фирмы.

Для этого сделайте записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-1-1

- начислен ЕСН, подлежащий перечислению в ФСС;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-3-1

- начислен ЕСН, подлежащий перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-3-2

- начислен ЕСН, подлежащий перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывают сумму взноса на обязательное пенсионное страхование работников. При этом сделайте проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре 2004 г. была начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве, в сумме 15 000 руб.

Единый соцналог на фирме начисляют по ставке 35,6 процента, в том числе 28 процентов - в федеральный бюджет, 4 процента - в Фонд социального страхования, 0,2 процента - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4 процента - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляют по ставке 14 процентов, в том числе 10 процентов - страховая часть и 4 процента - накопительная.

Для упрощения примера порядок начисления взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний мы пока не рассматриваем.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 600 руб. (15 000 руб. х 4%) - начислен ЕСН, подлежащий уплате в ФСС;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

- 30 руб. (15 000 руб. х 0,2%) - начислен ЕСН, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

- 510 руб. (15 000 руб. х 3,4%) - начислен ЕСН, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 4200 руб. (15 000 руб. х 28%) - начислен ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

- 1500 руб. (15 000 руб. х 10%) - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

- 600 руб. (15 000 руб. х 4%) - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

По строке 623 годового баланса "Пассива" бухгалтер указал задолженность в сумме 3240 руб. (600 + 30 + 510 + 1500 + 600).

Если фирма строит для себя или проводит реконструкцию основных средств, то ЕСН с зарплаты работников, занятых на этих работах, начисляют в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для этого в учете сделайте запись:

Дебет 08 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен ЕСН с зарплаты работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Если фирма выполняет работы, доходы от которых считаются операционными или внереализационными, то начисленная сотрудникам, занятым на таких работах, зарплата также облагается ЕСН.

Начислите его проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен ЕСН с зарплаты работников, занятых в процессе получения прочих доходов.

Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды учитывайте по дебету соответствующих субсчетов счетов 69 и 68:

Дебет 69-1-1 Кредит 51

- перечислен ЕСН в Фонд социального страхования;

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- перечислены взносы по страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- перечислены взносы по накопительной части трудовой пенсии в Пенсионный фонд;

Дебет 69-3-1 Кредит 51

- перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69-3-2 Кредит 51

- перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51

- перечислен ЕСН в федеральный бюджет.

Сумму налога, подлежащую зачислению в ФСС, уменьшите на расходы по государственному социальному страхованию работников (например, на оплату больничных листов). Разницу между авансовыми платежами и налогом, рассчитанным по итогам года, перечислите в соответствующие внебюджетные фонды и федеральный бюджет.

Если авансовые платежи и расходы на социальное страхование больше суммы начисленного налога, то эту разницу фирме вернут или засчитают в счет предстоящих платежей по налогу.

Как начислить взнос на страхование

от несчастных случаев и профзаболеваний

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухучета, на которых отражено начисление зарплаты работникам фирмы. Для этого сделайте записи:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-1-2

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Перечисление взносов оформите записью:

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС.

По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" баланса покажите разницу между начисленными и перечисленными взносами - кредитовое сальдо субсчета 69-1-2.

Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"

Здесь отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет (налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц, штрафы и пени по неуплаченным налогам и т.д.).

Для каждого налога откройте к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" отдельный субсчет. Начисление налогов к уплате проводите по кредиту счета 68, а их перечисление в бюджет - по дебету счета 68.

В строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" укажите кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Как начислить налог на прибыль

При начислении налога на прибыль руководствуйтесь ПБУ 18/02. Налог на прибыль в бухучете отражают в два этапа. Сначала начисляют налог на бухгалтерскую прибыль. Затем корректируют его так, чтобы получилась сумма по данным налогового учета.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Его рассчитайте по формуле:

Условный расход Бухгалтерская Ставка налога

(доход) по налогу = прибыль х на прибыль

на прибыль

По итогам отчетного периода сделайте такую проводку:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен условный расход по налогу на прибыль

или

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

- начислен условный доход по налогу на прибыль (с суммы убытка).

После этого полученную сумму скорректируйте по формуле:

Текущий налог /Постоянное налоговое обязательство +\ Условный расход

на прибыль = ¦ Отложенный налоговый актив - ¦ + (доход) по налогу

(убыток) \ Отложенное налоговое обязательство / - на прибыль

Пример. Прибыль ЗАО "Актив" за I квартал 2004 г. составила 1 000 000 руб.

В течение квартала произошло следующее:

- представительские расходы фирмы в этом квартале превысили предельно допустимый норматив (п.2 ст.264 НК РФ) на 4000 руб.;

- амортизационные отчисления составили 7000 руб., из которых 3000 руб. не признаются при налогообложении прибыли;

- начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской фирме - 8000 руб.

Как образовались разницы, показано в таблице.

     
   ————————————————————T————————————T————————————T——————————————————¬
   | Вид расхода/дохода| В бухучете,| В налоговом|   Разницы, руб.  |
   |                   |    руб.    | учете, руб.|                  |
   +———————————————————+————————————+————————————+——————————————————+
   |Представительские  |   36 000   |   32 000   |       4 000      |
   |расходы            |            |            |   (постоянная    |
   |                   |            |            |     разница)     |
   +———————————————————+————————————+————————————+——————————————————+
   |Сумма начисленной  |    7 000   |    4 000   |       3 000      |
   |амортизации        |            |            |    (вычитаемая   |
   |                   |            |            |временная разница)|
   +———————————————————+————————————+————————————+——————————————————+
   |Дивиденды          |    8 000   |     —      |       8 000      |
   |                   |            |            | (налогооблагаемая|
   |                   |            |            |временная разница)|
   L———————————————————+————————————+————————————+———————————————————

Напомним, что дивиденды от российских компаний облагаются налогом на прибыль по ставке 6 процентов (п.3 ст.284 НК РФ). Будем считать, что остальные доходы, полученные "Активом" в I квартале 2004 г., подпадают под ставку 24 процента.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68

- 238 560 руб. ((1 000 000 руб. - 8000 руб.) х 24% + 8000 руб. х 6%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- 960 руб. (4000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68

- 720 руб. (3000 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 Кредит 77

- 480 руб. (8000 руб. х 6%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге текущий налог на прибыль составил 239 760 руб. (238 560 + 960 + 720 - 480).

При перечислении налога в бюджет сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Несмотря на то что в бухучете налог начисляется по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль фирмы он не уменьшает. Налог на прибыль уплачивают ежеквартально или ежемесячно.

Платить налог ежеквартально могут (п.3 ст.286 НК РФ):

- фирмы, получившие за предыдущий год выручку в среднем не более 3 000 000 руб. в квартал;

- бюджетные учреждения;

- инофирмы;

- некоммерческие организации, которые не имеют доходов от продажи товаров (работ, услуг);

- вновь созданные в течение одного квартала с даты госрегистрации фирмы.

Все остальные должны платить налог ежемесячно.

Если ваша фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то деньги перечислите в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием I квартала, полугодия и 9 месяцев.

По завершении календарного года рассчитайте общую сумму налога, которую надо перечислить в бюджет.

Если в течение 2004 г. вы перечислили денег меньше этой суммы, значит, вам надо доплатить налог на прибыль не позднее 28 марта 2005 г.

Пример. Бухгалтер ЗАО "Актив" учитывает налог на прибыль на субсчете 68-1. "Актив" платит налог ежеквартально. В 2004 г. фирма получила прибыль 1 250 000 руб., в том числе:

- за I квартал - 200 000 руб.;

- за II квартал - 300 000 руб.;

- за III квартал - 600 000 руб.;

- за IV квартал - 150 000 руб.

В течение 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:

31 марта 2004 г.

Дебет 99 Кредит 68-1

- 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал;

28 апреля 2004 г.

Дебет 68-1 Кредит 51

- 48 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30 июня 2004 г.

Дебет 99 Кредит 68-1

- 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал;

28 июля 2004 г.

Дебет 68-1 Кредит 51

- 72 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30 сентября 2004 г.

Дебет 99 Кредит 68-1

- 144 000 руб. (600 000 руб. х 24%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал;

28 октября 2004 г.

Дебет 68-1 Кредит 51

- 144 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

31 декабря 2004 г.

Дебет 99 Кредит 68-1

- 36 000 руб. ((1 250 000 руб. х 24%) - 48 000 руб. - 72 000 руб. - 144 000 руб.) - начислен налог на прибыль по итогам года (за вычетом сумм авансовых платежей).

Эта сумма будет указана по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" в балансе за 2004 г.;

28 марта 2005 г.

Дебет 68-1 Кредит 51

- 36 000 руб. - уплачен налог на прибыль по итогам 2004 г.

Ежемесячно можно платить налог одним из способов:

- от фактически полученной за прошедший месяц прибыли;

- от прибыли, полученной за предыдущий квартал (равными долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал).

Если вы платите налог первым способом, то деньги перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетными периодами в этом случае признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца года.

В этот же срок надо сдать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Например, не позже 28 июля надо представить декларацию за январь - июнь и уплатить ежемесячный авансовый платеж по прибыли, полученной за этот период.

Если вы платите налог на прибыль вторым способом, то начисленные по нему суммы перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца.

По итогам отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) вы должны рассчитать общую сумму налога на прибыль, которую надо уплатить в бюджет. Если за отчетный период налог оказался больше, чем уже перечислено в бюджет, разницу надо доплатить не позднее 28-го числа после окончания отчетного периода.

Пример. Бухгалтер ЗАО "Актив" учитывает налог на прибыль на субсчете 68-1.

"Актив" платит налог исходя из прибыли за предыдущий квартал.

За I квартал 2004 г. "Актив" получил прибыль 1 230 000 руб. и заплатил с нее налог в сумме 295 200 руб. (1 230 000 руб. х 24%). Прибыль "Актива" за II квартал 2004 г. составила 1 700 000 руб.

Во II квартале 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

28 апреля 2004 г.

Дебет 99 Кредит 68-1

- 98 400 руб. (295 200 руб. : 3) - начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1 Кредит 51

- 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

28 мая 2004 г.

Дебет 99 Кредит 68-1

- 98 400 руб. (295 200 руб. : 3) - начислен второй авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1 Кредит 51

- 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

28 июня 2004 г.

Дебет 99 Кредит 68-1

- 98 400 руб. (295 200 руб. : 3) - начислен третий авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1 Кредит 51

- 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

Общая сумма платежей по налогу за II квартал составила 295 200 руб. (98 400 руб. х 3 мес.).

По итогам II квартала 2004 г. "Актив" должен заплатить налог на прибыль в сумме 408 000 руб. (1 700 000 руб. х 24%). Эта сумма больше, чем сумма, которую "Актив" реально перечислил.

30 июня 2004 г. бухгалтер "Актива" доначислил налог проводкой:

Дебет 99 Кредит 68-1

- 112 800 руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по итогам II квартала.

Эту сумму фирма перечислила в бюджет до 28 июля 2004 г.

По окончании каждого календарного года рассчитайте общую сумму налога, которую надо перечислить в бюджет. Если в течение года фирма заплатила денег меньше итоговой суммы налога, вам нужно доплатить налог не позднее 28 марта 2005 г.

Как начислить налог на добавленную стоимость

Порядок учета НДС зависит от того, как ваша фирма определяет выручку для целей налогообложения: "по отгрузке" или "по оплате".

При определении выручки "по отгрузке" начисляйте НДС одной из проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по проданным товарам (готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства, выполненным работам, оказанным услугам);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам, другому имуществу, когда это не является для фирмы обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС на оказанные услуги, если они не являются для фирмы обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если фирма определяет выручку "по оплате" и на момент продажи товаров (работ, услуг) оплата от покупателей (заказчиков) еще не поступила, начисляйте НДС на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС":

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет после поступления оплаты от покупателей (заказчиков).

После получения от покупателя (заказчика) оплаты за проданные товары (работы, услуги) сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Порой фирмы выступают в роли налоговых агентов по НДС. Это происходит в двух случаях:

- если они покупают товары (работы, услуги) на территории России у инофирмы, которая не состоит здесь на налоговом учете;

- если они арендуют государственное или муниципальное имущество.

Являясь налоговым агентом, вы должны удержать НДС из сумм, которые выплачиваете инофирме по контракту или арендодателю муниципального имущества. Удержанный налог перечислите в бюджет. При этом сделайте проводку:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- удержан НДС у источника выплаты дохода.

Если ваша фирма импортирует товары из-за границы, то их стоимость облагается НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (ст.150 НК РФ).

Сумму НДС, уплаченного на таможне при ввозе импортируемых товаров, отразите в учете проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС, который надо заплатить в бюджет согласно грузовой таможенной декларации.

Как начислить налог на доходы физических лиц

Начислите налог на доходы физлиц одной из проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы;

Дебет 75 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей фирмы;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физлицам, которые не состоят в штате вашей фирмы.

Как начислить другие налоги и сборы

Налоги и сборы, учитываемые на счете 90 "Продажи"

Помимо НДС есть и другие налоги, которые начисляют по дебету счета 90 "Продажи". К ним относятся акцизы и экспортные пошлины. Эти налоги начислите записью:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- начислен акциз;

Дебет 90-5 Кредит 68 субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам"

- начислена экспортная пошлина.

Налоги и сборы, учитываемые на счете 91

"Прочие доходы и расходы"

К этим налогам относят: налог на имущество, на рекламу, на операции с ценными бумагами и т.д. Эти налоги начислите проводками:

а) налог на имущество:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислен налог на имущество;

б) налог на рекламу:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- начислен налог на рекламу;

в) налог на операции с ценными бумагами:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами"

- начислен налог на операции с ценными бумагами;

г) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по сбору за использование наименований "Россия", "Российская Федерация"

- начислен сбор.

Налоги и сборы, относимые на расходы

Многие налоги начисляют по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу. К ним относят: транспортный налог, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. При их начислении в учете делают проводки:

а) транспортный налог:

Дебет 20 (25, 26...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

- начислен транспортный налог (в зависимости от цели использования транспортного средства).

В торговых фирмах транспортный налог начисляют проводкой:

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

- начислен транспортный налог;

б) земельный налог:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу"

- начислен земельный налог;

в) налог на добычу полезных ископаемых:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых"

- начислен налог на добычу полезных ископаемых;

г) плата за пользование водными объектами:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по плате за пользование водными объектами"

- начислена плата за пользование водными объектами;

д) плата за древесину, отпускаемую на корню:

Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по плате за древесину, отпускаемую на корню"

- начислена плата за древесину, отпускаемую на корню, согласно лесорубочным билетам;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 97

- плата списана на расходы при передаче древесины в производство;

е) платежи за загрязнение окружающей среды:

Дебет 20 (23, 29, 44) Кредит 68 субсчет "Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды"

- начислены платежи за загрязнение окружающей среды.

Налоги и сборы в прочих ситуациях

Некоторые налоги и сборы в зависимости от ситуации начисляются по дебету различных счетов. К таким налогам относятся:

а) импортные таможенные пошлины:

Дебет 08 (10, 11, 41...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине"

- начислены импортные таможенные пошлины;

б) государственная пошлина:

Дебет 08 (10, 11, 41...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине"

- начислена госпошлина, непосредственно связанная с приобретением имущества;

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине"

- начислена госпошлина, связанная с текущей деятельностью фирмы;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине"

- начислена госпошлина, уплаченная фирмой при судебных разбирательствах.

Подробнее об этих налогах читайте в бераторе "Налоговый учет и отчетность".

Строка 625 "Прочие кредиторы"

В этой строке отразите краткосрочную кредиторскую задолженность, не учтенную по предыдущим строкам баланса и не погашенную на 31 декабря 2004 г. В частности, здесь укажите задолженность:

- перед подотчетными лицами;

- по авансам, полученным от покупателей;

- по обязательному и добровольному страхованию;

- по депонированной зарплате и т.д.

Расчеты с подотчетными лицами

В деятельности любой фирмы часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными деньгами, покупать материальные ценности в розницу, оплачивать расходы по служебным командировкам и т.д.

В этих случаях работнику фирмы выдают наличные деньги под отчет для выполнения определенных действий. Таких работников называют подотчетными лицами. Для учета расчетов с ними используют счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Кредитовое сальдо по этому счету (то есть долг фирмы перед подотчетником), которое числится в учете на 31 декабря 2004 г., отразите по строке 625 баланса.

Отметим, что список подотчетных лиц, а также порядок выдачи наличных денег под отчет устанавливает руководитель фирмы. Сотрудник, который получил наличные, должен за них отчитаться. Для этого ему нужно представить в бухгалтерию авансовый отчет (форма N АО-1). К нему прилагаются все документы, подтверждающие его расходы. Неизрасходованные средства работник обязан вернуть в кассу фирмы (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть ему возмещены).

Пункт 11 Порядка ведения кассовых операций запрещает выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам, и передавать подотчетные суммы от одного сотрудника другому. Правда, санкций за нарушение этих правил нет.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Этот срок устанавливает руководитель фирмы. Сотрудник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через три рабочих дня после истечения этого срока.

Ваша фирма может выдавать деньги подотчетным лицам:

- на хозяйственные нужды;

- на оплату представительских расходов;

- на оплату командировочных расходов.

Расходы на хознужды

Под такими расходами обычно понимают затраты на покупку в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплату мелкого ремонта и т.п.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени фирмы.

Следовательно, работник, получивший деньги, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами (не более 60 000 руб. по одной сделке).

Выдачу работнику денег под отчет из кассы отразите проводкой:

Дебет 71 Кредит 50

- выданы сотруднику денежные средства под отчет.

Если расходы подотчетника носят производственный характер, то все затраты отразите по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счетов учета расходов или ценностей, которые он купил.

При покупке подотчетными лицами того или иного имущества сделайте в учете запись:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 71

- оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.

Если расходы подотчетного лица связаны с нуждами основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то затраты отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 71

- списаны расходы подотчетного лица, необходимые для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если деньги выдаются для оплаты расходов, связанных с управленческой деятельностью фирмы, сделайте запись:

Дебет 25 (26) Кредит 71

- оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Если подотчетное лицо оплатило расходы непроизводственного характера (например, затраты на спортивные мероприятия, отдых, развлечения и т.п.), в учете сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 71

- учтены в составе внереализационных расходов затраты подотчетного лица непроизводственного характера.

Такой же проводкой отразите расходы подотчетного лица, которые связаны с получением фирмой прочих доходов (например, сотрудник оплатил ремонт основных средств, предоставленных организацией в аренду).

Сумму НДС по расходам или имуществу, оплаченному подотчетным лицом, отразите проводками:

Дебет 19 Кредит 71

- учтена сумма НДС по расходам подотчетных лиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС принят к вычету.

Эти проводки можно сделать, если подотчетник помимо документов, подтверждающих его расходы, принес и счет-фактуру продавца. В противном случае НДС принимать к вычету нельзя.

Также не принимают к вычету сумму НДС по расходам непроизводственного характера. Ее спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

- списан НДС по расходам непроизводственного характера.

Если сотрудник вернул неизрасходованные суммы в кассу фирмы, сделайте запись:

Дебет 50 Кредит 71

- оприходованы денежные средства, не израсходованные сотрудником и возвращенные в кассу организации.

Если сотрудник израсходовал сумму большую, чем ему было выдано из кассы, то ему необходимо возместить перерасход. Такую операцию отразите записью:

Дебет 71 Кредит 50

- возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денежных средств, выданных из кассы.

В строке 625 "Прочие кредиторы" баланса укажите сумму денежных средств, израсходованную подотчетным лицом сверх выданного ему аванса и не компенсированную работнику фирмой до 31 декабря 2004 г.

Пример. Работнику ООО "Пассив" Петрову 29 декабря 2004 г. было выдано из кассы под отчет 7000 руб.

Ситуация 1. На подотчетную сумму 30 декабря 2004 г. Петров приобрел материалы.

Стоимость материалов - 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 7000 руб. - выданы денежные средства Петрову под отчет;

Дебет 10 Кредит 71

- 8000 руб. (9440 - 1440) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 71

- 1440 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1440 руб. - принят к вычету НДС по материалам.

Подотчетные средства в сумме 2440 руб. (7000 - 9440), перерасходованные Петровым, бухгалтер "Пассива" должен вписать в строку 625 (620) баланса за 2004 г.

Ситуация 2. Петров оплатил расходы на заправку картриджей к принтерам. Расходы Петрова составили 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 7000 руб. - выданы денежные средства Петрову под отчет;

Дебет 26 Кредит 71

- 9000 руб. (10 620 - 1620) - отражены расходы на заправку картриджей;

Дебет 19 Кредит 71

- 1620 руб. - учтен НДС по услугам (на основании счета-фактуры организации, которая их оказала);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1620 руб. - принят к вычету НДС по услугам, связанным с заправкой картриджей.

Подотчетные средства в сумме 3620 руб. (7000 - 10 620), перерасходованные Петровым, бухгалтер "Пассива" должен вписать в строку 625 (620) баланса за 2004 г.

Ситуация 3. Петров оплатил услуги спортивно-оздоровительного комплекса, связанные с организацией отдыха сотрудников "Пассива". Расходы Петрова составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 7000 руб. - выданы денежные средства Петрову под отчет;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражены расходы на организацию отдыха сотрудников "Пассива";

Дебет 19 Кредит 71

- 1800 руб. - учтен НДС по услугам, связанным с организацией отдыха сотрудников "Пассива" (на основании счета-фактуры организации, которая их оказала);

Дебет 91-2 Кредит 19

- 1800 руб. - списан НДС по услугам, связанным с организацией отдыха.

Подотчетные средства в сумме 4800 руб. (7000 - 11 800), перерасходованные Петровым, бухгалтер "Пассива" должен вписать в строку 625 (620) баланса за 2004 г.

Если сотрудник не представил авансовый отчет и не вернул в установленные сроки деньги в кассу фирмы, сделайте в учете запись:

Дебет 94 Кредит 71

- отражена сумма невозвращенных денежных средств.

В такой ситуации сумму долга нужно отразить по строке 240 баланса (при условии, что она не была взыскана с работника по состоянию на 31 декабря 2004 г.).

В дальнейшем сумма невозвращенных средств может быть удержана из зарплаты подотчетника. Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 94

- удержана сумма невозвращенных денежных средств из зарплаты сотрудника.

В балансе удержанную сумму не отражают.

Если по решению руководителя долг подотчетного лица будет списан за счет средств фирмы, включите эту сумму в доход работника (ст.209 НК РФ). Удержите с работника налог на доходы физических лиц.

Если сумма списанного долга учитывается при налогообложении прибыли, начислите с нее единый социальный налог, взнос на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если нет, начислите лишь взнос "по травме".

Операцию по списанию долга отразите такой проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 94

- списана сумма невозвращенных подотчетных средств.

Представительские расходы

Представительские расходы - это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, участвующих в переговорах для "установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации".

Полный перечень представительских расходов, которые учитывают при налогообложении прибыли, приведен в ст.264 Налогового кодекса. По этой статье к таким расходам относят затраты:

- по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

- по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

- по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

- по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров нельзя включить в расходы при определении налоговой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете представительские расходы полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов только в пределах установленных норм.

Для контроля за затратами по приему делегаций установите предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, должен утвердить руководитель фирмы своим приказом.

Приказ, например, может быть оформлен так.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                            Приказ                              |
   |                                                                |
   |от 3 января 2005 г.                                       N 6/ПР|
   |                                                                |
   |                 О представительских расходах                   |
   |                                                                |
   |Приказываю:                                                     |
   |1. Установить на 2005 г. следующие нормы расходования средств на|
   |представительские расходы.                                      |
   |                                                                |
   +—————————————————————————————————————T——————————————————————————+
   |    Вид представительских расходов   |Расходы на одного человека|
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Затраты, связанные с проведением     |до 300 руб. в день        |
   |официального приема (завтрака, обеда |                          |
   |или другого аналогичного мероприятия)|                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Транспортное обеспечение участников  |до 600 руб. в день        |
   |официального приема                  |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Буфетное обслуживание во время       |до 200 руб. в день        |
   |переговоров                          |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Оплата услуг переводчиков, не        |                          |
   |состоящих в штате организации:       |                          |
   |— для руководителя делегации         |до 500 руб. в день        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |— для членов делегации из расчета    |до 350 руб. в день        |
   |1 переводчик на 5 человек            |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |                                                                |
   |2. Назначить   ответственным   за   расходование   средств    на|
   |представительские расходы, правильное и своевременное оформление|
   |связанных   с   ними   документов   исполнительного    директора|
   |Петрова С.С.                                                    |
   |3. Представлять  отчет  о приеме каждой делегации в течение трех|
   |рабочих дней после окончания приема.                            |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ЗАО "Актив"     Иванов        /Иванов А.Н./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

После каждого приема делегации лицу, ответственному за оформление представительских расходов, следует составить отчет. В отчете указывают: дату и место проведения приема, его программу, приглашенных лиц, представителей организаций, участвовавших в приеме, сумму представительских расходов. Этот отчет можно оформить так.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                       Утверждаю|
   |                                генеральный директор ЗАО "Актив"|
   |                                            Иванов /Иванов А.Н./|
   |                                                                |
   |22 ноября 2004 г.                                               |
   |                                                                |
   |                             Отчет                              |
   |               о приеме делегации ООО "Пассив",                 |
   |             проведенном с 18 по 19 ноября 2004 г.              |
   |                                                                |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                        Участники приема:                       |
   +——————————————————————————T—————————————————————————————————————+
   |      от ЗАО "Актив":     |           от ООО "Пассив":          |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Иванов А.Н.               |Смирнов Ф.М.                         |
   |Кузнецов Б.Н.             |Зайцев О.А.                          |
   |Петров С.И.               |Баранова Т.В.                        |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Тема переговоров:                                               |
   |Организация совместного производства и реализации               |
   |деревообрабатывающих станков                                    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                         Программа приема:                      |
   +——————————————————————————T—————————————————————————————————————+
   |18 ноября 2004 г.         |                                     |
   |9.00 — 12.00              |Переговоры                           |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |12.00 — 13.00             |Обед                                 |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |13.00 — 17.00             |Ознакомление делегации с процессом   |
   |                          |производства станков                 |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |19 ноября 2004 г.         |                                     |
   |10.00 — 14.00             |Переговоры                           |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |14.00 — 15.30             |Обед и заключительный прием по поводу|
   |                          |состоявшихся деловых переговоров     |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                                                                |
   |Исполнительный директор ЗАО "Актив"      Петров    /Петров С.С./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

По окончании приема работник, ответственный за расходование средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет по форме N АО-1. К авансовому отчету нужно приложить все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты, счета-фактуры и т.д.).

Командировочные расходы

В командировку можно направить лишь того работника, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность сотрудника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается. Если такому сотруднику возмещают расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору.

Командированному сотруднику оплачивают:

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- суточные;

- другие расходы (например, услуги связи или почты).

На оплату таких расходов сотруднику перед его отъездом в командировку выдают аванс.

При командировках по России аванс выдается в рублях. Однако, если сотрудник уезжает в зарубежную командировку или в страны СНГ, аванс выдают в валюте страны, в которую он направляется. Чтобы получить валюту, необходимо открыть валютный счет в банке. Валюта на оплату командировочных расходов может быть получена только с валютного счета.

Покупать валюту для оплаты командировочных расходов за наличные рубли в обменных пунктах банков запрещается.

При командировках за пределы России сотруднику можно выдать дорожные чеки, которые имеют номинал, выраженный в иностранной валюте. Дорожные чеки выдает банк, в котором у фирмы открыт расчетный счет.

После возвращения сотрудника из командировки и представления в бухгалтерию авансового отчета сумма неизрасходованного аванса должна быть возвращена в кассу фирмы.

Если сотрудник получил аванс в валюте, он может возвратить неизрасходованную сумму аванса либо в валюте, либо в рублях (по официальному курсу иностранной валюты на дату утверждения авансового отчета).

Если расходы работника превышают подотчетную сумму, то задолженность перед ним, не погашенную на 31 декабря 2004 г., отразите по строке 625 баланса.

Если расходы работника меньше подотчетной суммы, то его задолженность, не погашенную на конец 2004 г., отразите по строке 240 Бухгалтерского баланса.

Расходы по найму жилья

Сотруднику возмещают всю сумму расходов по найму жилого помещения. Также сотруднику нужно возместить расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание. Кроме того, сотруднику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице. Такие затраты оплачивают в пределах 50 процентов от стоимости проживания в гостинице в сутки.

Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по его обслуживанию в баре, ресторане или номере и расходов на пользование "рекреационно-оздоровительными объектами" (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы сотруднику не оплачивают. Если руководитель фирмы все же решил их компенсировать подотчетнику, то сумма компенсации не уменьшает облагаемую прибыль и включается в совокупный доход работника.

Сумму расходов на проживание командированного сотрудника, оплаченную фирмой, не облагают налогом на доходы физлиц, ЕСН, взносом на пенсионное страхование и взносом на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Сумму НДС по расходам, связанным с наймом помещения, принимают к вычету. При этом подотчетник должен представить в бухгалтерию счет-фактуру и документы, подтверждающие оплату жилья (квитанцию к приходно-кассовому ордеру или бланк строгой отчетности).

Пример. В декабре 2004 г. сотрудник ЗАО "Актив" Иванов был направлен в командировку. Расходы на его проживание составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Аванс на оплату командировки Иванову не выдавался. Расходы Иванова по найму помещения подтверждены документально. Подотчетник представил в бухгалтерию счет-фактуру и бланк строгой отчетности гостиницы.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 19 Кредит 71

- 180 руб. - учтена сумма НДС по расходам на проживание;

Дебет 26 (44) Кредит 71

- 1000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы на проживание;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 руб. - НДС принят к вычету.

Подотчетные средства в сумме 1180 руб., израсходованные Ивановым, бухгалтер "Пассива" должен вписать в строку 625 (620) баланса за 2004 г.

Расходы по проезду

К таким расходам относят:

- стоимость билета на транспорт общего пользования (самолет, поезд и т.д.);

- оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

- оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

- сумму платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Сумму расходов по проезду командированного сотрудника, оплаченную фирмой, не облагают налогом на доходы физлиц, ЕСН, взносом по пенсионному страхованию и взносом на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Сумму НДС по расходам, связанным с проездом, принимают к вычету (при наличии проездных документов, в которых НДС выделен отдельной строкой).

Обратите внимание: услуги по перевозке пассажиров в пригородном транспорте общего пользования освобождены от НДС. Поэтому НДС по таким расходам не выделяют. Эти же правила распространяются на услуги по обязательному страхованию пассажиров.

Пример. В декабре 2004 г. сотрудник ООО "Пассив" Иванов был направлен в командировку. Расходы на его проезд составили 2918 руб., в том числе:

- проезд до аэропорта на электричке - 60 руб. (без НДС);

- расходы на бронирование авиабилетов - 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.);

- расходы на покупку авиабилетов (туда и обратно) - 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.);

- расходы по обязательному страхованию - 380 руб. (без НДС).

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 19 Кредит 71

- 378 руб. (18 + 360) - учтена сумма НДС по расходам на проезд;

Дебет 26 (44) Кредит 71

- 2540 руб. (60 + 118 - 18 + 2360 - 360 + 380) - учтены расходы на проезд;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 378 руб. - НДС принят к вычету.

Подотчетные средства в сумме 2918 руб., израсходованные Ивановым, бухгалтер "Пассива" должен вписать в строку 625 (620) баланса за 2004 г.

Суточные

Суточные выплачивают за каждый день нахождения работника в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).

Размер суточных устанавливает руководитель своим приказом.

В 2004 г. максимальный размер суточных, уменьшающих облагаемую прибыль, установлен Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Он составляет 100 руб. для командировок по России. Этим же Постановлением установлены нормы суточных для командировок за рубеж.

Суточные, выданные в пределах этих норм, уменьшают облагаемую прибыль и не облагаются налогом на доходы физлиц, ЕСН, взносами на пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Суточные, выданные сверх норм, не уменьшают прибыль и облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Единый социальный налог на суточные, выданные сверх норм, не начисляется. Связано это с тем, что такие суточные не учитывают в расходах при налогообложении прибыли (п.3 ст.236 НК РФ).

Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" Сомов с 9 по 11 сентября 2004 г. (3 дня) был в служебной командировке. По приказу руководителя "Актива" размер суточных для командировок по России составляет 500 руб. в сутки.

Бухгалтер "Актива" должен выдать Сомову суточные в размере:

500 руб/дн. х 3 дн. = 1500 руб.

Суточные в пределах 300 руб. (100 руб. х 3 дн.) в налоговом учете включают в прочие расходы и не облагают налогом на доходы физлиц, ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При поездке сотрудника в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачивают.

Днем отъезда считается день отправления транспорта (самолета, поезда и т.д.), на котором сотрудник едет в командировку. Днем приезда - день прибытия транспорта.

При отправлении транспорта до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.01 и позднее - следующие. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани).

Аналогичные правила применяют для определения последнего дня командировки.

Пример. В ноябре 2004 г. сотрудник ООО "Пассив" Иванов А.Н. был направлен в служебную командировку.

Ситуация 1. Иванов выезжает в командировку на поезде. Поезд отправляется 20 ноября 2004 г. в 23.59. Иванов вернулся из командировки 25 ноября 2004 г. в 18.00.

Первым днем командировки будет считаться 20 ноября, а последним - 25 ноября 2004 г. Бухгалтер "Пассива" должен выплатить суточные за 6 дней.

Ситуация 2. Иванов выезжает в командировку на поезде. Поезд отправляется 21 ноября 2004 г. в 00.03. Иванов вернулся из командировки 25 ноября 2004 г. в 22.00.

Первым днем командировки будет считаться 21 ноября, а последним - 25 ноября 2004 г.

Бухгалтер "Пассива" должен выплатить суточные за 5 дней.

Ситуация 3. Иванов вылетает в служебную командировку на самолете. Аэропорт находится в 30 минутах езды от города. Самолет вылетает 21 ноября 2004 г. в 00.40.

В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета. Таким образом, для того чтобы успеть на регистрацию, работник должен выехать из города не позднее 23.30 (20 ноября).

Иванов вернулся из командировки 25 ноября 2004 г. в 15.00.

Первым днем командировки будет считаться 20 ноября, а последним - 25 ноября 2004 г.

Бухгалтер "Пассива" должен выплатить суточные за 6 дней.

Если сотрудник направлен в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по России выплачивают из расчета 100 руб. в сутки.

При выезде за границу и возврате в Россию в один день суточные оплачивают в размере 50 процентов от установленной нормы (то есть в пределах 50 руб.). При поездке сотрудника в две и более страны суточные за день пересечения госграницы выплачиваются в валюте и по нормам той страны, в которую едет сотрудник.

Если сотрудника иностранной валютой обеспечивает принимающая сторона, то суточные не выплачивают. Если принимающая сторона предоставляет сотрудникам питание, то суточные выплачивают в размере 30 процентов от установленной нормы.

Прочие расходы в командировке

В некоторых случаях сотруднику, направляемому в командировку, необходимо оплатить какие-либо дополнительные расходы (например, провоз багажа, услуги связи, покупку тех или иных товаров и т.д.). В таких случаях выдайте сотруднику аванс в размере предполагаемых расходов.

При загранкомандировках сотруднику дополнительно оплачивают:

- расходы по оформлению загранпаспортов, виз, приглашений и других выездных документов;

- расходы по обмену в банке дорожных чеков на наличную иностранную валюту;

- консульские сборы, сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта.

Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Эти расходы также оплачивают работнику.

Отражение командировочных расходов

в учете и отчетности

Выдачу сотруднику аванса на командировку оформите записью:

Дебет 71 Кредит 50 (52)

- выданы сотруднику наличные деньги (дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов.

Если деньги для оплаты командировочных расходов зачисляются на корпоративную пластиковую карту, сделайте записи:

Дебет 55 Кредит 51 (52)

- перечислены денежные средства на специальный карточный счет;

Дебет 71 Кредит 55

- учтена сумма аванса, выданного сотруднику для оплаты командировочных расходов.

Порядок отражения в учете расходов командированного сотрудника зависит от цели командировки.

Если командировка необходима для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то расходы сотрудника отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 71

- списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если командировка связана с управленческой деятельностью фирмы (например, проверка деятельности филиала, участие в собрании акционеров), то расходы отразите записью:

Дебет 26 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд.

Если командировка была связана с продажей готовой продукции или товаров, то расходы по ней отразите проводкой:

Дебет 44 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции (товаров).

Затраты на командировку, связанную с покупкой того или иного имущества, увеличивают его стоимость. Эти затраты отразите так:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 71

- списаны затраты по командировке, связанной с покупкой нематериальных активов или основных средств (материалов, товаров).

Если сотрудник ездил в командировку, связанную с возвратом и транспортировкой бракованной продукции, расходы по ней отразите записью:

Дебет 28 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции.

Если командировка связана с получением фирмой прочих доходов (например, заключение сотрудником договора о предоставлении имущества организации в аренду), то расходы командированного лица спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов.

Такую же проводку делают, если сотрудник оплатил в командировке те или иные расходы непроизводственного характера (например, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения и т.п.) и ваша фирма их возмещает.

Сумму НДС по командировочным расходам спишите проводками:

Дебет 19 Кредит 71

- учтена сумма НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС.

Обратите внимание: списать НДС по командировочным расходам можно только при наличии счетов-фактур. Исключение - проездные билеты. Для вычета НДС по проезду их достаточно. Однако сумма налога должна быть выделена в них отдельной строкой.

Сумму НДС по расходам непроизводственного характера к налоговому вычету не принимают. Ее спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

- списан НДС по расходам непроизводственного характера.

Пример. Сотрудник ООО "Пассив" Петров 22 декабря 2004 г. направлен в командировку в Самару на 8 дней.

Расходы Петрова составили:

- на покупку авиационных билетов - 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.);

- на проживание в гостинице - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);

- на оплату услуг связи - 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.).

Все расходы подтверждены документально.

Приказом руководителя "Пассива" утверждены нормы суточных при командировках по территории России - 300 руб. в сутки. Петрову выданы суточные в сумме 2400 руб. (300 руб/дн. х 8 дн.).

Сумма аванса, выданного Петрову для оплаты расходов в командировке, составила 10 000 руб.

Ситуация 1. Петров направлен в командировку для заключения договора о покупке материалов.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 19 Кредит 71

- 1656 руб. (540 + 1080 + 36) - учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1656 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 10 Кредит 71

- 9200 руб. (3000 + 6000 + 200) - расходы по командировке учтены в себестоимости материалов.

Подотчетные средства в сумме 856 руб. (10 000 - 3540 - 7080 - 236), перерасходованные Петровым, бухгалтер "Пассива" должен вписать в строку 625 (620) баланса за 2004 г.

Ситуация 2. Петров направлен в командировку для заключения договора о продаже готовой продукции "Пассива".

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 19 Кредит 71

- 1656 руб. (540 + 1080 + 36) - учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1656 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 44 Кредит 71

- 9200 руб. (3000 + 6000 + 200) - расходы по командировке учтены в расходах на продажу.

При выдаче средств на командировку в иностранной валюте бухгалтеру следует:

- оприходовать наличную иностранную валюту, полученную в банке, по официальному курсу на день ее поступления;

- выдать иностранную валюту сотруднику по официальному курсу на день выдачи;

- отразить расходы командированного лица по официальному курсу на день утверждения авансового отчета;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность подотчетного лица исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на день утверждения авансового отчета или на день составления бухгалтерской отчетности (если к этому времени задолженность не была погашена).

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает положительная курсовая разница.

Сумму положительной курсовой разницы отразите так:

Дебет 71 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает отрицательная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 71

- отражена отрицательная курсовая разница.

Как учесть расчеты по страхованию

По строке 625 учитывают задолженность фирмы по страхованию ее имущества и работников, не погашенную на 31 декабря 2004 г.

Учет расчетов по страхованию ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". В балансе по строке 625 укажите кредитовое сальдо этого счета на конец года.

Это сальдо может возникнуть, если вы начислили страховые платежи, но не перечислили их страховой компании.

Страхование бывает двух видов:

- обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);

- добровольное (по решению фирмы).

Обратите внимание: расходы по добровольному страхованию принимают для целей налогообложения прибыли только в пределах установленных норм (п.1 ст.263 НК РФ), расходы по обязательному страхованию - в полном объеме (ст.263 НК РФ).

Страхование имущества

Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности фирмы, то сумму страховых платежей включите в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. Эту операцию отразите записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 76-1

- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

Если застраховано имущество, которое не связано с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учтите в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76-1

- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

Перечисление страховых платежей отразите по дебету счета 76-1. Сумму этих платежей можно выплатить страховой организации из кассы или перечислить с банковского счета. Такую операцию отразите записью:

Дебет 76-1 Кредит 50 (51, 52)

- перечислены платежи по договору страхования.

При наступлении случая, от которого страховалось имущество (например, пожара), сумму поступившего страхового возмещения отразите записью:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-1

- поступила сумма страхового возмещения.

Фирма может заключить договор страхования имущества на длительный срок (например, три года). При этом договор может предусматривать перечисление страхового взноса вперед за весь период страхования. В этой ситуации суммы страховых взносов учитывайте на счете 97 "Расходы будущих периодов":

Дебет 97 Кредит 76-1

- начислены платежи по договору страхования;

Дебет 76-1 Кредит 50 (51, 52)

- перечислены платежи по договору страхования.

В дальнейшем суммы, отраженные по дебету счета 97, спишите на счета по учету затрат.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" заключило договор страхования имущества. Срок действия договора - 3 года. Страховой взнос составил 500 000 руб. Оплата, согласно договору, произведена единовременно в январе 2005 г.

В декабре 2004 г. бухгалтер "Пассива" сделал запись:

Дебет 97 Кредит 76-1

- 500 000 руб. - заключен договор страхования имущества и принят к оплате счет страховой компании.

В балансе "Пассива" за 2004 г. указана сумма страхового взноса (500 000 руб.) по строкам 216 и 625.

В январе 2005 г. бухгалтер фирмы сделал проводку:

Дебет 76-1 Кредит 51

- 500 000 руб. - перечислен страховой взнос.

Далее бухгалтер "Пассива" ежемесячно делал такую запись:

Дебет 20 Кредит 97

- 13 889 руб. (500 000 руб. : 36 мес.) - списана на себестоимость часть страхового взноса.

Стоимость имущества, утраченного в результате страхового случая, спишите проводкой:

Дебет 76-1 Кредит 10 (41, 43...)

- списана остаточная стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы также списывают за счет страхового возмещения. Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 76-1 Кредит 20 (23, 25, 26, 29...)

- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.

Если по условиям договора потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то их считают чрезвычайными расходами фирмы.

На сумму таких потерь сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 76-1

- учтена в составе чрезвычайных расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страховой компании.

Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумму такого превышения, полученного по договору, включите в состав чрезвычайных доходов.

На сумму этого превышения бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 76-1 Кредит 99

- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" застраховало помещение своего склада на случай пожара.

Сумма страхового возмещения при наступлении пожара составляет 1 200 000 руб.

В период действия договора страхования на складе возник пожар, в результате которого помещение склада сильно пострадало.

Ремонт помещения склада "Пассив" проводил собственными силами. Общая стоимость составила 808 000 руб., в том числе:

- 708 000 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 108 000 руб.);

- 100 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму ЕСН и взносов на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76-1

- 1 200 000 руб. - получена сумма страхового возмещения по договору;

Дебет 10 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - приобретены материалы для ремонтных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 108 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 708 000 руб. - оплачены полученные материалы;

Дебет 20 Кредит 10

- 600 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;

Дебет 20 Кредит 69, 70

- 100 000 руб. - начислены оплата труда, единый социальный налог и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 76-1 Кредит 20

- 700 000 руб. (600 000 + 100 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;

Дебет 76-1 Кредит 19

- 108 000 руб. - списана за счет страхового возмещения сумма НДС по приобретенным для ремонта материалам;

Дебет 76 Кредит 99

- 392 000 руб. (1 200 000 - 808 000) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными потерями учтено в составе чрезвычайных доходов.

Страхование работников

Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников организации отражают в том же порядке, что и при страховании имущества.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику полагается выплата возмещения. Возмещение выплачивается страховой организацией непосредственно застрахованному работнику.

Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст.272 НК РФ).

Как учесть депонированную зарплату

По строке 625 отражают сумму депонированной зарплаты, которая не была выдана по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Учет расчетов по депонированной зарплате ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". В балансе по строке 625 укажите кредитовое сальдо этого счета на конец года.

Отметим, что сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и сотрудниками фирмы и фиксируются в трудовом договоре. Заработная плата выплачивается в течение трех дней начиная с даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен проверить в расчетно-платежной ведомости подписи в получении денег и суммировать выданную зарплату.

Напротив фамилий тех, кто ее не получил, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении денег" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставится штамп или пишется от руки "депонировано".

Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) ведут в книге учета депонированной заработной платы или специальном реестре.

В книге каждому депоненту отведите отдельную строку. В ней укажите его табельный номер, фамилию, имя и отчество, депонированную сумму. При выдаче зарплаты сделайте в книге соответствующую отметку. Книга депонентов открывается на год.

Депонированные суммы сдают в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Сумму депонированной зарплаты отразите проводками:

Дебет 70 Кредит 76-4

- депонирована не полученная работниками заработная плата;

Дебет 51 Кредит 50

- депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет платить не надо.

Депонированную зарплату выдают сотрудникам по расходному кассовому ордеру. Дату и номер ордера указывают в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

При выдаче депонированной заработной платы сделайте записи:

Дебет 50 Кредит 51

- получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 76-4 Кредит 50

- депонированная заработная плата выдана сотрудникам.

Пример. В ноябре 2004 г. сотрудникам основного производства ООО "Пассив" начислена зарплата в сумме 9600 руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб.

Сотрудник "Пассива" Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил. Иванову было начислено 2700 руб.

Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана Иванову в сумме 2350 руб. (2700 - 350).

"Пассив" уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 3 процента, ЕСН - по ставке 35,6 процента, взносы на обязательное пенсионное страхование - по ставке 14 процентов.

Бухгалтер "Пассива" 30 ноября 2004 г. должен сделать записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 9600 руб. - начислена зарплата за ноябрь 2004 г.;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 288 руб. (9600 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 384 руб. (9600 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 2688 руб. (9600 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1, 2

- 1344 руб. (9600 руб. х 14%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 20 Кредит 69-3-1, 2

- 346 руб. (9600 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1200 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы, начисленной сотрудникам организации.

В день выдачи заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 69-1 Кредит 51

- 288 руб. - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы за ноябрь 2004 г.;

Дебет 69-1 Кредит 51

- 384 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования, с заработной платы за ноябрь 2004 г.;

Дебет 69-2-1, 2 Кредит 51

- 1344 руб. - перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд, с заработной платы за ноябрь 2004 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51

- 1344 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, с заработной платы за ноябрь 2004 г.;

Дебет 69-3 Кредит 51

- 346 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд медицинского страхования, с заработной платы за ноябрь 2004 г.;

Дебет 50 Кредит 51

- 8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за ноябрь 2004 г.;

Дебет 70 Кредит 50

- 6050 руб. (9600 - 1200 - 2350) - выдана заработная плата сотрудникам "Пассива" (за исключением Иванова);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 850 руб. (1200 - 350) - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (за вычетом налога, начисленного с заработной платы Иванова).

В день депонирования заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 70 Кредит 76-4

- 2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова;

Дебет 51 Кредит 50

- 2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.

Сумма заработной платы Иванова в размере 2350 руб. должна быть указана по строке 625 баланса за 2004 г.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, включите ее в состав внереализационных доходов. Такую операцию отразите записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1

- невостребованная заработная плата включена в состав внереализационных доходов.

После этого в балансе ее не отражают.

Строка 630 "Задолженность перед участниками

(учредителями) по выплате доходов"

По строке 630 отразите задолженность фирмы перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией, не погашенную по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Эту задолженность отражают по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов". В Бухгалтерском балансе по строке 625 "Прочие кредиторы" укажите кредитовое сальдо, отраженное на этом счете на конец 2004 г.

На основании решения собрания акционеров (участников) о распределении доходов, полученных фирмой, сделайте проводку:

Дебет 84 Кредит 75-2

- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.

Отметим, что дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитывают по кредиту счета 70. Эту операцию отразите записью:

Дебет 84 Кредит 70

- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша организация должна удержать с выплаченных сумм налог на доходы и перечислить его в бюджет. В данном случае фирма выступает в роли налогового агента.

В 2004 г. налог удерживают по следующим ставкам:

- при выплате доходов (дивидендов) российским юридическим лицам - 6 процентов;

- при выплате доходов (дивидендов) иностранным юридическим лицам - 15 процентов;

- при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам - налоговым резидентам РФ - 6 процентов;

- при выплате доходов (дивидендов) иностранным физическим лицам - 30 процентов.

Налог начисляют только при фактической выплате дивидендов. Если дивиденды не выплачивают, налог начислять не нужно.

При начислении налога сделайте проводки:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы юридических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - физическим лицам;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации.

Выплату дивидендов отразите записью:

Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 52)

- выплачены дивиденды (доходы) учредителям (за минусом суммы удержанного налога на доходы).

Пример. Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам 2003 г. составила 100 000 руб. Доли участников в уставном капитале ООО "Пассив" распределены так:

- Иванов А.Н. - 75 процентов уставного капитала;

- Петров С.С. - 25 процентов уставного капитала.

На общем собрании учредителей, состоявшемся в 2004 г., прибыль 2003 г. было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

- Иванову А.Н. - 75 000 руб.;

- Петрову С.С. - 25 000 руб.

При этом Иванов является работником ООО "Пассив".

В 2004 г. Ивановым и Петровым дивиденды получены не были.

Начисление доходов бухгалтер "Пассива" отразит так:

Дебет 84 Кредит 70

- 75 000 руб. - начислен доход Иванову;

Дебет 84 Кредит 75-2

- 25 000 руб. - начислен доход Петрову.

Задолженность "Пассива" по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 000 руб. (75 000 + 25 000) бухгалтер должен отразить по строке 630 баланса за 2004 г.

Если начисленные дивиденды не были востребованы акционером (участником), то по истечении трех лет включите их в состав внереализационных доходов. Эту операцию отразите записью:

Дебет 75-2 Кредит 91-1

- включены в состав внереализационных доходов невостребованные дивиденды.

После этого задолженность по дивидендам в балансе не показывают.

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

По строке 640 баланса укажите доходы, полученные фирмой в 2004 г., но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Такие доходы учитывают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". В строке 640 баланса укажите кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на 31 декабря 2004 г.

В составе доходов будущих периодов могут учитываться:

- различного вида доходы, полученные вперед;

- стоимость безвозмездно полученных ценностей;

- предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет;

- разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и т.д.

Как учесть доходы

К доходам, полученным вперед, в частности, относят:

- арендную плату;

- суммы, поступившие за перевозки по месячным и квартальным билетам;

- абонементную плату за пользование средствами связи.

Таким образом, к доходам будущих периодов относятся суммы, поступившие по договорам, если они заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ).

Обратите внимание: поступление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходом будущих периодов не признают и, следовательно, на счете 98 не отражают. Для учета авансов и предоплат используйте счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным". Суммы авансов указывайте по строке 621 (620) баланса.

Доходы будущих периодов учитывают на счете 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Поступление (начисление) доходов отразите так:

Дебет 50 (51, 52, 55) Кредит 98-1

- отражены доходы будущих периодов.

Если доходы получены в счет выполнения работ (оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то их сумма также облагается этим налогом. Начисление НДС отразите записью:

Дебет 98-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с суммы доходов будущих периодов.

НДС с доходов будущих периодов начислите по расчетным ставкам 10/110 или 18/118. Сумму доходов, по которой они будут числиться в балансе, надо уменьшить на НДС.

Пример. ОАО "Телеком" оказывает услуги в области телефонной связи. В декабре 2004 г. ОАО "Телеком" продало телефонную карту стоимостью 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.). Карта дает право на годовое абонементное обслуживание с января 2005 г.

Бухгалтер "Телекома" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 98-1

- 8850 руб. - поступившие средства учтены как доходы будущих периодов;

Дебет 98-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1350 руб. - начислен НДС.

По строке 640 баланса за 2004 г. бухгалтер "Телекома" должен отразить 7500 руб. (8850 - 1350).

Доходы будущих периодов спишите в том отчетном периоде, к которому они относятся. В учете эту операцию отразите так:

Дебет 98-1 Кредит 90-1

- суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, получены в рамках обычной деятельности вашей организации;

Дебет 98-1 Кредит 91-1

- суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами.

Одновременно восстановите и примите к вычету НДС, ранее начисленный с доходов будущих периодов. Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 98-1

- восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с доходов будущих периодов.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Начиная с января 2005 г. бухгалтер "Телекома" должен ежемесячно делать проводки:

Дебет 98-1 Кредит 90-1

- 738 руб. (8850 руб. : 12 мес.) - отражена выручка, полученная в рамках обычной деятельности;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 113 руб. (738 руб. х 18/118) - начислен НДС с выручки;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 98-1

- 113 руб. - принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов.

Как учесть безвозмездно полученные ценности

Стоимость безвозмездно полученных ценностей также учитывают в составе доходов будущих периодов. Для учета безвозмездно полученных ценностей к счету 98 откройте субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

Стоимость безвозмездно полученных ценностей определите исходя из рыночной цены на них. В учете эту операцию отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2

- получены безвозмездно основные средства (нематериальные активы);

Дебет 10 (11, 41...) Кредит 98-2

- получены безвозмездно иные материальные ценности.

Стоимость материальных ценностей, полученных безвозмездно, облагают налогом на прибыль, который нужно заплатить по итогам того отчетного периода, когда эти ценности оприходованы.

Из этого правила есть исключение. Стоимость такого имущества не облагают налогом в случаях, предусмотренных ст.251 Налогового кодекса (пп.6, 7, 8, 11, 19, 22, 23 п.1).

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст.575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить имущество ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена - 120 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- 120 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;

Дебет 01 Кредит 08

- 120 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

Бухгалтер "Актива" должен указать по строке 640 баланса за 2004 г. рыночную стоимость этого имущества (то есть 120 000 руб.).

Стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов, учтенную в составе доходов будущих периодов, спишите на счета по учету прочих доходов по мере начисления на них амортизации. Эту операцию отразите записями:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05)

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 04

- начислена амортизация по безвозмездно полученному нематериальному активу (при начислении амортизации без использования счета 05);

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость иных безвозмездно полученных материальных ценностей, учтенных в составе доходов будущих периодов, спишите по мере передачи их в производство. Для этого сделайте записи:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 10

- отпущены в производство безвозмездно полученные материалы;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывайте.

Пример. В январе 2004 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена - 120 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- 120 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;

Дебет 01 Кредит 08

- 120 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

Предположим, что сумма ежемесячной амортизации, которую следует начислять на первоначальную стоимость оборудования, составляет 1000 руб.

Начиная с февраля 2004 г. бухгалтер "Актива" ежемесячно должен делать проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 1000 руб. - начислена амортизация по технологическому оборудованию;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 1000 руб. - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Общая сумма доходов будущих периодов, которая в 2004 г. будет списана с субсчета 98-2 в кредит субсчета 91-1, составит 11 000 руб. (1000 руб. х 11 мес.).

По строке 640 баланса за 2004 г. бухгалтер "Актива" должен отразить стоимость безвозмездно полученного оборудования в размере 109 000 руб. (120 000 - 11 000).

В налоговом учете стоимость оборудования в размере 120 000 руб. будет включена в состав внереализационных доходов в I квартале 2004 г.

Как учесть недостачи прошлых лет

Если в 2004 г. выявлена недостача, относящаяся к прошлым годам, и она признана виновной, ее сумму отразите на счете 98, субсчет 3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".

Для этого сделайте записи:

Дебет 94 Кредит 98-3

- выявлена недостача прошлого года;

Дебет 73 Кредит 94

- отражена задолженность виновного лица.

По мере того как виновник будет погашать задолженность, делайте проводки:

Дебет 50 (70) Кредит 73

- поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Бывают случаи, когда виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам утраченных ценностей. Как правило, эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей. Разницу между этими двумя величинами учитывайте на счете 98, субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Для этого сделайте записи:

Дебет 73 Кредит 98-4

- отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

По мере того как виновник будет погашать долг, сделайте следующие проводки:

Дебет 50 (70) Кредит 73

- поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи;

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Пример. В декабре 2004 г. в ходе инвентаризации в ЗАО "Актив" была обнаружена недостача канцтоваров, учтенных на счете 10 "Материалы". Балансовая стоимость недостающих канцтоваров - 700 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Иванов.

Руководитель "Актива" принял решение взыскать с Иванова 800 руб. (по рыночной цене канцтоваров).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 94 Кредит 10

- 700 руб. - списана балансовая стоимость недостающих канцтоваров;

Дебет 73 Кредит 94

- 700 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Дебет 73 Кредит 98-4

- 100 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей (700 руб.) и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица (800 руб.).

Эту разницу бухгалтер "Актива" отразил по строке 640 баланса за 2004 г.

В январе 2005 г. Иванов внес 800 руб. в кассу организации. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 50 Кредит 73

- 800 руб. - сумма недостачи погашена сотрудником организации;

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- 100 руб. - разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, учтена в составе прочих доходов.

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу создаются резервы предстоящих расходов. Суммы этих резервов, не использованных или не списанных на конец года, отразите по строке 650 баланса.

Фирма может зарезервировать средства:

- на дорогостоящий ремонт основных средств;

- на выплату отпускных работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создавать резервы или нет, организация решает сама. Это решение и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в бухгалтерской учетной политике.

Величина резервируемых на те или иные цели сумм рассчитывается фирмой самостоятельно.

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, лучше всего создавать и списывать резервы в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством. Этот порядок закрепите в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Такие резервы учитывайте по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". В балансе укажите кредитовое сальдо этого счета по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Как правило, остатки зарезервированных на счете 96 средств могут быть, если фирма приняла решение о целесообразности сохранения этих резервов в 2005 г.

Создание резервов

Суммы резервов предстоящих расходов относят на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

Резервирование средств на предстоящие расходы оформите записью:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96

- сформирован резерв предстоящих расходов.

Пример. Завод "Механик" производит пылесосы, на которые установлен гарантийный срок - один год. Учетной политикой завода на 2004 г. было предусмотрено резервирование средств на гарантийный ремонт. Отчисления в резерв производились ежемесячно.

Рассчитаем норматив ежемесячных отчислений в этот резерв.

По статистике из 100 проданных пылесосов в течение года выходят из строя 10. При этом усредненные затраты на ремонт одного сломанного пылесоса составляют 50 процентов от его себестоимости.

Таким образом, на гарантийный ремонт одного пылесоса была зарезервирована сумма в размере 5 процентов (50% х 10 шт. / 100 шт.) от его себестоимости.

Себестоимость одного пылесоса 1200 руб. За год предполагалось выпустить 1500 пылесосов. Следовательно, размер ежемесячных отчислений в резерв на 2004 г. составит 7500 руб. (1200 руб. х 5% х 1500 шт. : 12 мес.).

Ежемесячно в 2004 г. бухгалтер завода должен делать запись:

Дебет 20 Кредит 96

- 7500 руб. - начислена сумма резерва предстоящих расходов.

Использование резервов

Если фирма в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, сделайте запись по списанию суммы резерва:

Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76...)

- списаны фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

Пример. На декабрь 2004 г. в ЗАО "Актив" был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2004 г. было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств.

Согласно смете сумма ремонта должна была составить 120 000 руб. Соответственно, ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств были запланированы в сумме 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.).

Бухгалтер "Актива" ежемесячно в 2004 г. делал проводку:

Дебет 23 Кредит 96

- 10 000 руб. - начислен резерв на ремонт основных средств.

В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта (включая материалы, зарплату работникам и отчисления на социальное страхование) составила 96 000 руб.

В учете это было отражено так:

Дебет 96 Кредит 10 (70, 69...)

- 96 000 руб. - списаны за счет образованного резерва затраты на ремонт технологического оборудования.

Корректировка резервов

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

У ЗАО "Актив" на ремонт было зарезервировано 120 000 руб., фактически израсходовано 96 000 руб. Неиспользованную сумму резерва в 24 000 руб. (120 000 - 96 000) следует сторнировать:

Дебет 23 Кредит 96

     
          ————————————¬
        — |24 000 руб.| — сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт
          L————————————

основных средств.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:

- ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;

- выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год производятся в следующем году (например, в январе).

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируйте после окончания ремонта или выплаты соответствующих вознаграждений. Сумму резерва, не использованную по состоянию на 31 декабря 2004 г., укажите в строке 650 баланса.

Строки 660 "Прочие краткосрочные обязательства",

690 "Итого по разделу V", 700 "Баланс"

По строке 660 покажите суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям разд.V баланса.

По строке 690 приведите сумму строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса.

По строке 700 отразите сумму строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V" баланса.

РАЗДЕЛ "СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ,

УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ"

В этой Справке нужно показать стоимость ценностей, право собственности на которые фирме не принадлежит. Кроме того, здесь указывают те или иные операции фирмы, которые отражают на забалансовых счетах (например, износ жилищного фонда).

Строка 910 "Арендованные основные средства"

По этой строке укажите стоимость основных средств, которые получены:

- по договору аренды;

- по договору безвозмездного пользования (на время).

Такие основные средства отразите на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной сторонами в договоре. Их получение отразите записью:

Дебет 001

- учтены основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования.

После возвращения основных средств владельцу сделайте запись:

Кредит 001

- основные средства возвращены владельцу.

Пример. В феврале 2004 г. ЗАО "Актив" получило в аренду сроком на один год торговое оборудование. Согласно договору размер ежемесячной арендной платы составляет 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). По соглашению сторон стоимость оборудования в договоре определена в 900 000 руб.

После того как оборудование поступило в организацию, бухгалтер сделал запись:

Дебет 001

- 900 000 руб. - учтено оборудование, полученное в аренду.

Ежемесячно бухгалтер "Актива" делал проводки:

Дебет 44 Кредит 76

- 5000 руб. (5900 - 900) - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76

- 900 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 76 Кредит 51

- 5900 руб. - перечислена арендная плата за отчетный месяц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 900 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Стоимость оборудования в размере 900 000 руб. отражена по строке 910 справки к балансу за 2004 г.

В марте 2005 г. (после того как оборудование будет возвращено арендодателю) бухгалтер сделает запись:

Кредит 001

- 900 000 руб. - возвращено оборудование по окончании срока аренды.

Стоимость основных средств, полученных в лизинг, дополнительно укажите по строке 911 справки. Заполняют ее, если эти ценности учитываются на балансе лизингодателя.

Строка 920 "Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение"

По этой строке укажите стоимость тех или иных ценностей, принятых на ответственное хранение. Стоимость таких ценностей отражают по счету 002.

На этом счете вы должны учесть находящиеся на складе товарно-материальные ценности, право собственности на которые вашей фирме не принадлежит, например:

- неоплаченные материалы или товары, полученные по договору, который предусматривает переход на них права собственности к вам только после их оплаты;

- проданные товары, временно оставленные на складе вашей фирмы на ответственном хранении.

Эти ценности отразите на счете 002 по ценам, указанным в первичных документах, на основании которых вы их оприходовали.

После того как товарно-материальные ценности поступят на ответственное хранение, сделайте запись:

Дебет 002

- учтены товарно-материальные ценности, полученные на ответственное хранение.

После того как право собственности на товарно-материальные ценности перейдет к вашей организации или они будут отгружены их владельцу, сделайте запись:

Кредит 002

- товарно-материальные ценности сняты с ответственного хранения.

Как учесть неоплаченные материалы, полученные по договору с особым порядком перехода права собственности, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор купли-продажи материалов на общую сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

По договору материалы отгружаются "Активу" после перечисления "Пассиву" аванса в сумме 295 000 руб. Однако право собственности на эти материалы переходит к "Активу" лишь после их полной оплаты. Аванс был перечислен в декабре 2004 г. Окончательная оплата произошла в январе 2005 г.

В декабре 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 295 000 руб. - перечислена сумма аванса;

Дебет 002

- 590 000 руб. - оприходованы материалы, право собственности на которые к "Активу" не перешло.

Стоимость материалов в размере 590 000 руб. бухгалтер отразил по строке 920 справки "Актива" за 2004 г.

В январе 2005 г. в учете "Актива" будут сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 295 000 руб. - произведена окончательная оплата по договору;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 295 000 руб. - зачтена в оплату по договору перечисленная ранее сумма аванса;

Кредит 002

- 590 000 руб. - материалы сняты с забалансового учета после того, как право собственности на них перешло к "Активу";

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы на балансе организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 100 000 руб. - учтен НДС по материалам, оприходованным на балансе организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС.

Как учесть товары, оставленные покупателем на ответственном хранении, покажет пример.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" продало покупателю товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товаров - 60 000 руб.

Согласно договору проданные товары остаются у ЗАО "Актив" на ответственном хранении до января 2005 г.

В декабре 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 002

- 118 000 руб. - учтена стоимость товаров, принятых на ответственное хранение.

Стоимость товаров в размере 118 000 руб. отражена по строке 920 справки "Актива" за 2004 г.

В январе 2005 г. бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Кредит 002

- 118 000 руб. - списана стоимость товаров, переданных покупателю.

Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"

Здесь укажите стоимость товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу).

После того как вы получили товары по посредническому договору, сделайте запись:

Дебет 004

- приняты к учету товары по посредническому договору.

Когда вы продадите (отгрузите) товары покупателю, сделайте запись:

Кредит 004

- проданы (отгружены) покупателю товары, полученные по посредническому договору.

Такую же запись сделайте при возврате непроданных товаров их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу).

Есть два варианта расчетов по посредническому договору:

- с участием посредника в расчетах;

- без участия посредника в расчетах.

Если посредник участвует в расчетах, выручка от продажи товаров поступает на его расчетный счет или в кассу.

Затем посредник перечисляет эти деньги собственнику товаров: комитенту, поручителю или принципалу. При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся собственнику товаров.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По договору "Актив" (комиссионер) должен продать партию товаров "Пассива" (комитента) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение в размере 10 процентов от цены сделки.

"Актив" полностью продал полученные на комиссию товары в январе 2005 г. Затраты на продажу товаров составили 3000 руб. Согласно договору комиссии "Актив" участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся "Пассиву".

В декабре 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 004

- 118 000 руб. - оприходованы товары, полученные по договору комиссии от "Пассива".

Стоимость товаров в размере 118 000 руб. бухгалтер отразил по строке 930 справки "Актива" за 2004 г.

В январе 2005 г. бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Кредит 004

- 118 000 руб. - отгружены товары покупателям;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 118 000 руб. - отражены задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 26 Кредит 02 (70, 69...)

- 3000 руб. - отражены затраты на оказание посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 118 000 руб. - поступила от покупателей оплата за товары на расчетный счет "Актива";

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

- 11 800 руб. (118 000 руб. х 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 3000 руб. - списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 106 200 руб. (118 000 - 11 800) - перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 7000 руб. (11 800 - 1800 - 3000) - отражена прибыль от посреднических услуг.

Если посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента, поручителя или принципала). После этого собственник перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. Согласно этому договору "Актив" (комиссионер) должен продать партию товаров "Пассива" (комитента) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). После исполнения обязательств по договору комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение в размере 10 процентов от цены сделки.

В январе 2005 г. "Актив" полностью продал полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 3000 руб. Согласно договору комиссии "Актив" в расчетах не участвует. Покупатели перечисляют оплату напрямую "Пассиву". А тот, в свою очередь, перечисляет сумму вознаграждения на расчетный счет "Актива".

В декабре 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:

Дебет 004

- 120 000 руб. - приняты к учету товары, полученные по договору комиссии от "Пассива".

Стоимость товаров в размере 118 000 руб. отражена по строке 930 справки "Актива" за 2004 г.

В январе 2005 г. бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Кредит 004

- 118 000 руб. - отгружены товары покупателям;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 118 000 руб. - отражены задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 26 Кредит 02 (70, 69...)

- 3000 руб. - отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

- 11 800 руб. (118 000 руб. х 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 11 800 руб. - сумма причитающегося по договору комиссионного вознаграждения поступила на расчетный счет "Актива";

Дебет 90-2 Кредит 26

- 3000 руб. - списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 7000 руб. (11 800 - 1800 - 3000) - отражена прибыль от оказания посреднических услуг.

Строка 940 "Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов"

Здесь укажите сумму дебиторской задолженности, которая была списана с баланса. Такие суммы учитываются на счете 007.

Задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса фирмы в двух случаях:

- истек срок исковой давности (три года с момента возникновения долга);

- ваш должник признан банкротом.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также долг покупателя, признанного банкротом, спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)

- списана дебиторская задолженность.

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, проводка будет такой:

Дебет 63 Кредит 62 (76)

- списана дебиторская задолженность за счет ранее созданного резерва.

Одновременно сумму списанной задолженности отразите записью:

Дебет 007

- отражена задолженность неплатежеспособного дебитора.

Такую задолженность учитывают на счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания с баланса. По истечении пяти лет снимите задолженность и с забалансового учета. Для этого сделайте в учете запись:

Кредит 007

- списана задолженность с забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного должника можно списать со счета 007 и ранее этого срока. Это возможно в двух случаях:

- должник погасил задолженность;

- фирма-должник ликвидирована.

Если должник погасил задолженность, то сумму средств, поступивших в погашение задолженности, отразите проводками:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 91-1

- поступили средства в счет погашения ранее списанной с баланса задолженности;

Кредит 007

- списана задолженность, погашенная дебитором.

Если фирма-должник ликвидирована, сделайте запись:

Кредит 007

- списана задолженность в связи с ликвидацией фирмы-должника.

Пример. В январе 2001 г. ЗАО "Актив" поставило партию собственной продукции ООО "Пассив" на сумму 90 000 руб. Проданная продукция НДС не облагается.

При отгрузке продукции бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 90 000 руб. - отражена задолженность "Пассива" за отгруженную продукцию.

Из-за своей неплатежеспособности "Пассив" не оплатил приобретенную продукцию в срок, установленный договором. В январе 2004 г. "Актив" решил списать эту задолженность в связи с истечением срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам под списание этой задолженности не создавался.

Бухгалтер "Актива" в январе 2004 г. сделал записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 90 000 руб. - списана задолженность "Пассива" по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 90 000 руб. - отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.

Сумма задолженности (90 000 руб.) отражена по строке 940 справки "Актива" за 2004 г.

Если по истечении пяти лет задолженность не будет погашена, бухгалтер "Актива" должен списать ее с забалансового учета. Для этого нужно сделать запись:

Кредит 007

- 90 000 руб. - списана сумма непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет.

Строка 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

Здесь укажите суммы гарантий, полученные вашей фирмой в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Эти суммы учтите на забалансовом счете 008.

По этому счету отражают суммы гарантий, которые вы получили от других организаций в обеспечение:

- выполнения вашей фирмой тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т.п.);

- оплаты товаров, проданных вашей фирмой покупателям.

Учет гарантий ведите в денежном выражении. Если в соглашении о представлении гарантии сумма не указана, то определите ее исходя из условий договора, по которому вы ее получили.

Например, другая организация поручилась за вас перед вашим поставщиком (дала гарантию) в том, что вы оплатите полученные товары стоимостью 100 000 руб. На счете 008 вы должны учесть такую же сумму.

На сумму полученной гарантии сделайте в учете запись:

Дебет 008

- получена гарантия от сторонней организации.

После того как вы выполнили обязательство, под которое получили гарантию другой фирмы (оплатили полученный товар, погасили кредит или заем), эту сумму спишите так:

Кредит 008

- списана сумма гарантии после выполнения обязательств.

Пример. В ноябре 2004 г. ЗАО "Актив" заключило договор на покупку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Поставщик потребовал представить банковскую гарантию в обеспечение оплаты оборудования. "Актив" обратился в обслуживающий банк с соответствующей просьбой. Банк выдал гарантию на сумму 590 000 руб.

Оборудование было оплачено в январе 2005 г.

В ноябре 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 008

- 590 000 руб. - учтена сумма гарантии, полученной от банка;

Дебет 08 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходовано оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованному оборудованию.

Сумма гарантии в размере 590 000 руб. отражена по строке 950 справки "Актива" за 2004 г.

В январе 2005 г. бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - оплачено оборудование поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 000 руб. - произведен налоговый вычет НДС;

Кредит 008

- 590 000 руб. - списана сумма гарантии, полученной от банка.

Такую же запись сделайте при поступлении денег от покупателей за отгруженные им товары, если ранее вы получили гарантию их оплаты от сторонней организации. Для этого сделайте в учете проводку:

Кредит 008

- списана сумма гарантии после выполнения покупателями своих обязательств перед вашей организацией.

Какие проводки вы должны сделать при получении гарантии платежеспособности покупателя, также покажет пример.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" заключило договор поставки товаров с ООО "Пассив" на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость товаров - 120 000 руб. "Актив" (поставщик) потребовал от "Пассива" (покупателя) представить банковскую гарантию в обеспечение оплаты товаров. "Пассив" гарантию банка представил. В январе 2005 г. "Актив" отгрузил товары.

В декабре 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал запись:

Дебет 008

- 236 000 руб. - отражена сумма полученной банковской гарантии.

Сумма гарантии в размере 236 000 руб. отражена по строке 950 справки "Актива" за 2004 г.

В январе 2005 г. бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 120 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 236 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя ("Пассива");

Кредит 008

- 236 000 руб. - списана сумма банковской гарантии.

Строка 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

Здесь укажите суммы гарантий, которые выдала ваша фирма в обеспечение выполнения обязательств и платежей (например, оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т.п.). Эти суммы учтите на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Учет гарантий ведите в денежном выражении. Если в соглашении о представлении гарантии сумма не указана, то определите ее исходя из условий договора, по которому вы ее выдали.

Например, вы выдали гарантию в том, что сторонняя организация оплатит товар стоимостью 100 000 руб. На счете 009 вы должны учесть такую же сумму.

На сумму выданной гарантии сделайте в учете запись:

Дебет 009

- выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.

После погашения сторонней организацией обязательств (оплаты полученных товаров, погашения кредита или займа) сумму гарантии спишите проводкой:

Кредит 009

- списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" заключило договор на поставку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Оборудование было оплачено "Пассивом" в январе 2005 г.

Поставщик потребовал представить гарантию в обеспечение оплаты оборудования. Гарантию на сумму 590 000 руб. представил "Актив".

В декабре 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал в учете запись:

Дебет 009

- 590 000 руб. - учтена сумма гарантии, выданной "Активом" поставщику "Пассива".

Сумма гарантии в размере 590 000 руб. отражена по строке 950 справки "Актива" за 2004 г.

После того как "Пассив" оплатил оборудование поставщику, он направил авизо "Активу". На основании полученного авизо бухгалтер "Актива" сделает запись:

Кредит 009

- 590 000 руб. - списана сумма гарантии, выданной "Активом" поставщику "Пассива".

Строки 970 "Износ жилищного фонда"

и 980 "Износ объектов внешнего благоустройства..."

В строке 970 укажите суммы износа, начисленные по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода). По строке 980 отразите суммы износа, начисленные по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (например, объектам лесного и дорожного хозяйства).

Для заполнения этих строк используйте данные счета 010 "Износ основных средств". На нем указывают износ, начисленный как по жилищному фонду, так и по объектам внешнего благоустройства.

Собственник основных средств (объектов внешнего благоустройства), амортизация по которым не начисляется, все равно должен знать, насколько его имущество физически изношено, и учитывать эту информацию за балансом.

Износ начисляют в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Сумму износа отразите в конце каждого отчетного года записью:

Дебет 010

- начислен износ по жилищному фонду и объектам внешнего благоустройства.

При списании имущества, на которое был начислен износ, сумму износа спишите такой проводкой:

Кредит 010

- списан износ по основным средствам и объектам внешнего благоустройства.

Пример. ЗАО "Актив" 1 января 2004 г. приобрело жилой дом стоимостью 3 000 000 руб.

Годовая норма амортизационных отчислений по зданию составляет 0,8 процента.

В конце декабря 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал запись:

Дебет 010

- 24 000 руб. (3 000 000 руб. х 0,8%) - начислен износ по жилому дому.

Эту сумму бухгалтер "Актива" указал по строке 970 справки за 2004 г.

Строка 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

В строку 990 впишите стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, если исключительные права на них не перешли к вашей фирме. Такие активы организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

В Плане счетов специального забалансового счета для учета подобных нематериальных активов нет. Для этих целей откройте любой свободный счет, например 012.

При получении неисключительных прав сделайте запись:

Дебет 012

- получены в пользование нематериальные активы.

В строке 990 укажите дебетовое сальдо этого счета на конец 2004 г.

По окончании срока действия лицензионного договора на нематериальный актив спишите стоимость прав проводкой:

Кредит 012

- списаны нематериальные активы, на которые у фирмы нет исключительных прав, ранее полученные в пользование.

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Актив" оплатило бухгалтерскую программу стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.), заключив договор с правообладателем (разработчиком программы) на два года.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 012

- 11 800 руб. - получены в пользование нематериальные активы;

Дебет 97 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - единовременный платеж за бухгалтерскую программу учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС со стоимости программы;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачено право пользования бухгалтерской программой;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - оплаченный НДС принят к вычету.

В справке за 2004 г. по строке 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование" бухгалтер показал сумму 11 800 руб.

Вписываемые строки справки

По остальным, вписываемым строкам справки отражают ценности, учтенные на других забалансовых счетах. Так, здесь указывают стоимость:

- материалов, принятых в переработку на давальческих основах (дебетовое сальдо, отраженное на счете 003 "Материалы, принятые в переработку");

- производственного оборудования, принятого для монтажа (дебетовое сальдо 005 "Оборудование, принятое для монтажа");

- бланков строгой отчетности (дебетовое сальдо, отраженное на счете 006 "Бланки строгой отчетности");

- основных средств, сданных в аренду (дебетовое сальдо по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду");

- инвентаря, инструментов и хозяйственных принадлежностей стоимостью меньше 10 000 руб., которые по правилам бухгалтерского учета были списаны с баланса при их отпуске в эксплуатацию.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА N 2)

РАЗДЕЛ "ОБЫЧНЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

В этом разделе бухгалтерского баланса отразите сумму выручки от продаж (строка 010), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), валовую прибыль (строка 029), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы фирмы (строка 040) и прибыль или убыток от продаж (строка 050) за 2004 г.

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров,

продукции, работ, услуг..."

По этой строке покажите доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы. Такими доходами считают: выручку от продажи продукции (товаров); поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Сюда же можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Но при условии, что они являются одним из основных видов деятельности фирмы. Основные виды деятельности перечислены в уставе фирмы. Если конкретный вид деятельности там не указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть под вид деятельности, доходы по которому указывают в строке 010, подпадают любые работы или услуги, если его доля в выручке от их реализации составляет не менее 5 процентов ее общей суммы. В противном случае такие доходы относят к операционным.

Не считают доходом фирмы и в отчете не отражают следующие поступления:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, полученных в составе выручки;

- деньги, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам), которые фирме не принадлежат, и т.д.

Доходы отражают по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Для определения выручки из общей суммы доходов вычтите НДС, акцизы и экспортные таможенные пошлины. Их отражают по дебету счета 90, субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы" и 5 "Экспортные таможенные пошлины". Эти суммы по строке 010 не отражают.

Обратите внимание: в некоторых случаях к реализации относят и безвозмездную передачу товаров, работ, услуг (например, бесплатную раздачу товаров, вручение работникам фирмы подарков). От таких операциях фирма выручку не получает. Поэтому в такой ситуации по строке 010 отчета никаких записей не делают.

Согласно п.6 ПБУ 9/99 выручка - это сумма поступлений денег, иного имущества или дебиторской задолженности. Поэтому независимо от оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручку отразите в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг (то есть в полной сумме дебиторской задолженности за вычетом НДС и акцизов).

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" реализовало товары на сумму 1 180 000 руб. Фирма не платит НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили "Активу" только 800 000 руб.

В бухгалтерском учете "Актива" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - отражена задолженность покупателей за отгруженные товары;

Дебет 51 Кредит 62

- 800 000 руб. - получена частичная оплата от покупателей.

В форме за 2004 г. по строке 010 бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в сумме 1 180 000 руб.

Исключение из этого порядка сделано для фирм, которые рассчитывают выручку в бухгалтерском учете кассовым методом. Они ведут учет по упрощенной схеме и указывают в отчете только фактически оплаченную выручку.

В Отчете о прибылях и убытках и бухучете выручку надо отразить, если выполняются следующие условия:

- фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);

- сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;

- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;

- право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть поступившие от покупателя средства покажите как авансы или доходы будущих периодов. В форме N 2 они фигурировать не должны.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" получило выручку по обычным видам деятельности в размере 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). В 2003 г. выручка "Пассива" по обычным видам деятельности составила 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.).

В форме N 2 за 2004 г. по строке 010 бухгалтер "Пассива" отразил:

- в столбце 3 - 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000);

- в столбце 4 - 1 000 000 руб. (1 200 000 - 200 000).

Отчет о прибылях и убытках заполнен так:

(тыс. руб.)

     
   ——————————————————————————————————————T———————————T——————————————¬
   |              Показатель             |За отчетный|За аналогичный|
   |                                     |   период  |    период    |
   |                                     |           |  предыдущего |
   |                                     |           |     года     |
   +—————————————————————————————————T———+———————————+——————————————+
   |          наименование           |код|           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |                 1               | 2 |     3     |       4      |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Доходы и расходы по обычным видам|   |           |              |
   |            деятельности         |   |           |              |
   |                                 |   |           |              |
   |Выручка (нетто) от продажи       |010|    1500   |     1000     |
   |товаров, продукции, работ, услуг |   |           |              |
   |(за минусом налога               |   |           |              |
   |на добавленную стоимость,        |   |           |              |
   |акцизов и аналогичных            |   |           |              |
   |обязательных платежей)           |   |           |              |
   L—————————————————————————————————+———+———————————+———————————————

При расчете выручки нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то определите выручку по цене на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" отремонтировало помещение склада. Стоимость ремонтных работ в договоре не определена, однако они подробно описаны в спецификации. Аналогичные по объему и перечню работы "Пассив" выполнял для других организаций за 250 000 руб. (без НДС).

После окончания работ в учете "Пассива" сделана запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 250 000 руб. - отражена выручка от выполнения ремонтных работ.

В форме N 2 за 2004 г. бухгалтер "Пассива" по строке 010 отразил выручку в сумме 250 000 руб.

Два метода расчета выручки

Выручку от продаж в бухгалтерском учете отражают двумя способами:

- методом начисления;

- кассовым методом.

Большинство фирм применяет метод начисления. При его использовании выручку от продаж отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ). Расходы фирмы в этом случае отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически были. Оплачены расходы или нет, значения не имеет.

Малые предприятия могут использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его в том, что выручку от продаж в бухучете отражают по мере поступления от покупателей оплаты за отгруженные товары (выполненные работы). То есть в момент оприходования денежных средств, имущества или зачета взаимных требований. Поэтому в строке 010 формы N 2 выручку указывают только после поступления денег от покупателя.

Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и других расходов.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы. Организации, которые не относятся к малым, могут учитывать выручку только одним методом - начисления.

Как учесть выручку по методу начисления

Если вы используете этот метод, то выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отразите в конце того месяца, когда право собственности на товары (работы) перешло от вашей фирмы к покупателю (заказчику). Право собственности на услуги переходит от одной стороны к другой в момент передачи ей тех или иных ценностей или подписания акта сдачи-приемки работ (услуг).

Выручку отражают на счете 90 "Продажи". К нему открываются субсчета:

- 90-1 "Выручка";

- 90-2 "Себестоимость продаж";

- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Для учета налогов, которые входят в цену товара (работ, услуг), используют субсчета:

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- 90-4 "Акцизы";

- 90-5 "Экспортные пошлины".

Их открывают, если фирма является плательщиком НДС, акцизов и экспортных пошлин. Сумму выручки отразите по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности фирмы.

При этом в учете сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- признана выручка от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

После этого сразу спишите себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). Эту операцию отразите записью:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20)

- списана себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг).

По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1.

Сразу после отражения выручки и списания себестоимости сделайте проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины).

Для расчета НДС выручку от продаж можно учитывать одним из двух методов:

- по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- по моменту оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Выбранный метод установите в налоговой учетной политике фирмы.

При использовании метода "по отгрузке" налог с выручки начислите после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю, или после того, как работы (услуги) выполнены и приняты заказчиком.

При начислении НДС сделайте запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

При учете выручки для расчета НДС "по оплате" налог начисляется в два этапа. При отгрузке товаров (работ, услуг) сделайте проводку:

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- учтен НДС по неоплаченной выручке.

После получения оплаты от покупателя сделайте запись:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Пример. В ноябре 2004 г. ООО "Пассив" продало товар стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Фирма определяет выручку при расчете НДС "по оплате". Себестоимость проданного товара - 160 000 руб.

До конца месяца покупатель частично оплатил товар, перечислив 118 000 руб. В следующем месяце он оплатил оставшиеся 118 000 руб.

После отгрузки товара в учете "Пассива" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС по отгруженному, но не оплаченному товару;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 160 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.

После поступления первой части оплаты бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС к уплате в бюджет.

После окончательного расчета в учете "Пассива" сделаны записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступила от покупателя оплата товара;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывают прибыль. Отразите ее заключительными оборотами месяца по Дебету субсчета 90-9 и Кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, фирма в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму заключительными оборотами месяца отразите по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продаж.

Счет 90 "Продажи" на конец каждого месяца не должен иметь сальдо (он закрывается).

Пример. ЗАО "Актив" в январе 2004 г. продало товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Их себестоимость - 65 000 руб. Расходы по продаже товара составили 15 000 руб.

При расчете НДС "Актив" определяет выручку "по отгрузке".

В учете "Актива" бухгалтер сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

В форме N 2 за 2004 г. бухгалтер "Пассива" отразил выручку по строке 010 в сумме 200 000 руб.

Независимо от того, как фирма определяет выручку при расчете НДС ("по оплате" или "по отгрузке"), акциз к уплате в бюджет нужно начислить в день передачи товара покупателю. Начисление акциза отразите по дебету субсчета 90-4 записью:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- начислен акциз к уплате в бюджет.

По окончании каждого месяца определите финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Это делают так:

Налоги с выручки Себестоимость

(сумма дебетовых продаж

Финансовый = Выручка от продаж - оборотов - (дебетовый

результат (кредитовый оборот по субсчетам оборот

по субсчету 90-1) 90-3, 90-4, 90-5) по субсчету

90-2)

Дебет 90-2 Кредит 41

- 65 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 15 000 руб. - списаны издержки обращения;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили от покупателей деньги за товары.

Заключительной записью месяца будет проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 20 000 руб. (118 000 - 18 000 - 65 000 - 15 000) - отражена прибыль января.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2004 г. у "Актива" на субсчетах счета 90 "Продажи" числятся остатки:

- по кредиту субсчета 90-1 - 118 000 руб.;

- по дебету субсчета 90-2 - 80 000 руб. (65 000 + 15 000);

- по дебету субсчета 90-3 - 18 000 руб.;

- по дебету субсчета 90-9 - 20 000 руб.

Синтетический счет 90 "Продажи" на эту дату сальдо не имеет.

Как учесть выручку по кассовому методу

Как мы сказали выше, право использовать кассовый метод учета доходов и расходов предоставлено только малым предприятиям (Приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н). Предприятие является малым, если оно отвечает критериям, установленным Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Если вы используете этот метод, то выручку от реализации товаров отразите по кредиту субсчета 90-1, а в форме N 2 по строке 010 - в момент фактического поступления денег на расчетный счет (в кассу) вашей фирмы.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Фирма не является плательщиком НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили "Пассиву" только 800 000 руб.

В бухгалтерском учете "Пассива" сделаны записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 800 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 800 000 руб. - отражена выручка от продаж.

По строке 010 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить выручку в размере 800 000 руб.

Учет доходов и расходов кассовым методом лучше применять малым предприятиям с небольшим количеством хозяйственных операций. Дело в том, что этот метод снижает достоверность учета. Например, фактически понесенные расходы не отражаются в учете фирмы, если они не оплачены. Поэтому при большом числе хозяйственных операций бухгалтеру трудно отследить, какие из фактически произведенных расходов отражены в бухгалтерском учете, а какие - нет.

Определение выручки в разных ситуациях

Как учесть выручку по договорам

с особым переходом права собственности

По общему правилу в момент передачи товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п.1 ст.223 ГК РФ). Из этого правила есть исключения. Например, в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю позже - после их оплаты, доставки в определенный пункт и т.д.

Такой договор называют договором "с особым порядком перехода права собственности". В этом случае отгруженные товары остаются в собственности продавца до тех пор, пока не выполнены условия договора. До этого момента выручки от реализации у него не возникает.

После передачи товаров покупателю бухгалтер фирмы-продавца должен сделать проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- отгружен покупателю товар без перехода права собственности.

Стоимость такого товара отражают в строке 215 Бухгалтерского баланса.

После выполнения условий договора (например, оплаты товара) отгруженный ранее товар становится собственностью покупателя. Это отражают проводками:

Дебет 51 (50, 60, 76) Кредит 62

- поступила от покупателя оплата за отгруженные ранее товары;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС";

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров.

После этого выручку от реализации товара нужно указать в форме N 2 по строке 010.

Пример. В декабре 2003 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 60 000 руб.

По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в следующем году. "Актив" рассчитывает НДС "по отгрузке".

В декабре бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- 60 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым переходом права собственности.

Так как условия договора не выполнены, выручку в форме N 2 за 2003 г. бухгалтер "Актива" не отразил. Стоимость товаров, отгруженных "Пассиву", бухгалтер "Актива" показал в строке 215 баланса за этот год.

После оплаты товаров покупателем бухгалтер сделал записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

По строке 010 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

Как определить выручку при выдаче

коммерческого кредита

По договору купли-продажи ваша фирма может предоставить покупателю отсрочку или рассрочку платежа за проданные ему товары. Это называется - коммерческий кредит.

Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить помимо стоимости самого товара еще и проценты за отсрочку его оплаты. Выручку от продажи, которую получит ваша фирма, увеличьте на сумму процентов.

При предоставлении коммерческого кредита бухгалтеру следует:

- отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары (работы);

- увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете отразите это проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- выручка увеличена на сумму процентов за отсрочку платежа.

В налоговом учете проценты по кредиту отражают в составе внереализационных доходов. На выручку от продаж они не влияют.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" продало товар стоимостью 240 000 руб. (НДС не облагается). По условиям договора покупатель должен оплатить товар в течение 60 дней после его получения. При этом он обязан заплатить 0,1 процента от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

240 000 руб. х 0,1% х 60 дн. = 14 400 руб.

Бухгалтер "Пассива" отразил выручку от продажи записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 14 400 руб. - увеличена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

- 254 400 руб. (240 000 + 14 400) - поступила оплата от покупателя.

По строке 010 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить выручку в размере 254 400 руб.

Аналогично доначисляется выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае фирма должна увеличить выручку на сумму процентов или дисконта по векселю.

Обратите внимание: со всей суммы процентов, поступивших по коммерческому кредиту, фирма должна заплатить НДС. Особый порядок расчета этого налога распространяется только на проценты, полученные по товарному кредиту и векселям.

Как определить выручку при бартерных сделках

Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т.д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является как продавцом, так и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него другое имущество (ст.570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по бартеру, не считается проданным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". То есть ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете выручку не отражают. Стоимость такого товара нужно указать в строке 215 Бухгалтерского баланса.

По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают по стоимости того имущества, которое получено взамен. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных ценностей. Если это сделать невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продает.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Актив" передает по договору партию товаров. Их себестоимость равна 100 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую партию товаров за 220 000 руб. Обмениваемые товары НДС не облагаются. В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" материалы.

Бухгалтер "Актива" отразил бартерную операцию проводками:

Дебет 45 Кредит 41

- 100 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60

- 220 000 руб. - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору.

При отражении выручки в учете "Актива" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 220 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 100 000 руб. - списана себестоимость отгруженных по товарообменному договору товаров;

Дебет 60 Кредит 62

- 220 000 руб. - проведен зачет взаимных требований.

По строке 010 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 220 000 руб.

Если цена товаров, реализуемых по товарообменному договору, более чем на 20 процентов ниже рыночной, то все налоги по сделке надо рассчитать исходя из рыночной цены (п.2 ст.154 НК РФ). Таким образом, при бартерных операциях бухгалтер должен постоянно контролировать цены реализации, сравнивая их с рыночными. При необходимости бухгалтер должен самостоятельно доначислить налоги (на прибыль, НДС, акцизы), исходя из рыночных цен.

Пример. В январе 2004 г. ЗАО "Актив" решило обменять 10 000 штук силикатного (белого) кирпича на 10 000 штук красного кирпича, заключив с поставщиком договор мены.

Белый кирпич числится в учете "Актива" по цене 20 руб. за штуку (без НДС). Следовательно, его передано на сумму 236 000 руб. (20 руб/шт. х 10 000 шт. х 1,18), в том числе НДС - 36 000 руб.

"Актив" исчисляет НДС "по отгрузке".

В учете "Актива" сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи белого кирпича;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - списана фактическая себестоимость белого кирпича;

Дебет 41 Кредит 60

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - принят к учету красный кирпич по продажной цене белого кирпича (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - учтен НДС по красному кирпичу;

Дебет 60 Кредит 62

- 236 000 руб. - произведен зачет взаимных требований;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 36 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по полученным товарам.

Бухгалтер "Актива" проанализировал цены на кирпич по прайс-листам различных компаний и публикациям в печатных изданиях. На основании этих данных он определил, что на момент совершения бартерной сделки рыночная цена на белый кирпич составляла 28,44 руб. (в том числе НДС - 4,34 руб.).

Следовательно, стоимость переданного белого кирпича в рыночных ценах составила 284 400 руб. (28,44 руб. х 10 000 шт.), включая НДС - 43 383 руб.

Поскольку стоимость материалов в рыночных ценах (284 400 руб.) оказалась выше фактической выручки от их реализации (236 000 руб.) более чем на 20 процентов, бухгалтер "Актива" доначислил НДС и налог на прибыль, исходя из рыночных цен на белый кирпич. Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 43 383 руб.

Бухгалтер "Актива" доначислил его проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7383 руб. (43 383 - 36 000) - доначислен НДС с суммы реализации по рыночной цене.

По строке 010 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 200 000 руб. (236 000 - 36 000).

Как учесть выручку по сделке в условных единицах

Цена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, надо пересчитать в рубли.

Обычно в договоре купли-продажи предусматривают условие о том, что товар оплачивается покупателем в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу. В этой ситуации поступите так:

- отразите в учете выручку в день перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ) к покупателю по курсу иностранной валюты, действующему в этот день;

- скорректируйте (увеличьте или уменьшите) выручку исходя из суммы оплаты, фактически поступившей от покупателя.

Если курс валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникнет положительная суммовая разница. На нее увеличите сумму выручки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

С положительной суммовой разницы доначислите НДС по расчетной ставке 10/110 или 18/118.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" продало товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупателю - 27,62 руб/USD;

- на дату оплаты товара - 29,50 руб/USD.

Фирма рассчитывает НДС "по отгрузке".

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 325 916 руб. (11 800 USD х 27,62 руб/USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день отгрузки товара покупателю);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 49 716 руб. (1800 USD х 27,62 руб/USD) - начислен НДС с реализации;

Дебет 51 Кредит 62

- 348 100 руб. (11 800 USD х 29,50 руб/USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 22 184 руб. (348 100 - 325 916) - доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3384 руб. (22 184 руб. х 18% : 118%) - доначислен НДС с суммовой разницы.

Если отгрузка и оплата товаров произошли в разных отчетных периодах по НДС, сдайте уточненную декларацию за период, в котором произошла отгрузка.

По строке 010 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить выручку в размере 295 000 руб. (325 916 - 49 716 + 22 184 - 3384).

Обратите внимание: в налоговом учете положительные суммовые разницы отражают в составе внереализационных доходов. На выручку от продаж они не влияют.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара меньше, чем на дату его отгрузки, то возникнет отрицательная суммовая разница. На эту сумму уменьшите выручку. В учете сделайте сторнировочные проводки:

     
       —————————————————————¬
       |Дебет 62 Кредит 90—1|
       L—————————————————————

- уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы;

     
       ——————————————————————————————————————————————¬
       |Дебет 90—3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"|
       L——————————————————————————————————————————————

- уменьшен НДС с учетом отрицательной суммовой разницы.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" продало товар, цена которого согласно договору равна 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупателю - 29,50 руб/USD;

- на дату оплаты товара - 27,62 руб/USD.

Фирма рассчитывает НДС "по отгрузке".

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 348 100 руб. (11 800 USD х 29,50 руб/USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день отгрузки товара покупателю);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 53 100 руб. (1800 USD х 29,50 руб/USD) - начислен НДС с реализации;

Дебет 51 Кредит 62

- 325 916 руб. (11 800 USD х 27,62 руб/USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

     
       ——————————————¬
       |— 22 184 руб.| (348 100 — 325 916) — уменьшена выручка от продажи
       L——————————————

(отражена отрицательная суммовая разница);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
       ————————————¬
       |— 3384 руб.| (22 184 руб. х 18% : 118%) — уменьшен НДС с суммовой
       L————————————

разницы.

По строке 010 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить выручку в размере 276 200 руб. (348 100 - 53 100 - 22 184 + 3384).

Обратите внимание: в налоговом учете отрицательные суммовые разницы отражают в составе внереализационных расходов. На выручку от продаж они не влияют.

Как определить выручку по посредническим договорам

Договор комиссии

По такому договору заказчик (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) совершить одну или несколько сделок. Причем в отношениях с фирмами-покупателями посредник всегда выступает от своего имени, будь то покупка или продажа чего-либо. При продаже товаров или услуг он оформляет все документы - договоры поставки (купли-продажи), накладные, акты, счета-фактуры - от себя.

При отгрузке комитентом товара в адрес посредника право собственности на него не переходит к комиссионеру. В этом главная особенность договора комиссии. Вещь, поступившая от комитента к посреднику или приобретенная посредником за счет комитента, является собственностью последнего (ст.996 ГК РФ).

Товар, переданный на комиссию, комитент учитывает на счете 45 "Товары отгруженные" до его отгрузки конечному покупателю. При передаче товара сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- передан товар комиссионеру для реализации.

До получения от комиссионера извещения об отгрузке товаров покупателям выручка от реализации в учете не начисляется. Поэтому в строку 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." формы N 2 ничего не вписывают.

Комитент отражает в учете операции по продаже товара на основании отчета комиссионера. В отчете посредник должен указать, кому и на какую сумму отгружен товар. После поступления отчета комитент должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Выручкой от реализации товаров у комитента являются все деньги, уплаченные покупателями, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение (при его участии в расчетах) и дополнительную выгоду.

Выгода может возникнуть, если сделка совершена на лучших по сравнению с договором условиях. Заказчик и посредник должны разделить "сверхплановые" деньги поровну (ст.992 ГК РФ), если договор не предусматривает других условий.

Следовательно, по строке 010 формы N 2 указывают всю сумму выручки от продажи товара, включая вознаграждение посредника и сумму выгоды. Сумму вознаграждения посредника комитент должен показать в расходах по строке 020 формы.

Выручку от продажи товаров комитент отражает в учете независимо от того, поступила ему оплата от покупателей или нет. Однако налоги он начисляет в зависимости от своей учетной политики - либо в момент оплаты, либо по мере отгрузки.

Если комитент определяет выручку "по оплате", он должен начислить налоги в момент поступления на свой расчетный счет денег за проданный комиссионером товар (комиссионер не участвует в расчетах) или на расчетный счет комиссионера (комиссионер участвует в расчетах).

Как отразить выручку комитенту, если посредник не участвует в расчетах, покажет пример.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" (комитент) передало на реализацию товар фирме-посреднику по договору комиссии. Себестоимость товара - 5500 руб. Его продажная цена, указанная комитентом в договоре, - 9000 руб. (в том числе НДС - 1372 руб.). По условиям договора оплата за товар поступает от покупателей на расчетный счет "Актива" (то есть посредник в расчетах не участвует).

Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости проданного товара, что составляет 900 руб. (в том числе НДС - 137 руб.). Для целей налогообложения "Актив" определяет выручку от реализации "по оплате".

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 45 Кредит 41

- 5500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 9000 руб. - отражена выручка за проданный товар в момент представления комиссионером отчета о реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 1372 руб. - начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 76

- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение посреднику;

Дебет 19 Кредит 76

- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 62

- 9000 руб. - поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет "Актива";

Дебет 76 Кредит 51

- 900 руб. - перечислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 137 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1372 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 763 руб. - списаны затраты по договору комиссии;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 1365 руб. (9000 - 1372 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат.

По строке 010 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 7628 руб. (9000 - 1372).

Как отразить выручку комитенту, если посредник участвует в расчетах, покажет пример.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера с той разницей, что оплата от покупателей поступает на расчетный счет посредника (то есть посредник участвует в расчетах).

По условиям договора после получения денег комиссионер перечисляет выручку на расчетный счет "Актива" за вычетом своего комиссионного вознаграждения. Выручку для целей налогообложения "Актив" определяет "по отгрузке".

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 45 Кредит 41

- 5500 руб. - отгружен комиссионеру товар на реализацию;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 9000 руб. - отражена выручка от продажи товара в момент представления комиссионером отчета о реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1372 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 44 Кредит 76

- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76

- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 763 руб. - списаны затраты по договору комиссии;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 1365 руб. (9000 - 1372 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62

- 8100 руб. (9000 - 900) - поступили на расчетный счет комитента деньги от покупателей за проданный товар за вычетом комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 62

- 900 руб. - произведен зачет взаимных требований на сумму комиссионного вознаграждения;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 137 руб. - произведен вычет по НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

Как и в предыдущем примере, по строке 010 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 7628 руб. (9000 - 1372).

Товары, принятые от комитента, посредник учитывает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Товары числятся на нем в ценах, указанных в товаросопроводительных документах. В учете посредника делают проводку:

Дебет 004

- приняты к учету товары.

После отгрузки товаров конечному покупателю нужно сделать запись:

Кредит 004

- отгружены товары покупателю.

Поскольку товары не принадлежат комиссионеру и их продажа не является для него реализацией, в форме N 2 по строке 010 комиссионер отразит только сумму своего вознаграждения без НДС (кредит субсчета 90-1 "Выручка" за вычетом суммы по дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость"). Общую сумму средств, полученных от покупателей, в форме N 2 отражать не нужно.

Порядок учета выручки зависит от участия или неучастия комиссионера в расчетах, то есть от того, на чей счет поступают деньги за товар - на счет посредника или комитента.

Однако независимо от этого НДС облагают только сумму комиссионного вознаграждения. Сумма налога, которую посредник должен заплатить в бюджет, определяется как разница между суммой НДС с комиссионного вознаграждения и суммой налога по материальным ценностям (работам, услугам), относимым на расходы.

При отражении выручки комиссионер, который участвует в расчетах, должен сделать проводку:

Дебет 62 Кредит 76

- отражены задолженности.

В результате на счете 62 возникает дебиторская задолженность покупателей перед комиссионером за проданные товары, а на счете 76 - кредиторская задолженность комиссионера перед собственником товара (комитентом).

Затем делают записи:

Дебет 51 (50) Кредит 62

- поступила от покупателей оплата за отгруженный товар;

Дебет 76 Кредит 51

- перечислена комитенту выручка за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 90-1

- отражена выручка комиссионера (комиссионное вознаграждение);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с вознаграждения.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то выручку отражают так:

Дебет 76 Кредит 90-1

- отражена выручка комиссионера (комиссионное вознаграждение);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" (76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

- начислен НДС с вознаграждения;

Дебет 51 (50) Кредит 76

- поступило от комитента комиссионное вознаграждение.

Момент начисления комиссионером НДС зависит от его учетной политики - "по оплате" или "по отгрузке". Для комиссионера без участия в расчетах моментом оплаты является дата поступления комиссионного вознаграждения на его расчетный счет (в кассу), а при участии в расчетах - день поступления от покупателей денег на расчетный счет комиссионера или в кассу.

Как отразить выручку посреднику, если он не участвует в расчетах, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" является посредником, продавая товары по договору комиссии. В 2004 г. комитент передал "Активу" товары, которые тот должен продать за 9000 руб. (в том числе НДС - 1372 руб.).

Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости товара и составляет 900 руб. (в том числе НДС - 137 руб.). Расходы "Актива" составили 20 руб. Фирма определяет выручку для целей налогообложения НДС "по оплате". В расчетах она не участвует.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 004

- 9000 руб. - принят товар на основании приемо-сдаточного акта;

Кредит 004

- 9000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дебет 76 Кредит 90-1

- 900 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 137 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 900 руб. - поступило на расчетный счет "Актива" комиссионное вознаграждение;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 137 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 20 руб. - списаны расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 743 руб. (900 - 137 - 20) - отражен финансовый результат.

По строке 010 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" должен отразить сумму выручки в размере 763 руб. (900 - 137).

Договор поручения

По договору поручения поверенный (посредник) за вознаграждение обязуется совершить за счет доверителя (заказчика) те или иные действия (например, купить или продать товар). В отличие от договора комиссии посредник действует от имени доверителя (то есть покупателя или собственника товара).

Почти во всех случаях посредник должен исполнить поручение лично, не прибегая к чьей-либо помощи. Все права и обязанности по договору поручения принадлежат доверителю. Этим договор поручения также отличается от договора комиссии.

Если посредник по договору поручения продает чужие товары, то документы на них он обязан выписать от имени заказчика. Порядок отражения в учете выручки по договору поручения такой же, как и по договору комиссии.

Агентский договор

По агентскому договору агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершить по поручению принципала (заказчика) те или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если агент действует от своего имени, то его взаимоотношения с принципалом строятся так же, как и по договору комиссии. Если же агент действует от имени принципала, то к агентскому договору применяются правила, действующие для договора поручения.

Порядок отражения в учете выручки по агентскому договору такой же, как и по договору комиссии. Обратите внимание: помимо уплаты вознаграждения принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора (ст.ст.975 и 1001 ГК РФ). Поэтому если в договоре указано, что расходы на исполнение поручения принципала несет агент, то данное положение договора считается недействительным.

Деньги, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считают. Поэтому они по кредиту счета 90 "Продажи" не учитываются. В учете агента такие расходы отражают проводками:

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены услуги организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС);

Дебет 76 Кредит 60

- отражены расходы, которые по договору возмещаются принципалом (с учетом НДС);

Дебет 51 Кредит 76

- получена от принципала компенсация расходов по агентскому договору (с учетом НДС).

Агент должен документально подтвердить все расходы по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться безвозмездно полученными средствами. Тогда агенту придется включить их в состав внереализационных доходов и начислить с них налог на прибыль.

Иногда стороны устанавливают сумму вознаграждения уже с учетом компенсации расходов агента по договору. Это приводит к необоснованному завышению выручки агента. Кроме того, агент не может включить такие расходы в себестоимость, поскольку по Гражданскому кодексу они должны возмещаться принципалом. По этой же причине он не может принять к вычету НДС по ним.

Поэтому укажите отдельно в договоре сумму вознаграждения агента и перечислите те расходы (и их максимальную сумму), которые возмещает принципал.

Оказывая услуги, агент может оплатить расходы, прямо не связанные с предметом посреднического договора (например, аренду своего офиса, коммунальные платежи, размещение в СМИ рекламы о своей фирме и т.п.). Такие затраты агент должен включить в собственные расходы и отразить их на счете 26 "Общехозяйственные расходы":

Дебет 26 Кредит 02 (69, 70...)

- отражены расходы, связанные с деятельностью агента;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным агентом;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены товары, работы и услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен вычет по НДС.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" (агент) заключило агентский договор с ЗАО "Актив" (принципалом). По договору "Актив" поручил "Пассиву" провести рекламную кампанию своих товаров на телевидении и в прессе.

На проведение рекламной кампании выделена сумма в пределах 240 000 руб. (с учетом НДС). Агент получает вознаграждение в размере 5 процентов от стоимости рекламных услуг (в рамках утвержденной сметы).

Сумма вознаграждения составила 12 000 руб. (240 000 руб. х 5%), в том числе НДС - 1830 руб. Расходы агента на осуществление его деятельности (заработная плата сотрудников с ЕСН, амортизация основных средств и т.д.) составили 5000 руб.

"Пассив" определяет выручку для исчисления НДС "по отгрузке".

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 51 Кредит 76

- 240 000 руб. - получены от принципала деньги на оплату расходов по проведению рекламной кампании;

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - оплачены услуги сторонних организаций на проведение рекламной кампании (с учетом НДС);

Дебет 76 Кредит 60

- 240 000 руб. - отражены расходы на проведение рекламной кампании, возмещаемые принципалом (с учетом НДС);

Дебет 76 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - начислено вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1830 руб. (12 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 26 Кредит 02 (69, 70)

- 5000 руб. - отражены собственные расходы "Пассива";

Дебет 90-2 Кредит 26

- 5000 руб. - списаны расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 5170 руб. (12 000 - 1830 - 5000) - выявлен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 76

- 12 000 руб. - получено вознаграждение от принципала.

По строке 010 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить выручку в размере 10 170 руб. (12 000 - 1830).

Как определить выручку,

если покупателю предоставлена скидка

Порядок учета скидок зависит от того, когда вы их предоставили - в момент продажи товара или же после реализации.

Если скидка предоставлена в момент продажи, то выручку надо отразить уже с учетом скидки (пп.6.5 ПБУ 9/99). На эту сумму уменьшите выручку, которая отражена по строке 010 отчета.

Пример. В 2004 г. ООО "Прима" продало ЗАО "Ким" 100 компьютеров. Цена единицы товара составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Так как "Ким" купил большую партию, фирме была предоставлена скидка - 3 процента.

Сумма скидки составила:

17 700 руб. х 100 шт. х 3% = 53 100 руб.

Фирма определяет НДС "по отгрузке".

Бухгалтер "Примы" сделал в учете записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 716 900 руб. (17 700 руб. х 100 шт. - 53 100 руб.) - отражена выручка от продажи товаров с учетом скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 261 900 руб. (1 716 900 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с выручки.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 010 будет указана сумма выручки, равная 1 455 000 руб. (1 716 900 - 261 900).

Вы можете предоставить скидку после продажи товаров. Например, если покупатель оплатит товар на следующий день после отгрузки. В этом случае выручку отразите без учета скидки. Впоследствии сторнируйте "лишние" суммы. В Отчете о прибылях и убытках по строке 010 будет показана продажная стоимость товара также с учетом скидки.

Пример. В 2004 г. ООО "Прима" продало ЗАО "Ким" 100 компьютеров. Цена каждого компьютера - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). По условиям договора покупателю предоставляется скидка в размере 3 процентов, если он оплатит товар на следующий день после отгрузки.

"Прима" отгрузила товар 12 ноября 2004 г. 13 ноября покупатель перечислил деньги за компьютеры с учетом скидки. Предположим, других операций у фирмы не было.

Бухгалтер "Примы" должен сделать записи:

12 ноября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 770 000 руб. (17 700 руб. х 100 шт.) - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 270 000 руб. (1 770 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с выручки;

13 ноября

Дебет 51 Кредит 62

- 1 716 900 руб. (1 770 000 руб. - 1 770 000 руб. х 3%) - получена оплата от покупателя с учетом скидки;

Дебет 62 Кредит 90-1

     
       ——————————————¬
       |— 53 100 руб.| (1 770 000 руб. х 3%) — сторнирована выручка на сумму
       L——————————————

предоставленной скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
       ————————————¬
       |— 8100 руб.| (1 770 000 руб. х 18% : 118% х 3%) — сторнирован НДС,
       L————————————

приходящийся на сумму скидки.

На конец 2004 г. сумма выручки (без учета НДС) составит:

(1 770 000 руб. - 270 000 руб.) - (53 100 руб. - 8100 руб.) = 1 455 000 руб.

Эта сумма будет указана по строке 010 формы N 2 за 2004 г.

Как определить выручку при возврате товаров

Если не выполнены условия договора купли-продажи, то покупатель может вернуть вам товар назад. Это можно сделать, если:

- товар поступил в меньшем количестве, чем должно быть по договору (ст.466 ГК РФ);

- ассортимент товара не совпадает с заказом (ст.468 ГК РФ);

- продукция оказалась некачественной или бракованной (ст.475 ГК РФ);

- товар поступил в недоукомплектованном виде (ст.480 ГК РФ);

- в договоре указаны иные причины, по которым вам могут вернуть товар.

В этих случаях нужно сделать сторнировочные записи на сумму возвращенных товаров.

Принимая реализованный ранее товар обратно, вы можете принять НДС по ним к вычету. Для этого должны быть выполнены такие условия (п.5 ст.171 НК РФ):

- НДС, начисленный с выручки от реализации товаров, уплачен в бюджет;

- в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров;

- не истек один год со дня, когда товары вернули.

Пример. В ноябре 2004 г. ООО "Курт" отгрузило ЗАО "Мечта" партию пылесосов в количестве 50 штук по цене 4720 руб. за штуку (в том числе НДС - 720 руб.). Сумма договора - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Себестоимость одного пылесоса - 2500 руб., а себестоимость партии - 125 000 руб. ООО "Курт" определяет выручку от продаж "по отгрузке" и платит НДС помесячно. В декабре "Мечта" вернула один бракованный пылесос.

Бухгалтер "Курта" сделал в учете записи:

в ноябре

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи пылесосов;

Дебет 90-3 Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

- 236 000 руб. - получена оплата за пылесосы;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 125 000 руб. - списана себестоимость пылесосов, проданных в январе;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 360 000 руб. - перечислен в бюджет НДС (по декларации за январь);

в декабре

Дебет 62 Кредит 90-1

- 4720 руб. - сторнирована реализация бракованного пылесоса (с НДС);

Дебет 90-2 Кредит 41

- 2500 руб. - сторнирована себестоимость одного пылесоса;

Дебет 90-3 Кредит 68 "Расчеты по НДС"

- 720 руб. - сторнирован НДС, начисленный в бюджет по возвращенному пылесосу;

Дебет 62 Кредит 51

- 4720 руб. - возвращены деньги за бракованный товар.

На конец отчетного периода выручка с учетом возвращенных товаров составит:

(236 000 руб. - 36 000 руб.) - (4720 руб. - 720 руб.) = 196 000 руб.

Эта сумма должна быть указана по строке 010 формы N 2 за 2004 г.

В некоторых случаях продавец соглашается принять товар назад, хотя условий договора купли-продажи он не нарушал. В этой ситуации возвращенную продукцию нужно оприходовать как новое поступление товара. Сторнировочных проводок при этом не делают.

Стоимость возвращенных товаров отразите и в балансе (по строке 210 с расшифровкой по строкам 211 - 217), и в Отчете о прибылях и убытках (по строкам 010 и 020).

Пример. В ноябре 2004 г. ООО "Курт" отгрузило ЗАО "Мечта" партию пылесосов в количестве 50 штук по цене 4720 руб. за штуку (в том числе НДС - 720 руб.)

Сумма договора составила 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость одного пылесоса - 2500 руб., а себестоимость партии - 125 000 руб.

В декабре "Мечта" обратилась к продавцу с просьбой принять обратно партию пылесосов, так как фирма не смогла их реализовать. Руководство "Курта" согласилось купить партию пылесосов по той же цене, по которой они были реализованы.

Фирма определяет выручку от продаж "по отгрузке" и платит НДС помесячно.

Бухгалтер "Курта" сделал в учете следующие записи:

в ноябре

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации пылесосов;

Дебет 90-3 Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 125 000 руб. - списана себестоимость пылесосов, проданных в январе;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 360 000 руб. - перечислен в бюджет НДС (согласно январской декларации);

в декабре

Дебет 41 Кредит 60

- 200 000 руб. - оприходованы принятые обратно пылесосы;

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - выделен НДС по возвращенным пылесосам;

Дебет 51 Кредит 60

- 236 000 руб. - получена оплата за пылесосы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 36 000 руб. - возмещен входной НДС по товарам.

Стоимость возвращенных пылесосов (без НДС) в сумме 200 000 руб. будет указана по строкам 210 и 214 актива баланса и по строкам 010 и 020 формы N 2 за 2004 г.

В форме N 2 по строке 010 указывают выручку от их продажи (200 000 руб.), а по строке 020 - их "старую" себестоимость (125 000 руб.)

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг"

В этой строке укажите сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Здесь отразите только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде. Выручка от продажи такой продукции (товаров, работ, услуг) должна быть отражена в строке 010 формы.

Показатель по строке 010 запишите в круглых скобках. К расходам по обычным видам деятельности относят затраты по изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию услуг, покупке и реализации товаров.

Не считают расходами фирмы и в отчете не отражают:

- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);

- суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала);

- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

- суммы, выданные в качестве задатка;

- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Кроме того, вы можете руководствоваться и различными отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости в той их части, которая не противоречит названному ПБУ.

В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы на ее производство.

Обратите внимание: некоторые расходы фирмы учитывают при расчете облагаемой прибыли только в пределах норм. Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения.

У фирмы могут быть расходы, которые относятся к будущим периодам. Это затраты:

- на горно-подготовительные работы;

- на освоение нового производства;

- на рекультивацию земель и природоохранные мероприятия;

- на ремонт основных средств (когда резерв на него фирмой не создается);

- на получение лицензии для осуществления тех или иных видов деятельности;

- на сертификацию продукции, работ или услуг.

Такие расходы включают в себестоимость в течение определенного периода времени. В отчете нужно отразить только ту их часть, которая включена в себестоимость товаров (работ, услуг).

Методы учета расходов

Расходы в бухгалтерском учете и форме N 2 отражают одним из двух способов:

- по методу начисления;

- по кассовому методу.

Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то расходы отразите в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после их фактического возникновения. Оплачены они или нет - неважно.

Малым предприятиям разрешено применять кассовый метод учета доходов и расходов. При использовании этого метода все расходы отражайте только после их оплаты. Соответственно, в строке 020 Отчета о прибылях и убытках укажите только те расходы по реализации товаров (продукции, работ, услуг), которые вы приняли к учету и оплатили.

Помните, что выручку от продаж и расходы фирмы нужно учитывать одним и тем же методом. Разные методы применять нельзя.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать метод учета доходов и расходов. Закрепите его в своей учетной политике. Фирмы, которые не относятся к малым, должны учитывать расходы только по методу начисления.

Как учесть расходы по методу начисления

В конце месяца спишите расходы на реализацию товаров, по которым выручка отражена на счете 90, субсчет 1 "Выручка". Для этого сделайте проводку:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20)

- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, по строке 020 отчета будет отражен дебетовый оборот по счету 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" продало готовую продукцию. Ее себестоимость - 320 000 руб. Выручка от продажи готовой продукции - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). Фирма определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке".

После отгрузки товара в учете "Пассива" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 472 000 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 72 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 320 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции.

По строке 020 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить себестоимость проданной продукции в сумме 320 000 руб.

Зачастую у фирмы есть те или иные расходы, но нет выручки от продаж. Как их списать в этом случае? Лучше всего такие расходы не списывать и по строке 020 отчета не отражать. Учтите их предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов". Как только у фирмы появится выручка, вы можете их списать. При этом сумма выручки (рубль или миллион) значения иметь не будет.

Как учесть расходы по кассовому методу

Как уже было сказано выше, право использовать кассовый метод учета доходов и расходов дано только малым предприятиям. Об этом говорится в Приказе Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н. Предприятие является малым, если оно отвечает критериям, установленным Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Все расходы на производство и продажу продукции (работ, услуг) малые предприятия учитывают на счете 20 "Основное производство". При кассовом методе учета расходы отражают в строке 020 отчета при выполнении двух условий:

- в оплату расходов фирма перечислила деньги;

- расходы фирмы связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Фирма не является плательщиком НДС. За них покупатели заплатили 800 000 руб. Себестоимость проданных товаров - 600 000 руб. Поставщикам товаров было перечислено только 300 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 800 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 800 000 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 300 000 руб. - списана себестоимость товара, который был реализован и оплачен поставщикам.

По строке 020 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить себестоимость проданных товаров только в сумме 300 000 руб.

Состав расходов

Согласно п.8 ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99) расходы по обычным видам деятельности делятся так:

- материальные;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие.

Сразу отметим, что аналогичным образом расходы делятся и в налоговом учете (ст.253 НК РФ).

В строке 020 Отчета о прибылях и убытках отражают только первые четыре вида расходов (если они связаны с производством продукции). Прочие расходы отражают по строкам 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" отчета. Исключение из этого порядка предусмотрено для производственных фирм, которые учитывают готовую продукцию по полной производственной себестоимости (то есть с учетом прочих затрат).

Материальные расходы

К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг):

- сырья и материалов (субсчет 10-1);

- покупных полуфабрикатов и комплектующих (субсчет 10-2);

- горюче-смазочных материалов (субсчет 10-3);

- тары (субсчет 10-4);

- запчастей для ремонта производственного оборудования (субсчет 10-5);

- стройматериалов (субсчет 10-8);

- производственного инвентаря (субсчет 10-9);

- прочих материалов (субсчет 10-6);

- спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (субсчет 10-11);

- покупных товаров (счет 41).

При отпуске материалов в производство сделайте в учете запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 10

- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Для списания материалов выберите один из четырех методов, закрепив его в учетной политике фирмы:

- ФИФО;

- ЛИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Поскольку фирмы могут учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам, то при списании в производство (расходы на продажу) они отражаются по-разному. Порядок учета закрепите в учетной политике фирмы.

При учете материалов по фактической себестоимости все затраты на их приобретение учитывайте непосредственно на счете 10 "Материалы". Тогда при их отпуске в производство (расходы на продажу) корректировок делать не нужно.

Если же фирма приходует материальные ценности по учетным ценам, то скорректируйте их, доведя до уровня фактических цен. Для этого используйте счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Подробнее об этом вы можете прочитать в разделе книги, который посвящен порядку заполнения строки 211 Бухгалтерского баланса.

В состав материальных затрат входит также стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг вспомогательного и обслуживающего производств, а также сторонних организаций, если без них невозможен выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

К вспомогательным производствам относят собственные подразделения по обеспечению фирмы электроэнергией, газом и т.д.; ремонту основных средств; изготовлению инструментов, запчастей и др.; возведению временных (нетитульных) сооружений и т.д.

Расходы на содержание подобных служб спишите в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 23 (29)

- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, отразите в учете проводками:

Дебет 20 Кредит 60 (76)

- учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг) сторонних организаций;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

Все перечисленные расходы списывают на счета по учету себестоимости готовой продукции (счет 43 "Готовая продукция"). Для этого делают запись:

Дебет 43 Кредит 20

- включены в себестоимость продукции материальные расходы.

После продажи продукции их списывают со счета 43 на счет 90 и отражают по строке 020 формы N 2.

Расходы на оплату труда

В составе расходов на оплату труда учитывают зарплату рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Ее начисляют проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

- начислена зарплата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Расходы на зарплату также списывают на счета по учету себестоимости готовой продукции (счет 43 "Готовая продукция"). Для этого делают запись:

Дебет 43 Кредит 20

- включены в себестоимость продукции расходы на оплату труда.

После продажи продукции их списывают со счета 43 на счет 90 и отражают по строке 020 формы N 2.

Ни одно производство невозможно без участия работников инженерных и технологических служб (в том числе службы контроля качества продукции), а также управленческого персонала фирмы. Начисление им заработной платы отразите записью:

Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислена зарплата работникам цеховых служб, а также управленческому персоналу.

Обратите внимание: для целей налогообложения прибыли в расходах на оплату труда помимо заработной платы и доплат за особые условия труда, стаж работы, характер работ и т.п. учитывают взносы по некоторым видам добровольного страхования работников (п.16 ст.255 НК РФ), оплаченные фирмой.

Отчисления на социальные нужды

К таким отчислениям относят единый социальный налог и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисление ЕСН регулируется гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса. О том, какие выплаты облагаются этим налогом, а какие - нет, сказано в ст.ст.236 и 238 Кодекса.

Фирмам, в которых работают инвалиды или их собственниками являются общественные организации инвалидов, непроизводственным организациям, созданным для правовой и иной поддержки инвалидов, предоставляются льготы по ЕСН (ст.239 НК РФ). Так, налогом не облагаются выплаты работникам-инвалидам, которые в течение года не превысили 100 000 руб.

Начисляя единый социальный налог, сделайте проводки:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с Фондом социального страхования"

- начислен ЕСН в части взносов в Фонд социального страхования (4%);

Дебет 20 (23, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- начислен ЕСН в части взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2%);

Дебет 20 (23, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- начислен ЕСН в части взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4%);

Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию"

- взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию"

- взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, утвержденного Фондом социального страхования для вашей фирмы (в соответствии с ее основным видом деятельности).

Ставки взноса по каждому классу профессионального риска указаны в разделе "Справочные данные для составления отчетности".

Начисление взносов отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Списывают расходы на соцнужды в том же порядке, что и затраты на оплату труда основного производственного персонала.

Амортизация

На себестоимость относят и суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также нематериальным активам. По основным средствам, купленным до 1 января 2002 г., амортизацию начисляйте по Единым нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

Однако помните, что для налогообложения прибыли амортизация учитывается в сумме, которая начислена в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Если основное средство фирма приобрела в 2002 г. или позже, то в бухгалтерском учете амортизацию по нему можно начислять так же, как и в налоговом учете (на основе Классификации).

Амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Ее начисление прекращается с месяца, следующего за месяцем полной амортизации или списания основного средства с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т.д.).

Начисление амортизации отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 02

- начислена амортизация основных средств.

Подробнее о методах начисления амортизации вы можете прочитать в разделе книги, который посвящен порядку заполнения строки 120 Бухгалтерского баланса.

По некоторым основным средствам амортизация вообще не начисляется. К ним относят:

- жилой фонд, который не сдается внаем (не приносит доходов);

- объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства;

- продуктивный скот;

- многолетние насаждения до наступления эксплуатационного возраста;

- земельные участки и объекты природопользования.

По основным средствам стоимостью не более 10 000 руб. амортизацию также начислять не нужно. Их стоимость сразу спишите на расходы по мере передачи в эксплуатацию.

При начислении амортизации по нематериальным активам сделайте одну из проводок (в зависимости от утвержденного в учетной политике метода учета):

Дебет 20 (23, 29) Кредит 05 (04)

- начислена амортизация нематериальных активов.

Прочие расходы

В составе прочих учитывают расходы, которые напрямую не связаны с производством продукции (работ, услуг). Это затраты:

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на оплату налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

- на сертификацию продукции и услуг;

- на обеспечение пожарной безопасности;

- на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

- на набор и подбор персонала;

- на гарантийный ремонт и обслуживание;

- на арендные платежи (в том числе по договору лизинга);

- на командировки;

- на юридические, консультационные, информационные и иные аналогичные услуги;

- на аудиторские и нотариальные услуги;

- на представительство;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на рекламу и т.п.

Начисление прочих расходов отразите в учете записью:

Дебет 26 Кредит 60 (76)

- учтены прочие расходы.

Сумму НДС по ним отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по прочим расходам.

О том, как их списать, смотрите раздел книги, посвященный порядку заполнения строк 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Как учесть расходы, выраженные в условных единицах

Цена тех или иных работ (услуг), необходимых для нужд основного производства, может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. В этих случаях пересчитайте ее в рубли.

Обычно в договоре о выполнении работ (оказании услуг) предусматривают условие о том, что работа оплачивается заказчиком в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.

В этой ситуации поступите таким образом:

- отразите расходы в день перехода права собственности на результаты выполненных работ к вашей фирме по курсу иностранной валюты, действующему на этот день;

- скорректируйте (увеличьте или уменьшите) сумму расходов исходя из суммы денег, перечисленных исполнителю.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) больше, чем на дату их выполнения, то возникнет отрицательная суммовая разница. Ее спишите на те счета, на которых учтены сами расходы:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 60

- увеличены расходы на отрицательную суммовую разницу.

Одновременно увеличьте и сумму НДС, которая относится к этим расходам:

Дебет 19 Кредит 60

- увеличена сумма НДС.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг - 1770 долл. США (в том числе НДС - 270 долл. США).

Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег.

Официальный курс доллара США составил:

- на дату оказания услуг - 29,50 руб/USD;

- на дату оплаты услуг - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 20 Кредит 60

- 44 250 руб. ((1770 USD - 270 USD) х 29,50 руб/USD) - учтены услуги производственного характера;

Дебет 19 Кредит 60

- 7965 руб. (270 USD х 29,50 руб/USD) - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 53 100 руб. (1770 USD х 30 руб/USD) - оплачены услуги;

Дебет 20 Кредит 60

- 750 руб. ((1770 USD - 270 USD) х (30 руб/USD - 29,50 руб/USD)) - стоимость услуг увеличена на отрицательную суммовую разницу;

Дебет 19 Кредит 60

- 135 руб. (270 USD х (30 руб/USD - 29,50 руб/USD)) - скорректирован НДС на отрицательную суммовую разницу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 8100 руб. (7965 + 135) - НДС принят к вычету.

В строке 020 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" указал стоимость услуг в размере 45 000 руб. (44 250 + 750).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) меньше, чем на дату их выполнения, то возникнет положительная суммовая разница. На нее уменьшите расходы, сделав сторнировочную запись:

     
       ————————————————————————————————————¬
       |Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 60|
       L————————————————————————————————————

- уменьшены расходы на положительную суммовую разницу.

Одновременно уменьшите и сумму НДС, которая относится к этим расходам:

     
       ———————————————————¬
       |Дебет 19 Кредит 60|
       L———————————————————

- уменьшена сумма НДС.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг - 1770 долл. США (в том числе НДС - 270 долл. США). Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег.

Официальный курс доллара США составил:

- на дату оказания услуг - 30 руб/USD;

- на дату оплаты услуг - 29,50 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 20 Кредит 60

- 45 000 руб. ((1770 USD - 270 USD) х 30 руб/USD) - учтены услуги производственного характера;

Дебет 19 Кредит 60

- 8100 руб. (270 USD х 30 руб/USD) - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 52 215 руб. (1770 USD х 29,50 руб/USD) - оплачены услуги;

Дебет 20 Кредит 60

     
       ———————————¬
       |— 750 руб.| ((1770 USD — 270 USD) х (30 руб/USD — 29,50 руб/USD))
       L———————————

- стоимость услуг уменьшена на положительную суммовую разницу;

Дебет 19 Кредит 76

     
       ———————————¬
       |— 135 руб.| (270 USD х (30 руб/USD — 29,50 руб/USD))
       L———————————

- скорректирован НДС на положительную суммовую разницу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 7965 руб. (8100 - 135) - НДС принят к вычету.

В строке 020 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" указал стоимость услуг в размере 44 250 руб. (45 000 - 750).

В отличие от суммовых курсовые разницы, которые возникают при покупке работ и услуг за иностранную валюту, относятся к внереализационным доходам и расходам. Поэтому на счетах учета затрат и по строке 020 их не отражают. Суммы курсовых разниц показывают по строкам 120 (положительные курсовые разницы) и 130 (отрицательные курсовые разницы).

Как учесть расходы производственных фирм

Расходы таких фирм делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы списывают на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), а также управлением и обслуживанием основного производства. Их списывают в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства".

Все расходы, собранные на счете 20, производственные фирмы включают в себестоимость готовой продукции. Для этого в учете нужно делать запись:

Дебет 43 Кредит 20

- выпущена готовая продукция.

Стоимость готовой продукции, проданной покупателям, списывают в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 020 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция" за 2004 г. Затраты по сбыту продукции по строке 020 формы N 2 не отражают. Их указывают в строке 030 "Коммерческие расходы".

Фирмы, занятые выполнением работ (оказанием услуг), списывают расходы со счета 20 непосредственно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 020 отчета они указывают оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" за год.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:

- по полной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) закрепите в учетной политике фирмы. Кроме того, готовую продукцию (работы, услуги) можно отражать в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

Полная себестоимость

Если ваша фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце месяца спишите их в дебет счета 20.

Обратите внимание, что в конце месяца счет 20 закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено или она не прошла приемку), то счет 20 может иметь на конец месяца дебетовое сальдо (незавершенное производство).

Стоимость "незавершенки" на конец 2004 г. отразите в строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" Бухгалтерского баланса. На показатель строки 020 отчета она не влияет.

Пример. ЗАО "Актив" оказывает транспортные услуги.

В 2004 г. выручка от их реализации составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Расходы "Актива" составили 400 000 руб., из них:

- прямые - 300 000 руб.;

- общепроизводственные - 60 000 руб.;

- общехозяйственные - 40 000 руб.

Фирма учитывает оказанные услуги по полной себестоимости.

Для упрощения примера предположим, что транспортные услуги оказаны в рамках одного договора с заказчиком. "Актив" начисляет НДС "по отгрузке".

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от реализации транспортных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 300 000 руб. - учтены прямые расходы;

Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 60 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 40 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 Кредит 25

- 60 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26

- 40 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000) - списана полная себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 100 000 руб. (590 000 - 90 000 - 300 000 - 60 000 - 40 000) - отражена прибыль.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 020 бухгалтер отразил сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет субсчета 90-2. Она составила 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000).

Форма N 2 будет заполнена так:

(тыс. руб.)

     
   ——————————————————————————————————————T———————————T——————————————¬
   |              Показатель             |За отчетный|За аналогичный|
   |                                     |   период  |    период    |
   |                                     |           |  предыдущего |
   |                                     |           |     года     |
   +—————————————————————————————————T———+———————————+——————————————+
   |          наименование           |код|           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |                 1               | 2 |     3     |       4      |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи       |010|    500    |       —      |
   |товаров, продукции, работ, услуг |   |           |              |
   |(за минусом налога на добавленную|   |           |              |
   |стоимость, акцизов и аналогичных |   |           |              |
   |обязательных платежей)           |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Себестоимость проданных товаров, |020|   (400)   |       —      |
   |продукции, работ, услуг          |   |           |              |
   L—————————————————————————————————+———+———————————+———————————————

Сокращенная себестоимость

Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 020, а по строке 040 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Допустим, что "Актив" учитывает оказанные услуги по сокращенной себестоимости.

В этом случае бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от реализации транспортных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 300 000 руб. - учтены прямые расходы;

Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 60 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 40 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 Кредит 25

- 60 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 360 000 руб. (300 000 + 60 000) - списана сокращенная себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 40 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 100 000 руб. (590 000 - 90 000 - 300 000 - 60 000 - 40 000) - отражена прибыль.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 020 бухгалтер "Актива" отразит 360 000 руб. Общехозяйственные расходы в сумме 40 000 руб. будут отражены по строке 040 отчета.

Форму N 2 бухгалтер "Актива" заполнит так:

(тыс. руб.)

     
   ——————————————————————————————————————T———————————T——————————————¬
   |              Показатель             |За отчетный|За аналогичный|
   |                                     |   период  |    период    |
   |                                     |           |  предыдущего |
   |                                     |           |     года     |
   +—————————————————————————————————T———+———————————+——————————————+
   |          наименование           |код|           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |                 1               | 2 |     3     |       4      |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи       |010|    500    |       —      |
   |товаров, продукции, работ, услуг |   |           |              |
   |(за минусом налога на добавленную|   |           |              |
   |стоимость, акцизов и аналогичных |   |           |              |
   |обязательных платежей)           |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Себестоимость проданных товаров, |020|   (360)   |       —      |
   |продукции, работ, услуг          |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |...                              |...|    ...    |      ...     |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Управленческие расходы           |040|    (40)   |       —      |
   L—————————————————————————————————+———+———————————+———————————————

Как учесть расходы торговых фирм

Товары можно учитывать двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так могут поступать только организации розничной торговли).

Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 укажите фактическую себестоимость проданных товаров.

Списание товаров отразите так:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 41 (45)

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" (76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

- начислен НДС.

Пример. ЗАО "Актив" продало за 2004 г. товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Учет товаров здесь ведется по фактической себестоимости. Она составила 46 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 54 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 020 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" указал себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.

Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 020 формы N 2 укажите стоимость проданных товаров за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отразите так:

Дебет 50 Кредит 62

- поступили деньги от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

     
       —————————————————————¬
       |Дебет 90—2 Кредит 42|
       L—————————————————————

- сторнирована торговая наценка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Пример. ЗАО "Актив" продало за 2004 г. товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Учет товаров оно ведет по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 118 000 руб. - списана продажная стоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

     
       ——————————————¬
       |— 72 000 руб.| — сторнирована торговая наценка;
       L——————————————

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 54 000 руб. (72 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 020 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер указал себестоимость проданных товаров. Ее сумма составляет 46 000 руб.

Издержки обращения по строке 020 формы N 2 торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 030 "Коммерческие расходы".

Строка 029 "Валовая прибыль"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках укажите валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строк 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Если вы получили отрицательный результат (то есть убыток), то в строке 029 укажите его в круглых скобках.

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Производственные фирмы по этой строке отражают затраты по сбыту продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Торговые фирмы по строке 030 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Эти расходы указывают по строке 030 "Коммерческие расходы", если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Таким образом, в строке 030 отразите дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" за 2004 г.

Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам

Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты:

- на рекламу продукции;

- на транспортировку продукции до места назначения;

- на погрузочно-разгрузочные работы;

- на упаковку готовой продукции;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;

- на представительские расходы;

- на выплату заработной платы продавцам, менеджерам по продажам и т.п.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:

Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Дебет 44 Кредит 23

- списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет 44 Кредит 69, 68

- начислены ЕСН, взнос на пенсионное страхование и взнос по травматизму с заработной платы рабочих, занятых упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет 44 Кредит 60, 76

- учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.).

Пример. ЗАО "Актив" производит продукцию. В 2004 г. сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

"Актив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1 процент, а единый социальный налог - по ставке 35,6 процента.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 150 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 69

- 1500 руб. (150 000 руб. х 1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 68 (69)

- 53 400 руб. (150 000 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН;

Дебет 44 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании;

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачены расходы на рекламу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5400 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 234 900 руб. (150 000 + 1500 + 53 400 + 30 000) - списаны коммерческие расходы.

По строке 029 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" отразит 234 900 руб.

Списание расходов

Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию.

Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж".

Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег.

Списание расходов отразите проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны коммерческие расходы.

При списании расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:

- распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;

- списываться полностью.

Конкретный способ списания расходов закрепите в учетной политике фирмы.

Распределение расходов

Такие расходы должны распределяться между конкретными видами реализованной продукции. Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся расходы, то распределите их пропорционально выручке, затратам на производство или другим показателям. Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике.

Пример. В 2004 г. на склад ЗАО "Актив" поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе:

- продукции А - 1500 единиц;

- продукции В - 2000 единиц;

- продукции С - 2500 единиц.

Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в том числе расходы на упаковку изделий на складе - 12 000 руб., прочие коммерческие расходы - 16 000 руб.).

По учетной политике "Актива" расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска.

Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В 2004 г. продукция А и В отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию С оплата от покупателей не поступила.

Бухгалтер "Актива" отразил коммерческие расходы проводкой:

Дебет 44 Кредит 10 (60, 69, 70...)

- 28 000 руб. - учтены коммерческие расходы.

Расходы на упаковку по каждому виду продукции распределены так:

- продукция А

1500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 3000 руб.;

- продукция В

2000 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 4000 руб.;

- продукция С

2500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 5000 руб.

Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции А и В, составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000).

Бухгалтер "Актива" сделал в учете запись:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 23 000 руб. - списаны коммерческие расходы.

По строке 030 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер указал сумму 23 000 руб.

На конец 2004 г. в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции С, в сумме 5000 руб. (28 000 - 23 000). Ее бухгалтер отразил по строке 213 баланса за 2004 г.

Списание расходов полностью

В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности. Лучше всего списывать расходы этим методом.

Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый год она может включить в себестоимость готовой продукции, проданной в текущем году. Также фирма может списать эти расходы в течение какого-либо периода времени (например, квартала или полугодия). Один из этих способов списания коммерческих расходов установите в учетной политике.

Пример. ООО "Пассив" производит продукцию. Согласно учетной политике на 2004 г. коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции.

"Пассив" принял решение равномерно списывать на себестоимость продаж в течение первого полугодия 2004 г. суммы коммерческих расходов, оставшихся с прошлого года.

Остаток коммерческих расходов, числящийся на счете 44 на 1 января 2004 г., равен 6000 руб. Сумма коммерческих расходов за I квартал 2004 г. составила 30 000 руб.

В I квартале "Пассив" продал готовую продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за I квартал. При этом дополнительно нужно списать часть коммерческих расходов за прошлый год. Она составила:

6000 руб. : 6 мес. х 3 мес. = 3000 руб.

Всего в I квартале года коммерческие расходы списаны в сумме:

30 000 руб. + 3000 руб. = 33 000 руб.

По строке 030 формы N 2 за I квартал 2004 г. бухгалтер отразил сумму расходов в размере 33 000 руб.

Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам

Если ваша фирма занимается торговлей, то по строке 030 "Коммерческие расходы" нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", с кредита счета 44 "Расходы на продажу".

На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

- заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;

- расходы по аренде офисных помещений и складов;

- оплата услуг охраны;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы на командировки и т.д.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов сделайте записи:

Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы на упаковку товаров;

Дебет 44 Кредит 02 (05, 60, 76...)

- учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.);

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам торговой фирмы;

Дебет 44 Кредит 69, 68

- начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с заработной платы работников торговой фирмы.

Пример. ЗАО "Актив" занимается торговлей. В 2004 г. сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

"Актив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2 процента, а единый социальный налог - по ставке 35,6 процента.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 300 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 69

- 600 руб. (300 000 руб. х 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 68 (69)

- 106 800 руб. (300 000 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН;

Дебет 44 Кредит 60

- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 467 400 руб. (300 000 + 600 + 106 800 + 60 000) - списаны коммерческие расходы.

По строке 029 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" отразил 467 400 руб.

Списание расходов

Все коммерческие расходы торговые фирмы должны ежемесячно списывать на счет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Исключение из этого порядка предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:

- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

- на счете 44 "Расходы на продажу".

Если учетная политика вашей фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то отразите их по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2. Они будут там учитываться вместе со стоимостью проданных товаров. При учете транспортных расходов на счете 44 "Расходы на продажу" отразите их по строке 030 "Коммерческие расходы".

На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.

Рассчитайте ее в порядке, предусмотренном ст.320 Налогового кодекса:

1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) разделите сумму транспортных расходов (п.1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п.2). Таким образом будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;

4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов. В результате получилась сумма расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (п.4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Такой порядок списания транспортных расходов сблизит два учета (бухгалтерский и налоговый) и сэкономит вам время. Главное - не забудьте закрепить его в бухгалтерской учетной политике фирмы.

После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.

Пример. Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО "Пассив" на начало декабря 2004 г. составляет 10 000 руб. (счет 44, субсчет "Транспортные расходы").

В декабре на транспортировку товаров израсходовано 70 000 руб., причем расходы на доставку не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец декабря (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб.

В декабре продано товаров на сумму 300 000 руб.

Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так:

1) сумма транспортных расходов на начало декабря и за декабрь составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000);

2) стоимость остатка непроданных товаров на конец декабря и товаров, проданных в декабре, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000);

3) средний процент транспортных расходов составил 19,05 процента (80 000 руб. : 420 000 руб. х 100%);

4) остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. х 19,05%);

5) транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в декабре, составляют 57 140 руб. (80 000 - 22 860).

В учете сделана проводка:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 57 140 руб. - списана часть транспортных расходов по проданным товарам.

По строке 030 формы N 2 за 2004 г. бухгалтер "Пассива" отразил 57 140 руб.

Строка 040 "Управленческие расходы"

По этой строке отразите общехозяйственные расходы фирмы. Сумму этих расходов в Отчете о прибылях и убытках укажите в круглых скобках.

Производственные фирмы по строке 040 "Управленческие расходы" указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

К таким затратам, в частности, относят:

- расходы на оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

- стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления и т.д.

Торговые фирмы строку 040 не заполняют. Все расходы таких фирм должны быть учтены по строке 030 отчета.

Расходы на управление отражают у производственных организаций на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Порядок их списания зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если ваша фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.

В этом случае сумму управленческих (общехозяйственных) расходов по строке 040 "Управленческие расходы" отражать не надо, укажите ее по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2.

Если ваша фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". Списанную сумму отразите в строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2. Выбранный способ списания закрепите в учетной политике фирмы.

В момент перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ) сделайте такие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 (20)

- списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" (76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

- начислен НДС.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов и определите финансовый результат от продажи готовой продукции:

Дебет 90-2 Кредит 26

- включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)

- отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Пример. В учетной политике ООО "Пассив" установило, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В 2004 г. продано готовой продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции - 150 000 руб.

Общехозяйственные расходы за 2004 г. равны 16 000 руб.

Фирма начисляет НДС "по отгрузке".

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

- 236 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 150 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 16 000 руб. - списаны на себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 34 000 руб. (236 000 - 36 000 - 150 000 - 16 000) - отражен финансовый результат от продажи продукции.

Общехозяйственные расходы в сумме 16 000 руб. бухгалтер "Пассива" отразил по строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2 за 2004 г.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой строке покажите прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

Финансовый результат от продаж отразите проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

- получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

Дебет 99 Кредит 90-9

- получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

В строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 010 и строками 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы".

Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040). Если организация получила убыток, отразите его по строке 050 в круглых скобках.

РАЗДЕЛ "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ"

В состав прочих включите все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

В этом разделе Отчета о прибылях и убытках укажите:

- строка 060 - проценты к получению (например, по займам, которые ваша фирма выдала другим предприятиям);

- строка 070 - проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);

- строка 080 - доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);

- строки 090 и 100 - операционные доходы и расходы (например, от продажи основных средств или материалов);

- строки 120 и 130 - внереализационные доходы и расходы (например, курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий хоздоговоров).

В бухучете все эти суммы учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы".

К счету 91 откройте дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам отчета. Тогда заполнять его будет легче. Например, для учета доходов откройте следующие субсчета:

- 91-1-1 "Проценты к получению";

- 91-1-2 "Доходы от участия в других фирмах";

- 91-1-3 "Операционные доходы";

- 91-1-4 "Внереализационные доходы".

В таком же порядке откройте субсчета для учета прочих расходов фирмы.

Для заполнения отчета достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за 2004 г. в соответствующей строке.

Строка 060 "Проценты к получению"

По этой строке отчета отразите сумму процентов, которые получила ваша фирма:

- по займам, предоставленным другим компаниям (в том числе оформленным облигациями);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

По строке 060 не указывают доходы, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (например, проценты по коммерческому кредиту), а также доходы, полученные от участия в уставных капиталах других фирм или от совместной деятельности.

Так, проценты по коммерческому кредиту отражают по строке 010, а проценты от участия в других фирмах (совместной деятельности) - по строке 080 отчета.

Проценты, которые ваша фирма получила по займу, отражайте в зависимости от того, кому он предоставлен.

Если получатель займа - другая фирма или гражданин, который не является вашим работником, то причитающиеся с них проценты отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены проценты по договору займа.

Если вы выдаете заем своему работнику, то проценты по нему отразите так:

Дебет 73 Кредит 91-1

- начислены проценты работнику по договору займа за соответствующий период.

Между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п.1 ст.808 ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не надо.

С процентов, полученных по договору займа, НДС не платят, если он выдан деньгами (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

Проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода, если у вас есть право получить их по условиям договора (п.16 ПБУ 9/99). Поступили деньги от заемщика или нет, неважно.

Пример. В ноябре 2004 г. ООО "Пассив" заключило с ЗАО "Актив" договор займа. По его условиям "Пассив" предоставляет "Активу" 1 000 000 руб. сроком на один месяц.

"Актив" должен выплатить проценты по займу по ставке 48 процентов годовых.

Деньги поступили на расчетный счет "Актива" также в ноябре. В декабре 2004 г. "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 58-3 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - перечислена сумма займа "Активу";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 40 000 руб. (1 000 000 руб. х 48% : 12 мес.) - начислены проценты по договору займа;

Дебет 51 Кредит 58-3

- 1 000 000 руб. - возвращена сумма займа "Активом";

Дебет 51 Кредит 76

- 40 000 руб. - получены проценты от заемщика.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 060 бухгалтер "Пассива" отразит проценты в сумме 40 000 руб.

Обслуживающий фирму банк использует "свободные" деньги, которые находятся на ее расчетном счете. За это банк начисляет фирме вознаграждение (проценты на остаток денег на счете). Сумму такого дохода отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 91-1

- начислен банком процент.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" открыло расчетный счет в банке "Коммерческий". По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет фирме проценты за пользование деньгами на ее счете.

По итогам декабря банк зачислил на счет "Актива" проценты в сумме 5000 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 5000 руб. - получены проценты от банка.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 060 бухгалтер "Актива" отразит проценты в сумме 5000 руб.

В аналогичном порядке начисляйте проценты по депозитным вкладам в банке.

Строка 070 "Проценты к уплате"

Здесь отразите проценты, которые фирма уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями). Сумму таких расходов учтите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- начислены проценты за пользование кредитом (займом).

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором их нужно уплатить кредитору (заимодавцу) по условиям договора. Оплачены они или нет, неважно.

Пример. В ноябре 2004 г. ЗАО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор займа. По его условиям "Пассив" предоставляет "Активу" 1 000 000 руб. сроком на один месяц. "Актив" должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48 процентов годовых. Деньги поступили на расчетный счет "Актива" также в ноябре.

В декабре "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 51 Кредит 66

- 1 000 000 руб. - поступили деньги по договору займа;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 40 000 руб. (1 000 000 руб. х 48% : 12 мес.) - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 66 Кредит 51

- 40 000 руб. - перечислены проценты заимодавцу;

Дебет 66 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - возвращены деньги по договору займа.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 070 бухгалтер "Актива" отразит проценты в сумме 40 000 руб.

В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и займам:

- полученным на приобретение какого-либо имущества (основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и т.д.);

- полученным в инвалюте или условных денежных единицах.

Если проценты по кредиту (займу) для покупки имущества начислены до его оприходования, то их сумму включите в первоначальную стоимость ценностей. Для этого сделайте запись:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 66 (67)

- начислены проценты по кредиту или займу, полученному для покупки имущества.

В такой ситуации по строке 070 отчета сумму процентов не отражают.

Проценты, начисленные после того, как ценности оприходованы, учитывают в составе прочих расходов. В бухучете их отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку материалов после их оприходования;

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку основных средств после их ввода в эксплуатацию.

Сумму таких процентов укажите по строке 070 "Проценты к уплате" отчета.

Фирма может получить кредит или заем в инвалюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита в договоре может быть установлена в любой инвалюте или условных единицах. При этом в России расчеты производятся только в рублях.

Поэтому сумму кредита и процентов по нему, выраженных в инвалюте (условных единицах), пересчитайте в рубли.

Как правило, фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам - в другой. Курсы инвалюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.

Если курс на дату уплаты процентов больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая (по кредитам в инвалюте) или суммовая (по кредитам, сумма которых выражена в валюте) разница.

Сумму такой разницы по строке 070 "Проценты к уплате" не отражают, а указывают в строке 130 "Внереализационные расходы" отчета.

Пример. По договору займа в сентябре 2004 г. ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" заем сроком на три месяца.

Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 долл. США. Все расчеты производятся в рублях.

За пользование займом в ноябре "Пассив" должен уплатить "Активу" 1700 долл. США. Проценты были перечислены "Активу" только в декабре 2004 г. Основная сумма займа возвращена не была.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на дату начисления процентов - 29,50 руб/USD;

- на дату уплаты процентов - 29,70 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66

- 50 150 руб. (1700 USD х 29,50 руб/USD) - начислены проценты по займу;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 340 руб. ((29,70 руб/USD - 29,50 руб/USD) х 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную суммовую разницу;

Дебет 66 Кредит 51

- 50 490 руб. (50 150 + 340) - перечислены проценты по займу "Активу".

В форме N 2 за 2004 г. по строке 070 бухгалтер отразит проценты в сумме 50 150 руб.

Отрицательную суммовую разницу в размере 340 руб. указывают в строке 130 отчета.

Если курс на дату уплаты процентов меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая (по кредитам в инвалюте) или суммовая (по кредитам, сумма которых выражена в валюте) разница.

Проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 070 отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.

Пример. По договору займа в сентябре 2004 г. ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" заем сроком на три месяца.

Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 долл. США, а все расчеты производятся в рублях.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на дату начисления процентов - 29,70 руб/USD;

- на дату уплаты процентов - 29,50 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66

- 50 490 руб. (1700 USD х 29,70 руб/USD) - начислены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 91-1

- 340 руб. (1700 USD х (29,70 руб/USD - 29,5 руб/USD)) - уменьшены проценты по займу на положительную суммовую разницу;

Дебет 66 Кредит 51

- 50 150 руб. (50 490 - 340) - перечислена сумма процентов, причитающихся с "Актива" на дату их уплаты.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 070 бухгалтер "Актива" отразит проценты в сумме 50 490 руб. Положительную суммовую разницу в размере 340 руб. бухгалтер должен указать в строке 120 формы N 2.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

По этой строке отчета отразите:

- прибыль от совместной деятельности;

- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам).

Как учесть доходы от совместной деятельности

Фирмы могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст.1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой (п.16 ПБУ 9/99).

Бухгалтер фирмы, не ведущей общие дела, отразит свою часть прибыли проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности" Кредит 91-1

- начислена сумма дохода по договору простого товарищества.

Эту сумму и укажите в строке 080 отчета.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор простого товарищества. Вклад "Актива" в совместную деятельность составил 30 процентов, "Пассива" - 70 процентов. По условиям договора фирмы распределяют совместно полученную прибыль пропорционально размерам вкладов. Учет доходов и расходов ведет "Пассив".

В IV квартале 2004 г. товарищество получило прибыль 100 000 руб. Значит, на долю "Актива" пришлось 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%). Решение о распределении дохода принято в декабре 2004 г. В этом же месяце "Пассив" перечислил деньги на расчетный счет "Актива".

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности" Кредит 91-1

- 30 000 руб. - начислена сумма дохода по договору простого товарищества;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности"

- 30 000 руб. - поступила сумма дохода на расчетный счет "Актива".

В форме N 2 за 2004 г. по строке 080 бухгалтер "Актива" отразит доходы от совместной деятельности в сумме 30 000 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете доходы от ведения совместной деятельности (простого товарищества) начисляют, если соблюдены два условия:

- полученный доход распределен между товарищами;

- наступил конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль.

Как учесть доходы от участия в уставных капиталах

Фирма может вкладывать свои деньги или имущество в уставные капиталы других предприятий. При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды по принадлежащим ей акциям).

В бухучете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 080 отчета, если выполнены два условия:

- получение прибыли от вкладов в уставных капиталах других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы;

- сумма доходов не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период.

Если эти условия соблюдены, то такие поступления отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).

Если эти условия не соблюдаются, то все полученные доходы отразите по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей".

Доходы от участия в уставных капиталах других фирм или дивиденды по акциям начислите в день, когда принято решение об их распределении.

С дивидендов, которые получены от российской фирмы, налог на прибыль начисляют по ставке 6 процентов. При этом сумму налога удерживает предприятие, их выплатившее. Поэтому вкладчики получают доходов (дивидендов) уже за вычетом суммы налога.

В день поступления доходов (дивидендов) от российской фирмы сделайте в учете такие проводки:

Дебет 99 Кредит 76

- отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды);

Дебет 51 (50, 52...) Кредит 76

- получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

Пример. ЗАО "Актив" принадлежит 1000 акций открытого акционерного общества "Стиль". В 2004 г. собрание акционеров "Стиля" решило выплатить дивиденды за прошлый год в размере 50 руб. на одну акцию. Дивиденды были выплачены деньгами.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 50 000 руб. (1000 шт. х 50 руб/шт.) - начислена сумма дивидендов, объявленная "Стилем";

Дебет 99 Кредит 76

- 3000 руб. (50 000 руб. х 6%) - отражена сумма налога на прибыль, удержанная "Стилем" из дохода "Актива";

Дебет 51 Кредит 76

- 47 000 руб. (50 000 - 3000) - поступила сумма дивидендов на расчетный счет "Актива".

В форме N 2 за 2004 г. по строке 080 бухгалтер отразит дивиденды в сумме 50 000 руб. Сумму удержанного "Стилем" налога показывают по строке 150 отчета.

Если дивиденды поступили от инофирмы, с них платится налог на прибыль по ставке 15 процентов. Перечислить в бюджет сумму налога должна фирма, которая их получила.

Строка 090 "Прочие операционные доходы"

По этой строке отчета укажите доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим фирмам прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной), от продажи прочего имущества компании (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), от списания оценочных резервов.

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

Фирма может сдать свое имущество в аренду.

Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, в бухучете отражают в составе операционных доходов, если выполнены два условия:

- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей фирмы;

- сумма доходов от аренды не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период.

Если указанные выше условия не выполнены, то доходы от аренды отразите в составе выручки от реализации. В Отчете о прибылях и убытках покажите их по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".

Если эти условия соблюдены, то доход от сдачи имущества в аренду отразите такой проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" (76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

- начислен НДС с арендной платы.

Сумму таких доходов укажите по строке 090 отчета за вычетом НДС.

Пример. Производственное предприятие ЗАО "Актив" сдает в аренду две комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Актив", составляет 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Актива". Фирма рассчитывает НДС "по отгрузке".

Бухгалтер "Актива" ежемесячно делает проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 17 700 руб. - отражена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2700 руб. (17 700 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 17 700 руб. - поступила арендная плата.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 090 бухгалтер отразит общую сумму арендной платы, которую "Актив" получил за 2004 г., за вычетом НДС. Эта сумма составит:

(17 700 руб. - 2700 руб.) х 12 мес. = 180 000 руб.

В налоговом учете поступления от аренды относят к доходам от реализации или к внереализационным доходам. Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из правила "систематичности". Так, если арендная плата получена два и более раз в течение календарного года, то ее считают доходом от реализации. В противном случае - внереализационным доходом.

Как учесть доходы от передачи прав на патенты

Фирма, владеющая исключительными правами на патенты или изобретения, может предоставлять их во временное пользование (ст.13 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. N 3517-1).

Для этого нужно заключить договор о передаче неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительного права на использование изобретения).

По договору пользователь перечисляет фирме - владельцу исключительных прав лицензионные платежи.

Такие доходы в бухучете относят к операционным, если выполнены два условия:

- передача за плату прав на патенты не обозначена как вид деятельности в уставе вашей фирмы;

- сумма причитающихся фирме лицензионных платежей не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период.

Если эти условия соблюдены, то доход отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражен доход от предоставления другим фирмам прав на патенты;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" (76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

- начислен НДС с дохода от предоставления прав.

Сумму таких доходов укажите по строке 090 отчета за вычетом НДС.

Если указанные выше условия не выполнены, то доходы от аренды отразите в составе выручки от реализации. В отчете покажите их по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".

Нематериальный актив, права на который предоставлены во временное пользование, с баланса не списывают, а продолжают начислять на него амортизацию. Ведь исключительные права на этот актив остаются у фирмы.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В 2004 г. "Актив" предоставил ООО "Пассив" неисключительное право на использование этого изобретения сроком на один год.

По договору "Пассив" должен ежемесячно выплачивать "Активу" лицензионные платежи в сумме 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Предоставление прав на патенты другим фирмам не является предметом деятельности "Актива".

Фирма рассчитывает НДС "по отгрузке".

Бухгалтер "Актива" ежемесячно делает проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 5900 руб. - отражены лицензионные платежи, причитающиеся с "Пассива";

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 900 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 (50) Кредит 62

- 5900 руб. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу) "Актива";

Дебет 91-2 Кредит 05

- 200 руб. - начислена сумма амортизационных отчислений по нематериальному активу.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 090 бухгалтер отразит общую сумму дохода от предоставления неисключительных прав на патент, которую "Актив" получил за 2004 г., за вычетом НДС.

Эта сумма составит:

(5900 руб. - 900 руб.) х 12 мес. = 60 000 руб.

В налоговом учете поступления от предоставления другим фирмам прав на патенты относят к доходам от реализации или к внереализационным доходам.

Так, доход считают внереализационным, если сделки по передаче неисключительных прав носят разовый характер (то есть фирма заключает их не чаще одного раза в год).

В противном случае доход от этих операций отражайте в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Как учесть доходы от продажи прочего имущества

Доходы от продажи основных средств или другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.) в бухучете относят к операционным.

Такие доходы отразите по строке 090 "Прочие операционные доходы" Отчета о прибылях и убытках без НДС.

В бухучете суммы, поступившие от продажи основных средств и других активов, учитывают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражен доход от продажи основного средства, материалов или исключительного права на патент (изобретение);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" (76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

- начислен НДС.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражен доход от продажи легкового автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 090 бухгалтер "Актива" отразит сумму дохода, полученную от продажи основного средства, за вычетом НДС.

Эта сумма составит 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

Продавая основные средства (или другие ценности), фирма может установить на него цену в валюте или условных денежных единицах (долларах США, евро и т.п.).

Курс валюты или условной единицы на дату получения оплаты может быть больше курса на дату начисления дохода. В этом случае возникает положительная суммовая разница.

Если курс иностранной валюты или условной единицы на дату получения оплаты будет меньше курса на дату начисления дохода от продажи ценностей, получится отрицательная суммовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках поступления от продажи имущества указывают с учетом суммовых разниц. Положительная суммовая разница увеличивает, а отрицательная - уменьшает полученный доход.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" продало деревообрабатывающий станок фирме ОАО "Стройтех".

Цена станка по договору составляет 3000 долл. США. "Стройтех" должен оплатить эту сумму в конце 2004 г. в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег на расчетный счет "Актива".

Фирма рассчитывает НДС "по отгрузке".

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на дату передачи станка - 29,50 руб/USD;

- на дату оплаты станка - 30,00 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 88 500 руб. (3000 USD х 29,50 руб/USD) - отражен доход от продажи станка "Стройтеху";

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 13 500 руб. (88 500 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 90 000 руб. (3000 USD х 30,00 руб/USD) - поступила оплата за станок от "Стройтеха";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 1500 руб. (90 000 - 88 500) - доначислена сумма дохода от продажи станка;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 229 руб. (1500 руб. х 18% : 118%) - доначислен НДС.

В форме N 2 по строке 090 бухгалтер "Актива" укажет общую сумму дохода от продажи станка с учетом суммовой разницы (за вычетом НДС).

Эта сумма составит:

(88 500 руб. - 13 500 руб.) + (1500 руб. - 229 руб.) = 76 271 руб.

Как учесть операции по купле-продаже иностранной валюты

Покупка валюты

Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса Банка России. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

В Отчете о прибылях и убытках сумму этой разницы укажите по строке 090 "Прочие операционные доходы".

В налоговом учете такие разницы включают в состав внереализационных доходов (ст.250 НК РФ).

Пример. ООО "Трейд" подало в банк "Коммерческий" заявку на приобретение 30 000 USD и перечислило ему для оплаты контракта 1 000 000 руб. Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб/USD. Курс доллара, установленный Банком России, - 32 руб/USD. Комиссия банка составила 3000 руб.

Бухгалтер "Трейда" сделает такую проводку:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - перечислены рубли для покупки иностранной валюты.

Далее купленную банком валюту нужно зачислить на специальный транзитный валютный счет по курсу Банка России (32 руб/USD):

Дебет 52-1-3 Кредит 57

- 960 000 руб. (30 000 USD х 32 руб/USD) - купленная "Трейдом" валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 33 руб/USD, "Трейду" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 30 000 руб. (30 000 USD х (33 руб/USD - 32 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 3000 руб. - удержана комиссия банка.

Отрицательный результат от операции составит 30 000 руб. Эту сумму нужно указать по строке 100 формы N 2.

Продажа валюты

Иностранную валюту продают в обязательном и добровольном порядке. В обязательном порядке нужно продать:

- 25 процентов выручки, поступившей в иностранной валюте (п.1 Указания Банка России от 9 июля 2003 г. N 1304-У);

- валюту, купленную по импортному контракту и не перечисленную иностранному поставщику в течение семи дней.

Валюту, оставшуюся после обязательной продажи, вы можете продать в добровольном порядке. Операции по обязательной и добровольной продаже валюты в бухучете учитываются одинаково.

Сумму валютных средств, направленных на продажу, спишите проводкой:

Дебет 57 Кредит 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3)

- валюта направлена на продажу.

Рублевый доход от продажи валюты зачисляется на расчетный счет. Бухгалтер должен учесть его проводкой:

Дебет 51 Кредит 91-1

- деньги за проданную валюту поступили на расчетный счет.

Эту сумму укажите по строке 090 "Прочие операционные доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Проданную валюту спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

- списана проданная валюта.

Пример. На транзитный валютный счет ЗАО "Актив" в банке "Внешнеторговый" поступила валютная выручка в сумме 20 000 долл. США. В этот же день "Актив" направил банку поручение на обязательную продажу 25 процентов поступившей выручки (5000 долл. США) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

Банк "Внешнеторговый" продал иностранную валюту по курсу 30,00 руб/USD.

Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления иностранной валюты, а также на день ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет, составил 29,70 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 52-1-2 Кредит 62

- 594 000 руб. (20 000 USD х 29,70 руб/USD) - поступила валютная выручка от иностранного покупателя на транзитный счет "Актива";

Дебет 57 Кредит 52-1-2

- 148 500 руб. (5000 USD х 29,70 руб/USD) - часть валютной выручки направлена на продажу;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 150 000 руб. (30 руб/USD х 5000 USD) - деньги от обязательной продажи иностранной валюты зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 148 500 руб. - списана проданная валюта.

В форме N 2 бухгалтер укажет по строке 090 доход от продажи валюты в сумме 150 000 руб.

Подробнее о покупке и продаже иностранной валюты читайте в бераторе "Валюта. Экспорт. Импорт".

Как учесть доходы от ликвидации основных средств

Если основное средство пришло в негодность или морально устарело, фирма может его ликвидировать.

После разборки или демонтажа оборудования, как правило, остаются материальные ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Оприходуйте их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяют в бухгалтерском и в налоговом учете.

Доходы от ликвидации основного средства отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1

- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации имущества.

Сумму таких доходов укажите по строке 090 "Прочие операционные доходы" формы N 2.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель "Пассива" принял решение его ликвидировать. Первоначальная стоимость станка - 380 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 300 000 руб.

После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования в производстве. Предположим, что рыночная стоимость материалов - 50 000 руб.

При оприходовании материалов бухгалтер "Пассива" сделал такую запись в учете:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 50 000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В форме N 2 за 2004 г. бухгалтер укажет по строке 090 стоимость оприходованных материалов в сумме 50 000 руб.

Обратите внимание: расходы на ликвидацию объектов основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п.1 ст.265 НК РФ).

Как учесть скидки поставщиков

По строке 090 могут учитываться и суммы скидок, предоставленных поставщиками товаров. Учет скидок зависит от того, когда покупатель их получает - в момент покупки товаров или же после их оприходования.

Обычно покупатель получает скидку, когда приобретает товары. Тогда их можно оприходовать по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму скидки. В этом случае скидку в форме N 2 не отражают.

Покупатель может получить скидку после того, как он приобрел и оприходовал товары, например на следующий день после оплаты покупки. В этом случае изменить стоимость товаров нельзя (п.12 ПБУ 5/01). Поэтому сумму скидки бухгалтер должен включить в состав прочих доходов.

Таким образом, в балансе отражают покупную стоимость товаров без учета скидки. Ее указывают по строке 210 "Запасы" с расшифровкой по строкам 211 - 217.

Сумму полученной скидки покажите по строке 090 "Прочие операционные доходы" Отчета о прибылях и убытках. Сумму НДС, приходящуюся на сумму скидки, отразите сторнировочной проводкой.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Ким" купило у ООО "Прима" 100 компьютеров. Цена каждого компьютера - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

По условиям договора покупателю предоставляется скидка 3 процента, если он оплатит компьютеры на следующий день после их отгрузки. "Ким" получил товар 12 декабря, а 13 декабря перечислил деньги за компьютеры с учетом скидки.

Стоимость 100 компьютеров составила 1 770 000 руб. (17 700 руб. х 100 шт.), в том числе НДС - 270 000 руб. (1 770 000 руб. х 18% : 118%).

12 декабря бухгалтер должен оприходовать компьютеры, сделав проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000) - приняты на учет компьютеры;

Дебет 19 Кредит 60

- 270 000 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам.

Так как товар был оплачен на следующий день после его получения, "Ким" расплатился за товар с учетом 3-процентной скидки.

Сумма скидки составила 53 100 руб. (1 770 000 руб. х 3%), в том числе НДС - 8100 руб. (53 100 руб. х 18% : 118%).

В день оплаты бухгалтер "Кима" должен сделать такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 1 716 900 руб. (1 770 000 руб. - 1 770 000 руб. х 3%) - перечислена оплата с учетом скидки;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 45 000 руб. (53 100 - 8100) - сумма скидки без учета НДС учтена в составе прочих доходов;

Дебет 19 Кредит 60

     
       ————————————¬
       |— 8100 руб.| — сторнирован НДС, приходящийся на сумму скидки;
       L————————————

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 261 900 руб. (270 000 - 8100) - произведен вычет по НДС.

В балансе по строкам 210 и 214 и будет указана покупная стоимость компьютеров (без НДС) - 1 500 000 руб.

В форме N 2 по строке 090 нужно указать сумму скидки за вычетом НДС - 45 000 руб. (53 100 - 8100).

Как списать оценочные резервы

Такие резервы создают, чтобы равномерно включать в расходы убытки от подешевевших материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также от списания крупных безнадежных долгов.

К оценочным резервам в бухучете относят:

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв по сомнительным долгам;

- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если по итогам 2004 г. резерв не использован или необходимость в нем отпала, его сумму включите в состав операционных доходов и отразите по строке 090 отчета.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может быть ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Чтобы списать этот убыток в бухучете, создайте резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумму созданного резерва включите в состав доходов, если:

- в периоде, следующем за отчетным, рыночная стоимость материальных ценностей, по которым был создан резерв, увеличится;

- материально-производственные запасы, по которым создан резерв, были переданы в эксплуатацию или проданы.

В таких случаях сделайте проводку:

Дебет 14 Кредит 91-1

- списана сумма резерва по материально-производственным запасам.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 октября 2004 г. числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. х 8 руб/шт.).

В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 октября 2004 г. рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. х 5 руб/шт.).

Бухгалтер "Актива" принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича. При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В ноябре 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.

При этом он сделал проводку:

Дебет 14 Кредит 91-1

- 30 000 руб. (60 000 руб. : 20 000 шт. х 10 000 шт.) - списана часть резерва по проданным кирпичам.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 090 бухгалтер "Актива" укажет сумму списанного резерва - 30 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

На балансе фирмы может числиться дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией). Такую задолженность называют сомнительным долгом.

Если фирма единовременно спишет крупную дебиторскую задолженность, то у нее может возникнуть убыток. Поэтому сомнительные долги лучше включать в затраты равномерно.

Для этого создайте резерв для списания сомнительных долгов. Эту операцию отразите следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

По итогам 2004 г. необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Может оказаться, что в 2004 г. фирма не использовала суммы резерва, созданного в предыдущем году. В этом случае неиспользованный остаток резерва спишите.

В бухгалтерском и в налоговом учете это делают по-разному. В бухучете сумму неиспользованного резерва присоедините к прибыли 2004 г.

В налоговом учете сначала рассчитайте сумму нового резерва, который фирма может создать по итогам 2004 г. Затем сравните ее с остатком неизрасходованного резерва. Если новая сумма резерва окажется меньше старого остатка, то полученную разницу присоедините к прибыли 2004 г. Оставшуюся часть резерва перенесите на 2005 г.

Неиспользованную сумму резерва спишите проводкой:

Дебет 63 Кредит 91-1

- списан остаток резерва по сомнительному долгу.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Учетная стоимость ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток будет крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) увеличилась, то сумму резерва надо списать. Также его списывают при продаже ценных бумаг.

В учете сделайте проводку:

Дебет 59 Кредит 91-1

- списана (уменьшена) сумма резерва.

Сумму, на которую уменьшен резерв, отнесите к прочим доходам и укажите по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

Пример. На начало IV квартала 2003 г. ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным облигациям, заключаемых другими фирмами. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5 процентов ниже балансовой цены).

31 декабря 2003 г. бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 руб. (1000 шт. х (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение вложений в облигации.

В январе 2004 г. 500 штук облигаций было продано. Поэтому бухгалтер "Актива" списал сумму относящегося к ним резерва.

При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 59 Кредит 91-1

- 30 000 руб. (60 000 руб. : 1000 шт. х 500 шт.) - списана часть резерва, которая относится к проданным облигациям.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 090 бухгалтер укажет сумму списанного резерва - 30 000 руб.

Строка 100 "Прочие операционные расходы"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках укажите расходы, связанные с получением операционных доходов. В частности, к ним относятся затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продажи и списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Кроме того, по этой строке отразите расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка.

В отчете укажите их в круглых скобках.

Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду

К расходам по сдаче имущества в аренду относят:

- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;

- затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);

- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).

Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к операционным и отражают по строке 100, если выполнены два условия:

- сдача активов фирмы в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе;

- сумма доходов от аренды не превышает 5 процентов от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

Если эти условия не выполнены, то суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете их покажите по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 02

- начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.

Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:

Дебет 91-2 Кредит 76

- отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

Пример. В 2004 г. ОАО "Символ" сдало в аренду производственное помещение.

Его первоначальная стоимость - 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению - 10 процентов.

Сумма ежемесячной амортизации, которую "Символ" начисляет на сданное в аренду помещение, - 5000 руб. (600 000 руб. х 10% : 12 мес.).

Бухгалтер "Символа" ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 02

- 5000 руб. - начислена амортизация по помещению.

Общая сумма расходов по сдаче помещения в аренду за 2004 г. составит 60 000 руб. (5000 руб. х 12 мес.).

Эту сумму указывают в форме N 2 за 2004 г. по строке 100.

Чтобы определить, к какому виду отнести расходы по аренде в налоговом учете, исходите из правила "систематичности". Если фирма получает доходы от сдачи имущества два и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считаются расходами, связанными с реализацией.

В противном случае - внереализационными расходами.

Как учесть расходы по предоставлению

на время прав на патенты

Фирма, владеющая исключительными правами на патенты или изобретения, учитывает их в составе нематериальных активов и начисляет по ним амортизацию. Если срок полезного использования нематериального актива определить сложно, то его списывают в течение 20 лет (но не более срока деятельности фирмы).

Фирма может предоставлять права на патенты во временное пользование. Для этого заключите договор о передаче неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). Поскольку исключительные права на патент при этом не передаются, списывать нематериальный актив с баланса не надо.

Кроме того, по нему продолжайте начислять амортизацию.

Суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухучете относят к операционным расходам, если выполнены два условия:

- предоставление за плату прав на патенты не обозначено как вид деятельности в уставе фирмы;

Если указанные условия не выполнены, то амортизацию по переданным во временное пользование правам на патенты отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности.

В отчете их покажите по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг...".

По строке 100 "Прочие операционные расходы" отчета отражают и другие затраты, связанные с передачей прав на патенты (например, оплата за юридические или консультационные услуги, необходимые для оформления сделки).

Сумму расходов, связанных с передачей неисключительных прав на патенты, отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование;

Дебет 91-2 Кредит 76

- учтены другие расходы, связанные с передачей неисключительных прав на патенты (изобретения).

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб. В 2004 г. "Актив" предоставил ООО "Пассив" неисключительное право на использование этого изобретения сроком на один год.

Затраты на оплату юридических услуг, связанных с заключением договора, составили 1500 руб. (без НДС).

Предоставление прав на патенты другим фирмам не является предметом деятельности "Актива".

Расчеты за юридические услуги бухгалтер "Актива" отразит так:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 1500 руб. - учтены затраты на юридические услуги.

Ежемесячно бухгалтер делает проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76

- 5900 руб. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу) "Актива";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 5900 руб. - начислены лицензионные платежи, причитающиеся с "Пассива";

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 900 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 05

- 200 руб. - начислена амортизация нематериального актива.

Общая сумма расходов по предоставлению прав на изобретение составит:

1500 руб. + (200 руб. х 12 мес.) = 3900 руб.

Эту сумму указывают по строке 100 формы N 2 за 2004 г.

В налоговом учете расходы от предоставления другим фирмам прав на патенты относят к внереализационным или к расходам, связанным с реализацией.

Так, расход считают внереализационным, если сделки по передаче неисключительных прав на нематериальный актив носят разовый характер (то есть организация заключает такие сделки не чаще одного раза в год).

В противном случае доход от этих операций отражайте в составе расходов, связанных с реализацией.

Как учесть расходы по продаже имущества

Расходы, связанные с продажей имущества фирмы, в бухучете считают операционными. К ним относят:

- остаточную стоимость выбывающих объектов основных средств и нематериальных активов;

- балансовую стоимость выбывающих материалов и других активов (например, ценных бумаг);

- затраты на демонтаж, разборку и транспортировку проданного имущества (в том числе зарплату рабочих и ЕСН с заплаты рабочих, занятых в демонтаже);

- другие расходы, связанные с продажей имущества.

Продажа материалов

Фирма может продать излишки материалов. В этом случае спишите их балансовую стоимость следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 10

- списана балансовая стоимость проданных излишков материалов.

Другие расходы, связанные с продажей материалов, отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

- списаны расходы на погрузку и транспортировку материалов и т.п.

Стоимость списанных материалов, а также сумму других расходов по их выбытию укажите по строке 100 "Прочие операционные расходы" отчета.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" продало 1000 штук строительного кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.).

Кирпич числился на балансе фирмы на счете 10 "Материалы" по цене 8 руб. за штуку.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 11 800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет "Актива";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 11 800 руб. (1000 шт. х 11,8 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 8000 руб. (1000 шт. х 8 руб/шт.) - списана себестоимость проданного кирпича.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 100 бухгалтер укажет балансовую стоимость проданного кирпича - 8000 руб.

Продажа основных средств

Фирма может продать принадлежащее ей основное средство. В этом случае стоимость выбывающего имущества бухгалтер должен списать с баланса фирмы.

Эту операцию отразите проводками:

Дебет 02 Кредит 01

- списана сумма начисленной амортизации по основному средству;

Дебет 91-2 Кредит 01

- списана остаточная стоимость основного средства.

Иногда основное средство выбывает достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования). В этом случае откройте к счету 01 субсчет "Выбытие основных средств".

Тогда спишите имущество с баланса так:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость основного средства.

Остаточную стоимость выбывшего имущества укажите по строке 100 "Прочие операционные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Другие расходы, связанные с продажей основных средств, отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

- списаны расходы на демонтаж и транспортировку основного средства и т.п.

Сумму этих расходов укажите по строке 100 "Прочие операционные расходы" отчета.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 130 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 50 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 130 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 80 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица).

В форме N 2 за 2004 г. по строке 100 указывают остаточную стоимость автомобиля, а также расходы по его продаже. Эта сумма составит 81 000 руб. (80 000 + 1000).

Продажа нематериальных активов

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, на патент или изобретение). В этом случае спишите остаточную стоимость актива с баланса фирмы и сделайте проводки:

Дебет 05 Кредит 04

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04

- списана остаточная стоимость нематериального актива.

Остаточную стоимость проданного нематериального актива укажите по строке 100 "Прочие операционные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

По этой строке отражают и другие затраты по продаже исключительного права на использование патента (изобретения) (например, оплата за юридические, консультационные и другие услуги, связанные с заключением договора). В бухучете эти затраты отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76...)

- списаны расходы, связанные с продажей нематериального актива.

Пример. ЗАО "Актив" владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость нематериального актива - 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб.

В 2004 г. "Актив" продал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест".

Сумма сделки составила 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 141 600 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 141 600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 21 600 руб. (141 600 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04

- 50 000 руб. - списана сумма начисленной по изобретению амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04

- 100 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 100 указывают остаточную стоимость нематериального актива в сумме 100 000 руб.

Как учесть операции по купле-продаже иностранной валюты

Покупка

Банк может купить валюту по курсу, превышающему курс Банка России. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу в бухгалтерском учете отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

В Отчете о прибылях и убытках сумму этой разницы укажите по строке 100 "Прочие операционные расходы".

Для целей налогового учета такие разницы включают в состав внереализационных доходов (пп.6 п.1 ст.265 НК РФ).

Пример. ООО "Трейд" для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 10 000 долл. США. Для этого "Трейд" подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил 330 000 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 33 руб/USD. Курс Банка России на день зачисления валюты на счет "Трейда" составил 32 руб/USD. Комиссия банка составила 10 000 руб.

Бухгалтер "Трейда" сделает такие проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 330 000 руб. - перечислены деньги на покупку иностранной валюты;

Дебет 52-1-3 Кредит 57

- 320 000 руб. (10 000 USD х 32 руб/USD) - купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 10 000 руб. (10 000 USD х (33 руб/USD - 32 руб/ USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 10 000 руб. - удержана комиссия банка.

Отрицательный результат от покупки валюты составит 20 000 руб. (10 000 + 10 000). Эта сумма будет указана по строке 100 формы N 2.

Продажа

Сумму валютных средств, направленных на продажу, спишите проводкой:

Дебет 57 Кредит 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3)

- валюта направлена на продажу.

Рублевый доход от продажи валюты зачисляется на расчетный счет. Бухгалтер должен учесть его проводкой:

Дебет 51 Кредит 91-1

- деньги за проданную валюту поступили на расчетный счет.

Проданную валюту спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

- списана проданная валюта.

Эту сумму нужно указать по строке 100 "Прочие операционные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Комиссию, уплаченную банку за продажу валюты, отражают записью:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57)

- отражены расходы по продаже валюты.

Сумму этих расходов также отражают по строке 100 "Прочие операционные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Банк "Внешнеторговый" продал валюту по курсу 30,00 руб/USD.

Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты, а также на день ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет, составил 29,70 руб/USD.

За проведение операции банк списал с расчетного счета "Актива" 1000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 52-1-2 Кредит 62

- 594 000 руб. (20 000 USD х 29,70 руб/USD) - поступила валютная выручка на транзитный счет;

Дебет 57 Кредит 52-1-2

- 148 500 руб. (5000 USD х 29,70 руб/USD) - часть валютной выручки направлена на продажу;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 150 000 руб. (30 руб/USD х 5000 USD) - деньги от обязательной продажи зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 148 500 руб. - списана проданная валюта;

Дебет 91-2 Кредит 51-1-2

- 1000 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2

- 445 500 руб. (594 000 - 148 500) - валюта, оставшаяся после обязательной продажи, зачислена на текущий валютный счет.

В форме N 2 бухгалтер укажет по строке 090 доход от продажи валюты - 150 000 руб., а по строке 100 - расходы по продаже валюты - 149 500 руб. (148 500 + 1000).

Подробнее о покупке и продаже иностранной валюты читайте в бераторе "Валюта. Экспорт. Импорт".

Как учесть банковские услуги

Банки могут оказывать вашей фирме различные услуги (проводить расчетно-кассовое обслуживание, продавать и покупать валюту, вести ссудный счет и т.д.).

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму оплаты за оказанную услугу с расчетного счета фирмы. Эту сумму банк указывает в выписке с этого счета. Расходы по оплате услуг банка отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51

- начислена оплата за оказанные банком услуги.

Сумму этих расходов за 2004 г. укажите по строке 100 формы N 2.

Пример. ЗАО "Актив" открыло расчетный счет в банке "Коммерческий". По договору на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета "Актива" 300 руб. за текущее обслуживание счета.

Получая выписку с этой суммой, бухгалтер "Актива" ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 51

- 300 руб. - оплачены услуги банка.

Общая сумма оплаты за текущее обслуживание счета, начисленная по всем выпискам за 2004 г., составила 3600 руб. (300 руб. х 12 мес.)

В форме N 2 за 2004 г. по строке 100 бухгалтер укажет 3600 руб.

Как учесть налоги

Некоторые налоги в бухучете относят на финансовые результаты. В частности, это налог на имущество, налог на рекламу, НДС с безвозмездно переданного имущества, налог на операции с ценными бумагами.

Расходы по уплате этих налогов отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислен налог на имущество;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- начислен налог на рекламу;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданных ценностей;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами"

- начислен налог на операции с ценными бумагами;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по сбору за использование наименований "Россия", "Российская Федерация"

- начислен сбор;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине"

- начислена госпошлина (если ее уплата связана с участием фирмы в судебном разбирательстве).

Суммы этих налогов, уплаченных фирмой за 2004 г., укажите по строке 100 "Прочие операционные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Как учесть отчисления в оценочные резервы

В бухучете вы можете создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы на конец 2004 г. по рыночной цене. Кроме того, резерв создают для списания долгов покупателей (дебиторов).

К оценочным относят резервы:

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- по сомнительным долгам;

- под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумму отчислений в резерв укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Например, это может произойти:

- если материалы (сырье, товары и т.п.) пришли в негодность или морально устарели;

- если рыночные цены на эти ценности снизились.

Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше включить его сумму в расходы равномерно. Для этого в бухучете создайте резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В балансе стоимость материалов покажите за вычетом резерва (то есть по цене их возможной реализации).

Тем самым фирма, с одной стороны, отражает в отчетности достоверную стоимость материалов. С другой стороны, она страхует себя от необходимости единовременно списывать крупные расходы.

Нельзя создавать резерв:

- по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам);

- по сырью и материалам, которые вошли в состав готовой продукции, если ее фактическая себестоимость оказалась ниже рыночной стоимости.

Резерв формируют перед составлением баланса (как правило, годового).

Сумму отчислений в него рассчитайте отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру) ценностей или по группам однородных материалов.

Для этого используют формулу:

/Учетная Текущая \

Сумма резерва = ¦стоимость - рыночная ¦ х Количество материалов

¦материалов стоимость ¦

\ материалов/

Данные о текущей рыночной стоимости материалов вы можете взять, например, из биржевых котировок цен, публикаций в печатных изданиях и т.п.

Сумму отчислений в резерв отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14

- создан резерв под снижение стоимости материалов.

Эту сумму укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 декабря 2004 г. числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. х 8 руб/шт.).

В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались.

По официальным данным товарно-сырьевой биржи, на 31 декабря 2004 г. рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. х 5 руб/шт.).

Бухгалтер "Актива" принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича.

При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 100 бухгалтер укажет сумму отчислений в резерв в размере 60 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

Когда сомнительный долг станет безнадежным, его нужно списать. Сделайте это, если:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);

- стало известно о том, что должник ликвидирован.

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то его определите в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст.486 ГК РФ).

Если фирма единовременно спишет крупную дебиторскую задолженность, то у нее может возникнуть убыток. Поэтому сомнительные долги включайте в затраты равномерно. Для этого создайте резерв для списания сомнительных долгов. В балансе дебиторскую задолженность отразите за вычетом сумм созданных резервов.

Тем самым вы покажете в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами. А с другой стороны, застрахуете себя от необходимости единовременно списывать крупные расходы.

Если вы решите формировать резерв по сомнительным долгам, то нужно предусмотреть в учетной политике фирмы порядок расчета отчислений в него. В бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные требования.

Так, в бухучете резерв по сомнительному долгу формируют, если выполнены три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Чтобы создать резерв, проведите в конце 2004 г. инвентаризацию своей дебиторской задолженности. На сумму резерва сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

Когда сомнительный долг, по которому был создан резерв, становится безнадежным, спишите его проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Для этого сделайте проводку:

Дебет 007

- безнадежный долг учтен на забалансовом счете.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают фирмы, у которых есть ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухучете создайте резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В балансе стоимость ценных бумаг покажите за вычетом суммы резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверять изменение цен по ценным бумагам фирма должна по итогам каждого месяца, квартала или года.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

- на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5 процентов и более) выше расчетной (средней цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами);

- в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась в сторону уменьшения;

- отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, то создайте резерв и отразите эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить. Сумму отчислений в резерв относите к прочим расходам и укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. По данным на начало IV квартала 2004 г. ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным облигациям. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5 процентов ниже балансовой цены).

31 декабря 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 руб. (1000 шт. х (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение вложений в облигации.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 100 бухгалтер укажет сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 000 руб.

Строка 120 "Внереализационные доходы"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках укажите:

- штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий хозяйственных договоров;

- возмещенные фирме убытки;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы, перечисленные в п.8 ПБУ 9/99.

Как учесть штрафы и пени

Контрагенты иногда нарушают или не вовремя выполняют условия договоров. За это ваша фирма вправе требовать у них уплаты неустойки (ст.330 ГК РФ). Размер неустойки должен быть предусмотрен в договоре. Это могут быть штраф или пени.

В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение. Тогда бухгалтер отражает сумму неустойки проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- начислен признанный покупателем штраф (пени);

Сумму причитающихся вам по договорам штрафных санкций укажите по строке 120 отчета.

Обратите внимание: налоговые инспекторы требуют, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. Основанием они считают пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ.

Согласно ему налоговая база по НДС увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. В понятие "иначе связанные с реализацией" налоговики и включают неустойку за нарушение условий договоров. По их мнению, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями заключенного с ним договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, у фирмы возникает обязательство заплатить НДС (см. Письмо УМНС по г. Москве от 19 мая 2003 г. N 24-11/26530).

Если вы согласны с позицией чиновников, НДС с суммы штрафных санкций придется заплатить в бюджет. Налог рассчитайте по той же ставке, по которой облагается НДС и продукция по договору. Для этого используйте формулу:

Сумма НДС = Сумма штрафных х 18 (или 10) : 118 (или 110)

к уплате санкций

Сумму штрафных санкций включите в налоговую базу в момент ее поступления на ваш расчетный счет. Об этом говорится в Письме УМНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. N 24-11/5732. После этого фирма должна выписать сама себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж. И только если товары (работы, услуги) НДС не облагаются, с суммы полученных от покупателей штрафных санкций налог платить не надо. Начислить налог с полученной неустойки нужно после того, как она поступит на расчетный счет фирмы.

Однако сложившаяся арбитражная практика говорит не в пользу налоговиков. Судьи считают, что с полученных штрафных санкций НДС не платится. Такой вывод содержится, например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1.

Интересно, что судьи основываются на анализе все той же ст.162 Налогового кодекса РФ, только трактуют ее иначе. По их мнению, санкции связаны не с оплатой реализованных товаров, а с нарушением договорных обязательств. В самом деле, неустойка не увеличивает договорную цену проданной продукции. Штраф выплачивается сверх этой цены. Таким образом, неустойки по хоздоговорам никак нельзя отнести к суммам, иначе связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А раз так, то и платить НДС не с чего.

Если вы готовы отстаивать свою точку зрения в суде, можете не начислять НДС с полученных штрафов.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязуется в 2004 г. отгрузить материалы на сумму 70 800 руб., а "Пассив" - оплатить их в течение 30 дней после поставки. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

"Актив" выполнил свои обязательства, а "Пассив" оплатил материалы только через 35 дней после их отгрузки. Следовательно, "Пассив" должен заплатить пени в размере:

(35 дн. - 30 дн.) х 70 800 руб. х 0,1% = 354 руб.

"Актив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. "Пассив" в письменной форме согласился перечислить их. "Актив" принял решение заплатить с полученных пеней НДС.

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- 354 руб. - отражены признанные покупателем пени;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 54 руб. (354 руб. х 18% : 118%) - учтен НДС с признанных "Пассивом" пеней;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 354 руб. - получены пени;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В форме N 2 за отчетный год по строке 120 бухгалтер "Актива" указал сумму пеней за вычетом НДС в размере 300 руб. (354 - 54).

Как учесть возмещенные фирме убытки

Из-за нарушения партнерами договорных обязательств ваша фирма может понести убытки. За это она вправе потребовать их возмещения (ст.15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер отражает сумму возмещения убытков проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- начислена сумма возмещения за понесенные фирмой убытки.

Сумму причитающихся вам компенсаций укажите по строке 120 отчета.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО "Актив". Однако "Актив" их не оплатил. В связи с этим "Пассив" обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 200 000 руб. Суд требования "Пассива" признал правомерными.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- 200 000 руб. - начислена сумма понесенных убытков, присужденных судом;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 200 000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 120 бухгалтер "Актива" указал сумму возмещения убытков в размере 200 000 руб.

Как учесть безвозмездно полученное имущество

Иногда фирмы безвозмездно получают основные средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т.д. Это имущество могут передать вам как юридические, так и физические лица. В том числе и по договору дарения.

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагается налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором имущество оприходовано. Исключение составляют ценности, полученные от физического лица или фирмы, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50 процентов. В этом случае полученное имущество не облагается налогом на прибыль при условии, если оно не будет передано третьим лицам в течение года.

Обратите внимание: сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отразите проводкой:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

- получены основные средства безвозмездно.

При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08-4

- основные средства введены в эксплуатацию.

При начислении амортизации на основное средство сделайте проводку:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству.

Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делайте проводку:

Дебет 98 Кредит 91-1

- списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).

Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Получение нематериального актива отразите проводками:

Дебет 08-5 Кредит 98-2

- получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08-5

- нематериальный актив принят к учету;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05

- начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 04

- начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив.

Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делается проводка:

Дебет 98 Кредит 91-1

- списана часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива (в сумме начисленной амортизации).

Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному нематериальному активу, также укажите по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Стоимость безвозмездно полученных материалов отразите проводками:

Дебет 10 (11, 41...) Кредит 98

- получены безвозмездно материальные ценности;

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 10

- отпущены в производство безвозмездно полученные материалы;

Дебет 98 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе внереализационных доходов.

Сумму списанных в производство безвозмездно полученных материалов укажите по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Безвозмездно поступившие деньги учтите проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 98

- безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный счет);

Дебет 98 Кредит 91-1

- безвозмездно полученные деньги учтены в составе внереализационных доходов.

Эту сумму также укажите по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. В ноябре 2004 г. ЗАО "Актив" безвозмездно получило компьютер стоимостью 28 000 руб. и исключительные права на программное обеспечение стоимостью 8000 руб. В декабре на компьютер начислена амортизация по норме 10 процентов. В этом же месяце начислена амортизация по программному обеспечению исходя из срока его полезного использования (20 лет).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

в ноябре

Дебет 08 Кредит 98

- 28 000 руб. - принят к учету компьютер;

Дебет 01 Кредит 08

- 28 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 08 Кредит 98

- 8000 руб. - приняты к учету исключительные права;

Дебет 04 Кредит 08

- 8000 руб. - права на программное обеспечение учтены в составе нематериальных активов;

в декабре

Дебет 20 Кредит 02

- 233,33 руб. (28 000 руб. х 10% : 12 мес.) - начислена амортизация на компьютер;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 233,33 руб. - списана часть стоимости подаренного компьютера;

Дебет 20 Кредит 05 (04)

- 33,33 руб. (8000 руб. : 20 лет : 12 мес.) - начислена амортизация по нематериальному активу;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 33,33 руб. - списана часть стоимости нематериального актива.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 120 бухгалтер "Актива" указал 266,66 руб. (233,33 + 33,33).

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно занизил прибыль, отраженную в отчетности за прошлый год.

Если это произошло после того, как баланс за 2003 г. утвержден, исправить ошибку можно только в отчетности за 2004 г. Исправления вносят в тот отчетный период, в котором эта ошибка была выявлена.

Сумму не учтенной в 2003 г. и доначисленной в 2004 г. прибыли укажите по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. В 2003 г. ООО "Пассив" неправомерно включило в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, - 3000 руб. Бухгалтер "Пассива" выявил ошибку в IV квартале 2004 г.

При этом он сделал проводку:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 3000 руб. - учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 120 бухгалтер "Актива" указал 3000 руб.

Как списать кредиторскую задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторская задолженность перед поставщиком.

Если вы не погасите свой долг, то его можно списать с баланса фирмы.

Сделать это можно в двух случаях:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);

- вам стало известно о ликвидации вашего Кредитора.

Списание кредиторской задолженности отразите проводками:

Дебет 60 Кредит 91-1

- списана просроченная кредиторская задолженность;

Дебет 91-2 Кредит 19

- отражен НДС со списанной задолженности.

Сумму списанной в 2004 г. кредиторской задолженности укажите по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Сумму НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам), не оплаченным поставщику, укажите по строке 130 "Внереализационные расходы".

Пример. 18 ноября 2001 г. ЗАО "Актив" закупило у ООО "Пассив" партию готовой продукции стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

В течение трех лет "Актив" задолженность не погасил. 19 ноября 2004 г. истек срок исковой давности по обязательству. Соответственно, эту кредиторскую задолженность можно списать.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 60 000 руб. - списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 10 000 руб. - списан НДС по полученным и неоплаченным товарам.

В Отчете о прибылях и убытках за 2004 г. бухгалтер указал по строке 120 сумму списанной задолженности в размере 60 000 руб. Сумму НДС по ней (10 000 руб.) нужно отразить по строке 130.

Как учесть положительные курсовые разницы

В России бухгалтерский учет ведется в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны учитывать и в рублях тоже. Для этого пересчитайте их по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость "валютных" активов и обязательств исходя из нового курса.

В бухгалтерском учете такой пересчет производится:

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы могут образоваться:

- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы отражают записью:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76...) Кредит 91-1

- учтена положительная курсовая разница.

Пример. В ноябре 2004 г. на валютный счет ЗАО "Актив" поступил аванс от иностранного партнера в размере 20 000 долл. США.

Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, был равен 29,4 руб/USD. До конца года других операций по валютному счету не было. На 31 декабря курс составил 29,8 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

в ноябре

Дебет 52 Кредит 62

- 588 000 руб. (20 000 USD х 29,4 руб/USD) - на валютный счет "Актива" поступили деньги от иностранного партнера;

31 декабря (на конец 2004 г.)

Дебет 52 Кредит 91-1

- 8000 руб. (20 000 USD х (29,8 руб/USD - 29,4 руб/ USD)) - отражена положительная курсовая разница.

В форме N 2 по строке 120 за отчетный год бухгалтер указал курсовую разницу в размере 8000 руб.

Положительные курсовые разницы, которые образовались в течение 2004 г., отразите по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Строка 130 "Внереализационные расходы"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках укажите:

- штрафы, пени и неустойки, которые вы должны заплатить другим фирмам за нарушение условий договоров;

- убытки, возмещенные другим фирмам;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки активов.

Здесь также отражают судебные расходы, благотворительные взносы, затраты на проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий.

Такие расходы в бухгалтерском учете относят к внереализационным (п.12 ПБУ 10/99). В Отчете о прибылях и убытках их указывают в круглых скобках.

Как учесть штрафы и пени

Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это партнеры вправе потребовать от вас уплатить неустойку (ст.330 ГК РФ). Неустойка должна быть предусмотрена в договоре и выражена в виде штрафа или пеней.

В бухгалтерском учете неустойку по договорам нужно начислить, если вы ее признали или было вынесено соответствующее судебное решение. Сумму причитающихся с вас штрафных санкций по договорам укажите по строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей медицинскими препаратами (НДС не облагаются). По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязуется до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

"Актив" отгрузил товары только 19 ноября. Следовательно, он должен заплатить "Пассиву" пени за просрочку поставки за четыре дня (19 - 15).

Сумма пеней составит:

4 дн. х 70 800 руб. х 0,1% = 283,2 руб.

"Пассив" предъявил претензию продавцу и потребовал уплатить пени. "Актив" в письменной форме согласился перечислить их.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 91-1 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 283,2 руб. - отражены признанные пени;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- 283,2 руб. - перечислены пени "Пассиву".

В форме N 2 за 2004 г. бухгалтер указал по строке 130 сумму пеней в размере 283,2 руб.

Обратите внимание: сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам

Нарушив условия договоров, ваша фирма может нанести партнеру убытки. За это он вправе потребовать от вас восполнить эти убытки (ст.15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете возмещение таких убытков начисляют, если ваша фирма согласилась его уплатить или вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер отражает сумму нанесенного партнеру убытка проводкой:

Дебет 91-1 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.

Сумму причитающихся с фирмы компенсаций и возмещений укажите по строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. ЗАО "Актив" приняло у ООО "Пассив" заказ на выполнение научно-исследовательских работ. По договору "Актив" в ноябре 2004 г. должен представить "Пассиву" отчет о выполненных работах.

Однако к установленному договором сроку "Актив" работы не выполнил. Из-за этого в "Пассиве" произошла остановка производства. В результате понесенные фирмой убытки составили 200 000 руб.

"Пассив" направил "Активу" претензию с требованием возместить эту сумму. "Актив" претензию "Пассива" признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 200 000 руб. - начислена сумма убытков, понесенных "Пассивом" и признанных "Активом";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- 200 000 руб. - перечислены деньги в возмещение убытков.

В форме N 2 за 2004 г. бухгалтер "Актива" указал по строке 130 сумму признанных им убытков в размере 200 000 руб.

Как учесть убытки прошлых лет,

признанные в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы).

Если отчетность за 2003 г. утверждена, то исправить прошлогоднюю ошибку можно только в текущем 2004 г.

Сумму неучтенных затрат укажите по строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. В 2003 г. бухгалтер ЗАО "Актив" не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 руб. Эту ошибку он выявил в IV квартале 2004 г. и отразил как убыток прошлых лет.

Он сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 71

- 3000 руб. - учтены командировочные расходы прошлого года.

В форме N 2 за 2004 г. бухгалтер указал по строке 130 сумму убытков прошлых лет в размере 3000 руб.

Как списать дебиторскую задолженность

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. В этом случае ее придется списать. Сделать это вы должны, если:

- истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен был исполнить свои обязательства);

- вам стало известно, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Обратите внимание: списать просроченную дебиторскую задолженность можно и за счет резерва по сомнительным долгам. Для этого нужно предусмотреть его создание в бухгалтерской учетной политике.

Списание просроченной дебиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)

- списана дебиторская задолженность.

Ее сумму укажите по строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках. После списания эту сумму в течение пяти лет учитывают на забалансовом счете 007.

Пример. 18 ноября 2001 г. ООО "Пассив" реализовало ЗАО "Актив" партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС). В течение трех лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября 2004 г. истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался.

Поэтому в ноябре 2004 г. бухгалтер "Пассива" списал задолженность "Актива". Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 100 000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 130 "Внереализационные расходы" бухгалтер указал 100 000 руб.

Как учесть отрицательные курсовые разницы

Активы и обязательства в иностранной валюте вы должны учитывать также в рублях. Это надо делать по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или дату принятия к учету валютной задолженности.

Курсы иностранной валюты постоянно меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость "валютных" активов и обязательств исходя из нового курса.

В бухучете такой пересчет производится на дату совершения операции, на дату составления отчетности и по мере изменения курсов валют.

В результате этого в бухгалтерском учете возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.

Отрицательные курсовые разницы могут образоваться:

- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму отрицательной курсовой разницы отразите записью:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...)

- учтена отрицательная курсовая разница.

Сумму отрицательных курсовых разниц отразите по строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. В ноябре 2004 г. на валютный счет ЗАО "Актив" поступил аванс от иностранного партнера в сумме 20 000 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, был равен 29,5 руб/USD. До конца года других операций по валютному счету не было. На 31 декабря курс составил 29 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете проводки:

Дебет 52 Кредит 62

- 590 000 руб. - (20 000 USD х 29,5 руб/USD) - получен аванс от иностранного покупателя в ноябре;

Дебет 91-1 Кредит 52

- 10 000 руб. (20 000 USD х (29,5 руб/USD - 29 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница 31 декабря 2004 г.

В форме N 2 за отчетный год по строке 130 бухгалтер указал сумму курсовой разницы в размере 10 000 руб.

РАЗДЕЛ "ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"

По данным этого раздела Отчета о прибылях и убытках определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить ваша фирма по итогам работы за отчетный год.

Обратите внимание: согласно ПБУ "Бухгалтерская отчетность" (ПБУ 4/99) в Отчете о прибылях и убытках должна быть указана сумма прибыли (убытков) от обычных видов деятельности, а также чрезвычайных доходов и расходов. В типовой форме строк для отражения этих показателей нет. Поэтому отчет нужно дополнить тремя вписываемыми строками:

- 160 "Сумма прибыли (убытков) от обычных видов деятельности";

- 170 "Чрезвычайные доходы";

- 180 "Чрезвычайные расходы".

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке определите финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения, который фирма получила за год по данным бухгалтерского учета. Рассчитайте его так:

Строка 140 Строка 050 Строка 060 Строка 070

"Прибыль (убыток) = "Прибыль + "Проценты - "Проценты +

до налогообложения" (убыток) к получению" к уплате"

от продаж"

Строка 080 Строка 090 Строка 100 Строка 120

"Доходы "Прочие "Прочие "Внереализационные

+ от участия + операционные - операционные + доходы" -

в других доходы" расходы"

организациях"

Строка 130

- "Внереализационные

расходы"

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

Эту строку заполните в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше "налоговой" прибыли. Самый яркий пример - разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма - первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет.

Таких разниц бывает две.

Первая - вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 руб., а по данным налогового - только 100. Разница - 200 руб. (300 - 100).

В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется - "отложенный налоговый актив". Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.

Пример. По данным бухучета за 2004 г. торговая фирма ЗАО "Актив" начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.

Выручка "Актива" составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница - 200 000 руб. (300 000 - 100 000).

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 600 000 руб. - отражена выручка;

Дебет 44 субсчет "Расходы в пределах норм" Кредит 02

- 100 000 руб. - отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

Дебет 44 субсчет "Вычитаемые разницы" Кредит 02

- 200 000 руб. - отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Расходы в пределах норм"

- 100 000 руб. - списаны расходы;

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Вычитаемые разницы"

- 200 000 руб. - списаны расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 300 000 руб. (600 000 - 100 000 - 200 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль по данным бухучета;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

Обратите внимание: если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.

Пример. В июле 2004 г. ООО "Пассив" продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.

На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п.3 ст.268 НК РФ).

Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4320 руб. (18 000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 360 руб. (1500 руб. х 24%) - частично погашен отложенный налоговый актив.

Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2004 г. составил 1800 руб. (360 руб. х 5 мес.).

Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 2520 руб. (4320 - 1800). Ее бухгалтер указал по строке 141 формы N 2 по итогам 2004 г.

Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Пример. ЗАО "Актив" рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре 2004 г. фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были.

Поскольку "Актив" не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.

В результате в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Кроме того, в 2003 г. фирма получила убыток 90 000 руб., который перенесла на 2004 г., уменьшив налогооблагаемую прибыль.

Поскольку ранее по этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер должен его уменьшить:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 21 600 руб. (90 000 руб. х 24%) - погашен отложенный налоговый актив.

Других операций по счету 09 до конца 2004 г. не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 9600 руб. (21 600 - 12 000). Эту цифру бухгалтер записал по строке 141 формы N 2 за 2004 г. в круглых скобках.

Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 141 "Отложенные налоговые активы" Отчета о прибылях и убытках поставьте прочерк.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Эту строку также заполните в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.

О том, что такое отложенные налоговые обязательства, подробно рассказано при описании строки 515 баланса. Для учета таких обязательств служит счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Однако если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

В строке 142 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. Его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Пример. В марте ООО "Пассив" приобрело неисключительные права на антивирусную компьютерную программу. Стоимость прав - 7800 руб. (без НДС). Разработчик программы срок ее использования не ограничил. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.

Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 "Расходы будущих периодов". Для этого он сделал запись:

Дебет 97 Кредит 60

- 7800 руб. - включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.

В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст.264 НК РФ).

Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 1872 руб. (7800 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Начиная с марта необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 78 руб. (325 руб. х 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь 2004 г. составит 780 руб. (78 руб. х 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 1092 руб. (1872 - 780).

Эта сумма указана по строке 142 формы N 2 в круглых скобках.

Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком "плюс".

Пример. К началу 2004 г. на балансе ЗАО "Актив" числилось основное средство. Его остаточная стоимость - 30 000 руб. По данным бухучета на начало года оставшийся срок службы этого основного средства равнялся 12 месяцам, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек еще в 2003 г. Поэтому в 2004 г. амортизация по нему не начислялась.

Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2003 г. было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 02

- 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 600 руб. (2500 руб. х 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

К концу 2004 г. оборот по дебету счета 77 составит 7200 руб. (600 руб. х 12 мес.).

Поскольку других операций по этому счету у "Актива" не было, то в форме N 2 за 2004 г. по строке 142 записана сумма 7200 руб. без круглых скобок.

Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за 2004 г. и показанной в декларациях. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму запишите в круглых скобках.

При начислении налога сделайте запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен налог на прибыль.

По строке 150 укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), могут внести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в налоговой декларации.

Если же фирма применяет ПБУ 18/02, то заполнить строку 150 нужно по данным бухгалтерского учета. Чтобы посчитать текущий налог, достаточно знать сумму, на которую его надо увеличить и уменьшить. Возьмите бухгалтерскую прибыль и умножьте ее на ставку налога. Затем доначислите налог (то есть увеличьте его сумму на отложенный налоговый актив). После уменьшите полученную сумму на отложенное налоговое обязательство.

Пример. По данным бухгалтерского учета прибыль от продаж ЗАО "Актив" за 2004 г. составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом.

При отражении прибыли бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 500 000 руб. - отражена прибыль от продаж.

Кроме того, по итогам года фирма получила следующие показатели:

- представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб. Сумма расходов, которая учитывается при налогообложении, - 16 000 руб.;

- амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3500 руб., а в налоговом - 2000 руб.;

- покупатели не оплатили товары стоимостью 4000 руб.

Результаты деятельности фирмы приведены в таблице:

     
   —————————————————————————T———————————————T———————————T———————————¬
   | Вид дохода или расхода |В бухгалтерском|В налоговом|  Разница, |
   |                        |  учете, руб.  |учете, руб.|    руб.   |
   +————————————————————————+———————————————+———————————+———————————+
   |Представительские       |     18 000    |   16 000  |   2 000   |
   |расходы                 |               |           |(постоянная|
   |                        |               |           |разница)   |
   +————————————————————————+———————————————+———————————+———————————+
   |Сумма начисленной       |      3 500    |    2 000  |   1 500   |
   |амортизации             |               |           |(вычитаемая|
   |                        |               |           |разница)   |
   +————————————————————————+———————————————+———————————+———————————+
   |Неоплаченный доход      |      4 000    |     —     |   4 000   |
   |от продаж               |               |           |(налого—   |
   |                        |               |           |облагаемая |
   |                        |               |           |разница)   |
   L————————————————————————+———————————————+———————————+————————————

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 480 руб. (2000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство по представительским расходам;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 360 руб. ((3500 руб. - 2000 руб.) х 24%) - отражен отложенный налоговый актив по амортизационным отчислениям;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 960 руб. (4000 руб. х 24%) - отражено в учете отложенное налоговое обязательство по дебиторской задолженности.

В итоге налог на прибыль, который отражен по строке 150 формы N 2 за 2004 г., составил:

120 000 руб. + 480 руб. + 360 руб. - 960 руб. = 119 880 руб.

Эта сумма указана в круглых скобках.

Если в налоговом учете фирма получила убыток, то в строке 150 "Текущий налог на прибыль" поставьте прочерк.

Строка 160 "Прибыль (убыток)

от обычных видов деятельности" (вписываемая)

По этой строке формы N 2 укажите финансовый результат (прибыль или убыток), полученный фирмой за отчетный период по всем видам деятельности, без учета чрезвычайных доходов и расходов.

Его рассчитывают так:

Строка 160 Строка 140 Строка 141 Строка 142 Строка 150

"Прибыль "Прибыль "Отложенные "Отложенные "Текущий

(убыток) = (убыток) до + налоговые + налоговые - налог

от обычных налогообложения" - активы" - обязательства" на прибыль"

видов

деятельности"

Если вы получили отрицательный результат (убыток) от обычных видов деятельности, укажите его по строке 160 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 170 "Чрезвычайные доходы" (вписываемая)

Чрезвычайные доходы - это затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). Бухгалтер должен оприходовать их по цене возможного использования. При этом нужно сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 99

- оприходованы материалы, лом, утиль, оставшиеся от уничтоженного имущества.

Если уничтоженное имущество было застраховано, то фирма может получить за него страховое возмещение. Сумму страховки отразите проводками:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию" Кредит 99

- получено страховое возмещение;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию"

- поступила на расчетный счет сумма страхового возмещения.

Сумму чрезвычайных доходов, отраженную по кредиту счета 99, укажите в строке 170 Отчета о прибылях и убытках. Этой строки в типовой форме нет, так что ее придется вписать.

Пример. В результате наводнения, которое произошло в 2004 г., склад ЗАО "Актив" был разрушен. Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано.

В процессе демонтажа были оприходованы материалы, лом и утиль. Общая стоимость оприходованных материалов по цене возможного использования составила 5000 руб.

Сумму чрезвычайных доходов бухгалтер "Актива" отразит так:

Дебет 10 Кредит 99

- 5000 руб. - оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования), полученные при демонтаже;

Дебет 99 Кредит 10

- 100 000 руб. - списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе.

Таким образом, сумма чрезвычайных доходов составила 5000 руб. Ее бухгалтер указал по вписываемой строке 170 формы N 2 за 2004 г.

Строка 180 "Чрезвычайные расходы" (вписываемая)

Чрезвычайные расходы - это затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Утраченные при чрезвычайных обстоятельствах основные средства спишите проводками:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации по основному средству;

Дебет 99 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- отражен убыток от списания основного средства (в размере остаточной стоимости).

Другие материальные ценности, уничтоженные в результате ЧП, спишите проводками:

Дебет 99 Кредит 10

- списана фактическая себестоимость материалов;

Дебет 99 Кредит 41

- списана фактическая себестоимость товаров;

Дебет 99 Кредит 43

- списана себестоимость готовой продукции.

Сумму чрезвычайных расходов, отраженную по дебету счета 99, укажите во вписанной строке 180 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

Обратите внимание: то, что убытки действительно возникли в результате чрезвычайных обстоятельств, нужно документально подтвердить. Для этого обратитесь в службы, которые ликвидируют последствия таких ситуаций (МЧС, Государственная противопожарная служба, органы внутренних дел и т.д.).

Пример. В результате наводнения в 2004 г. ЗАО "Актив" понесло такие убытки:

- разрушено здание склада;

- утрачены материалы, хранившиеся на складе.

Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета - 80 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб.

Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано. Демонтаж здания склада "Актив" произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 10 000 руб.

Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 100 000 руб. Здание склада и материалы застрахованы не были.

Результаты инвентаризации последствий чрезвычайной ситуации бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 80 000 руб. - списана первоначальная стоимость склада;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 99 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 30 000 руб. (80 000 - 50 000) - списана остаточная стоимость склада;

Дебет 99 Кредит 23

- 10 000 руб. - списаны расходы на демонтаж здания склада;

Дебет 99 Кредит 10

- 100 000 руб. - списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе.

Таким образом, по итогам года чрезвычайные расходы фирмы составили 140 000 руб. (30 000 + 10 000 + 100 000).

В форме N 2 за 2004 г. бухгалтер указал эту сумму в строке 180.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"

Показатель строки 190 рассчитайте так:

Строка 190 Строка 160 Строка 170 Строка 180

"Чистая прибыль = "Прибыль (убыток) + "Чрезвычайные - "Чрезвычайные

(убыток) от обычных видов доходы" расходы"

отчетного года" деятельности"

Если вы получили отрицательный результат (убыток) по итогам отчетного года, укажите его по строке 190 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством.

Эту сумму укажите в Отчете о прибылях и убытках по строке 200.

Рассчитать ее можно по формуле:

Постоянные налоговые = Постоянные разницы х 24%

обязательства (активы)

Величина постоянной разницы равна:

Постоянная Сумма данного вида Сумма данного вида расходов,

разница = расходов, признанная - признанная в налоговом учете

в бухучете

Сумму постоянной разницы отразите на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Пример. ЗАО "Актив" торгует мебелью. В отчетном году фирма провела рекламную акцию - розыгрыш призов. Расходы на их приобретение - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Сумма этих расходов учитывается при налогообложении прибыли в пределах 1 процента от полученной выручки.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 76

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 76

- 9000 руб. - учтен НДС по рекламным расходам.

В этом году "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Таким образом, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. х 1%) расходов на рекламные призы. Оставшиеся 5000 руб. (50 000 - 45 000) составляют постоянные разницы:

Дебет 44 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу"

- 5000 руб. - отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

С суммы постоянных разниц начисляют постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- начислено постоянное налоговое обязательство.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера.

Допустим, что других постоянных разниц у "Актива" не было. Тогда по итогам 2004 г. бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

В форме N 2 по строке 200 бухгалтер укажет 1200 руб.

Строка "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

Эту строку заполняют только акционерные общества. В ней нужно указать базовую прибыль (убыток) на одну акцию фирмы.

Сначала рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца 2004 г. суммируют и делят на количество месяцев.

После этого из чистой прибыли вычтите сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделите остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.

Пример. По итогам 2004 г. ООО "Инвест-Плюс" получило чистую прибыль 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук. В этом году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую.

Базовая прибыль на одну акцию составит:

((500 000 руб. - 1000 пр. акц. х 20 руб/акц.) / 10 000 акц.) = 48 руб.

В форме N 2 по строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" указано 48 руб.

Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

Эту строку также заполняют только акционерные общества. В ней нужно указать разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы.

Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные.

Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, которые были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

Пример. По итогам 2004 г. чистая прибыль ОАО "Инвест-Плюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год - 10 000 штук. В отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в три обыкновенных.

Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:

(500 000 руб. : (10 000 акц. + 1000 пр. акц. х 3)) = 38,46 руб.

В форме N 2 за 2004 г. по строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" указана сумма 38,46 руб.

РАЗДЕЛ "РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ"

В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.

В ней расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов и расходов. В частности, здесь отдельно указывают:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;

- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- возмещенные убытки, полученные или уплаченные фирмой;

- отчисления в оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей);

- курсовые разницы;

- просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

По столбцу 3 этой таблицы покажите сумму полученных в 2004 г. доходов (без НДС), по столбцу 4 - понесенных расходов.

В столбцах 5 и 6 отразите доходы и расходы, полученные фирмой в 2003 г.

Строка "Штрафы, пени и неустойки..."

Заключая договор, фирмы могут предусмотреть уплату неустойки за нарушение его условий (ст.330 ГК РФ).

Суммы штрафов и пеней, которые вам должны заплатить партнеры (за вычетом НДС), указывают по строке 120 Отчета о прибылях и убытках.

В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "прибыль".

Неустойки за нарушение условий договора включают в состав внереализационных доходов, только если они признаны должником или подлежат уплате по решению суда. При этом помните, что суммы признанных и присужденных санкций облагаются налогом на прибыль.

Поэтому, прежде чем подавать иск или предъявлять имущественные претензии своим должникам, оцените возможность и сроки получения денег.

Иначе может сложиться ситуация, что должник признает за собой долг (или суд вынесет решение в вашу пользу) и у вашей фирмы сразу же возникнет обязанность заплатить налог на прибыль.

Однако взыскать с должника деньги, возможно, будет нереально либо это займет много времени. Например, должник может оказаться неплатежеспособным, может обанкротиться или пропасть.

Суммы штрафов и пеней, которые фирма должна заплатить контрагентам, указывают по строке 130 Отчета о прибылях и убытках.

В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "убыток".

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей лечебной косметикой.

По договору с ООО "Пассив" фирма обязуется до 15 ноября 2004 г. отгрузить товары на сумму 70 800 руб. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

"Актив" отгрузил товары только 19 ноября отчетного года. Следовательно, фирма должна заплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 - 15). Сумма пеней, начисленных по договору, составит:

4 дн. х 70 800 руб. х 0,1% = 283 руб.

"Пассив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени.

"Актив" в письменной форме согласился перечислить их на расчетный счет "Пассива".

Однако "Пассив" тоже нарушил условия договора. Материалы были оплачены только через 35 календарных дней после их отгрузки.

Следовательно, "Пассив" должен заплатить пени в таком размере:

(35 дн. - 30 дн.) х 70 800 руб. х 0,1% = 354 руб.

"Актив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. "Пассив" в письменной форме согласился перечислить их.

"Актив" принял решение заплатить с полученных пеней НДС в бюджет.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 91-1 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 283 руб. - отражены признанные "Активом" пени;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- 354 руб. - отражены признанные "Пассивом" за несоблюдение условий договора пени;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 54 руб. (354 руб. х 18% : 118%) - учтен НДС с признанных "Пассивом" пеней;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 354 руб. - получены пени от "Пассива";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 120 бухгалтер указал сумму причитающихся с "Пассива" пеней - 300 руб. (354 - 54). По строке 130 он отразил пени, признанные "Активом", - 283 руб.

В расшифровке к форме N 2 сумму штрафных санкций нужно показать так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |               Показатель                    |За отчетный период|
   +—————————————————————————————————————————T———+—————————T————————+
   |             наименование                |код| прибыль | убыток |
   +—————————————————————————————————————————+———+—————————+————————+
   |                    1                    | 2 |    3    |    4   |
   +—————————————————————————————————————————+———+—————————+————————+
   |Штрафы, пени и неустойки, начисленные или|   |   300   |   283  |
   |по которым получены решения суда         |   |         |        |
   |(арбитражного суда) об их взыскании...   |   |         |        |
   L—————————————————————————————————————————+———+—————————+—————————

Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет"

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно занизил или завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы или включил в затраты больше, чем нужно).

Исправить эту ошибку можно только в том отчетном году, в котором она выявлена, то есть в 2004-м.

Суммы не учтенной в прошлые годы прибыли указывают по строке 120 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "прибыль".

Суммы не учтенных в прошлые годы затрат указывают по строке 130 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "убыток".

Пример. В бухгалтерской отчетности за 2003 г. бухгалтер ООО "Пассив" обнаружил такие ошибки:

- фирма неправомерно включила в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, - 3000 руб.;

- фирма не включила в затраты командировочные расходы на сумму 5000 руб.

Эти ошибки бухгалтер выявил в IV квартале 2004 г. В этом же квартале он их исправил.

При этом он сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 3000 руб. - учтены затраты по приобретению основного средства (компьютера) в его первоначальной стоимости;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 3000 руб. - учтены командировочные расходы за предыдущий год.

В форме N 2 за отчетный год по строке 120 бухгалтер указал прибыль прошлого года в сумме 3000 руб., а по строке 130 - убыток прошлого года в сумме 5000 руб.

В расшифровке к форме N 2 за 2004 г. эти суммы нужно отразить так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |               Показатель                    |За отчетный период|
   +————————————————————————————————————————T————+—————————T————————+
   |             наименование               | код| прибыль | убыток |
   +————————————————————————————————————————+————+—————————+————————+
   |                    1                   |  2 |    3    |    4   |
   +————————————————————————————————————————+————+—————————+————————+
   |Прибыль (убыток) прошлых лет            |3000|   5000  |    —   |
   L————————————————————————————————————————+————+—————————+—————————

Строка "Возмещение убытков..."

Если один из партнеров нарушит условия договора, у его контрагента могут возникнуть убытки. Чтобы застраховать себя от этого, фирмы иногда предусматривают в договоре уплату виновной стороной возмещения убытков (ст.330 ГК РФ).

В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или было вынесено соответствующее судебное решение.

Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 120 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отразите в столбце 3 "прибыль".

Суммы компенсаций, которые фирма должна заплатить своим контрагентам, укажите по строке 130 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отразите в столбце 4 "убыток".

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО "Актив". Однако "Актив" выполненные работы не оплатил.

В связи с этим "Пассив" обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236 000 руб. Суд требования "Пассива" признал правомерными.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- 236 000 руб. - начислена сумма понесенных убытков, присужденных судом;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 236 000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.

В форме N 2 за 2004 г. по строке 120 бухгалтер "Пассива" указал сумму полученного от "Актива" возмещения в размере 236 000 руб.

В расшифровке к форме N 2 эта сумма отражена так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |               Показатель                    |За отчетный период|
   +—————————————————————————————————————————T———+—————————T————————+
   |             наименование                |код| прибыль | убыток |
   +—————————————————————————————————————————+———+—————————+————————+
   |                    1                    | 2 |    3    |    4   |
   +—————————————————————————————————————————+———+—————————+————————+
   |Возмещение убытков, причиненных          |   | 236 000 |    —   |
   |неисполнением или ненадлежащим           |   |         |        |
   |исполнением обязательств                 |   |         |        |
   L—————————————————————————————————————————+———+—————————+—————————

Строка "Курсовые разницы..."

Бухгалтерский учет на территории России ведется в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Курсы иностранной валюты очень изменчивы. Поэтому надо периодически пересчитывать рублевую стоимость "валютных" активов и обязательств исходя из нового курса. В результате этого в бухгалтерском учете возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.

Суммы положительных курсовых разниц указывают по строке 120 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "прибыль".

Суммы отрицательных курсовых разниц указывают по строке 130 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "убыток".

Пример. В ноябре 2004 г. на валютный счет ЗАО "Актив" поступил аванс от иностранного партнера в размере 40 000 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, был равен 29,3 руб/USD. До конца года других операций по валютному счету не было.

На 31 декабря отчетного года курс составил 29,6 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

в ноябре

Дебет 52 Кредит 62

- 1 172 000 руб. (40 000 USD х 29,3 руб/USD) - на валютный счет поступили деньги от иностранного партнера;

31 декабря

Дебет 52 Кредит 91-1

- 12 000 руб. (40 000 USD х (29,6 руб/USD - 29,3 руб/ USD)) - отражена положительная курсовая разница.

В форме N 2 год за 2004 г. по строке 120 бухгалтер указал положительную курсовую разницу в сумме 12 000 руб. В расшифровке к форме N 2 эта сумма отражена так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |               Показатель                    |За отчетный период|
   +—————————————————————————————————————————T———+—————————T————————+
   |             наименование                |код| прибыль | убыток |
   +—————————————————————————————————————————+———+—————————+————————+
   |                    1                    | 2 |    3    |    4   |
   +—————————————————————————————————————————+———+—————————+————————+
   |Курсовые разницы по операциям            |   |  12 000 |    —   |
   |в иностранной валюте                     |   |         |        |
   L—————————————————————————————————————————+———+—————————+—————————

Строка "Отчисления в оценочные резервы"

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- резерв по сомнительным долгам.

Суммы отчислений в резерв указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "убыток".

Если по итогам отчетного года резерв не использовали или необходимость в нем отпала, его относят на прочие доходы. Сумму неизрасходованного резерва указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 суммы списанных оценочных резервов не отражают.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 декабря 2004 г. числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150.

Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. х 8 руб/шт.).

В течение 2004 г. рыночные цены на кирпич этой марки снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 декабря рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 равнялась 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. х 5 руб/шт.).

Директор "Актива" решил создать резерв под снижение стоимости кирпича. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В форме N 2 за отчетный период по строке 100 бухгалтер указал сумму отчислений в резерв в размере 60 000 руб.

В расшифровке к форме N 2 сумму резерва бухгалтер отразил так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |               Показатель                    |За отчетный период|
   +—————————————————————————————————————————T———+—————————T————————+
   |             наименование                |код| прибыль | убыток |
   +—————————————————————————————————————————+———+—————————+————————+
   |                    1                    | 2 |    3    |    4   |
   +—————————————————————————————————————————+———+—————————+————————+
   |Отчисления в оценочные резервы           |   |    —    | 60 000 |
   L—————————————————————————————————————————+———+—————————+—————————

В январе 2005 г. 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва под обесценение материальных ценностей.

При этом он сделал проводку:

Дебет 14 Кредит 91-1

- 30 000 руб. (60 000 руб. : 20 000 шт. х 10 000 шт.) - списана часть резерва по проданным кирпичам.

Строка "Списание дебиторских и Кредиторских задолженностей..."

На балансе фирмы могут числиться просроченные дебиторские и кредиторские задолженности.

Их нужно списать, если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства по договору).

Суммы списанной кредиторской задолженности указывают по строке 120 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "прибыль".

Суммы списанной дебиторской задолженности указывают по строке 130 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы необходимо указать в столбце 4 "убыток".

Пример. В ноябре 2004 г. ООО "Пассив" списало дебиторскую задолженность ЗАО "Актив", так как по ней истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 100 000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В форме N 2 за отчетный год по строке 130 бухгалтер "Пассива" указал 100 000 руб. В расшифровке к форме N 2 эту сумму он отразил так:

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |               Показатель                    |За отчетный период|
   +—————————————————————————————————————————T———+—————————T————————+
   |             наименование                |код| прибыль | убыток |
   +—————————————————————————————————————————+———+—————————+————————+
   |                    1                    | 2 |    3    |    4   |
   +—————————————————————————————————————————+———+—————————+————————+
   |Списание дебиторских и кредиторских      |   |    —    | 100 000|
   |задолженностей, по которым истек срок    |   |         |        |
   |исковой давности                         |   |         |        |
   L—————————————————————————————————————————+———+—————————+—————————

Пример заполнения формы

Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом в Отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль. Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Обратите внимание: в типовой форме Отчета нет строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако они должны быть указаны в Отчете. Об этом говорится в ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Поэтому типовая форма должна быть дополнена новыми вписываемыми строками.

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 4 "За аналогичный период предыдущего года" баланса приводят данные за 2003 г. Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3 Отчета за предыдущий год.

В столбце 3 "За отчетный период" Отчета показывают данные на конец отчетного периода, то есть на 31 декабря 2004 г.

Отчет о прибылях и убытках должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Руководитель фирмы может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточно лишь его подписи.

Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (формы N 2) покажем на условных цифрах.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В 2004 г. "Пассив" продал продукции собственного производства на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Общая сумма положительных суммовых разниц, возникших при расчетах с покупателями, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Выручка от реализации продукции собственного производства за 2003 г. составила 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.). Общая сумма положительных суммовых разниц по расчетам с покупателями в 2003 г. составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.).

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 1 100 000 руб. (1 180 000 - 180 000 + 118 000 - 18 000);

- в столбце 4 - 440 000 руб. (480 000 - 80 000 + 48 000 - 8000).

Себестоимость продукции, проданной в 2004 г., составила 800 000 руб. Себестоимость продукции, проданной в 2003 г., составила 320 000 руб.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 указывают следующие суммы:

- в столбце 3 - 800 000 руб.;

- в столбце 4 - 320 000 руб.

Чтобы рассчитать валовую прибыль "Пассива", из общей суммы выручки от продажи продукции бухгалтер вычел себестоимость проданной продукции.

По строке 029 "Валовая прибыль" формы N 2 укажите следующие суммы:

- в столбце 3 - 300 000 руб. (1 100 000 - 800 000);

- в столбце 4 - 120 000 руб. (440 000 - 320 000).

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в 2004 г. составила 20 000 руб. В нее вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям. Общая сумма расходов по сбыту продукции в 2003 г. составила 8000 руб.

По строке 030 "Коммерческие расходы" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 20 000 руб.;

- в столбце 4 - 8000 руб.

Общехозяйственные расходы за 2004 г. составили 60 000 руб., за 2003 г. - 24 000 руб.

По строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2 указывают следующие суммы:

- в столбце 3 - 60 000 руб.;

- в столбце 4 - 24 000 руб.

Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки (строка 010) бухгалтер вычел расходы фирмы. По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 220 000 руб. (1 100 000 - 800 000 - 20 000 - 60 000);

- в столбце 4 - 88 000 руб. (440 000 - 320 000 - 8000 - 24 000).

В 2004 г. банк начислил "Пассиву" проценты за пользование деньгами на его расчетном счете в сумме 10 000 руб., в 2003 г. - 4000 руб.

По строке 060 "Проценты к получению" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 10 000 руб.;

- в столбце 4 - 4000 руб.

Общая сумма процентов, которые "Пассив" уплатил по выпущенным облигациям, за 2004 г. составила 20 000 руб., за 2003 г. - 8000 руб.

По строке 070 "Проценты к уплате" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 20 000 руб.;

- в столбце 4 - 8000 руб.

Доходов от участия в уставных капиталах других предприятий "Пассив" в 2003 и 2004 гг. не получал. Поэтому строку 080 "Доходы от участия в других организациях" бухгалтер прочеркнул.

Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за 2004 г. составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Этот вид деятельности не является для фирмы обычным. Также в 2004 г. ООО "Пассив" реализовало материалы на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

За 2003 г. доходы от сдачи помещений в аренду составили 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Также в 2003 г. ООО "Пассив" продало исключительное право на объект нематериальных активов. Сумма, полученная от продажи прав, составила 14 400 руб. (в том числе НДС - 2400 руб.).

По строке 090 "Прочие операционные доходы" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 80 000 руб. (59 000 - 9000 + 35 400 - 5400);

- в столбце 4 - 32 000 руб. (24 000 - 4000 + 14 400 - 2400).

Общая сумма расходов по сдаче помещения в аренду за 2004 г. составила 2000 руб., фактическая себестоимость проданных материалов - 20 000 руб. Общая сумма налога на имущество в 2004 г. - 20 000 руб.

Первоначальная стоимость нематериального актива, проданного в 2003 г., составила 8000 руб. (амортизация по нему не начислялась). Расходы по сдаче помещений в аренду составили 4000 руб. Общая сумма налога на имущество - 10 000 руб.

По строке 100 "Прочие операционные расходы" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 42 000 руб. (2000 + 20 000 + 20 000);

- в столбце 4 - 22 000 руб. (8000 + 4000 + 10 000).

Общая сумма положительных курсовых разниц в учете "Пассива" в 2004 г. составила 10 000 руб., в 2003 г. - 4000 руб.

По строке 120 "Внереализационные доходы" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 10 000 руб.;

- в столбце 4 - 4000 руб.

В 2004 г. в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов в сумме 6000 руб.

Общая сумма неустоек, уплаченных в 2003 г., составила 2000 руб.

По строке 130 "Внереализационные расходы" формы N 2 указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 6000 руб.;

- в столбце 4 - 2000 руб.

Прибыль до налогообложения в 2004 г. составила:

220 000 руб. + 10 000 руб. - 20 000 руб. + 80 000 руб. - 42 000 руб. + 10 000 руб. - 6000 руб. = 252 000 руб.

Прибыль до налогообложения в 2003 г. составила:

88 000 руб. + 4000 руб. - 8000 руб. + 32 000 руб. - 22 000 руб. + 4000 руб. - 2000 руб. = 96 000 руб.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" указаны:

- в столбце 3 - 252 000 руб.;

- в столбце 4 - 96 000 руб.

Сумма отложенных налоговых активов фирмы (строка 141) составила:

- за 2004 г. - 10 000 руб. (столбец 3);

- за 2003 г. - 4000 руб. (столбец 4).

Сумма отложенных налоговых обязательств фирмы (строка 142) составила:

- за 2004 г. - 1800 руб. (столбец 3);

- за 2003 г. - 600 руб. (столбец 4).

Эти суммы указаны в круглых скобках.

Налог на прибыль, начисленный за 2004 г., составил 59 440 руб., за 2003 г. - 27 080 руб.

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" указаны:

- в столбце 3 - 59 440 руб.;

- в столбце 4 - 27 080 руб.

Прибыль от обычных видов деятельности за 2004 г. составила:

252 000 руб. + 10 000 руб. - 1800 руб. - 59 440 руб. = 200 760 руб.

Прибыль от обычных видов деятельности за 2003 г. составила:

96 000 руб. + 4000 руб. - 600 руб. - 27 080 руб. = 72 320 руб.

По вписываемой строке 160 "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности" отражены:

- в столбце 3 - 200 760 руб.;

- в столбце 4 - 72 320 руб.

В 2004 г. на складе "Пассива" произошел пожар, в результате которого было уничтожено оборудование стоимостью 50 000 руб.

В процессе демонтажа списанных ценностей оприходованы детали по цене возможного использования на сумму 5000 руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

В 2003 г. чрезвычайных доходов и расходов у "Пассива" не было.

По вписываемой строке 170 "Чрезвычайные доходы" указаны:

- в столбце 3 - 5000 руб.;

- в столбце 4 - прочерк.

По вписываемой строке 180 "Чрезвычайные расходы" указаны:

- в столбце 3 - 50 000 руб.;

- в столбце 4 - прочерк.

Чистая прибыль фирмы за 2004 г. составила:

200 760 руб. + 5000 руб. - 50 000 руб. = 155 760 руб.

Чистая прибыль фирмы за 2003 г. составила:

72 320 руб. + 0 руб. + 0 руб. = 72 320 руб.

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" указаны:

- в столбце 3 - 155 760 руб.;

- в столбце 4 - 72 320 руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств фирмы (строка 200) составила:

- в 2004 г. - 1560 руб. (столбец 3);

- в 2003 г. - 640 руб. (столбец 4).

Расшифровку отдельных прибылей и убытков бухгалтер заполнил так.

По строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" отражены суммы:

- в столбце 4 - 6000 руб.;

- в столбце 6 - 2000 руб.

По строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" расшифровки отдельных прибылей и убытков указаны следующие суммы:

- в столбце 3 - 10 000 руб.;

- в столбце 5 - 4000 руб.

Форма N 2 за 2004 г. заполнена так:

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————T———————————T——————————————¬
   |               Показатель            |За отчетный|За аналогичный|
   +—————————————————————————————————T———+   период  |    период    |
   |           наименование          |код|           |  предыдущего |
   |                                 |   |           |     года     |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |                 1               | 2 |     3     |       4      |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Доходы и расходы по обычным видам|010| 1 100 000 |    440 000   |
   |деятельности                     |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи       |   |           |              |
   |товаров, продукции, работ, услуг |   |           |              |
   |(за минусом налога на добавленную|   |           |              |
   |стоимость, акцизов и аналогичных |   |           |              |
   |обязательных платежей)           |   |           |              |
   |Себестоимость проданных товаров, |020|  (800 000)|   (320 000)  |
   |продукции, работ, услуг          |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Валовая прибыль                  |029|   300 000 |    120 000   |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Коммерческие расходы             |030|   (20 000)|     (8 000)  |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Управленческие расходы           |040|   (60 000)|    (24 000)  |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж       |050|   220 000 |     88 000   |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Прочие доходы и расходы          |   |           |              |
   |Проценты к получению             |060|    10 000 |      4 000   |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Проценты к уплате                |070|   (20 000)|     (8 000)  |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Доходы от участия в других       |080|     —     |       —      |
   |организациях                     |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Прочие операционные доходы       |090|    80 000 |     32 000   |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Прочие операционные расходы      |100|   (42 000)|    (22 000)  |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Внереализационные доходы         |120|    10 000 |      4 000   |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Внереализационные расходы        |130|    (6 000)|     (2 000)  |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Прибыль (убыток)                 |   |           |              |
   |до налогообложения               |140|   252 000 |     96 000   |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Отложенные налоговые активы      |141|    10 000 |      4 000   |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Отложенные налоговые             |142|    (1 800)|       (600)  |
   |обязательства                    |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Текущий налог на прибыль         |150|  (594 400)|    (27 080)  |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Прибыль (убыток) по обычным видам|160|   200 760 |     72 080   |
   |деятельности                     |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Чрезвычайные доходы              |170|     5 000 |       —      |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Чрезвычайные расходы             |180|     —     |       —      |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного|190|   155 760 |     72 320   |
   |периода                          |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Справочно.                       |   |           |              |
   |Постоянные налоговые             |200|     1 560 |        640   |
   |обязательства (активы)           |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию|   |     —     |       —      |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Разводненная прибыль (убыток)    |   |           |              |
   |на акцию                         |   |     —     |              |
   L—————————————————————————————————+———+———————————+———————————————

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

     
   ———————————————————————————————————T——————————————T——————————————¬
   |            Показатель            |  За отчетный |За аналогичный|
   |                                  |    период    |    период    |
   |                                  |              |  предыдущего |
   |                                  |              |     года     |
   +——————————————————————————————T———+———————T——————+———————T——————+
   |       наименование           |код|прибыль|убыток|прибыль|убыток|
   +——————————————————————————————+———+———————+——————+———————+——————+
   |              1               | 2 |   3   |   4  |   5   |   6  |
   +——————————————————————————————+———+———————+——————+———————+——————+
   |Штрафы, пени и неустойки,     |   |   —   | 6 000|   —   | 2 000|
   |признанные или по которым     |   |       |      |       |      |
   |получены решения суда         |   |       |      |       |      |
   |(арбитражного суда) об их     |   |       |      |       |      |
   |взыскании                     |   |       |      |       |      |
   +——————————————————————————————+———+———————+——————+———————+——————+
   |Прибыль (убыток) прошлых лет  |   |   —   |   —  |   —   |   —  |
   +——————————————————————————————+———+———————+——————+———————+——————+
   |Возмещение убытков,           |   |   —   |   —  |   —   |   —  |
   |причиненных неисполнением или |   |       |      |       |      |
   |ненадлежащим исполнением      |   |       |      |       |      |
   |обязательств                  |   |       |      |       |      |
   +——————————————————————————————+———+———————+——————+———————+——————+
   |Курсовые разницы по операциям |   | 10 000|   —  | 4 000 |   —  |
   |в иностранной валюте          |   |       |      |       |      |
   +——————————————————————————————+———+———————+——————+———————+——————+
   |Отчисления в оценочные резервы|   |   х   |   —  |   х   |   —  |
   +——————————————————————————————+———+———————+——————+———————+——————+
   |Списание дебиторских и        |   |   —   |   —  |   —   |   —  |
   |кредиторских задолженностей,  |   |       |      |       |      |
   |по которым истек срок исковой |   |       |      |       |      |
   |давности                      |   |       |      |       |      |
   L——————————————————————————————+———+———————+——————+———————+———————

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (ФОРМА N 3)

РАЗДЕЛ I "ИЗМЕНЕНИЯ КАПИТАЛА"

Первый раздел посвящен изменениям капитала фирмы. В нем отразите данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме укажите не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Например, при заполнении отчета за 2004 г. фирма приводит еще и соответствующую информацию за 2002 и 2003 гг.

Это нужно для того, чтобы показатели текущего и прошлого года в отчете были сопоставимы. Это позволит проанализировать их значения в динамике. Если в 2004 г. учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за отчетный год (строка 100) формы N 3 совпадут с цифрами Отчета об изменениях капитала за 2003 г.

Если учетная политика менялась, то переписывать в новую форму N 3 данные из прошлогоднего отчета нельзя. Их надо скорректировать. А причины несовпадений показателей за прошлый год с показателями, указанными в отчете за этот год, нужно объяснить в пояснительной записке. О том, как составить пояснительную записку, подробно написано на с. 274.

Столбец 3 "Уставный капитал"

В строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" укажите сумму уставного капитала на 31 декабря 2002 г. (сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал" на эту дату).

В строке "Остаток на 1 января предыдущего года" отразите сумму уставного капитала на 1 января 2003 г. (сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал" на эту дату).

Если в течение 2003 г. уставный капитал был увеличен, то сумму увеличения укажите в строке "Увеличение величины капитала за счет". Уставный капитал может быть увеличен в результате:

- дополнительного выпуска акций;

- увеличения номинальной стоимости акций организации;

- реорганизации фирмы.

Сумму увеличения уставного капитала отразите по соответствующим строкам формы (строки "Дополнительного выпуска акций", "Увеличения номинальной стоимости акций" и "Реорганизации юридического лица"). Если ваш капитал вырос за счет другого источника, укажите его во вписываемой строке.

Таким образом, укажите здесь кредитовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за 2003 г.

Если в течение 2003 г. уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите в строке "Уменьшение величины капитала за счет". При этом раскройте, за счет чего произошло такое уменьшение. Оно возможно в следующих случаях:

- уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций;

- аннулирования акционерным обществом собственных акций;

- реорганизации фирмы.

Для этого предусмотрены соответствующие строки формы N 3. Здесь также есть свободная строка, в которой вы можете указать свою причину уменьшения уставного капитала.

Таким образом, здесь укажите дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за 2003 г.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" укажите кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" на 31 декабря 2003 г.

Затем отразите в форме увеличение уставного капитала в 2004 г. (строка "Увеличение величины капитала за счет"). Это делается аналогично 2003 г. Таким образом, здесь отразите кредитовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за 2004 г.

Если в течение 2004 г. уставный капитал был уменьшен, то отразите сумму уменьшения в строке "Уменьшение величины капитала за счет". Для этого выберите нужную строку: "Уменьшения номинала акций", "Уменьшения количества акций" и "Реорганизации юридического лица". Можете указать иную причину уменьшения своего уставного капитала.

Итак, здесь укажите дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за 2004 г.

По строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" впишите остаток по счету 80 по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Столбец 4 "Добавочный капитал"

Здесь укажите данные о движении добавочного капитала фирмы. Он, например, образуется в результате переоценки основных средств. Заполните столбец на основании данных по счету 83 "Добавочный капитал".

Вначале приведите размер добавочного капитала на конец 2002 г.

Затем по строке "Результат от переоценки объектов основных средств" укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки основных средств. Если уставный капитал увеличился по другим причинам (например, если фирма получила эмиссионный доход), укажите это в форме по вписываемой строке.

Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке "Остаток на 1 января предыдущего года".

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполните, если в 2003 г. учредители сделали взнос в уставный капитал в иностранной валюте. Отразите здесь положительные (они увеличивают добавочный капитал) или отрицательные (уменьшающие добавочный капитал) курсовые разницы.

Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого года отразите в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года". Впишите сюда кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на эту дату.

В следующей строке "Результат от переоценки объектов основных средств" покажите сумму увеличения (уменьшения) добавочного капитала от переоценки основных средств, проведенной на 1 января 2004 г.

Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в круглых скобках.

Отметим, что переоценка основных средств влияет на сумму добавочного капитала только в двух случаях:

- если в результате стоимость такого имущества увеличилась (произошла дооценка);

- если уценено основное средство, которое ранее было дооценено.

В строке 100 "Остаток на 1 января отчетного года" запишите остаток по счету 83 на эту дату. Обратите внимание, что здесь надо привести данные с учетом переоценки основных средств, проведенной в конце 2003 г.

Следующую строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполните в случае, если в отчетном году в уставный капитал внесена иностранная валюта. Сделайте это аналогично разделу за предшествующий год.

Размер добавочного капитала на конец отчетного периода отразите в итоговой строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года". Это сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на конец 2004 г.

Столбец 5 "Резервный капитал"

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества.

При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5 процентов величины уставного капитала (п.1 ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал и в большей сумме.

Фирмы, зарегистрированные как ООО, не обязаны создавать резервный фонд (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Резервный фонд также могут создавать кооперативы и унитарные предприятия на условиях, установленных уставом. А в некоммерческих организациях это не предусмотрено.

Для учета резервного капитала служит одноименный счет 82. Для заполнения столбца 5 "Резервный капитал" формы N 3 используйте данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года (2003-й и 2004-й) и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Столбец 6 "Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)"

Здесь укажите данные о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется после уплаты налога на прибыль и формирования отчислений в резервный капитал.

Для заполнения этого раздела используйте данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если в течение 2003 и 2004 гг. на фирме менялась учетная политика, это должно было отразиться на величине нераспределенной прибыли.

Например, фирма перешла с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления. В результате должны измениться выручка от реализации и внереализационные доходы, расходы фирмы и сумма налога на прибыль. Как следствие, изменится и чистая прибыль фирмы.

Корректировку ее суммы покажите в строке "Изменение учетной политики" за соответствующий год.

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" покажите уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств. При этом сумму запишите в круглых скобках.

В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки в пределах предыдущей дооценки уменьшит добавочный капитал фирмы (счет 83 "Добавочный капитал"). А превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумму нераспределенной прибыли с учетом результатов переоценки основных средств укажите в строке "Чистая прибыль".

В отчете приведите только два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд.

Эти суммы отразите в соответствующих строках формы N 3.

В итоговой строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец 2004 г.

Столбец 7 "Итого"

Этот столбец раздела является расчетным. Чтобы его заполнить, суммируйте данные столбцов 3 "Уставный капитал", 4 "Добавочный капитал", 5 "Резервный капитал" и 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

РАЗДЕЛ II "РЕЗЕРВЫ"

Во втором разделе приведите данные о созданных фирмой резервах. Одни виды резервов вы обязаны создавать по закону, другие организации могут формировать по собственному желанию. В любом случае резервы нужно показать в движении. Для этого приведите данные об остатке резервов на начало года, его пополнении и использовании в течение года, а также остатке на конец года.

"Резервы, образованные в соответствии..."

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняют только акционерные общества. В настоящее время закон требует от них сформировать только резервный капитал. Он должен достичь не менее 5 процентов от уставного капитала.

Акционерные общества обязаны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5 процентов своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом размера.

Если же резервный фонд решило образовать общество с ограниченной ответственностью, то данные по нему укажите в следующем подразделе формы N 3 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Резервный капитал (фонд) создается за счет нераспределенной прибыли и отражается в бухучете проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- часть нераспределенной прибыли направлена на формирование резервного капитала.

Кредитовое сальдо по счету 82 на начало отчетного года запишите в столбец 3 "Остаток". В столбцах 4 "Поступило" и 5 "Использовано" отразите соответственно кредитовый и дебетовый обороты по счету 82. Причем данные нужно привести не только за 2004-й, но и за 2003 г.

Величину резервного капитала на конец отчетного года запишите в столбце 6 "Остаток". Здесь укажите кредитовое сальдо по счету 82 на конец 2004 г.

"Оценочные резервы"

Если фирма в отчетном году создавала резервы по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг и др., то покажите их в этом подразделе. Причем данные об изменениях созданных резервов нужно показать по каждому из них в отдельности.

Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не погашенная в срок, который установлен договором, и не обеспеченная гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Налоговый кодекс РФ предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования:

1. Создавать резерв могут только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Нельзя создавать резерв на покрытие задолженности для уплаты процентов по долговым обязательствам.

3. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если долг просрочен от 45 до 90 дней, размер резерва составит только 50 процентов от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается (ст.266 НК РФ).

4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Резервы по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности. Суммы отчислений в резервы включаются в состав операционных расходов в последний день года.

Очевидно, что в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому, чтобы облегчить себе работу, лучше создавать резервы по правилам Налогового кодекса РФ. Для этого такой порядок закрепите в бухгалтерской учетной политике фирмы.

Создание резерва отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

Списать сомнительную задолженность можно, если она нереальна для взыскания, в том числе если по ней истек срок исковой давности. Списание нереальной для взыскания задолженности за счет резерва в учете отразите так:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет созданного ранее резерва.

Одновременно сумму списанного долга отнесите на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай изменения платежеспособности дебитора.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать фирмы, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Сумма созданного резерва включается в состав операционных расходов фирмы.

В учете это отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения их оценки как средств в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм резервов). Резерв создают, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.

Обратите внимание: резерв не создают по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость изготовленной из них продукции (работ, услуг) больше ее фактической себестоимости (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Сумму созданного резерва в учете отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14

- создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Если в следующий за отчетным период текущая стоимость материально-производственных запасов увеличилась, то сделайте проводку:

Дебет 14 Кредит 91-1

- списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв спишите на увеличение финансовых результатов:

Дебет 14 Кредит 91-1

- списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В столбцах 3 - 6 Отчета об изменениях капитала отразите сальдо резервов на начало отчетного года, их поступление и использование за год, сальдо на конец года.

Для заполнения этого подраздела формы N 3 используйте данные по счетам: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Как и прежде, укажите в отчете все показатели за два года - отчетный и предшествующий.

В столбце 3 отразите величину резерва на начало отчетного года. Для этого используйте кредитовое сальдо по счетам 14, 59, 63. Суммы, направленные на создание резерва в течение года, запишите в столбце 4, используя оборот по кредиту счетов 14, 59, 63.

В столбце 5 укажите сумму резерва, которую израсходовали в отчетном году на покрытие соответствующих расходов. Сюда впишите данные дебетового оборота по счетам 14, 59, 63.

Размер резерва на конец отчетного периода укажите в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счетам 14, 59, 63 на конец года.

"Резервы предстоящих расходов"

Для покрытия затрат в будущем фирмы могут создавать резервы, в частности:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

- на ремонт основных средств;

- на гарантийное обслуживание проданного оборудования и др.

Такие резервы учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу.

Резервирование тех или иных сумм отразите по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Для этого сделайте запись:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 96

- создан резерв.

Фактические расходы, по которым был образован резерв, относят в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами:

- 20 "Основное производство" - на стоимость гарантийного ремонта;

- 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением фирмы, и др.;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты отпусков работникам и ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Это отразите проводкой:

Дебет 96 Кредит 20 (23, 44, 70...)

- списаны расходы за счет резерва.

Правильность образования и использования резервов периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

В столбце 3 формы N 3 запишите остаток резерва на 1 января 2004 г. Используйте здесь кредитовое сальдо по счету 96. Суммы, направленные на создание резерва в течение года, отразите в столбце 4. Данные возьмите из кредитового оборота по счету 96.

В столбце 5 укажите сумму резерва, которую израсходовали в этом году на покрытие тех или иных расходов. Сюда впишите оборот по дебету счета 96. Размер резерва на конец отчетного периода укажите в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 96 на конец 2004 г.

"Справки"

Частью Отчета об изменениях капитала является справочный раздел. В нем укажите данные о стоимости чистых активов фирмы и средствах целевого финансирования.

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств. Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 октября 2003 г. N 03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Помимо заполнения формы N 3 величина чистых активов нужна также при расчете:

- изменений уставного капитала;

- расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал фирмы не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Это касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью. Если величина чистых активов по итогам года оказалась меньше уставного капитала, его нужно уменьшить до величины чистых активов. Причем сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Напомним, что минимальный размер уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ 100 000 руб., а для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ - 10 000 руб.

Величину чистых активов на начало и конец 2004 г. проставьте в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, возьмите ее в скобки.

Если ваша фирма в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, то это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используйте данные по счету 86 "Целевое финансирование". Информацию приведите по основным направлениям финансирования - на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

Эти суммы расшифруйте в пустых строках, где укажите, на что предназначаются целевые средства.

Например:

- на покупку материалов;

- на покупку основных средств;

- на покупку нематериальных активов;

- на научно-исследовательские разработки и т.п.

Пример заполнения формы

Покажем порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на условных цифрах.

Пример. ООО "Пассив" заполняет форму N 3 за 2004 г.

Раздел I "Изменения капитала"

Столбец 3 "Уставный капитал"

По данным баланса "Пассива" величина уставного капитала на конец 2002 г. равна 360 000 руб. В течение 2003 и 2004 гг. размер уставного капитала не менялся.

Уставный капитал в сумме 360 000 руб. отразите в следующих строках формы N 3:

- строка "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";

- строка "Остаток на 1 января предыдущего года";

- строка "Остаток на 31 декабря предыдущего года";

- строка 100 "Остаток на 1 января отчетного года";

- строка 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года".

Во всех остальных строках столбца 3 поставьте прочерк.

Столбец 4 "Добавочный капитал"

Переоценка основных средств в 2002 г. не проводилась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на начало 2003 г. составляло 80 000 руб.

В 2003 г. по приказу директора "Пассива" была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2004 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб. Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.

При переоценке бухгалтер "Пассива":

1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки:

50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;

2) рассчитал сумму амортизации по основным средствам после переоценки:

20 000 руб. х 1,25 = 25 000 руб.;

3) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:

25 000 - 20 000 = 5000 руб.

Переоценка в учете отражена проводками:

Дебет 01 Кредит 83

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 5000 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.

Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отразите по строкам:

- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";

- "Остаток на 1 января предыдущего года";

- "Остаток на 31 декабря предыдущего года".

Затем по строке "Результат от переоценки основных средств" запишите сумму увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит:

10 000 - 5000 = 5000 руб.

Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2003 г., равна:

80 000 + 5000 = 85 000 руб.

Эту сумму отразите по строкам:

- "Остаток на 1 января отчетного года";

- "Остаток на 31 декабря отчетного года".

Во всех остальных строках столбца 4 поставьте прочерк.

Столбец 5 "Резервный капитал"

В соответствии с учредительными документами "Пассив" создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2002 г. и 1 января 2003 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.

Эту сумму укажите по строкам:

- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";

- "Остаток на 1 января предыдущего года".

В 2003 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.

В учете сделана проводка:

Дебет 84 Кредит 82

- 3000 руб. - направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.

Эту сумму укажите по строке "Отчисления в резервный фонд".

На 31 декабря 2003 г. размер резервного фонда составил:

15 000 + 3000 = 18 000 руб.

Эту сумму впишите по строкам:

- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";

- "Остаток на 1 января отчетного года".

В 2004 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2003 г. в сумме 7000 руб. Эту сумму укажите по строке "Отчисления в резервный фонд".

По результатам 2004 г. общая сумма резервного фонда составит:

18 000 + 7000 = 25 000 руб.

Эту сумму отразите в строке "Остаток на 31 декабря отчетного года".

Столбец 6 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

По состоянию на 31 декабря 2002 г. и 1 января 2003 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.

Эту сумму покажите по строкам:

- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";

- "Остаток на 1 января предыдущего года".

В январе 2003 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда.

Эту сумму впишите по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2003 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2003 г., составила 33 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2003 г. составил:

20 000 - 3000 + 33 000 = 50 000 руб.

Эту сумму отразите в строках:

- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";

- "Остаток на 1 января отчетного года".

В январе отчетного (2004) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму запишите по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2004 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2004 г., составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2004 г. составил:

50 000 + 80 000 - 7000 = 123 000 руб.

Эту сумму впишите в строку "Остаток на 31 декабря отчетного года" столбца 6.

Остальные строки столбца 6 прочеркните.

Столбец 7 "Итого"

Данные для его заполнения определите сложением показателей по соответствующим строкам.

Раздел II "Резервы"

Подраздел "Резервы, образованные

в соответствии с законодательством"

Создавать такие резервы "Пассив" не обязан. Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркните.

Подраздел "Резервы, образованные

в соответствии с учредительными документами"

В соответствии с учредительными документами "Пассив" создает резервный фонд.

Сумма резерва на 1 января 2003 г. составила 15 000 руб.

В предыдущем (2003) году в резерв было направлено 3000 руб. В этом году резерв не использовался.

На конец 2003 г. сумма резерва составила 18 000 руб. (15 000 + 3000).

В отчетном (2004) году "Пассив" направил в резерв 7000 руб.

Общая сумма резерва на конец 2004 г. составила 25 000 руб. (18 000 + 7000).

Эти операции отразите так:

строка "Данные предыдущего года":

- столбец 3 - 15 000 руб.;

- столбец 4 - 3000 руб.;

- столбец 5 - прочерк;

- столбец 6 - 18 000 руб.;

строка "Данные отчетного года":

- столбец 3 - 18 000 руб.;

- столбец 4 - 7000 руб.;

- столбец 5 - прочерк;

- столбец 6 - 25 000 руб.

Подраздел "Оценочные резервы"

В 2004 г. "Пассив" создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб.

На конец 2004 г. указанная дебиторская задолженность была списана за счет резерва.

При создании резерва и списании задолженности в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 12 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов;

Дебет 63 Кредит 62

- 12 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет образованного резерва.

Неиспользованных остатков указанных резервов на начало 2004 г. у фирмы нет.

Движение средств резерва отразите в строке "Данные отчетного года" так:

- столбец 3 - прочерк;

- столбец 4 - 12 000 руб.;

- столбец 5 - 12 000 руб.;

- столбец 6 - прочерк.

Подраздел "Резервы предстоящих расходов"

В предшествующем (2003) году фирма резервов на оплату предстоящих расходов не создавала.

В отчетном 2004 г. "Пассив" создал резерв на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет в сумме 6000 руб. В учете сделана запись:

Дебет 26 Кредит 96

- 6000 руб. - создан резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.

В течение 2004 г. резерв был полностью использован.

При этом в бухгалтерском учете сделана проводка:

Дебет 96 Кредит 70

- 6000 руб. - использован резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.

Это отражено в строке "Данные отчетного года" так:

- столбец 3 - прочерк;

- столбец 4 - 6000 руб.;

- столбец 5 - 6000 руб.;

- столбец 6 - прочерк.

Раздел "Справки"

Предположим, что в 2004 г. размер чистых активов "Пассива" составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. - на его конец.

В строке "Чистые активы" формы N 3 отразите следующие данные:

- в графе 3 - 870 000 руб.;

- в графе 4 - 980 000 руб.

В 2004 г. "Пассив" получил средства целевого финансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на осуществление ремонта оборудования.

В предшествующем (2003) году фирма не получала целевых средств.

В учете "Пассива" сделана проводка:

Дебет 51 Кредит 86

- 280 000 руб. - поступили на расчетный счет средства целевого финансирования.

За счет этих средств "Пассив" приобрел материалы для ремонта стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС).

В учете общества сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 180 000 руб. - приняты к учету материалы (вместе с НДС);

Дебет 86 Кредит 98

- 180 000 руб. - стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов;

Дебет 20 Кредит 10

- 180 000 руб. - списаны материалы, израсходованные на ремонт;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 180 000 руб. - отражена в составе доходов будущих периодов стоимость материалов.

По строке "Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего" формы N 3 укажите сумму целевого финансирования в размере 280 000 руб. Ее назначение приведите в следующей строке.

Во всех остальных строках и графах Справки поставьте прочерки. Заполненный Отчет об изменениях капитала за 2004 г. выглядит так:

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
   |       Показатель       |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре—  |Итого|
   +————————————————————T———+ный   |вочный|ный    |деленная   |     |
   |   наименование     |код|капи— |капи— |капитал|прибыль    |     |
   |                    |   |тал   |тал   |       |(непокры—  |     |
   |                    |   |      |      |       |тый убыток)|     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |        1           | 2 |   3  |   4  |   5   |     6     |  7  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток     на    31|   |      |      |       |           |     |
   |декабря  года, пред—|   |      |      |       |           |     |
   |шествующего   преды—|   |      |      |       |           |     |
   |дущему              |   |  360 |  80  |   15  |     20    | 475 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |          3         |   |      |      |       |           |     |
   |       200— г.      |   |      |      |       |           |     |
   |  (предыдущий год)  |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |   |   Х  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |   Х  |      |   Х   |     —     |  —  |
   |основных средств    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |   —  |   —   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 1  января|   |      |      |       |           |     |
   |предыдущего года    |   |  360 |  80  |   15  |     20    | 475 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета иностранных    |   |      |      |       |           |     |
   |валют               |   |   Х  |   —  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |   |   Х  |   Х  |   Х   |     33    |  33 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |   |   Х  |   Х  |   Х   |   ( — )   |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в резер— |   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |   |   Х  |   Х  |    3  |     (3)   |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |   |   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |   |   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |   |   —  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   —  |   —  |   —   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |   | ( — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения  количес—|   |      |      |       |           |     |
   |тва акций           |   | ( — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |   | ( — )|   Х  |   Х   |   ( — )   |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   —  |   —  |   —   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря предыдущего года |   |  360 |  80  |   18  |     50    | 508 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |         4          |   |      |      |       |           |     |
   |      200— г.       |   |      |      |       |           |     |
   |  (отчетный год)    |   |      |      |       |           |     |
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |   |   Х  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |      |      |       |           |     |
   |основных средств    |   |   Х  |   —  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |   —  |   —   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток  на 1 января|   |      |      |       |           |     |
   |отчетного года      |100|  360 |  85  |   18  |     50    | 513 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат  от перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета     иностранных|   |      |      |       |           |     |
   |валют               |   |   Х  |      |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |   |   Х  |   Х  |   Х   |     80    |  80 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |   |   Х  |   Х  |   Х   |   ( — )   |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в  резер—|   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |110|   Х  |   Х  |   —   |     (7)   |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |121|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |122|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |123|   —  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   —  |   —  |   —   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала   за  счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |131| ( — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения количест—|   |      |      |       |           |     |
   |ва акций            |132| ( — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |133| ( — )|   Х  |   Х   |   ( — )   |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   —  |   —  |   —   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря отчетного года   |140|  360 |  85  |   25  |    123    | 593 |
   L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————

II. Резервы

     
   —————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
   |       Показатель       |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
   +————————————————————T———+       |         |            |        |
   |   наименование     |код|       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |        1           | 2 |   3   |    4    |     5      |   6    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   | законодательством: |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   |   учредительными   |   |       |         |            |        |
   |    документами:    |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |   резервный фонд   |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   15  |     3   |    ( — )   |   18   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   18  |     7   |    ( — )   |   25   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Оценочные резервы: |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |      резерв по     |   |       |         |            |        |
   | сомнительным долгам|   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    12   |     (12)   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Резервы предстоящих|   |       |         |            |        |
   |      расходов:     |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |     на выплату     |   |       |         |            |        |
   |   вознаграждений   |   |       |         |            |        |
   |   за выслугу лет   |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |     6   |     (6)    |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————

СПРАВКИ

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |       Показатель       | Остаток на начало | Остаток на конец  |
   +————————————————————T———+  отчетного года   | отчетного периода |
   |   наименование     |код|                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |        1           | 2 |         3         |         4         |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |  1) Чистые активы  |200|        870        |        980        |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |                    |   |    Из бюджета     |  Из внебюджетных  |
   |                    |   |                   |      фондов       |
   |                    |   +—————————T—————————+—————————T—————————+
   |                    |   |за отчет—|за преды—|за отчет—|за преды—|
   |                    |   |ный год  |дущий год|ный год  |дущий год|
   |                    |   +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    3    |    4    |    5    |    6    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |  2) Получено на:   |   |         |         |         |         |
   | расходы по обычным |   |         |         |         |         |
   | видам деятельности |   |         |         |         |         |
   |     — всего        |210|   280   |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |    в том числе:    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |на финансирование   |   |         |         |         |         |
   |ремонта помещения   |211|   280   |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    —    |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    —    |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |капитальные вложения|   |         |         |         |         |
   |  во внеоборотные   |   |         |         |         |         |
   |      активы        |220|    —    |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том числе:     |   |    —    |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    —    |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    —    |    —    |    —    |    —    |
   L————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+——————————

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

(ФОРМА N 4)

РАЗДЕЛ "ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по текущей деятельности.

Текущей считают основную деятельность, направленную на достижение уставных целей и задач фирмы. К таким видам относят выпуск готовой продукции, продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг и т.д.

Если сдача имущества в аренду является для фирмы уставным видом деятельности или отвечает критерию существенности, отразите здесь и ее.

Строка "Остаток денежных средств на начало года"

В этой строке укажите общую сумму наличных и безналичных денег, которые находятся в кассе (на банковских счетах) фирмы, по состоянию на 31 декабря 2003 г. (столбец 3). Для этого суммируйте дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 (за исключением сальдо по счету 50, субсчет 3).

Если у фирмы есть валюта (наличная или безналичная), пересчитайте ее в рубли по курсу Банка России на 31 декабря 2003 г.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2003 г. ЗАО "Актив" имеет остатки денег:

- наличных рублей на счете 50 "Касса" в сумме 7000 руб.;

- безналичных рублей на счете 51 "Расчетные счета" в сумме 180 000 руб.;

- безналичной валюты на счете 52 "Валютные счета" в сумме 20 000 долл. США.

Курс Банка России на 31 декабря 2003 г. составлял 29,4545 руб/долл. США.

В строке "Остаток денежных средств на начало года" отчета за 2004 г. бухгалтер отразил (графа 3):

7000 руб. + 180 000 руб. + 20 000 USD х 29,4545 руб/USD = 776 090 руб.

Показатель этой строки отчета за 2004 г. должен соответствовать показателю, приведенному в строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" формы N 4 за прошлый (2003-й) год.

Строка "Средства, полученные

от покупателей и заказчиков"

Здесь укажите сумму всех денег, полученных в 2004 г. от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Кроме того, по этой строке надо отразить остаток авансов, которые вам перечислили покупатели, на конец 2004 г.

Выручку от продажи отразите в учете записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- учтена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62

- поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей.

Полученные авансы учтите так:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62 субсчет "Авансы, полученные от покупателей"

- поступил аванс в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг).

По этой строке формы отразите обороты по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно. Их указывают в отчете вместе с налогом.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Сумма авансов, поступивших за год и не отработанных "Пассивом", составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Операции, связанные с поступлением выручки и авансов, отражены так:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - учтена выручка от продаж;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 180 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы, полученные от покупателей"

- 590 000 руб. - учтены авансы;

Дебет 62 субсчет "Авансы, полученные от покупателей" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. (590 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с авансов.

В строке "Средства, полученные от покупателей и заказчиков" отчета за 2004 г. бухгалтер отразил:

1 180 000 руб. + 590 000 руб. = 1 770 000 руб.

Обратите внимание: по этой строке отчета не указывают денежные средства, полученные в оплату проданных основных средств, акций, нематериальных активов и других внеоборотных активов. Эти суммы впишите в строки 210 и 220 отчета.

Строка "Прочие доходы"

Здесь укажите сумму денег, поступивших на банковские счета или в кассу фирмы в 2004 г., если она не нашла отражения в строке "Средства, полученные от покупателей и заказчиков".

По этой строке, в частности, могут быть отражены:

- суммы денег, возвращенных в кассу подотчетными лицами;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные фирмой за нарушение партнерами условий хоздоговоров;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщиков;

- деньги, полученные организацией безвозмездно;

- излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

- доходы от операций с тарой;

- компенсации, полученные от государства (например, при отчуждении имущества фирмы под строительство инфраструктуры), и т.д.

Здесь также можно отразить полученную арендную плату. Однако она может быть указана в отчете по-разному.

Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности фирмы, то впишите суммы полученной платы в строку отчета "Средства, полученные от покупателей и заказчиков". Если нет, то включите эти суммы в состав прочих доходов.

Если налоговая инспекция не вовремя вернула фирме переплаченный налог (например, НДС, уплаченный поставщикам экспортируемого товара), то помимо самого налога она должна уплатить вам еще и пени за просрочку платежа. Эти пени также отразите по строке "Прочие доходы" формы N 4.

Таким образом, по этой строке формы отразите обороты по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.

Строка 150 "На оплату приобретенных товаров...

и иных оборотных активов"

Здесь укажите сумму денег, перечисленных с расчетного счета или выданных из кассы в 2004 г. поставщикам и подрядчикам для оплаты их товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Кроме того, по этой строке надо отразить остаток на конец года авансов, которые ваша фирма перечислила поставщикам (подрядчикам) в 2004 г.

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отразите в учете проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51, 52, 55, 71)

- произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Выданные авансы отразите проводкой:

Дебет 62 субсчет "Авансы, перечисленные поставщикам (подрядчикам)" Кредит 50 (51, 52...)

- перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По этой строке отразите обороты по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных (50, 51, 52 и 55) и подотчетных средств (71).

Обратите внимание: по этой строке не указывают деньги, перечисленные (выданные) в оплату основных средств, акций, нематериальных и других внеоборотных активов. Эти суммы впишите в строку 290 или 300 отчета.

Строка 160 "На оплату труда"

В этой строке укажите сумму денег, выданных в 2004 г. из кассы организации или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников.

Кроме того, здесь отразите деньги, выданные в качестве:

- надбавок и доплат (за квалификационный разряд, выслугу лет) и т.п.;

- премий и других выплат стимулирующего характера, предусмотренных системой оплаты труда;

- отпускных.

Выдачу (перечисление) денежных средств на оплату труда отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- выдана (перечислена) заработная плата (другие выплаты) сотрудникам организации.

Таким образом, в этой строке отчета должны быть указаны дебетовые обороты счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счетов, связанных с движением денежных средств:

- 50 "Касса" - если зарплата выдается из кассы;

- 51 "Расчетные счета" - если заработную плату перечисляют на пластиковые карты сотрудников.

Строка 170 "На выплату дивидендов, процентов"

По этой строке отчета отразите суммы дивидендов (или процентов), которые начислены и выплачены в 2004 г. акционерам (участникам) вашей фирмы.

Отражение в учете этой операции зависит от того, является ли акционер (участник) сотрудником фирмы.

Если акционер (участник) организации не работает на фирме, сделайте проводку:

Дебет 75-2 Кредит 50 (51)

- выплачены дивиденды акционерам или участникам общества.

Если акционер (участник) организации является ее сотрудником, эту операцию отразите так:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- выплачены дивиденды акционерам (участникам).

Таким образом, в этой строке укажите дебетовый оборот счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов", или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (без учета сумм, направленных на оплату труда) в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51.

Строка 180 "На расчеты по налогам и сборам"

В строку 180 впишите суммы налогов, перечисленных фирмой в бюджет в 2004 г.

Это могут быть:

- НДС;

- налог на имущество;

- налог на прибыль;

- налог на доходы физических лиц;

- транспортный налог;

- акцизы;

- налог на рекламу и др.

В этой строке формы нужно указать как сами суммы налогов (например, по НДС), так и авансовые платежи по ним (например, налог на прибыль).

Кроме того, здесь отразите штрафы и пени, которые ваша фирма заплатила за нарушение налогового законодательства.

Обратите внимание: штрафные санкции не уменьшают базу по налогу на прибыль.

При перечислении таких платежей в бюджет сделайте проводку:

Дебет 68 (69) Кредит 51

- перечислены налоговые платежи или штрафные санкции в бюджет.

В строку 180 запишите дебетовый оборот счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с кредитом счета 51.

Обратите внимание: здесь указывают только те суммы налогов, которые уплачены в рамках обычной деятельности фирмы. Так, если вы платили налог на операции с ценными бумагами или госпошлину при регистрации недвижимости, их сумму укажите во вписываемой строке раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

Строка "На прочие расходы"

Здесь укажите суммы, перечисленные со счетов фирмы или выданные из кассы в течение 2004 г., не нашедшие отражения по предыдущим строкам отчета и связанные с ее текущей деятельностью.

По этой строке, в частности, могут быть отражены такие расходы:

- суммы денег, выданных подотчетным лицам;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, уплаченных фирмой за нарушение условий хоздоговоров;

- суммы, уплаченные фирмой в возмещение ущерба и т.д.

Строка "Чистые денежные средства

от текущей деятельности"

В этой строке отразите разницу между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятельности фирмы. Для этого из суммы поступивших на расчетный счет или в кассу средств вычтите перечисленные (выданные) с расчетного счета (из кассы) деньги.

Пример. В течение 2004 г. от покупателей товаров ЗАО "Актив" поступило 1 180 000 руб. В счет будущих поставок фирма получила авансы в сумме 200 000 руб.

За этот год на покупку товаров для перепродажи, выплату заработной платы сотрудникам и налоговые платежи, перечисленные фирмой в бюджет, было потрачено 680 000 руб.

В строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" отчета за 2004 г. бухгалтер "Актива" отразил 700 000 руб. (1 180 000 + 200 000 - 680 000).

Если по итогам года ваша фирма получила отрицательный результат, впишите его в отчет в круглых скобках. Это бывает, когда у вас на начало отчетного года было достаточно средств на счетах и в кассе, а также если на нужды текущей деятельности фирма использовала доходы от финансовой и инвестиционной деятельности.

Пример. В течение 2004 г. от заказчиков работ ООО "Пассив" поступило 2 360 000 руб.

За этот год на покупку строительных материалов, включая их предварительную оплату, выплату заработной платы сотрудникам, оплату услуг субподрядчиков было потрачено 2 300 000 руб. Платежи в бюджет, перечисленные фирмой, составили 120 000 руб.

В строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" формы N 4 за 2004 г. бухгалтер "Пассива" отразил (60 000 руб.):

2 360 000 - 2 300 000 - 120 000 = -60 000.

РАЗДЕЛ "ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ

ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность связана с вложениями фирмы долгосрочного характера. Например, это покупка или продажа недвижимости, оборудования, нематериальных активов. Помимо этого к инвестиционной деятельности относят долгосрочные финансовые вложения фирмы (приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других фирм и т.п.).

Строка 210 "Выручка от продажи основных средств..."

В строку 210 впишите доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, полученные вашей фирмой в 2004 г.

Такие операции отразите записями:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- отражены суммы, причитающиеся к получению от покупателей;

Дебет 51 (51, 52...) Кредит 62 (76)

- поступили деньги за проданное имущество.

Необходимые данные выберите из дебетовых оборотов по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В эту строку не включают суммы оплаты, полученные от покупателей готовой продукции (товаров, работ или услуг). Такие суммы отражают в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 220 "Выручка от продажи

ценных бумаг и иных финансовых вложений"

В строку 220 впишите доходы от реализации векселей, акций и облигаций, поступившие в 2004 г. Такие операции отразите в учете записями:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- отражена выручка от продажи ценных бумаг;

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62 (76)

- поступили денежные средства за проданные ценные бумаги.

Таким образом, в строке 220 выберете нужные данные из дебетового оборота по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходы отражают по строке "Средства, полученные от покупателей и заказчиков".

Строка 230 "Полученные дивиденды"

По строке 230 укажите суммы полученных фирмой в течение 2004 г. дивидендов по принадлежащим ей акциям и долям в уставных капиталах других организаций.

При поступлении таких доходов сделайте проводки:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- начислены дивиденды по акциям на основании решения о распределении прибыли;

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 76-3

- получены дивиденды по акциям.

В строку 230 впишите дебетовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Если при выплате дивидендов с них был удержан налог на прибыль, их сумму отражают в отчете за вычетом этого налога.

Таким образом, в строке 220 бухгалтер должен указать реально полученную сумму.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" были начислены дивиденды по акциям ОАО "Связьинвест" в сумме 700 000 руб. При выплате дивидендов с них был удержан налог на прибыль в сумме 42 000 руб.

Поступление дивидендов бухгалтер "Актива" отразил такой записью:

Дебет 51 Кредит 76-3

- 658 000 руб. (700 000 - 42 000) - получены дивиденды по акциям (за вычетом налога на прибыль, удержанного "Связьинвестом").

Эта сумма (658 000 руб.) отражена по строке 230 отчета за 2004 г.

Строка 240 "Полученные проценты"

Здесь укажите проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям и т.д.), полученные фирмой в 2004 г.

При начислении процентов сделайте записи:

Дебет 76 субсчет "Проценты по векселям и облигациям" Кредит 91-1

- начислены проценты по векселям (облигациям);

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76 субсчет "Проценты по векселям и облигациям"

- поступили проценты по векселям (облигациям) в кассу или на банковский счет.

В строке 240 отразите дебетовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Проценты по векселям и облигациям" и другими субсчетами этого счета, по которым отражены указанные доходы.

Обратите внимание: доходы по акциям (дивиденды) нужно указать не в строке 240, а в строке 230 "Полученные дивиденды" формы N 4.

Строка 250 "Поступления от погашения займов..."

В строку 250 впишите суммы долгосрочных займов, ранее предоставленных вашей фирмой другим организациям и возвращенных заемщиками в 2004 г. Напомним, что долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев. Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму впишите в раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

Кроме того, в строку 250 впишите суммы процентов, которые вы получили по таким займам.

Операции, связанные с предоставлением займа и начислением процентов, отразите так:

Дебет 58-3 Кредит 50 (51)

- предоставлен долгосрочный заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены проценты по займу;

Дебет 50 (51) Кредит 58-3 (76)

- погашен заем (поступили проценты).

В строке 250 отразите дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" и теми субсчетами счета 76, на которых вы учитываете проценты по займам, выплаченным вашей фирме заемщиками.

Пример. В сентябре 2002 г. ООО "Пассив" предоставило ЗАО "Актив" беспроцентный заем на сумму 500 000 руб. сроком на два года. В сентябре 2004 г. "Актив" заем вернул.

Бухгалтер "Пассива" отразил это так:

Дебет 58-3 Кредит 51

- 500 000 руб. - предоставлен заем;

Дебет 51 Кредит 58-3

- 500 000 руб. - возвращен заем.

В отчете "Пассива" за 2004 г. по строке 250 указана сумма займа в размере 500 000 руб.

Строка 280 "Приобретение дочерних компаний"

Здесь укажите сумму денег, вложенную в 2004 г. в уставные капиталы дочерних фирм. Кроме того, отразите здесь же расходы, связанные с покупкой акций, которые включаются в их первоначальную стоимость.

При покупке акций (долей) дочерней фирмы сделайте проводки:

Дебет 58-1 Кредит 76 (50, 51...)

- оприходованы акции другой организации;

Дебет 58-1 Кредит 76 (50, 51...)

- учтены расходы по покупке акций другой организации;

Дебет 76 Кредит 50 (51, 52...)

- оплачены акции другой организации.

В строке 250 отразите кредитовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 58 "Финансовые вложения" субсчет 1 "Паи и акции".

Пример. В октябре 2004 г. ЗАО "Актив" оплатило 100 акций своей дочерней фирмы ЗАО "Инвест". Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы, связанные с покупкой акций, составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 58-1 Кредит 76

- 100 000 руб. - оприходованы акции;

Дебет 58-1 Кредит 76

- 10 000 руб. - учтены расходы по покупке акций;

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. - учтен НДС по расходам;

Дебет 76 Кредит 51

- 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.

В отчете "Пассива" за 2004 г. по строке 250 указаны деньги, перечисленные в оплату акций, в сумме 110 000 руб. (100 000 + 10 000).

Если вы покупаете акции не дочерней фирмы, то потраченные деньги в строке 280 указывать не надо. Их отразите по строке 300 отчета.

Строка 290 "Приобретение

объектов основных средств..."

По строке 290 укажите суммы, уплаченные в 2004 г. поставщикам за приобретенные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и т.д.) и нематериальные активы (исключительные права на патенты, изобретения и т.д.).

Кроме того, отразите здесь суммы авансов, перечисленных под предстоящую поставку указанных ценностей.

При покупке такого имущества сделайте такие записи в учете:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51, 52...)

- перечислены деньги поставщикам оборудования (нематериальных активов);

Дебет 08 Кредит 60 (76)

- полученное имущество учтено в составе капитальных вложений;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по поступившему имуществу.

В строке 290 укажите кредитовый оборот, который числится на конец года по счетам 50, 51, 52, 55, 71 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части оплаты приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и другого имущества.

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг

и других финансовых вложений"

Здесь укажите суммы средств, направленных в 2004 г. на оплату долгосрочных финансовых вложений. В частности, здесь нужно учесть оплату приобретенных фирмой акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п.

Кроме того, по строке 300 отразите расходы, связанные с покупкой этих ценностей (например, расходы на оплату юридических и нотариальных услуг). Эти расходы включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

При оплате финансовых вложений сделайте проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76 (50, 51...)

- учтены финансовые вложения;

Дебет 58-1 Кредит 76 (50, 51...)

- учтены расходы по приобретению финансовых вложений;

Дебет 76 Кредит 50 (51, 52...)

- оплачены финансовые вложения.

В строке 300 отразите кредитовый оборот, который числится на конец года по счетам 50, 51, 52, 55, 71 в корреспонденции со счетом 76 или 58 субсчет 1 "Паи и акции".

Пример. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" оплатило 300 акций ОАО "Стройка" стоимостью 300 000 руб. Расходы, связанные с покупкой акций, составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 58-1 Кредит 76

- 300 000 руб. - оприходованы акции;

Дебет 58-1 Кредит 76

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по покупке акций;

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. - учтен НДС по расходам на покупку акций;

Дебет 76 Кредит 51

- 311 800 руб. (300 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.

В отчете "Пассива" за 2004 г. по строке 300 указаны деньги, перечисленные в оплату акций, в сумме 310 000 руб. (300 000 + 10 000).

Если вы покупаете акции (доли) дочерней фирмы, то потраченные деньги отразите по строке 250 отчета.

Строка 310 "Займы,

предоставленные другим организациям"

По этой строке отразите суммы долгосрочных займов, выданных вашей фирмой в 2004 г. другим организациям. Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев.

Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму впишите в раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности" во вписываемых строках.

Операцию, связанную с выдачей займа, отразите в учете записью:

Дебет 58-3 Кредит 50 (51, 52...)

- предоставлен долгосрочный заем.

В строке 310 отразите кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 71 в корреспонденции со счетом 58 субсчет 3 "Предоставленные займы".

Пример. В сентябре 2004 г. ООО "Пассив" предоставило ЗАО "Актив" беспроцентный заем на сумму 300 000 руб. сроком на два года. Бухгалтер "Пассива" отразил это так:

Дебет 58-3 Кредит 51

- 300 000 руб. - предоставлен заем.

В отчете "Пассива" за 2004 г. по строке 310 указана сумма займа в размере 300 000 руб.

Строка 340 "Чистые денежные средства

от инвестиционной деятельности"

В этой строке отразите разницу между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках вашей инвестиционной деятельности. Для этого из суммы поступивших денег вычтите выплаченные деньги.

Если при этом вы получили отрицательный результат, то впишите его в отчет в круглых скобках.

Пример. В течение 2004 г. ЗАО "Актив" продало основных средств на сумму 590 000 руб. Их остаточная стоимость составила 250 000 руб. В этом же году фирма выдала долгосрочный заем на сумму 300 000 руб.

В строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" отчета за 2004 г. бухгалтер в графе 3 отразил:

590 000 руб. - 300 000 руб. = 290 000 руб.

РАЗДЕЛ "ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по финансовой деятельности организации.

Финансовая деятельность - это краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) вложения фирмы. Например, выдача займов другим фирмам, выпуск облигаций, векселей и т.д.

Строка "Поступления от эмиссии акций

или иных долевых бумаг"

Эту строку должны заполнять акционерные общества. В ней бухгалтер должен указать объем средств, поступивших в 2004 г. в результате размещения (продажи) фирмой собственных (эмитированных ею) акций.

Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи покажите здесь же.

Операции по размещению акций отразите в учете записями:

Дебет 75-1 Кредит 80

- отражена задолженность по оплате акций;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1

- поступили деньги в оплату акций.

Если акции фирмы проданы по цене выше их номинальной стоимости, то разница между продажной и номинальной стоимостью этих акций относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

В такой ситуации сделайте в учете дополнительную запись:

Дебет 75-1 Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).

В строке баланса "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" отразите дебетовый оборот, отраженный на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 75 субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Пример. В 2004 г. ОАО "Инвест" дополнительно выпустило акции на сумму 500 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций номиналом 5000 руб. каждая. Все акции размещены среди учредителей по цене 5300 руб.

В оплату уставного капитала поступило 530 000 руб. (5300 руб. х 100 акций).

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 500 000 руб. - учтена задолженность учредителей по оплате акций;

Дебет 51 Кредит 75-1

- 530 000 руб. - оплачены акции (по цене выше номинала);

Дебет 75-1 Кредит 83

- 30 000 руб. (530 000 - 500 000) - отражен эмиссионный доход.

По строке "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" отчета за 2004 г. бухгалтер "Инвеста" отразил 530 000 руб.

Строка "Поступления от займов и кредитов,

предоставленных другими организациями"

В эту строку впишите суммы краткосрочных займов, полученных вашей фирмой в 2004 г. от других организаций.

Заем считают краткосрочным, если он предоставлен на срок не более 12 месяцев. Если займы получены на более длительный срок, то их сумму впишите в раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

Операции по получению и погашению займа отразите так:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 66

- предоставлен заем;

Дебет 66 Кредит 50 (51, 52...)

- погашен заем.

В строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" отразите дебетовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Пример. 2 февраля 2004 г. ЗАО "Актив" получило от ООО "Пассив" краткосрочный заем в сумме 1 000 000 руб. под 10 процентов годовых. Сумма процентов должна быть возвращена единовременно вместе с основной суммой долга. По условиям договора заем должен быть возвращен "Пассиву" через 6 месяцев, то есть 2 августа 2004 г.

Бухгалтер "Актива" отразил операции по получению и возврату займа проводками:

Дебет 51 Кредит 66

- 1 000 000 руб. - получен заем;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 50 000 руб. (1 000 000 руб. х 10% : 12 мес. х 6 мес.) - начислены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51

- 1 050 000 руб. - возвращена сумма займа с процентами.

По строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" отчета за 2004 г. бухгалтер "Актива" отразил 1 000 000 руб. Кроме того, эта сумма указана и по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" формы N 4.

Строка "Погашение займов и кредитов

(без процентов)"

В эту строку впишите суммы краткосрочных займов, ранее полученных вашей фирмой и возвращенных заимодавцам в 2004 г.

Краткосрочным считают заем, полученный на срок не более 12 месяцев. Если деньги были взяты на более длительный срок, то сумму возвращенного займа укажите во вписываемой строке раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

Операции, связанные с получением и погашением займов, отразите в учете записью:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 66

- получен заем;

Дебет 66 Кредит 50 (51, 52...)

- погашен заем.

В этой строке отразите кредитовый оборот, числящийся по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Пример. В январе 2004 г. ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" беспроцентный заем на сумму 800 000 руб. В сентябре 2004 г. "Пассив" заем вернул.

Бухгалтер "Пассива" отразил это так:

Дебет 51 Кредит 66

- 800 000 руб. - получен заем;

Дебет 66 Кредит 51

- 800 000 руб. - возвращен заем.

В отчете "Пассива" за 2004 г. по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" указана сумма займа в размере 800 000 руб. Кроме того, она отражена и по строке "Поступление от займов и кредитов, предоставленных другими организациями".

Строка "Погашение обязательств

по финансовой аренде"

Эту строку нужно заполнить, если ваша фирма взяла оборудование в лизинг. Здесь укажите сумму, перечисленную вами в 2004 г. в оплату такого оборудования.

Начисление и уплату лизинговых платежей отразите проводками:

Дебет 20 (23, 26...) Кредит 60

- начислены лизинговые платежи;

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52...)

- перечислены лизинговые платежи в оплату за оборудование.

В этой строке отразите кредитовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" заплатило по договору лизинга основных средств 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). В учете фирмы были сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 60

- 50 000 руб. - учтены расходы по лизингу;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены лизинговые платежи.

В строке "Погашение обязательств по финансовой аренде" бухгалтер "Актива" должен записать 59 000 руб.

Строка "Чистые денежные средства

от финансовой деятельности"

В этой строке отразите разницу между деньгами, которые поступили и израсходованы в рамках финансовой деятельности фирмы.

Если вы получили отрицательный результат, впишите его в отчет в круглых скобках.

Пример. В течение 2004 г. ЗАО "Актив" получило краткосрочных беспроцентных займов от других фирм на сумму 1 800 000 руб. Из них "Актив" погасил за этот период часть займов на сумму 1 000 000 руб. Кроме того, фирма оплатила расходы по долгосрочной аренде товарного склада в сумме 708 000 руб.

Эти операции отражены в учете "Актива" проводками:

Дебет 51 Кредит 66

- 1 800 000 руб. - получены займы (в сумме за год);

Дебет 66 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - погашена часть займов;

Дебет 44 Кредит 76

- 600 000 руб. - отражена арендная плата (в сумме за год);

Дебет 19 Кредит 76

- 108 000 руб. - отражен НДС по арендной плате (в сумме за год);

Дебет 76 Кредит 51

- 708 000 руб. - перечислена арендная плата (в сумме за год).

В строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" отчета за 2004 г. в графе 3 бухгалтер "Актива" отразил:

1 800 000 руб. - 1 000 000 руб. - 708 000 руб. = 92 000 руб.

Строка "Чистое увеличение (уменьшение)

денежных средств и их эквивалентов"

Здесь укажите разницу между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности фирмы (текущей, инвестиционной и финансовой).

Ее значение вы можете рассчитать по следующей формуле:

Чистое Чистые Чистые Чистые

увеличение денежные денежные денежные

(уменьшение) = средства + средства от + средства от

денежных от текущей - инвестиционной - финансовой

средств и их деятельности деятельности деятельности

эквивалентов

Если у вас получился отрицательный результат, запишите его в отчет в круглых скобках.

Пример. По итогам 2004 г. ЗАО "Актив" получило следующие показатели:

- чистые денежные средства от текущей деятельности - 300 000 руб.;

- чистые денежные средства от инвестиционной деятельности - (-50 000 руб.);

- чистые денежные средства от финансовой деятельности - 40 000 руб.

В строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" отчета за 2004 г. бухгалтер "Актива" записал 290 000 руб. (300 000 - 50 000 + 40 000).

Строка "Остаток денежных средств

на конец отчетного периода"

В эту строку отчета впишите сумму денежных средств, которая осталась в кассе организации, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках фирмы по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Если форма заполнена правильно, этот показатель будет равен сумме денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год по всем видам деятельности.

Пример. По итогам 2004 г. ЗАО "Актив" получило следующие показатели:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода - 80 000 руб.;

- чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов - 120 000 руб.

В строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" отчета за 2004 г. бухгалтер "Актива" записал 200 000 руб. (80 000 + 120 000).

Строка "Величина влияния изменений

курса иностранной валюты..."

Эту строку заполните, если у вас в 2004 г. числилась иностранная валюта на банковских счетах или в кассе.

Здесь укажите разность между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались в 2004 г. по счетам 50 и 52.

Пример. ООО "Пассив" совершает экспортно-импортные операции, поэтому работает с иностранной валютой. В течение 2004 г. по счету 52 "Валютные счета" у фирмы образовались:

- положительные курсовые разницы в сумме 130 000 руб.;

- отрицательные курсовые разницы в сумме 70 000 руб.

Для сотрудников, направляемых в зарубежные командировки, в 2004 г. "Пассив" получал в кассу иностранную валюту. В этой связи по счету 50-2 "Касса в валюте" образовались:

- положительные курсовые разницы в сумме 2000 руб.;

- отрицательные курсовые разницы в сумме 1000 руб.

Курсовые разницы бухгалтер отражал в учете фирмы проводками:

Дебет 50-2 (52) Кредит 91-1

- отражены положительные курсовые разницы;

Дебет 91-2 Кредит 50-2 (52)

- отражены отрицательные курсовые разницы.

В строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты..." отчета за 2004 г. бухгалтер ООО "Пассив" записал 61 000 руб. (130 000 - 70 000 + 2000 - 1000).

Пример заполнения формы

Рассмотрим порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (формы N 4) за 2004 г. на примере.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2003 г. ЗАО "Актив" имел остатки денежных средств:

- на счете 50 "Касса" - 6000 руб.;

- на счете 51 "Расчетные счета" - 120 000 руб.

По строке "Остаток денежных средств на начало года" отразите сумму:

6000 руб. + 120 000 руб. = 126 000 руб.

Раздел "Движение денежных средств

по текущей деятельности"

Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет "Актива" в течение 2004 г., составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Кроме того, в 2004 г. на расчетный счет "Актива" поступили авансовые платежи от покупателей на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

По строке "Средства, полученные от покупателей и заказчиков" укажите:

1 180 000 руб. + 472 000 руб. = 1 652 000 руб.

В 2004 г. на расчетный счет "Актива" зачислены денежные средства в размере 140 000 руб., безвозмездно полученные от другой организации. Эти средства были использованы в текущей деятельности фирмы.

Поскольку в данном случае безвозмездная помощь отвечает признаку существенности (составляет более 5 процентов от суммы выручки фирмы), ее следует отразить по вписываемой строке формы N 4 "Безвозмездно полученные средства".

В этом же году сотрудник "Актива" вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетной суммы, ранее выданной на закупку материалов. Размер остатка - 18 000 руб. Кроме того, в 2004 г. на расчетный счет поступили деньги от взыскания неустоек за нарушение хозяйственных договоров на продажу "Активом" продукции, в сумме 420 000 руб.

По строке "Прочие доходы" отразите сумму:

18 000 руб. + 420 000 руб. = 438 000 руб.

Обратите внимание: данные о расходах фирмы в Отчете нужно привести в круглых скобках.

В течение 2004 г. "Актив" перечислил поставщикам сырья и материалов денежные средства в общей сумме 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.). Их отразите по строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов".

Общая сумма денег, выданных за год из кассы на оплату труда сотрудников, составила 200 000 руб. Эту сумму укажите по строке 160 "На оплату труда".

Сумма налоговых платежей и взносов в Пенсионный фонд и ФСС по травматизму, перечисленных в бюджет в 2004 г., составила 275 000 руб. Эту сумму отразите по строке 180 "На расчеты по налогам и сборам".

В течение 2004 г. общая сумма наличных денег, выданных работникам в качестве материальной помощи и других выплат (не включаемых в фонд оплаты труда) составила 60 000 руб. За счет средств Фонда социального страхования оплачены больничные сотрудникам "Актива" в размере 30 000 руб. Общую сумму этих показателей 90 000 руб. (60 000 + 30 000) впишите по строке "На прочие расходы".

По строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" укажите разницу между деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности фирмы.

Эта разница составит:

1 652 000 руб. + 140 000 руб. + 438 000 руб. - 1 062 000 руб. - 200 000 руб. - 275 000 руб. - 90 000 руб. = 603 000 руб.

Раздел "Движение денежных средств

по инвестиционной деятельности"

В 2004 г. фирма продала бывший в употреблении автомобиль и недостроенное здание.

Выручка от их реализации составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Полученные средства отразите по строке 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" (2 360 000 руб.)

ЗАО "Актив" также продал акции другой организации на сумму 140 000 руб.

Их стоимость отразите по строке 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" (140 000 руб.).

"Актив" в 2003 г. приобрел финансовый вексель коммерческого банка. В отчетном году фирма получила по нему доход в сумме 160 000 руб. Эту цифру впишите в строку 240 "Полученные проценты".

ЗАО "Актив" имеет дочернюю компанию ООО "Пассив". В 2002 г. "Пассиву" был выдан долгосрочный заем на сумму 280 000 руб. В текущем году заем был возвращен "Активу". Эту сумму (280 000 руб.) отразите по строке 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям".

В 2004 г. "Актив" вновь предоставил долгосрочный заем другой фирме. Его сумма составила 140 000 руб. Отразите ее в строке 310 "Займы, предоставленные другим организациям" (140 000 руб.).

В отчетном году "Актив" приобрел новое производственное оборудование. На его покупку фирма потратила 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.).

Эту сумму (826 000 руб.) надо указать по строке 290 "Приобретение объектов основных средств...".

Поскольку фирма не приобретала в 2004 г. других компаний, ценных бумаг и не делала прочих финансовых вложений, в строках 280 "Приобретение дочерних организаций" и 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений" поставьте прочерк.

Строка 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" - итоговая по разделу. В ней укажите разницу между полученными и потраченными в рамках инвестиционной деятельности деньгами фирмы. Она составит:

2 360 000 руб. + 140 000 руб. + 160 000 руб. + 250 000 руб. - 826 000 руб. - 140 000 руб. = 1 944 000 руб.

Раздел "Движение денежных средств

по финансовой деятельности"

В 2004 г., испытывая временный недостаток средств, фирма получила заем у своего делового партнера в сумме 55 000 руб. Сумму займа (55 000 руб.) отразите по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями".

Кроме того, фирма вернула кредит, ранее взятый в банке. Сумма кредита составила 600 000 руб. Эту сумму укажите по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" (600 000 руб.).

Проценты по кредиту, которые заплатил "Актив", составили 45 000 руб. Их отразите во вписываемой строке этого раздела "Погашение процентов по кредиту" (45 000 руб.).

По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" отразите:

55 000 руб. - 600 000 руб. - 45 000 руб. = -590 000 руб.

Поскольку сумма отрицательная, отразите ее в круглых скобках.

Разница между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности фирмы (текущей, инвестиционной и финансовой), составит:

603 000 руб. + 1 944 000 руб. - 590 000 руб. = 1 957 000 руб.

Ее отразите по строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

По строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" укажите сумму денег фирмы на 31 декабря 2004 г. Она составит:

126 000 руб. + 1 957 000 руб. = 2 083 000 руб.

В последней строке отчета по форме N 4 справочно указывают, как повлияло изменение курса иностранной валюты на остаток денег фирмы.

За 2004 г. у "Актива" по счету 52 "Валютные счета" образовались:

- положительные курсовые разницы в сумме 130 000 руб.;

- отрицательные курсовые разницы в сумме 70 000 руб.

Кроме того, по счету 50-2 "Касса в валюте" образовались:

- положительные курсовые разницы в сумме 2000 руб.;

- отрицательные курсовые разницы в сумме 1000 руб.

Таким образом, в строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты..." формы N 4 за 2004 г. отразите сумму 61 000 руб. (130 000 - 70 000 + 2000 - 1000).

Заполненный Отчет о движении денежных средств (форма N 4) за 2004 г. будет выглядеть так:

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |                     Показатель                     |За отчетный|
   +——————————————————————————————————————————————T—————+    год    |
   |                 наименование                 | код |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                       1                      |  2  |     3     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Остаток денежных средств на начало отчетного  |     |     126   |
   |года                                          |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Движение денежных средств по текущей          |     |           |
   |деятельности                                  |     |           |
   |Средства, полученные от покупателей,          |     |    1652   |
   |заказчиков                                    |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Безвозмездно полученные средства              |     |     140   |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                                              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Прочие доходы                                 |     |     438   |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Денежные средства, направленные:              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |на оплату приобретенных товаров, работ, услуг,| 150 |   (1062)  |
   |сырья и иных оборотных активов                |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |на оплату труда                               | 160 |    (200)  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |на выплату дивидендов, процентов              | 170 |    (— )   |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |на расчеты по налогам и сборам                | 180 |    (275)  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                                              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                                              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |на прочие расходы                             |     |    ( 90)  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Чистые денежные средства от текущей           |     |     603   |
   |деятельности                                  |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Движение денежных средств по инвестиционной   |     |           |
   |деятельности                                  |     |           |
   |Выручка от продажи объектов основных средств и| 210 |    2360   |
   |иных внеоборотных активов                     |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Выручка от продажи ценных бумаг и иных        | 220 |     140   |
   |финансовых вложений                           |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Полученные дивиденды                          | 230 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Полученные проценты                           | 240 |     160   |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Поступления от погашения займов,              | 250 |     250   |
   |предоставленных другим организациям           |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                                              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                                              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Приобретение дочерних организаций             | 280 |    (— )   |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Приобретение объектов основных средств,       | 290 |    (826)  |
   |доходных вложений в материальные ценности и   |     |           |
   |нематериальных активов                        |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Приобретение ценных бумаг и иных финансовых   | 300 |    (— )   |
   |вложений                                      |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Займы, предоставленные другим организациям    | 310 |    (140)  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                                              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                                              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Чистые денежные средства от инвестиционной    | 340 |    1944   |
   |деятельности                                  |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Движение денежных средств по финансовой       |     |           |
   |деятельности                                  |     |           |
   |Поступления от эмиссии акций или иных долевых |     |     —     |
   |бумаг                                         |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                                              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                                              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Поступления от займов и кредитов,             |     |      55   |
   |предоставленных другими организациями         |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Погашение займов и кредитов (без процентов)   |     |    (600)  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Погашение обязательств по финансовой аренде   |     |    (—  )  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                                              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                                              |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Погашение процентов по кредиту                |     |    ( 45)  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Чистые денежные средства от финансовой        |     |    (590)  |
   |деятельности                                  |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Чистое увеличение (уменьшение) денежных       |     |    1957   |
   |средств и их эквивалентов                     |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Остаток денежных средств на конец отчетного   |     |    2083   |
   |периода                                       |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Величина влияния изменений курса иностранной  |     |      61   |
   |валюты по отношению к рублю                   |     |           |
   L——————————————————————————————————————————————+—————+————————————

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

(ФОРМА N 5)

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форме N 5) расшифруйте некоторые показатели самого баланса.

По имуществу (основным средствам и нематериальным активам) и некоторым видам расходов в приложении покажите их движение за отчетный период. То есть отразите их стоимость на начало 2004 г., поступление и выбытие в течение года, а также стоимость на конец 2004 г.

В отличие от других форм отчетности (N N 2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводят только за отчетный год.

В форме N 5 предусмотрены свободные строки. В них вы можете вписать дополнительную информацию, которую считаете необходимым отразить в том или ином разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам основных средств, расходы на НИОКР по их направлениям и т.д.

Обратите внимание: поскольку форма N 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса, сводные данные по разделам приложения должны с ними совпадать. Подробнее об этом смотрите раздел "Взаимоувязка форм отчетности" (с. 280).

Раздел "Нематериальные активы"

Этот раздел состоит из двух таблиц.

Первая детализирует нематериальные активы по видам. В ней отразите данные по состоянию на начало (столбец 3) и конец (столбец 6) 2004 г., а также стоимость поступивших (столбец 4) и выбывших (столбец 5) за 2004 г. нематериальных активов.

В строке 010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" покажите стоимость исключительных прав, которыми обладает ваша фирма. Их расшифровку приведите в строках 011 - 015.

Строку 011 заполните, если фирме принадлежит патент на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

В строку 012 впишите стоимость программы ЭВМ или базы данных, если вашей фирме принадлежат исключительные права на них. Расходы на приобретение программ, на которые у вашей фирмы нет исключительных прав (например, "Гарант" или "Консультант+"), не относят к нематериальным активам, поэтому их здесь отражать не нужно.

Если фирма является правообладателем топологии интегральных микросхем, то заполните строку 013.

В строке 014 укажите стоимость права на товарный знак, знак обслуживания или наименование места происхождения товаров, оформленного и зарегистрированного в соответствии с законом.

Фирмы, которые вывели новые виды, сорта, гибриды растений или животных, штаммы клеток и т.п. и оформили права на них либо приобрели такой патент, заполняют строку 015 "У патентообладателя на селекционные достижения".

В строке 020 "Организационные расходы" запишите сумму расходов на создание вашей фирмы, если они признаны (согласно уставу) вкладом учредителей в уставный капитал. Организационные расходы складываются из оплаты консультационных, юридических услуг, сборов за регистрацию фирмы, из затрат по подготовке и нотариальному заверению учредительных документов, изготовлению печатей и др.

Помните, что расходы фирмы, связанные с переоформлением учредительных документов (при расширении и перерегистрации фирмы, изменении видов деятельности и т.п.), нематериальными активами не считаются. Их нужно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов", постепенно списывая в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу". Поэтому данные о таких расходах в форме N 5 приводить не нужно.

Строку 030 "Деловая репутация организации" заполняют фирмы, приватизированные в ходе аукциона или конкурса. Но только в том случае, когда фактическая цена приватизированной фирмы оказалась выше, чем ее оценочная (начальная) стоимость. Эту разницу называют положительной деловой репутацией фирмы (гудвиллом) и отражают в составе нематериальных активов.

Строку 030 могут заполнять также компании, составляющие сводную отчетность по группе взаимозависимых фирм, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже финансовых вложений в него (в балансовой оценке) со стороны головной организации. Разницу в стоимости акций укажите по строке 030 формы N 5.

Информацию по другим нематериальным активам фирмы, которые не подпадают под вышеприведенные строки, отразите в строке 040 "Прочие".

Все виды нематериальных активов в данном разделе отразите по первоначальной стоимости. Необходимые данные возьмите из регистров к счету 04 "Нематериальные активы". В упомянутых строках формы укажите сальдо счета 04 на 31 декабря 2003 г. (столбец 3), оборот по дебету счета 04 (столбец 4), оборот по кредиту счета 04 (столбец 5) и сальдо этого счета на 31 декабря 2004 г. (столбец 6).

Во второй таблице Приложения приведите сумму начисленной по нематериальным активам амортизации на начало и конец отчетного года. Для этого предназначены строка 050 и последующие свободные строки.

Пример. В 2003 г. ЗАО "Актив" приобрело исключительные права на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 200 000 руб. На начало 2004 г. сумма амортизации по нематериальному активу равнялась 16 000 руб. В течение отчетного года по нему начислена амортизация в сумме 24 000 руб. В 2004 г. фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 50 000 руб. Амортизация товарного знака на конец отчетного года составила 8000 руб.

Раздел "Нематериальные активы" формы N 5 бухгалтер заполнил так:

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |          Показатель          | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Объекты интеллектуаль— |      |         |      |      |         |
   |ной собственности      |      |         |      |      |         |
   |(исключительные права  |      |         |      |      |         |
   |на результаты интеллек—|      |         |      |      |         |
   |туальной собственности)|  010 |   200   |  50  |(    )|   250   |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |      |         |
   |у патентообладателя на |      |         |      |      |         |
   |изобретение, промышлен—|      |         |      |      |         |
   |ный образец, полезную  |      |         |      |      |         |
   |модель                 |  011 |   200   |   —  |(    )|   200   |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у правообладателя на   |      |         |      |      |         |
   |программы ЭВМ, базы    |      |         |      |      |         |
   |данных                 |  012 |    —    |   —  |(    )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у правообладателя на   |      |         |      |      |         |
   |топологии интегральных |      |         |      |      |         |
   |микросхем              |  013 |    —    |   —  |(    )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у владельца на товарный|      |         |      |      |         |
   |знак и знак обслужива— |      |         |      |      |         |
   |ния, наименование места|      |         |      |      |         |
   |происхождения товаров  |  014 |    —    |  50  |(    )|    50   |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у патентообладателя на |      |         |      |      |         |
   |селекционные достижения|  015 |    —    |   —  |(    )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Организационные расходы|  020 |    —    |   —  |(    )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Деловая репутация орга—|      |         |      |      |         |
   |низации                |  030 |    —    |      |(    )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |      |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Прочие                 |  040 |    —    |   —  |(    )|         |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————

     
   ———————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
   |          Показатель          |    На начало   |    На конец    |
   |                              |    отчетного   |    отчетного   |
   +———————————————————————T——————+————————————————+————————————————+
   |      наименование     | код  |      года      |     периода    |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |           1           |  2   |        3       |        4       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  Амортизация нематери—|      |                |                |
   |альных активов — всего |  050 |       16       |       48       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  в том числе:         |      |       16       |       40       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |Товарный знак          |      |        —       |        8       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |          ...          |      |        —       |        —       |
   L———————————————————————+——————+————————————————+—————————————————

Раздел "Основные средства"

Этот раздел также состоит из двух таблиц. Первая посвящена сведениям о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе фирмы, с разбивкой по их группам:

- здания;

- сооружения и передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий скот;

- продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- другие виды основных средств;

- земельные участки и объекты природопользования;

- капитальные вложения на коренное улучшение земель.

В столбце 3 отразите стоимость объектов на 31 декабря 2003 г. В столбце 4 запишите стоимость основных средств и капвложений, поступивших на фирму в 2004 г., а в столбце 5 - стоимость выбывшего имущества. Результат на 31 декабря 2004 г. укажите в графе 6 таблицы.

Необходимые данные возьмите из регистров к счету 01 "Основные средства". В упомянутых строках формы укажите сальдо счета 01 на 31 декабря 2003 г. (столбец 3), оборот по дебету счета 01 (столбец 4), оборот по кредиту счета 01 (столбец 5) и сальдо этого счета на 31 декабря 2004 г. (столбец 6).

Общую сумму амортизации всех основных средств фирмы отразите по строке 140 "Амортизация основных средств - всего" второй таблицы этого раздела. В последующих строках расшифруйте эти суммы. Так, отдельно нужно указать амортизацию по зданиям и сооружениям, машинам и оборудованию и транспортным средствам, а также по другим объектам основных средств. Специально уточните в форме амортизацию по основным средствам, переданным в аренду.

В следующих строках таблицы отразите движение основных средств:

- сдача в аренду;

- перевод на консервацию;

- получение в аренду.

Покажите здесь также принятые в эксплуатацию объекты недвижимости, документы по которым сданы на государственную регистрацию.

Если фирма переоценивала свои основные средства, то результаты переоценки отразите в разделе "Справочно".

Сумму увеличения (уменьшения) балансовой стоимости основных средств после проведенной переоценки покажите по строке 171. Запишите в нее сумму оборотов по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

В случае уценки (уменьшения стоимости) основных средств запишите ее в круглых скобках.

Аналогичным образом по строке 172 "Амортизации" отразите сумму оборотов по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

Если отдельные объекты основных средств фирма достраивала, дооборудовала, модернизировала или частично ликвидировала, заполните последнюю строку этого раздела.

Пример. На начало 2004 г. на балансе ЗАО "Актив" числились автомобиль и здание. Их первоначальная стоимость составила соответственно 360 000 руб. и 2 000 000 руб. На 31 декабря 2003 г. по ним начислена амортизация в следующих размерах:

- автомобиль - 72 000 руб.;

- здание - 480 000 руб.

По состоянию на 1 января 2004 г. автомобиль был переоценен по рыночным ценам с коэффициентом 2.

В течение 2004 г. по автомобилю начислена амортизация в сумме 48 000 руб., по зданию - 100 000 руб.

Кроме того, в 2004 г. "Актив" построил склад стоимостью 2 600 000 руб. На конец этого года сумма амортизации по нему составила 28 000 руб.

Раздел "Основные средства" Приложения к бухгалтерскому балансу будет заполнен так:

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |           Показатель         | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Здания                 |      |   2000  | 2600 |(  — )|   4600  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Сооружения            и|      |         |      |      |         |
   |передаточные устройства|      |    —    |   —  |(  — )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Машины и оборудование  |      |    —    |   —  |(  — )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Транспортные средства  |      |    720  |   —  |(  — )|    720  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Производственный и хо— |      |         |      |      |         |
   |зяйственный инвентарь  |      |    —    |   —  |(  — )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Рабочий скот           |      |    —    |   —  |(  — )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Продуктивный скот      |      |    —    |   —  |(  — )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Многолетние насаждения |      |    —    |   —  |(  — )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Другие виды основных   |      |         |      |      |         |
   |средств                |      |    —    |   —  |(  — )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Земельные участки и    |      |         |      |      |         |
   |объекты природопользо— |      |         |      |      |         |
   |вания                  |      |    —    |   —  |(  — )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Капитальные вложения на|      |         |      |      |         |
   |коренное улучшение зе— |      |         |      |      |         |
   |мель                   |      |    —    |   —  |(  — )|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |         Итого         |      |   2720  | 2600 |(  — )|   5320  |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |На начало| На конец |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетного| отчетного|
   |            наименование            | код  |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация основных средств — всего|  140 |   552   |    700   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |зданий и сооружений                 |      |   480   |    580   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |машин, оборудования, транспортных   |      |         |          |
   |средств                             |      |    72   |    120   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |других                              |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Передано в аренду объектов основных |      |         |          |
   |средств — всего                     |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |здания                              |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |сооружения                          |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Переведено объектов основных средств|      |         |          |
   |на консервацию                      |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Получено объектов основных средств в|      |         |          |
   |аренду — всего                      |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Объекты недвижимости, принятые в    |      |         |          |
   |эксплуатацию и находящиеся в процес—|      |         |          |
   |се государственной регистрации      |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    | код  |На начало|На начало |
   |                                    |      |отчетного|предыдуще—|
   |СПРАВОЧНО.                          |      |  года   |го года   |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |                                    |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Результат от переоценки объектов    |      |         |          |
   |основных средств:                   |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |первоначальной (восстановительной)  |      |         |          |
   |стоимости                           |  171 |   360   |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |амортизации                         |  172 |    72   |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    | код  |На начало| На конец |
   |                                    |      |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |                                    |  2   |    3    |     4    |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |Изменение стоимости объектов основ— |      |         |          |
   |ных средств в результате достройки, |      |         |          |
   |дооборудования, реконструкции, час— |      |         |          |
   |тичной ликвидации                   |   —  |    —    |     —    |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

Этот раздел посвящен имуществу, сданному во временное пользование другим фирмам или гражданам для получения дохода. Приведите здесь сведения об основных средствах, переданных в лизинг, и ценностях, предоставляемых по договору проката.

Для этого в разделе предусмотрены следующие строки:

- "Имущество для передачи в лизинг";

- "Имущество, предоставляемое по договору проката";

- "Прочие".

Чтобы их заполнить, используйте данные счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Стоимость имущества покажите в его первоначальной оценке (то есть без учета начисленной амортизации).

В графу 3 впишите стоимость ценностей на начало отчетного года. В графу 4 занесите стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в графу 5 - стоимость возвращенного фирме имущества. Стоимость имущества на конец отчетного года укажите в графе 6.

Таким образом, в этих строках формы укажите сальдо счета 03 на 31 декабря 2003 г. (столбец 3), оборот по дебету счета 03 (столбец 4), оборот по кредиту счета 03 (столбец 5) и сальдо этого счета на 31 декабря 2004 г. (столбец 6).

Строка "Итого" является расчетной. Определите ее значение, суммировав данные по предыдущим строкам.

Сумму амортизации, начисленной по таким материальным ценностям, отразите в последней строке раздела. Данные приведите на начало (графа 3) и конец 2004 г. (графа 4).

Пример. Основной вид деятельности ЗАО "Актив" - прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало 2004 г. фирма имела 10 машин общей балансовой стоимостью 2 000 000 руб.

Сумма начисленной по ним амортизации составляла 500 000 руб. За 2004 г. она увеличилась на 400 000 руб.

В июне 2004 г. "Актив" купил еще один автомобиль стоимостью 360 000 руб. (без учета НДС). До конца этого года по нему начислена амортизация в сумме 36 000 руб.

Кроме того, в сентябре 2004 г. фирма сдала в аренду подсобное помещение первоначальной стоимостью 200 000 руб.

На начало 2004 г. его амортизация равнялась 100 000 руб. За год по нему начислена амортизация в сумме 14 000 руб.

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

- на начало 2004 г. - 600 000 руб. (500 000 + 100 000);

- на конец 2004 г. - 1 050 000 руб. (600 000 + 400 000 + 36 000 + 14 000).

Составляя Приложение к балансу по форме N 5, бухгалтер "Актива" заполнил раздел "Доходные вложения в материальные ценности" так:

ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

     
   ————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |       Показатель      |      | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————+——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Имущество для передачи |      |         |      |      |         |
   |в лизинг               |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Имущество, предоставля—|      |         |      |      |         |
   |емое по договору прока—|      |         |      |      |         |
   |та                     |      |   2000  |  360 |(    )|   2360  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |  200 |(    )|    200  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Прочие                 |      |   2000  |  560 |(    )|   2560  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Итого                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————

¦ ¦ код ¦На начало¦На ко-¦ ¦ ¦ ¦отчетного¦нец ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦отчет-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦перио-¦ ¦ ¦ ¦ ¦да ¦ +-----------------------+------+---------+------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ +-----------------------+------+---------+------+ ¦Амортизация доходных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вложений в материальные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ценности ¦ ¦ 600 ¦ 1050 ¦ L-----------------------+------+---------+----- ————

Раздел "Расходы на НИОКР"

Для учета подобных расходов используйте счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", к которому открывают субсчет "Выполнение НИОКР".

Расходы на НИОКР отразите в строке 310.

В графу 3 впишите сумму, которая числится на счете 08 субсчет "Выполнение НИОКР" на начало отчетного года. В графе 4 укажите сумму расходов, направленных фирмой на эти цели в отчетном году. В графе 5 запишите сумму затрат на научные работы. В графе 6 выведите итоговую сумму расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года.

Таким образом, в этих строках формы укажите сальдо счета 08 (соответствующий субсчет) на 31 декабря 2003 г. (столбец 3), оборот по дебету счета 08 (столбец 4), оборот по кредиту счета 08 (столбец 5) и сальдо этого счета на 31 декабря 2004 г. (столбец 6).

Если опытно-конструкторские работы еще не завершены, то затраты по ним отразите по строке 320. При этом данные возьмите на начало и конец отчетного периода.

Если же работы завершены, но не дали положительных результатов, расходы по ним в бухучете спишите на внереализационные расходы. Эту сумму за отчетный и предыдущий год отразите в последней строке данного раздела.

Пример. ООО "Пассив" выпускает телевизоры. В марте 2004 г. фирма занялась разработкой видеотехники нового поколения. На это фирма выделила средства в размере 3 000 000 руб. До конца 2004 г. 2 700 000 руб. было истрачено.

Работа над новой моделью телевизора закончилась в феврале 2005 г.

Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" формы N 5 бухгалтер "Пассива" заполнил так:

РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ,

ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

     
   ————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |       Виды работ      |      | Наличие |Посту—|Списа—| Наличие |
   +———————————————————————+——————+на начало|пило  |но    | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      |   года  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Всего                  |      |         | 3000 |(2700)|    300  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |разработка нов. модели |      |         | 3000 |(2700)|    300  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+——————T——+———T——+——————+—————————+
   |                                     | код  |На начало| На конец|
   |                                     |      |отчетного|отчетного|
   |СПРАВОЧНО.                           |      |  года   |   года  |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |                                     |  2   |    3    |    4    |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |Сумма расходов по незаконченным      |      |         |         |
   |научно—исследовательским, опытно—    |      |         |         |
   |конструкторским и технологическим    |      |         |         |
   |работам                              |      |         |   2700  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                                     | код  |За отчет—|За анало—|
   |                                     |      |ный пери—|гичный   |
   |                                     |      |од       |период   |
   |                                     |      |         |предыду— |
   |                                     |      |         |щего года|
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |                                     |  2   |    3    |    4    |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |Сумма не давших положительных резуль—|      |         |         |
   |татов расходов по научно—исследова—  |      |         |         |
   |тельским, опытно—конструкторским и   |      |         |         |
   |технологическим работам, отнесенных  |      |         |         |
   |на внереализационные расходы         |      |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

Этот раздел заполняют в том же порядке, что и раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Здесь отразите данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д.

Раздел "Финансовые вложения"

В этом разделе подробно расшифруйте показатели строк 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерского баланса. Напомним, что для их учета используется счет 58. Данные по его субсчетам на начало и конец 2004 г. приведите в форме N 5.

В графе 3 раздела укажите остаток по счету 58 субсчет "Долгосрочные финансовые вложения" на начало 31 декабря 2003 г., в графе 4 - остаток на 31 декабря 2004 г. В графах 5 и 6 отразите остатки по счету 58 субсчет "Краткосрочные финансовые вложения".

Данные в форме N 5 приведите по видам финансовых вложений:

- вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ) - строки 510 и 511;

- покупка государственных и муниципальных ценных бумаг - строка 515;

- приобретение ценных бумаг других организаций (облигаций, векселей и др.) - строка 520;

- выдача займов другим организациям и гражданам - строка 525;

- открытие депозитных вкладов в банках - строка 530;

- прочие - строка 535.

В строке 540 Приложения N 5 подведите общую сумму финансовых вложений (сумма строк 510, 515, 520, 525, 530 и 535).

В средней части таблицы (строки 550 - 570) укажите величину финансовых вложений в ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке. Сравнив балансовую оценку ценных бумаг с рыночной, укажите разницу в разделе "Справочно". Для этого отведены строки 580 и 590.

Пример. ООО "Пассив" является одним из учредителей ЗАО "Актив". Вклад фирмы в уставный капитал "Актива" равен 40 000 руб., что составляет 50 процентов. В прошлом году "Пассив" получил вексель номиналом 32 000 руб. На конец отчетного года он не был погашен.

В отчетном году фирма приобрела пакет акций (на бирже они не котируются) третьей компании стоимостью 16 000 руб. Кроме того, "Пассив" предоставил другой фирме заем на сумму 30 000 руб. сроком на 10 месяцев.

Раздел "Финансовые вложения" формы N 5 бухгалтер "Пассива" заполнил так:

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |        Показатель        |   Долгосрочные   |  Краткосрочные   |
   +———————————————————T——————+—————————T————————+—————————T————————+
   |    наименование   | код  |на начало|на конец|на начало|на конец|
   |                   |      |отчетного|отчетно—|отчетного|отчетно—|
   |                   |      |  года   |го пери—|  года   |го пери—|
   |                   |      |         |ода     |         |ода     |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |         1         |  2   |    3    |   4    |    5    |    6   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Вклады в уставные  |      |         |        |         |        |
   |(складочные) капи— |      |         |        |         |        |
   |талы других органи—|      |         |        |         |        |
   |заций — всего      |  510 |    40   |   56   |    —    |    —   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе дочер— |      |         |        |         |        |
   |них и зависимых хо—|      |         |        |         |        |
   |зяйственных обществ|  511 |    40   |   40   |    —    |    —   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Государственные и  |      |         |        |         |        |
   |муниципальные цен— |      |         |        |         |        |
   |ные бумаги         |  515 |    —    |    —   |    —    |    —   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Ценные бумаги дру— |      |         |        |         |        |
   |гих организаций —  |      |         |        |         |        |
   |всего              |  520 |    32   |   32   |    —    |    —   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе долго— |      |         |        |         |        |
   |вые ценные бумаги  |      |         |        |         |        |
   |(облигации, вексе— |      |         |        |         |        |
   |ля)                |  521 |    32   |   32   |    —    |    —   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Предоставленные    |      |         |        |         |        |
   |займы              |  525 |    —    |    —   |    —    |   30   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Депозитные вклады  |  590 |    —    |    —   |    —    |    —   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Прочие             |  595 |    —    |    —   |    —    |    —   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |       Итого       |      |    72   |   88   |    —    |   30   |
   L———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+—————————

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

Здесь расшифруйте дебиторскую (строки 230 и 240 баланса) и кредиторскую (строка 620 баланса) задолженность фирмы. Чтобы заполнить таблицу, используйте данные по следующим счетам:

- 58 "Финансовые вложения";

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (излишне начисленная работникам зарплата);

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (выборочно), например долг фирме за оказанные ею услуги, по претензиям и т.п.

Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (которая должна быть оплачена в течение года) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя данный раздел формы N 5, в графе 3 отразите сальдо по соответствующим счетам на 31 декабря 2004 г.:

- по дебиторской задолженности - дебетовое;

по кредиторской - кредитовое.

В графе 4 укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" взяло в банке кредит в 300 000 руб. По договору его нужно погасить единовременным платежом через два года.

На 2004 г. за бюджетом числилась задолженность по невозмещенному экспортному НДС в размере 320 000 руб. В 2004 г. фирма получила из бюджета эти деньги.

Кроме того, в декабре "Актив" реализовал партию товара на сумму 100 000 руб. Оплата за нее поступила только в январе 2005 г.

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" выглядит так:

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Дебиторская задолженность:          |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |      |   320   |    100   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с покупателями и заказчиками|      |    —    |    100   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы выданные                     |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |   320   |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |долгосрочная — всего                |      |         |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с покупателями и заказчиками|      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы выданные                     |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      |      |   320   |    100   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Кредиторская задолженность:         |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с поставщиками и подрядчика—|      |         |          |
   |ми                                  |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы полученные                   |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расчеты по налогам и сборам         |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |кредиты                             |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |займы                               |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |долгосрочная — всего                |      |    —    |    300   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |кредиты                             |      |    —    |    300   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |займы                               |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      |      |    —    |    300   |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности

(по элементам затрат)"

В разделе приведите подробный перечень расходов фирмы, которые отражают как за 2004, так и за 2003 г. При заполнении формы N 5 распределите расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99):

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Чтобы заполнить строку 710 "Материальные затраты" Приложения N 5, сложите кредитовые обороты по счетам 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части работ и услуг производственного характера) в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 25, 26, 29 и 44).

Если ваша фирма занимается торговлей, то в строке 710 отразите также суммы, списанные с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

В строке 720 "Затраты на оплату труда" отразите кредитовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат.

По строке 730 "Отчисления на социальные нужды" укажите суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счетов 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для заполнения строки 740 "Амортизация" суммируйте обороты по кредиту счетов 02 и 05 в корреспонденции со счетами учета затрат.

В строке 750 "Прочие затраты" приведите стоимость работ и услуг непроизводственного характера. Например, это могут быть консультационные, юридические, рекламные услуги. Информацию о них возьмите из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов.

Все показатели приведите за 2004 (графа 3) и 2003 (графа 4) годы.

В строке 760 "Итого по элементам затрат" отразите общую сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности за 2004 и 2003 гг. Это сумма строк с 710 по 740 включительно.

По следующим строкам (765 - 767) покажите изменение стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов по сравнению с предыдущим годом. Увеличение этих показателей приведите в таблице со знаком "плюс", уменьшение - со знаком "минус".

Пример. ЗАО "Актив" занимается оказанием транспортных услуг и имеет на балансе три автомобиля.

Данные о расходах фирмы за 2003 и 2004 гг. представлены в таблице:

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————————————————¬
   |                Вид затрат                |  Сумма затрат, руб. |
   |                                          +——————————T——————————+
   |                                          |за 2004 г.|за 2003 г.|
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Амортизация автомобилей                   |   110 000|    80 000|
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Начисленная оплата труда                  |   400 000|   320 000|
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Начисленный ЕСН и взносы на страхование от|   143 600|   114 880|
   |несчастных случаев на производстве        |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Расходы на бензин, ремонт автомобилей     | 3 000 000| 2 400 000|
   |и т.п.                                    |          |          |
   L——————————————————————————————————————————+——————————+———————————

Кроме того, на начало 2003 г. по счету 97 "Расходы будущих периодов" у "Актива" числился остаток 16 000 руб., а на конец 2003 г. - 18 000 руб.

По состоянию же на 31 декабря 2004 г. он равнялся 12 000 руб.

Таким образом, за 2003 г. сумма расходов будущих периодов увеличилась на 2000 руб., а затем в 2004 г. - уменьшилась на 6000 руб.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" бухгалтер "Актива" заполнил так:

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |   За    |    За    |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетный |предыдущий|
   |            наименование            | код  |   год   |   год    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Материальные затраты                |      |   3000  |   2400   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Затраты на оплату труда             |      |    400  |    320   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Отчисления на социальные нужды      |      |    146  |    114   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация                         |      |    110  |     80   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Прочие затраты                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Итого по элементам затрат           |      |   3652  |   2914   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Изменение остатков (прирост [+],    |      |         |          |
   |уменьшение [—]):                    |      |         |          |
   |незавершенного производства         |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расходов будущих периодов           |      |     +2  |     —6   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |резервов предстоящих расходов       |      |    —    |     —    |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

Раздел "Обеспечения"

Для его заполнения используйте данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списывайте по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы (например, займа).

Отдельно представьте информацию о стоимости имущества, полученного в залог от других фирм.

В этом же разделе приведите данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно укажите сведения о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог.

Таким образом, в этих строках формы укажите сальдо счета 008 и 009 на 31 декабря 2003 г. (столбец 3) и на 31 декабря 2004 г. (графа 4).

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" дало ООО "Пассив" взаймы на два года 3 000 000 руб. В качестве гарантии возврата займа "Пассив" передал в залог здание. Его договорная стоимость - 4 000 000 руб.

Раздел "Обеспечения" "Пассива" имеет следующий вид:

ОБЕСПЕЧЕНИЯ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Полученные — всего                  |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |векселя                             |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Имущество, находящееся в залоге     |      |    —    |   4000   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |из него:                            |      |         |          |
   |объекты основных средств            |      |    —    |   4000   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |ценные бумаги и иные финансовые     |      |         |          |
   |вложения                            |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочее                              |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Выданные — всего                    |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |векселя                             |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Имущество, переданное в залог       |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |из него:                            |      |         |          |
   |объекты основных средств            |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |ценные бумаги и иные финансовые     |      |         |          |
   |вложения                            |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочее                              |      |    —    |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |    —    |     —    |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

Раздел "Государственная помощь"

Его заполняют фирмы, которые в 2004 или 2003 г. получили из бюджета деньги на ведение своей деятельности. Этот раздел заполните в соответствии с ПБУ "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).

Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании для заполнении формы N 5 возьмите из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приведите на начало и конец 2004 (столбец 3) и 2003 гг. (столбец 4).

В строке 910 укажите размер полученных бюджетных средств, а в следующей свободной строке расшифруйте их целевое назначение. В строке 920 отразите данные о сумме бюджетных кредитов.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

В состав бухгалтерской отчетности фирм помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Этого требует ст.13 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Малые предприятия могут записку не представлять.

В Пояснительной записке укажите дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В Пояснительную записку включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

Записка составляется в произвольной форме.

При необходимости она может содержать следующие разделы:

- сведения о деятельности фирмы;

- изменения в учетной политике;

- сведения о финансовой деятельности, например покупке акций других предприятий;

- сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например развитии материально-технической базы;

- информация о дочерних и зависимых обществах, например размер доли в чужих уставных капиталах;

- сведения о реорганизации фирмы;

- события после отчетной даты и др.

Сведения о деятельности фирмы

В этом разделе можно привести:

- краткую характеристику размеров и структуры фирмы;

- краткую характеристику ее основных видов деятельности;

- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;

- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- сведения о деловой активности организации;

- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.

Информацию в Пояснительной записке по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.

О размерах фирмы отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерах производственных площадей и других ресурсов. Кратко опишите производственную структуру организации: все ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, филиалы и представительства.

Это может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Пояснительная записка                      |
   |                           за 2004 г.                           |
   |                                                                |
   |         Раздел I. Общие сведения о деятельности фирмы          |
   |                                                                |
   |    1.1. Общество  с   ограниченной   ответственностью  "Пассив"|
   |создано  в  1995 г.  Его  учредителями являются граждане России.|
   |Уставный капитал общества  составляет  150  000  руб.  На  конец|
   |отчетного периода на фирме работало 66 человек.                 |
   |    Организационно ООО "Пассив" состоит из  следующих  отделов и|
   |служб:                                                          |
   |    — отдел продаж (10 человек);                                |
   |    — бригада монтажников (16 человек);                         |
   |    — сервисная служба (18 человек);                            |
   |    — транспортная служба (10 человек);                         |
   |    — финансовая служба (5 человек);                            |
   |    — отдел логистики (4 человека).                             |
   |    1.2. Фирма  имеет  собственную   производственную   базу  по|
   |адресу: 142650, Московская область, г. Подольск, ул. Строителей,|
   |д. 8.  Она  представлена  капитальным  складом   общей  площадью|
   |600 кв. м  и   гаражом   на   шесть  автомобилей,  над  которыми|
   |располагается офис и производственные службы.                   |
   |                                                                |
   |    <...>                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Характеризуя деятельность фирмы по видам, приведите сведения:

- об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за 2004 г. и предшествующие годы;

- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);

- о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж).

В Пояснительной записке это может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |    1.3. "Пассив"   продает   оптом   торгово—технологическое  и|
   |холодильное   оборудование   для   магазинов,   осуществляет   в|
   |большинстве   случаев   его   монтаж   и   дальнейшее  сервисное|
   |обслуживание.   Оптовая   торговля   является   основным   видом|
   |деятельности — его доля в выручке фирмы за последние пять лет  в|
   |среднем составила 84 процента.                                  |
   |    Структура продаж "Пассива" представлена в таблице.          |
   |                                                                |
   |——————————————————T————————T————————T————————T————————T————————¬|
   ||     Выручка     | 2000 г.| 2001 г.| 2002 г.| 2003 г.| 2004 г.||
   ||  от реализации  |        |        |        |        |        ||
   |+—————————————————+————————+————————+————————+————————+————————+|
   ||Торгового        |  2 200 |  2 100 |  2 200 |  2 070 |  2 000 ||
   ||оборудования,    |        |        |        |        |        ||
   ||тыс. руб.        |        |        |        |        |        ||
   |+—————————————————+————————+————————+————————+————————+————————+|
   ||%                |    34  |    25  |    22  |    19  |    17  ||
   |+—————————————————+————————+————————+————————+————————+————————+|
   ||Холодильного     |  3 300 |  4 900 |  6 300 |  6 930 |  8 000 ||
   ||оборудования,    |        |        |        |        |        ||
   ||тыс. руб.        |        |        |        |        |        ||
   |+—————————————————+————————+————————+————————+————————+————————+|
   ||%                |    51  |    59  |    62  |    65  |    67  ||
   |+—————————————————+————————+————————+————————+————————+————————+|
   ||Монтажных работ, |    800 |  1 100 |  1 300 |  1 450 |  1 700 ||
   ||тыс. руб.        |        |        |        |        |        ||
   |+—————————————————+————————+————————+————————+————————+————————+|
   ||%                |    12  |    13  |    13  |    14  |    14  ||
   |+—————————————————+————————+————————+————————+————————+————————+|
   ||Сервисного       |    200 |    200 |    300 |    250 |    300 ||
   ||обслуживания     |        |        |        |        |        ||
   ||оборудования,    |        |        |        |        |        ||
   ||тыс. руб.        |        |        |        |        |        ||
   |+—————————————————+————————+————————+————————+————————+————————+|
   ||%                |     3  |     3  |     3  |     2  |     2  ||
   |+—————————————————+————————+————————+————————+————————+————————+|
   ||Итого, тыс. руб. |  6 500 |  8 300 | 10 100 | 10 700 | 12 000 ||
   |+—————————————————+————————+————————+————————+————————+————————+|
   ||%                |   100  |   100  |   100  |   100  |   100  ||
   |L—————————————————+————————+————————+————————+————————+—————————|
   |                                                                |
   |    <...>                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Если в 2004 г. произошли чрезвычайные события (пожар, авария, кража), то в Пояснительной записке укажите их.

Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д.

Приведем пример такого события в Пояснительной записке:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |    1.4. В  мае  2004  г.  автомобиль  "Пассива"  ГАЗ—52 попал в|
   |дорожно—транспортное происшествие.  В результате  аварии нанесен|
   |ущерб  личному  имуществу  гражданина  в  сумме   60 000 руб.  и|
   |собственному автомобилю "Пассива" (поврежден мотор и кузов).    |
   |    Ремонт обошелся фирме в 32 000 руб.                         |
   |    Все расходы оплатила страховая компания ОАО "Поддержка".    |
   |                                                                |
   |    <...>                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:

- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие широту рынков сбыта;

- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;

- участие фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, эффективность такой деятельности;

- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Кратко охарактеризовать деловую активность фирмы можно так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |    1.5. "Пассив"    поставляет,    монтирует    и    налаживает|
   |оборудование таким  известным  торговым  фирмам,   как  "Седьмой|
   |континент", "Маркткауф", "Столица", "Пятерочка" и другие.       |
   |                                                                |
   |    <...>                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Изменения в учетной политике

Согласно п.16 ПБУ 1/98, фирма может изменить учетную политику, если:

- поменялось законодательство России или нормативно-правовые акты по бухучету;

- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;

- изменились условия деятельности фирмы (например, она была реорганизована).

В записке укажите те положения учетной политики на 2004 г., которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также перечислите причины этих несовпадений.

Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.

В данном разделе Пояснительной записки приведите также сведения о планируемых изменениях учетной политики на 2005 г.

Вот пример заполнения раздела:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |            Раздел II. Изменения в учетной политике             |
   |                                                                |
   |    2.1. "Пассив" торгует  импортным оборудованием (97 процентов|
   |всего  оборудования).  До  2004  г.   его   бухгалтерский   учет|
   |существенно  отличался  от  налогового. Так,  в  бухучете товары|
   |отражались по  фактической   себестоимости  непосредственно   на|
   |счете 41  "Товары".  Таможенные  пошлины, транспортные  и прочие|
   |расходы по их  заготовке,  согласно  п.п.5   и   6   ПБУ   5/01,|
   |учитывались и   списывались   вместе   с   договорной стоимостью|
   |товаров.                                                        |
   |    В то же  время  в налоговом учете фактической себестоимостью|
   |товаров считается лишь их контрактная (договорная)  стоимость. А|
   |таможенные пошлины  и транспортные расходы относятся к косвенным|
   |расходам. Поэтому списываются в состав прочих расходов сразу при|
   |принятии товаров к учету.                                       |
   |    В результате столь  существенных  различий  учет  товаров на|
   |фирме оказался  неоправданно  трудоемким. В этой связи с 2004 г.|
   |"Пассив" изменил    порядок    бухгалтерского    учета.   Теперь|
   |фактическая стоимость  товаров  формируется на счете 15 "Расходы|
   |по заготовке  товарно—материальных  ценностей".  Их   договорная|
   |стоимость   со   счета   15  списывается  на  счет 41  "Товары".|
   |Транспортные услуги  учитываются  и  списываются   на   счет  44|
   |"Расходы на  продажу".  Таким  образом,  теперь  бухгалтерский и|
   |налоговый  учет  товаров   максимально   сближен,   что  снизило|
   |трудоемкость учетного процесса.                                 |
   |                                                                |
   |    <...>                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Финансовая деятельность

В данном разделе покажите динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности фирмы за последние несколько лет.

Для этого расшифруйте состав прибылей и убытков, внереализационных доходов и расходов фирмы (строки 050, 120 и 130 Отчета о прибылях и убытках). Это можно представить так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |              Раздел III. Финансовая деятельность               |
   |                                                                |
   |    3.1. Финансовые     результаты     деятельности    "Пассива"|
   |представлены в таблице:                                         |
   |                                                                |
   |———————————————————————T———————T———————T———————T———————T———————¬|
   ||    Размер прибыли    |2000 г.|2001 г.|2002 г.|2003 г.|2004 г.||
   ||       (убытка)       |       |       |       |       |       ||
   |+——————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+|
   ||От основных видов     |  725  |  1125 |  1625 |  1500 |  2500 ||
   ||деятельности (стр. 050|       |       |       |       |       ||
   ||формы N 2) — всего,   |       |       |       |       |       ||
   ||тыс. руб.             |       |       |       |       |       ||
   |+——————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+|
   ||в т.ч. от продажи     |  500  |   900 |  1125 |  1035 |  1750 ||
   ||товаров, тыс. руб.    |       |       |       |       |       ||
   |+——————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+|
   ||работ, тыс. руб.      |  242  |   250 |   530 |   500 |   790 ||
   |+——————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+|
   ||услуг, тыс. руб.      |  (17) |   (25)|   (30)|   (35)|   (40)||
   |+——————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+|
   ||от реализации основных|    2  |   —   |   —   |   —   |     1 ||
   ||средств, тыс. руб.    |       |       |       |       |       ||
   |L——————————————————————+———————+———————+———————+———————+————————|
   |                                                                |
   |    По данным   таблицы   видно,   что  наиболее  прибыльной для|
   |"Пассива" является торговля.                                    |
   |    Убыточность сервисного   обслуживания  объясняется  тем, что|
   |фирма осуществляет  его  по  большей  части  бесплатно  в период|
   |действия гарантии на проданное оборудование.                    |
   |    На холодильное  оборудование  гарантийный   срок  составляет|
   |два года.                                                       |
   |                                                                |
   |    <...>                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

При характеристике платежеспособности фирмы обратите внимание:

- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;

- на сумму убытков;

- на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;

- на не погашенные в срок кредиты и займы;

- на расчеты с бюджетом по налогам.

Об этом можно написать так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |    3.2. По   состоянию   на  31  декабря  2004 г.  фирма  имеет|
   |просроченную (в    пределах    шести     месяцев)    дебиторскую|
   |задолженность в   сумме   700  000  руб.  Должникам  предъявлены|
   |претензии.                                                      |
   |    Просроченной кредиторской задолженности у "Пассива" нет.    |
   |                                                                |
   |    <...>                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

В этом разделе можно привести решение учредителей фирмы о распределении чистой прибыли:

- на выплату дивидендов;

- на покрытие убытков;

- на формирование специальных резервных фондов (потребления, социальной сферы, накопления и других);

- на погашение тех или иных расходов.

Как это сделать, покажет пример:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |    3.3. Собрание  учредителей  "Пассива"  (протокол  от 3 марта|
   |2005 г. N 1) утвердило  годовой  отчет  по  итогам  деятельности|
   |организации за 2004 г. и порядок распределения чистой прибыли.  |
   |    Согласно протоколу,  прибыль после  налогообложения  в сумме|
   |1 850 743 руб. направляется:                                    |
   |    — на выплату дивидендов учредителям (1 000 000 руб.);       |
   |    — на ремонт здания детского сада (350 000 руб.);            |
   |    — на социальное развитие коллектива (500 743 руб.)          |
   |                                                                |
   |    <...>                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Инвестиционная деятельность

Этот раздел Пояснительной записки начните с оценки имущества фирмы. Укажите данные о наличии и структуре основных фондов и нематериальных активов. Для этого рассчитайте коэффициенты износа, обновления, выбытия и др.

При этом приведите порядок расчета аналитических показателей.

Здесь же нелишне привести динамику инвестиций за предшествующие годы и инвестиций, планируемых на перспективу.

Это может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |             Раздел IV. Инвестиционная деятельность             |
   |                                                                |
   |    4.1. Основные      производственные     фонды    организации|
   |представлены кирпичным зданием постройки 1975 г.; автопарком  из|
   |двух тентованных  КАМАЗов,  четырех грузовых "Газелей" и четырех|
   |легковых автомашин  разных  марок;  системой  кондиционирования;|
   |мебелью; оргтехникой  и  производственным инструментом.  Все они|
   |находятся в эксплуатации.                                       |
   |    4.2. Основные  фонды "Пассива" изношены на 41 процент, в том|
   |числе:                                                          |
   |    — здание — на 65 процентов;                                 |
   |    — автопарк — на 26 процентов;                               |
   |    — оргтехника — на 35 процентов.                             |
   |                                                                |
   |                   Сумма износа    2 250 000 руб.               |
   |    Коэффициент = —————————————— = —————————————— = 0,41.       |
   |     износа ОС    Первоначальная   5 500 000 руб.               |
   |                   стоимость ОС                                 |
   |                                                                |
   |    4.3. За   отчетный   год   основные   фонды   обновлены   на|
   |7,3 процента за счет покупки автомобиля и двух компьютеров:     |
   |                                                                |
   |                      Стоимость                                 |
   |                  приобретенных ОС    375 000 руб.              |
   |    Коэффициент = ———————————————— = —————————————— = 0,073.    |
   |     обновления     Стоимость ОС     5 125 000 руб.             |
   |                   на начало года                               |
   |                                                                |
   |    4.4. Фондоотдача в 2004  г.  составила  218  руб.  на каждый|
   |рубль основных производственных фондов.                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

После этого перейдите к источникам финансирования инвестиций - собственным и привлеченным.

Среди собственных источников выделите:

- амортизационный фонд;

- чистую прибыль;

- резервные фонды.

Если фирма использует привлеченные деньги (например, банковские кредиты, займы от других предприятий, государственное целевое финансирование и т.п.), в Пояснительной записке укажите их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.

Вот пример инвестиционного плана:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |    4.5. В   2005  г.   "Пассив"   планирует  открыть  филиал  в|
   |г. Екатеринбурге,  организовав  в  нем  бригады   монтажников  и|
   |наладчиков для обслуживания близлежащих регионов.               |
   |    С этой  целью  на  первом  этапе  производственное помещение|
   |фирма намерена арендовать.                                      |
   |    На его  ремонт  и  оснащение  будут  направлены  собственные|
   |средства организации — амортизационный фонд и чистая прибыль.   |
   |                                                                |
   |    <...>                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Информация об аффилированных лицах

Данный раздел включите в Пояснительную записку, если компания составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных фирм.

Согласно п.4 ПБУ "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), аффилированными считаются организации, способные оказывать влияние на деятельность фирмы.

Считается, что фирма контролирует другую организацию, если она имеет право:

- распоряжаться (непосредственно или через принадлежащие ей дочерние общества) более чем 50 процентами ее голосующих акций или уставного капитала;

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20 процентами ее голосующих акций или уставного капитала и принимать те или иные решения в данной организации.

Фирма оказывает значительное влияние на другую организацию, если может участвовать в принятии ею решений, но не контролирует ее.

Операциями с аффилированными лицами являются:

- приобретение и продажа товаров, работ и услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных капиталах других организаций;

- другие операции.

В Пояснительной записке приведите следующую информацию о дочерних, зависимых или контролирующих обществах:

- их перечень с полными наименованиями;

- место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности;

- характер взаимоотношений с аффилированным лицом (контроль или оказание значительного влияния);

- виды операций, проводимых с аффилированным лицом;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.

Этот раздел Пояснительной записки может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |          Раздел V. Информация об аффилированных лицах          |
   |                                                                |
   |    5.1. "Пассив"  является  организацией, которую  контролирует|
   |ЗАО "Актив", зарегистрированное по  адресу: 115113,  г.  Москва,|
   |ул. Полярная, д. 18.                                            |
   |    "Актив" владеет 30 процентами уставного капитала "Пассива". |
   |    Кроме того,   директором   обеих   фирм   является гражданин|
   |Медведев Юрий Алексеевич.                                       |
   |    5.2. "Пассив"  продает "Активу"  примерно 25 процентов всего|
   |оборудования.                                                   |
   |    При этом цены реализации на 10 процентов ниже обычных цен на|
   |аналогичные товары.                                             |
   |                                                                |
   |    <...>                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Сведения о реорганизации фирмы

Этот раздел оформляют фирмы, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после утверждения учредителями решения о реорганизации.

В этом случае в Пояснительной записке приведите сведения:

- о фирмах, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

- о дате составления передаточного акта или разделительного баланса;

- о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;

- о порядке формирования уставного капитала образованных организаций.

Реорганизуемая фирма также должна указать в Пояснительной записке данные об изменениях в активах и обязательствах фирмы, которые произошли в период с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения с государственный реестр соответствующей записи о реорганизации.

В частности, к ним относятся сведения об изменениях:

- в составе и стоимости принадлежащего ей имущества (вводе в эксплуатацию объектов основных средств, нематериальных активов, сумме начисленной по ним амортизации, покупке, продаже и выбытии товаров, материальных ценностей и т.п.);

- в обязательствах фирмы по расчетам с поставщиками и покупателями (размерах дебиторской и кредиторской задолженности).

Если ваша фирма прекратила свою деятельность в результате реорганизации, то приведите в Пояснительной записке:

- перечень документов на передачу имущества и обязательств правопреемнику;

- перечень документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организации;

- сведения о снятии реорганизуемой организации с учета в налоговой инспекции, фондах государственного пенсионного, социального и медицинского страхования, управлении статистики и т.д.

Если ваша фирма продолжает деятельность после реорганизации в форме присоединения или выделения, отразите в Пояснительной записке данные передаточного акта (разделительного баланса), которые коснутся изменений уставного и добавочного капиталов фирмы.

Если ваша фирма реорганизована путем выделения, вы можете привести доходы, расходы, суммы прибылей (убытков), а также налог на прибыль, относящиеся к выделяемому подразделению.

ВЗАИМОУВЯЗКА ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2004 ГОД

Сразу оговоримся. Сравнивая показатели разных форм, необходимо учитывать специфику деятельности фирмы. В зависимости от деятельности организации одни показатели у нее совпадут, а другие нет. В книге мы привели взаимоувязку показателей форм отчетности, которая будет действовать для большинства фирм.

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |  Форма N 1  |                     Форма N 2                    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 470   |Строка 190 (столбец 3)                            |
   |(столбец 4)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  Форма N 1  |                     Форма N 3                    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 410   |Строка 100 (столбец 3)                            |
   |(столбец 3)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 420   |Строка 100 (столбец 4)                            |
   |(столбец 3)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 430   |Строка 100 (столбец 5)                            |
   |(столбец 3)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 431   |Строка 100 (столбец 5)                            |
   |(столбец 3) +|                                                  |
   |Строка 432   |                                                  |
   |(столбец 3)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 470   |Строка 100 (столбец 6)                            |
   |(столбец 3)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 490   |Строка 100 (столбец 7)                            |
   |(столбец 3)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 410   |Строка 140 (столбец 3)                            |
   |(столбец 4)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 420   |Строка 140 (столбец 4)                            |
   |(столбец 4)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 430   |Строка 140 (столбец 5)                            |
   |(столбец 4)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 431   |Строка 140 (столбец 5)                            |
   |(столбец 4) +|                                                  |
   |Строка 432   |                                                  |
   |(столбец 4)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 470   |Строка 140 (столбец 6)                            |
   |(столбец 4)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 490   |Строка 140 (столбец 7)                            |
   |(столбец 4)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 430   |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы,           |
   |(столбец 3)  |образованные в соответствии с законодательством"  |
   |             |строка "Данные отчетного года" (столбец 3) +      |
   |             |разд.II "Резервы" подраздел "Резервы, образованные|
   |             |в соответствии с учредительными документами"      |
   |             |строка "Данные отчетного года" (столбец 3)        |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы,           |
   |             |образованные в соответствии с законодательством", |
   |             |строка "Данные предыдущего года" (столбец 6) +    |
   |             |разд.II "Резервы" подраздел "Резервы, образованные|
   |             |в соответствии с учредительными документами"      |
   |             |строка "Данные предыдущего года" (столбец 6)      |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 431   |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы,           |
   |(столбец 3)  |образованные в соответствии с законодательством"  |
   |             |строка "Данные отчетного года" (столбец 3)        |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы,           |
   |             |образованные в соответствии с законодательством"  |
   |             |строка "Данные предыдущего года" (столбец 6)      |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 432   |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы,           |
   |(столбец 3)  |образованные в соответствии с учредительными      |
   |             |документами" строка "Данные отчетного года"       |
   |             |(столбец 3)                                       |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы,           |
   |             |образованные в соответствии с учредительными      |
   |             |документами" строка "Данные предыдущего года"     |
   |             |(столбец 6)                                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 430   |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы,           |
   |(столбец 4)  |образованные в соответствии с законодательством"  |
   |             |строка "Данные отчетного года" (столбец 6) +      |
   |             |разд.II "Резервы" подраздел "Резервы, образованные|
   |             |в соответствии с учредительными документами"      |
   |             |строка "Данные отчетного года" (столбец 6)        |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 431   |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы,           |
   |(столбец 4)  |образованные в соответствии с законодательством"  |
   |             |строка "Данные отчетного года" (столбец 6)        |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 432   |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы,           |
   |(столбец 4)  |образованные в соответствии с учредительными      |
   |             |документами" строка "Данные отчетного года"       |
   |             |(столбец 6)                                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 650   |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы предстоящих|
   |(столбец 3)  |расходов" строка "Данные отчетного года"          |
   |             |(столбец 3)                                       |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы предстоящих|
   |             |расходов" строка "Данные предыдущего года"        |
   |             |(столбец 6)                                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 650   |Раздел II "Резервы" подраздел "Резервы предстоящих|
   |(столбец 4)  |расходов" строка "Данные отчетного года"          |
   |             |(столбец 6)                                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  Форма N 1  |                     Форма N 4                    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 260   |Строка "Остаток денежных средств на начало        |
   |(столбец 3)  |отчетного года"                                   |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 260   |Строка "Остаток денежных средств на конец         |
   |(столбец 4)  |отчетного периода"                                |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  Форма N 1  |                     Форма N 5                    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 110   |Сумма строк с 010 по 040 (столбец 3) — строка 050 |
   |(столбец 3)  |(столбец 3)                                       |
   |(без учета   |                                                  |
   |расходов на  |                                                  |
   |НИОКР)       |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 110   |Сумма строк с 010 по 040 (столбец 6) — строка 050 |
   |(столбец 4)  |(столбец 4)                                       |
   |(без учета   |                                                  |
   |расходов на  |                                                  |
   |НИОКР)       |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 110   |Сумма строк с 010 по 040 (столбец 3) + строка 310 |
   |(столбец 3)  |(столбец 3) — строка 050 (столбец 3)              |
   |(с учетом    |                                                  |
   |законченных  |                                                  |
   |расходов на  |                                                  |
   |НИОКР)       |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 110   |Сумма строк с 010 по 040 (столбец 6) + строка 310 |
   |(столбец 4)  |(столбец 6) — строка 050 (столбец 34)             |
   |(с учетом    |                                                  |
   |законченных  |                                                  |
   |расходов на  |                                                  |
   |НИОКР)       |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 120   |Раздел "Основные средства" строка "Итого"         |
   |(столбец 3)  |(столбец 3) — строка 140 (столбец 3)              |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 120   |Раздел "Основные средства" строка "Итого"         |
   |(столбец 4)  |(столбец 6) — строка 140 (столбец 4)              |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 135   |Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"|
   |(столбец 3)  |строка "Итого" (столбец 6) — Строка "Амортизация  |
   |             |доходных вложений..." (столбец 3)                 |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 135   |Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"|
   |(столбец 4)  |строка "Итого" (столбец 3) — Строка "Амортизация  |
   |             |доходных вложений..." (столбец 4)                 |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 140   |Строка 540 (столбец 3)                            |
   |(столбец 3)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 140   |Строка 540 (столбец 4)                            |
   |(столбец 4)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 250   |Строка 540 (столбец 5)                            |
   |(столбец 3)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 250   |Строка 540 (столбец 6)                            |
   |(столбец 3)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 230   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 3)  |подраздел "Дебиторская задолженность" строка      |
   |             |"Долгосрочная — всего" (столбец 3)                |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 231   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 3)  |подраздел "Дебиторская задолженность" строка      |
   |             |"Долгосрочная — всего" подстрока "Расчеты с       |
   |             |покупателями и заказчиками" (столбец 3)           |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 230   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 4)  |подраздел "Дебиторская задолженность" строка      |
   |             |"Долгосрочная — всего" (столбец 4)                |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 231   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 4)  |подраздел "Дебиторская задолженность" строка      |
   |             |"Долгосрочная — всего" подстрока "Расчеты с       |
   |             |покупателями и заказчиками" (столбец 4)           |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 240   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 3)  |подраздел "Дебиторская задолженность" строка      |
   |             |"Краткосрочная — всего" (столбец 3)               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 241   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 3)  |подраздел "Дебиторская задолженность" строка      |
   |             |"Краткосрочная — всего" подстрока "Расчеты с      |
   |             |покупателями и заказчиками" (столбец 3)           |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 240   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 4)  |подраздел "Дебиторская задолженность" строка      |
   |             |"Краткосрочная — всего" (столбец 4)               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 241   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 4)  |подраздел "Дебиторская задолженность" строка      |
   |             |"Краткосрочная — всего" подстрока "Расчеты с      |
   |             |покупателями и заказчиками" (столбец 4)           |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 510   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 3)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Долгосрочная — всего" подстроки "Кредиты" и      |
   |             |"Займы" (столбец 3)                               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 510   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 4)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Долгосрочная — всего" подстроки "Кредиты" и      |
   |             |"Займы" (столбец 4)                               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 520   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 3)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Долгосрочная — всего" (столбец 3) (за исключением|
   |             |задолженности по кредитам и займам)               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 520   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 4)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Долгосрочная — всего" (столбец 4) (за исключением|
   |             |задолженности по кредитам и займам)               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 610   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 3)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Краткосрочная — всего" подстроки "Кредиты" и     |
   |             |"Займы" (столбец 3)                               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 610   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 4)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Краткосрочная — всего" подстроки "Кредиты" и     |
   |             |"Займы" (столбец 4)                               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 620   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 3)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Краткосрочная — всего" (столбец 3) (за           |
   |             |исключением задолженности по кредитам и займам)   |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 620   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 4)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Краткосрочная — всего" (столбец 4) (за           |
   |             |исключением задолженности по кредитам и займам)   |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 621   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 3)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Краткосрочная — всего" подстрока "Расчеты с      |
   |             |поставщиками и подрядчиками" (столбец 3)          |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 621   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 4)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Краткосрочная — всего" подстрока "Расчеты с      |
   |             |поставщиками и подрядчиками" (столбец 4)          |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 624   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 3)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Краткосрочная — всего" подстрока "Расчеты по     |
   |             |налогам и сборам" (столбец 3)                     |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 624   |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
   |(столбец 4)  |подраздел "Кредиторская задолженность" строка     |
   |             |"Краткосрочная — всего" подстрока "Расчеты по     |
   |             |налогам и сборам" (столбец 4)                     |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 910   |Раздел "Основные средства" строка "Получено       |
   |(столбец 3)  |объектов основных средств в аренду — всего"       |
   |             |(столбец 3)                                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 910   |Раздел "Основные средства" строка "Получено       |
   |(столбец 4)  |объектов основных средств в аренду — всего"       |
   |             |(столбец 4)                                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 950   |Раздел "Обеспечения" строка "Полученные — всего"  |
   |(столбец 3)  |(столбец 3)                                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 950   |Раздел "Обеспечения" строка "Полученные — всего"  |
   |(столбец 4)  |(столбец 4)                                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 960   |Раздел "Обеспечения" строка "Выданные — всего"    |
   |(столбец 3)  |(столбец 3)                                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Строка 960   |Раздел "Обеспечения" строка "Выданные — всего"    |
   |(столбец 4)  |(столбец 4)                                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  Форма N 2  |                     Форма N 3                    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Раздел       |Раздел II "Резервы" подраздел "Оценочные          |
   |"Расшифровка |резервы" — строка "Данные отчетного года"         |
   |отдельных    |(столбец 4)                                       |
   |прибылей и   |                                                  |
   |убытков"     |                                                  |
   |строка       |                                                  |
   |"Отчисления в|                                                  |
   |оценочные    |                                                  |
   |резервы"     |                                                  |
   |(столбец 4)  |                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Раздел       |Раздел II "Резервы" подраздел "Оценочные          |
   |"Расшифровка |резервы" — строка "Данные предыдущего года"       |
   |отдельных    |(столбец 4)                                       |
   |прибылей и   |                                                  |
   |убытков"     |                                                  |
   |строка       |                                                  |
   |"Отчисления в|                                                  |
   |оценочные    |                                                  |
   |резервы"     |                                                  |
   |(столбец 6)  |                                                  |
   L—————————————+———————————————————————————————————————————————————

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В ОСОБЫХ СЛУЧАЯХ

Иногда бухгалтерскую отчетность составляют в особом порядке. К таким случаям относят:

- прекращение фирмой какого либо вида деятельности;

- реорганизацию фирмы (например, слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование);

- ликвидацию фирмы.

Как составить отчет

при прекращении какой-либо деятельности

Для отражения данных о прекращаемой деятельности используйте ПБУ 16/02. В бухгалтерской отчетности такую информацию отражают обособленно. В ней нужно описать: прекращаемую деятельность, а так же сведения по ней: стоимость активов и долгов, предполагаемых к выбытию или погашению суммы доходов, расходов, прибыли (убытка) до налогообложения и начисленного налога на прибыль, приход и расход денег.

Эту информацию вы можете привести в пояснительной записке. Однако в ПБУ 16/02 есть и другой способ: доходы и расходы покажите в форме N 2, а движение денег - в форме N 4. Для этого введите в формы дополнительные графы "Продолжаемая деятельность" и "Прекращаемая деятельность".

Пример. Основной деятельностью ООО "Актив" является производство гелевых ручек и надувных шаров. 25 октября 2004 г. совет директоров фирмы решил прекратить производство ручек.

До 30 октября 2004 г. все работники, занятые на этом участке, были извещены об увольнении с 1 февраля 2005 г. Предполагаемый размер выходного пособия составляет 9000 руб. Размер неустойки, которую фирме придется заплатить поставщикам, - 14 000 руб.

По решению совета директоров имущество, которое использовалось в производстве ручек, должно быть продано.

В ноябре 2004 г. "Актив" заключил контракт на продажу неиспользованных материалов в количестве 500 кг по цене 700 руб/кг (без НДС). Материалы предполагается передать покупателю в марте 2005 г. Их себестоимость 760 руб/кг.

Бухгалтер "Актива" создал два резерва: на выплату выходных пособий и под снижение стоимости материалов. Кроме того, была начислена неустойка:

Дебет 20 Кредит 96

- 9000 руб. - создан резерв на выходные пособия;

Дебет 91-2 Кредит 14

- 30 000 руб. (500 кг х (760 руб/кг - 700 руб/кг)) - создан резерв под снижение стоимости материалов;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 14 000 руб. - начислена неустойка поставщикам.

Выручка от продажи ручек за 2004 г. составила 240 000 руб. (без НДС). Себестоимость проданных ручек - 156 000 руб. (в том числе и резерв на выплату выходного пособия в сумме 9000 руб.). Коммерческие расходы, связанные с их продажей, - 18 000 руб.

Отчет о прибылях и убытках за 2004 г. оформлен так:

(тыс. руб.)

     
   ——————————————————T————————————————————T————————————————————T————————————————————¬
   |   Наименование  |    Продолжаемая    |    Прекращаемая    | Организация в целом|
   |   показателя    |    деятельность    |    деятельность    |                    |
   |                 +————————T———————————+————————T———————————+————————T———————————+
   |                 |   За   |     За    |   За   |     За    |   За   |     За    |
   |                 |отчетный|аналогичный|отчетный|аналогичный|отчетный|аналогичный|
   |                 | период |   период  | период |   период  | период |   период  |
   |                 |        |  прошлого |        |  прошлого |        |  прошлого |
   |                 |        |    года   |        |    года   |        |    года   |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Доходы и расходы |        |           |        |           |        |           |
   |по обычным видам |        |           |        |           |        |           |
   |деятельности     |        |           |        |           |        |           |
   |Выручка (нетто)  |  1160  |    760    |   240  |    320    |  1400  |    1080   |
   |от продажи       |        |           |        |           |        |           |
   |товаров,         |        |           |        |           |        |           |
   |продукции, работ,|        |           |        |           |        |           |
   |услуг...         |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Себестоимость    |  (680) |   (394)   |  (156) |    206    |  (836) |    (600)  |
   |проданных        |        |           |        |           |        |           |
   |товаров,         |        |           |        |           |        |           |
   |продукции, работ,|        |           |        |           |        |           |
   |услуг            |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Валовая прибыль  |   480  |    366    |    84  |    114    |   564  |     480   |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Коммерческие     |   (40) |    (34)   |   (18) |    (30)   |   (58) |     (64)  |
   |расходы          |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Управленческие   |    —   |     —     |    —   |     —     |    —   |     —     |
   |расходы          |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Прибыль (убыток) |   440  |    332    |    66  |     84    |   506  |     416   |
   |от продаж        |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Прочие доходы и  |   ...  |    ...    |   ...  |    ...    |   ...  |    ...    |
   |расходы...       |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |       ...       |   ...  |    ...    |   ...  |    ...    |   ...  |    ...    |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Прочие           |   (20) |    (10)   |   (30) |    (34)   |   (50) |     (44)  |
   |операционные     |        |           |        |           |        |           |
   |расходы          |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |       ...       |   ...  |    ...    |   ...  |    ...    |   ...  |    ...    |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Внереализационные|   (24) |    (20)   |   (14) |     (6)   |   (38) |     (26)  |
   |расходы          |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |       ...       |   ...  |    ...    |   ...  |    ...    |   ...  |    ...    |
   L—————————————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+————————————

Отчет о движении денежных средств за 2004 г. заполняют в аналогичном порядке. В нем отдельно указывают данные по продолжающейся и прекращаемой деятельности, а также по фирме в целом.

Как составить отчет при реорганизации фирмы

Реорганизация компании может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

При слиянии и разделении несколько фирм прекращают свою деятельность и передают имущество вновь созданной организации. Если реорганизация проходит в форме присоединения, то одна или несколько фирм передают все свое имущество уже существующей организации.

При разделении фирма передает только часть своего имущества другой, вновь образованной организации. Например, на базе филиала фирмы может быть создана самостоятельная организация.

Преобразование - это изменение организационно-правовой формы компании. Например, когда ООО становится ЗАО.

Решение о реорганизации принимает общее собрание акционеров (в ОАО или ЗАО) или участников (в ООО). Об этом решении сообщите в налоговую не позднее трех дней после утверждения такого решения. Если этого не сделать, вас оштрафуют на 1000 руб. (ст.129.1 НК РФ).

После того как налоговая получит уведомление о реорганизации, она проведет у вас выездную проверку.

Если ваша фирма реорганизуется, бухгалтерскую отчетность составьте в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

Отразить операции, связанные с реорганизацией (например, списать или оприходовать какое-либо имущество), бухгалтер сможет после того, как будут оформлены необходимые документы. Прежде всего это решение владельцев фирмы о реорганизации, учредительные документы новых предприятий и их свидетельства о госрегистрации.

Дополнительно к этим документам при слиянии, присоединении или преобразовании вашей фирмы составьте передаточный акт.

При реорганизации в форме выделения или разделения оформите разделительный баланс. В некоторых ситуациях оформляют заключительную и вступительную отчетность.

К указанным документам приложите акты инвентаризации имущества фирмы и ее обязательств; бухгалтерскую отчетность, составленную на последнюю отчетную дату; первичные документы по передаваемому имуществу (накладные, акты приемки-передачи и т.д.); расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности и уведомления партнерам фирмы о ее реорганизации.

Передаточный акт

Специального бланка для передаточного акта нет. Поэтому составьте его в произвольной форме и укажите:

- реквизиты фирм, которые участвуют в реорганизации;

- данные актива и пассива баланса реорганизуемой фирмы;

- список прилагаемых документов (форм бухгалтерской отчетности, актов инвентаризации, сличительных ведомостей и т.д.).

На основании данных передаточного акта имущество приходуют (или списывают) на баланс фирмы. Копию акта направьте в тот отдел налоговой, который занимается регистрацией организаций. После этого инспекторы внесут необходимые изменения в госреестр юрлиц.

Передаточный акт может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                        Передаточный акт                        |
   |                между ЗАО "Актив" и ООО "Пассив"                |
   |                                                                |
   |г. Москва                                       31 марта 2004 г.|
   |                                                                |
   |    1. В  соответствии  с  решением  общего  собрания акционеров|
   |закрытого акционерного общества "Актив" от 5 марта 2004 г. N 1 о|
   |реорганизации организации в  форме  присоединения  по настоящему|
   |акту   передаются   все   активы   и  пассивы  фирмы обществу  с|
   |ограниченной ответственностью "Пассив".  Активы и  пассивы фирмы|
   |сформированы по состоянию на 31 марта 2004 г.                   |
   |    2. Реквизиты организаций:                                   |
   |    2.1. Закрытое акционерное общество "Актив":                 |
   |    115561, г.   Москва,   ул.   Садовая,   д.   6,    оф.   32,|
   |ИНН 7715221040,   КПП   771501001,   р/с  40702810500001048286 в|
   |АБ "Коммерческий", к/с 30101810600000000286, БИК 044523286      |
   |    2.2. Общество с ограниченной ответственностью "Пассив":     |
   |    116321, г.   Москва,   ул.   Лесная,   д.   125,    оф.   45|
   |ИНН 7729083040,   КПП   772906001,   р/с  40702810600001048286 в|
   |АКБ "Инвестиционный", к/с 20104810700000000286, БИК 044523986   |
   |    3. Данные  об  активах и пассивах реорганизуемой организации|
   |ЗАО "Актив":                                                    |
   |                                                                |
   |————T———————————————————————————————————————————T——————————————¬|
   || N |        Вид имущества (обязательств)       |   Стоимость  ||
   ||   |                                           |   имущества  ||
   ||   |                                           |    (размер   ||
   ||   |                                           |обязательств),||
   ||   |                                           |   тыс. руб.  ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   || 1.|Основные средства (по первоначальной       |   120 000    ||
   ||   |стоимости), в том числе:                   |              ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   ||   |здания                                     |    60 000    ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   ||   |сооружения                                 |    40 000    ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   ||   |транспортные средства                      |    20 000    ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   || 2.|Объекты незавершенного строительства       |    60 000    ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   || 3.|Запасы, в том числе:                       |     1 000    ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   ||   |материалы                                  |       800    ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   ||   |запасные части                             |       200    ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   || 4.|Кредиторская задолженность, в том числе:   |    25 000    ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   ||   |перед бюджетом                             |     5 000    ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   ||   |перед внебюджетными фондами                |     2 000    ||
   |+———+———————————————————————————————————————————+——————————————+|
   ||   |перед поставщиками                         |    15 000    ||
   |L———+———————————————————————————————————————————+———————————————|
   |                                                                |
   |    4. К настоящему акту прилагаются:                           |
   |    — Бухгалтерский баланс ЗАО "Актив" за I квартал 2004 г.;    |
   |    — Отчет  о  прибылях  и  убытках  ЗАО  "Актив"  за I квартал|
   |2004 г.;                                                        |
   |    — ...                                                       |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ЗАО "Актив"      Иванов       /Иванов А.Н./|
   |Главный бухгалтер ЗАО "Актив"        Петрова      /Петрова О.Д./|
   |                                                                |
   |Генеральный директор ООО "Пассив"   Медведев     /Медведев А.П./|
   |Главный бухгалтер ООО "Пассив"      Барышева     /Барышева Н.В./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Разделительный баланс

Этот баланс составьте на основе обычной формы Бухгалтерского баланса, утвержденной Минфином России.

Только в разделительный баланс дополнительно включите данные ранее действующей фирмы и всех новых организаций.

Пример. ЗАО "Актив" реорганизуется, и на его основе создаются две новые организации:

- торговая фирма ООО "Пассив";

- промышленно-производственное предприятие ЗАО "Сокол".

Соответствующие строки разделительного баланса могут выглядеть так:

     
   ———————————————T——————T——————————————T————————————————————————————¬
   | Вид имущества|  Код |Реорганизуемая| Вновь созданные предприятия|
   |и обязательств|строки|     фирма    +——————————————T—————————————+
   |              |      | (ЗАО "Актив")|торговая фирма| промышленное|
   |              |      |              |(ООО "Пассив")| предприятие |
   |              |      |              |              |(ЗАО "Сокол")|
   +——————————————+——————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |                     I. Внеоборотные активы                      |
   +——————————————T——————T——————————————T——————————————T—————————————+
   |Нематериальные|  110 |     510 000  |    200 000   |    310 000  |
   |активы        |      |              |              |             |
   +——————————————+——————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |Основные      |  120 |     810 000  |    210 000   |    600 000  |
   |средства      |      |              |              |             |
   +——————————————+——————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |Незавершенное |  130 |     300 000  |       —      |    300 000  |
   |строительство |      |              |              |             |
   +——————————————+——————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |Итого по      |      |   1 620 000  |    410 000   |  1 210 000  |
   |разд.I        |      |              |              |             |
   +——————————————+——————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |                      II. Оборотные активы                       |
   +——————————————T——————T——————————————T——————————————T—————————————+
   |Запасы        |  210 |   1 400 000  |    400 000   |  1 000 000  |
   +——————————————+——————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |Дебиторская   |  230 |     600 000  |    250 000   |    350 000  |
   |задолженность |      |              |              |             |
   +——————————————+——————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |              |  ... |      ...     |      ...     |     ...     |
   L——————————————+——————+——————————————+——————————————+——————————————

Заключительная отчетность

Реорганизуемые фирмы обязаны составить заключительную бухгалтерскую отчетность. В нее входят те же формы, что и в годовую: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и приложения к ним. Если отчетность подлежит обязательному аудиту, приложите к ней аудиторское заключение.

Если фирма реорганизуется в форме слияния, разделения или преобразования, сформируйте заключительную бухгалтерскую отчетность по состоянию на тот день, который предшествует дате внесения записи о новых организациях в Единый госреестр.

Перед составлением отчетности в бухучете реорганизуемой фирмы закройте счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 (84) Кредит 84 (99)

- отражена чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Чистую прибыль учредители новой фирмы направляют на те цели, которые они указали в решении или договоре о реорганизации.

Фирмам, которые не ликвидируются при реорганизации, не нужно оформлять заключительную отчетность. Это бывает в случаях, когда к одной фирме присоединяется другая или из фирмы выделяется только ее часть.

Обычно госрегистрация новой компании происходит после оформления передаточного акта (разделительного баланса). В период до регистрации реорганизуемая фирма может продолжать свою деятельность: продавать товары, рассчитываться с кредиторами и т.д. Поэтому данные передаточного акта будут отличаться от заключительной бухгалтерской отчетности. Все возникшие изменения расшифруйте в пояснительной записке к ней или в уточнениях к передаточному акту.

Вступительная отчетность

Вступительную отчетность новой фирмы сформируйте на основании передаточного акта (разделительного баланса) и заключительной отчетности реорганизованных предприятий.

Началом отчетного периода для новой компании считается день ее госрегистрации.

Фирма, возникшая в результате реорганизации, заново устанавливает порядок начисления амортизации по полученным основным средствам и нематериальным активам. Порядок амортизации этого имущества, который применялся ранее, значения не имеет.

Учредители вновь образованной организации определяют также и размер ее уставного капитала. Для этого они принимают решение о порядке конвертации акций (обмена долей или паев) ликвидируемых предприятий в акции (доли или паи) вновь созданных фирм.

Такое решение закрепите, например, в договоре о слиянии или присоединении.

Пример. Предположим, ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор о присоединении. Уставный капитал "Актива" (основного общества) равен 70 000 руб., а "Пассива" (присоединяемого общества) - 20 000 руб. Образованный в результате присоединения уставный капитал "Актива" составил 90 000 руб. (70 000 + 20 000).

В договоре о присоединении это отражают так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Утвержден                                              Утвержден|
   |общим собранием акционеров            общим собранием участников|
   |ЗАО "Актив"                                         ООО "Пассив"|
   |                                                                |
   |Протокол N 7                                        Протокол N 3|
   |от 24 ноября 2004 г.                        от 24 ноября 2004 г.|
   |                                                                |
   |                             Договор                            |
   |                         о присоединении                        |
   |        общества с ограниченной ответственностью "Пассив"       |
   |            к закрытому акционерному обществу "Актив"           |
   |                                                                |
   |г. Москва                                    "24" ноября 2004 г.|
   |                                                                |
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |             4. Уставный капитал Основного общества             |
   |                                                                |
   |    4.1. Уставный капитал   Основного   общества  определяется в|
   |размере,   равном   сумме   уставных   капиталов    Основного  и|
   |Присоединяемого  обществ  на день  вступления  в силу настоящего|
   |Договора, то есть в размере 90 000 (Девяносто тысяч) руб.       |
   |    4.2. При формировании уставного капитала паи Присоединяемого|
   |общества конвертируются в акции Основного общества в соотношении|
   |1 : 1.                                                          |
   |    <...>                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Размер уставного капитала новой фирмы укажите во вступительной отчетности. Он может быть больше или меньше суммы уставных капиталов реорганизованных предприятий. Возникшую разницу включите в состав нераспределенной прибыли.

Уставный капитал вновь образованной фирмы также может не совпадать с величиной ее чистых активов.

Если он окажется меньше чистых активов после конвертации (обмена) акций, то во вступительном балансе разницу отнесите на добавочный капитал (строка 420 баланса).

Если же размер уставного капитала окажется больше чистых активов, разницу покажите по строке 470 баланса в круглых скобках. При этом в бухучете никаких записей не делайте.

Пример. ЗАО "Актив" образовалось 12 января 2004 г. в результате слияния двух существующих ранее акционерных обществ. Уставный капитал одного из них - 110 000 руб., второго - 140 000 руб.

После слияния уставный капитал "Актива" составил 250 000 руб. (110 000 + 140 000). Он образован в результате конвертации принадлежавшим этим обществам акций в соотношении 1 : 1.

Чистые активы новой фирмы равны 320 000 руб. Разницу в размере 70 000 руб. (320 000 - 250 000) бухгалтер "Актива" отразил во вступительном балансе по строке 420 "Добавочный капитал".

Нераспределенная прибыль нового акционерного общества составила 30 000 руб.

Раздел III баланса за 2004 г. бухгалтер "Актива" заполнил так:

     
   ——————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————¬
   |              Пассив             |    Код   |На начало| На конец|
   |                                 |показателя|отчетного|отчетного|
   |                                 |          | периода | периода |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                1                |     2    |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                     III. Капитал и резервы                     |
   +—————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————+
   |Уставный капитал                 |    410   |    —    |   250   |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Собственные акции, выкупленные у |    411   |    —    |    —    |
   |акционеров                       |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Добавочный капитал               |    420   |    —    |    70   |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |               ...               |    ...   |   ...   |   ...   |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль         |    470   |    —    |    30   |
   |(непокрытый убыток)              |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Итого по разд.III                |    490   |    —    |   350   |
   L—————————————————————————————————+——————————+—————————+——————————

Как составить отчет при ликвидации фирмы

Ликвидация - это прекращение деятельности фирмы без перехода прав и обязанностей к ее правопреемникам. Ликвидация считается законченной, а фирма прекратившей существование с момента ее исключения из Единого госреестра юрлиц.

Решение о ликвидации принимает общее собрание учредителей (участников) общества. Общее собрание назначает ликвидационную комиссию. Она оформляет документы, связанные с ликвидацией, и проводит инвентаризацию.

О своей ликвидации сообщите налоговой не позднее чем через три дня со дня утверждения такого решения.

Если этого не сделать, вас оштрафуют по ст.129.1 Налогового кодекса РФ на 1000 руб.

После того как налоговая получит уведомление о реорганизации, она проведет у вас выездную проверку.

В процессе ликвидации составьте промежуточный и ликвидационный баланс. В промежуточном балансе укажите сведения о составе активов и пассивов общества, стоимости его имущества, дебиторской и кредиторской задолженности. Ликвидационный баланс составьте после всех расчетов с кредиторами. Оставшееся имущество распределите между владельцами фирмы. В итоге все статьи баланса закройте, а его валюту обнулите.

Промежуточный баланс

Для составления промежуточного баланса используйте данные последнего бухгалтерского баланса, составленного накануне утверждения решения о ликвидации фирмы.

Пример. Учредители ЗАО "Актив" решили ликвидировать фирму. Последний Бухгалтерский баланс был составлен по состоянию на 31 декабря 2003 г.

Он выглядел так:

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |             Актив            |              Пассив             |
   +——————————————————————T———————+———————————————————————T—————————+
   |  Наименование статьи | Сумма |  Наименование статьи  |  Сумма  |
   |        баланса       | (руб.)|        баланса        |  (руб.) |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Основные средства     | 70 000|Уставный капитал       | 100 000 |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Запасы                | 25 000|Добавочный капитал     |  96 000 |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |НДС по приобретенным  | 11 200|Нераспределенная       |(228 000)|
   |ценностям             |       |прибыль (непокрытый    |         |
   |                      |       |убыток)                |         |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Дебиторская           | 73 000|Займы и кредиты        | 311 200 |
   |задолженность         |       |                       |         |
   +——————————————————————+———————+                       |         |
   |Денежные средства     |100 000|                       |         |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Баланс                |279 200|Баланс                 | 279 200 |
   L——————————————————————+———————+———————————————————————+——————————

Решение о ликвидации принято 5 января 2004 г.

По истечении срока предъявления требований кредиторами (двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации) фирма составила промежуточный ликвидационный баланс.

За время, прошедшее после составления последнего баланса, были проведены следующие хозяйственные операции:

Дебет 51 Кредит 62

- 60 000 руб. - погашена дебиторская задолженность покупателем;

Дебет 70 (71, 73) Кредит 50

- 10 300 руб. - погашена задолженность перед сотрудниками по зарплате и прочим операциям;

Дебет 60 Кредит 51

- 61 200 руб. - погашена задолженность перед поставщиками;

Дебет 68 Кредит 19

- 10 200 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным ценностям;

Дебет 68 (69) Кредит 51

- 38 596 руб. - погашена задолженность "Актива" перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам.

По состоянию на 6 марта 2004 г. ЗАО "Актив" составило такой промежуточный баланс:

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |             Актив            |              Пассив             |
   +——————————————————————T———————+———————————————————————T—————————+
   |  Наименование статьи | Сумма |  Наименование статьи  |  Сумма  |
   |        баланса       | (руб.)|        баланса        |  (руб.) |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Основные средства     | 70 000|Уставный капитал       | 100 000 |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Запасы                | 25 000|Добавочный капитал     |  96 000 |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |НДС по приобретенным  |  1 000|Нераспределенная       |(228 000)|
   |ценностям             |       |прибыль (непокрытый    |         |
   |                      |       |убыток)                |         |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Дебиторская           | 13 000|Займы и кредиты        | 201 104 |
   |задолженность         |       |                       |         |
   +——————————————————————+———————+                       |         |
   |Денежные средства     | 60 104|                       |         |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Баланс                |169 104|Баланс                 | 169 104 |
   L——————————————————————+———————+———————————————————————+——————————

Ликвидационный баланс

После продажи имущества и окончательного расчета с кредиторами комиссия составляет ликвидационный баланс.

На его основе собственники принимают совместное решение о распределении оставшегося имущества фирмы между собой. Это решение они отражают в протоколе общего собрания учредителей (акционеров).

Пример. ЗАО "Актив" принято решение о ликвидации. Ликвидационный баланс на момент закрытия фирмы выглядит так:

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |             Актив            |              Пассив             |
   +——————————————————————T———————+———————————————————————T—————————+
   |  Наименование статьи | Сумма |  Наименование статьи  |  Сумма  |
   |        баланса       | (руб.)|        баланса        |  (руб.) |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Основные средства     |   —   |Уставный капитал       | 100 000 |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Запасы                | 10 000|Добавочный капитал     |  66 000 |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |НДС по приобретенным  |   —   |Нераспределенная       |(150 897)|
   |ценностям             |       |прибыль (непокрытый    |         |
   |                      |       |убыток)                |         |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Дебиторская           |   —   |Займы и кредиты        |    —    |
   |задолженность         |       |                       |         |
   +——————————————————————+———————+                       |         |
   |Денежные средства     |  5 103|                       |         |
   +——————————————————————+———————+———————————————————————+—————————+
   |Баланс                | 15 103|Баланс                 |  15 103 |
   L——————————————————————+———————+———————————————————————+——————————

Бухгалтер закрыл баланс проводками:

Дебет 83 Кредит 80

- 66 000 руб. - добавочный капитал присоединен к уставному капиталу;

Дебет 80 Кредит 84

- 150 897 руб. - списан убыток;

Дебет 80 Кредит 75

- 15 103 руб. - имущество распределено между учредителями;

Дебет 75 Кредит 10 (50)

- 15 103 руб. - распределенное имущество получено учредителями.

Сводная отчетность фирм, имеющих филиалы

Фирма может выделить филиал на отдельный баланс или отражать его деятельность внутри общего баланса. Отдельный баланс филиала является составной частью баланса фирмы.

Все расчеты между головной фирмой и филиалом, выделенным на отдельный баланс, отражайте по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Расчеты между головной фирмой и филиалами оформляют с помощью авизо. В учете их отражают зеркальным способом. Переданные филиалам материалы оценивают по фактической себестоимости без учета НДС (п.153 Приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н).

Пример. ЗАО "Актив" открыло филиал в Самаре. Филиал выделен на отдельный баланс. ЗАО "Актив" приобрело материалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Эти материалы были переданы филиалу в Самаре.

На текущий счет филиала ЗАО "Актив" перечислило 30 000 руб. Материалы поставщику не оплачены.

Бухгалтер головного отделения сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад ЗАО "Актив";

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС;

Дебет 79 Кредит 10

- 50 000 руб. - переданы филиалу материалы;

Дебет 57 Кредит 51 субсчет "Расчетный счет филиала"

- 30 000 руб. - перечислены деньги филиалу;

Дебет 79 Кредит 57

- 30 000 руб. - переведены деньги на счет филиала.

Бухгалтер филиала сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 79

- 50 000 руб. - получен материал от головного отделения;

Дебет 57 Кредит 79

- 30 000 руб. - отражено перечисление денег ЗАО "Актив" (на основании авизо);

Дебет 51 субсчет "Текущий счет филиала" Кредит 57

- 30 000 руб. - получены деньги от ЗАО "Актив".

Расчеты между самими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражают также на счете 79. Такие взаиморасчеты отразите и на балансе головной фирмы проводкой:

Дебет 79 субсчет "Филиал N 1" Кредит 79 субсчет "Филиал N 2"

- переданы ценности с баланса филиала N 1 на баланс филиала N 2.

Финансовый результат, полученный филиалом по итогам 2004 г., отразите проводкой:

Дебет 79 Кредит 99

- показана прибыль филиала у головной фирмы.

ЧТО ДЕЛАТЬ С ОТЧЕТНОСТЬЮ

После того как бухгалтерская отчетность была составлена, фирме необходимо сделать следующее:

- провести аудит отчетности (то есть отдать ее на проверку аудиторской фирме). Сразу скажем, что аудит проводить обязаны только определенные категории организаций;

- утвердить отчетность у участников или акционеров фирмы;

- сдать отчетность в налоговую инспекцию и Госкомстат;

- опубликовать отчетность в печати (это должны делать также только определенные категории фирм).

Как провести аудит отчетности

Аудит - это проверка того, насколько правильно фирма ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег фирмы.

Аудиторская проверка бывает двух видов:

- обязательная;

- добровольная (инициативная).

Обязательный аудит

По этому Закону обязательному аудиту подлежат:

- открытые акционерные общества;

- фирмы, которые получили в течение года выручку (строка 010 формы N 2) свыше 50 000 000 руб. (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);

- фирмы, у которых сумма активов баланса (строка 300) превышает 20 000 000 руб.;

- банки, страховые компании, биржи и другие финансовые учреждения.

В настоящее время для фирм, которые обязаны проводить аудит отчетности, но не делают этого, никаких штрафов не установлено.

Однако налоговый инспектор, принимая годовую отчетность, может обнаружить, что ваша фирма подлежит обязательному аудиту (для этого достаточно данных Бухгалтерского баланса или Отчета о прибылях и убытках). В результате инспектор может отказаться принять ваш отчет.

Добровольный (инициативный) аудит

Если фирма не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).

Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.

Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например, при смене главбуха.

Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересуют финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.

При инициативном аудите ваша фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.

Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще.

При выборочной проверке аудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции или документы за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы делают вывод о том, насколько хорошо ведется бухучет на фирме.

Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов. Понятно, что такие проверки более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.

Проверки, при которых аудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими. Большой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.

Как выбрать аудитора

В обществах с ограниченной ответственностью принять решение пригласить аудиторов и утвердить выбранную аудиторскую компанию должно общее собрание участников (ст.33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В Законе об акционерных обществах такого требования нет. Следовательно, выбирать аудиторскую компанию может руководитель фирмы.

При выборе аудиторов нужно соблюдать принцип независимости. Для этого должны выполняться следующие условия:

- проверяющие не могут занимать в вашей фирме каких-либо должностей;

- аудиторы не могут быть близкими родственниками учредителей или работников вашей фирмы;

- ваша фирма не должна быть учредителем аудиторской компании;

- аудиторская компания не должна быть среди учредителей вашей фирмы;

- у аудиторской компании и вашей фирмы не должно быть общих учредителей;

- выбранная аудиторская компания в течение последних трех лет не должна была заниматься восстановлением и ведением бухучета на вашей фирме.

Последнее ограничение легко обойти. Если аудиторы восстанавливали бухучет фирмы, сформулируйте предмет договора, по которому они это делали, как консультационные услуги. Тогда впоследствии вы сможете заключить с этой же фирмой договор об аудите отчетности.

Нередко вопрос о том, какой же аудиторской компании отдать предпочтение, ложится на плечи главного бухгалтера фирмы. Универсальных рецептов для выбора аудиторов нет. Многое зависит от финансовых возможностей и целей фирмы.

Некоторым фирмам качественной проверки не требуется. Их основная цель - получить положительное аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчетности. Есть аудиторские компании, которые могут его оформить. При этом саму отчетность никто смотреть не будет. Естественно, что такие "проверки" дешевле всего. Однако будьте внимательны: у аудиторской компании обязательно должна быть лицензия, действующая на момент проведения аудита. Лучше всего вам запастись ее копией.

Если же фирме нужно не просто формальное заключение, а реальная помощь, то за проверку придется заплатить больше.

Критериев, по которым можно заранее определить качество предстоящей проверки, немного.

Например, вы можете выяснить, сколько в штате компании работает аудиторов с профессиональными аттестатами, какой стаж работы у потенциальных ревизоров, как долго фирма оказывает аудиторские услуги (это можно определить по дате выдачи ей лицензии) и т.д.

Самым надежным показателем качества работы аудиторов является репутация их компании. Поэтому многие выбирают аудиторов по отзывам своих знакомых.

Положение компании на рынке аудиторских услуг (например, место, которое она занимает в рейтингах аудиторских фирм) тоже может свидетельствовать о хорошей работе организации. Однако стоимость услуг компаний-лидеров значительно выше, чем у рядовых фирм.

Как составить договор

Обычно аудиторские компании сами предлагают типовой договор на проведение проверки. Проследите, чтобы в договоре был четко указан срок выполнения работы (дата ее начала и окончания). Нелишним будет зафиксировать и количество часов, которые аудиторы планируют потратить на проверку. Особенно это актуально, если стоимость своих услуг аудиторы определяют исходя именно из этого показателя.

Как правило, аудиторы проводят выборочные проверки. То есть просматривают только часть документов. Вы можете потребовать, чтобы наиболее важные и проблемные участки учета аудиторы проверили сплошным методом. Зафиксировать такое требование в договоре можно следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Статья 4. Порядок проведения проверки              |
   |                                                                |
   |    4.1. Исполнитель    (ЗАО    "Аудит—Консалт—Групп")  проводит|
   |указанную в п.2.1  настоящего  Договора  аудиторскую проверку  в|
   |соответствии    с    действующим   законодательством  Российской|
   |Федерации. Указанная проверка проводится выборочным методом.    |
   |    4.2. Проверка   первичной    документации,    связанной    с|
   |экспортными операциями Заказчика (ООО "Пассив"),  осуществляется|
   |сплошным методом.                                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Однако сплошная проверка является более трудоемкой и увеличивает стоимость услуг аудиторов.

Один из разделов договора должен быть посвящен ответственности аудиторской компании. Вы можете настоять, чтобы в нем были указаны конкретные суммы неустойки, которую заплатит компания, если проверка будет проведена некачественно. Например, можно оговорить, что если после аудита тот же период проверит налоговая инспекция и начислит штрафы за неправильное отражение в учете тех или иных операций, то их будет компенсировать аудиторская компания.

Этот пункт договора может звучать так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Статья 7. Ответственность исполнителя              |
   |                                                                |
   |    7.1. Исполнитель     (ЗАО     "Аудит—Консалт—Групп")   несет|
   |ответственность в случае необнаружения  им  ошибок  в отчетности|
   |Заказчика   (ООО   "Пассив").  Если  эти  ошибки  будут выявлены|
   |налоговой инспекцией,  Исполнитель обязуется заплатить Заказчику|
   |неустойку в сумме начисленных штрафных санкций.                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Правда, в этом случае аудиторы будут нести дополнительный риск и стоимость договора может возрасти.

Какие документы вправе потребовать аудиторы

При обязательной проверке аудиторы имеют право потребовать любые финансовые документы, которые относятся к проверяемому году. Если вы их не представите, то проверяющие вправе будут отказаться выдать заключение.

Вы также обязаны давать аудиторам устные разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам. Кроме того, ревизоры могут проверить фактическое наличие у фирмы имущества, отраженного на ее балансе (то есть провести инвентаризацию).

При добровольной проверке перечень документов, которые нужно проверить, вы определяете самостоятельно по согласованию с аудиторской компанией.

Аудиторское заключение

Результаты проверки аудиторы должны отразить в официальном документе - аудиторском заключении. В нем проверяющие высказывают свое мнение о том, насколько достоверна бухгалтерская отчетность фирмы.

В исключительных случаях аудиторы вправе отказаться от выдачи заключения (например, если вы не представите документы, необходимые для проверки).

Свое мнение об отчетности аудиторы могут сформулировать в виде:

- безусловно положительного заключения;

- условно положительного заключения;

- отрицательного заключения.

Безусловно положительное аудиторское заключение означает, что подготовленная фирмой отчетность правильно отражает финансовое состояние фирмы, ее активы и обязательства.

Условно положительное заключение аудиторы дают, если отчетность подготовлена в основном верно, но в ней есть отдельные неточности. В этом случае о недостатках отчетности аудиторы должны написать более подробно.

Если же, по мнению аудиторов, отчетность составлена неправильно и искажает данные о реальном положении дел на фирме, то они выдают отрицательное заключение.

Чаще всего аудиторы составляют безусловно положительное или условно положительное заключение. Ведь, даже если они обнаружат какие-то недочеты, вы можете исправить их во время проверки, и в заключении о них не будет сказано ни слова.

Обратите внимание: налоговая инспекция обязана принять отчетность независимо от того, какое заключение вам выдали (безусловно положительное, условно положительное или отрицательное).

Аудиторское заключение состоит из трех частей:

- вводной;

- аналитической;

- итоговой.

Вводная часть содержит сведения об аудиторской компании (ее название, номер лицензии и другие реквизиты).

Аналитическая часть заключения называется "Отчет аудиторской фирмы". В ней аудиторы дают общую оценку тому, как фирма ведет бухучет, и указывают на выявленные нарушения.

Итоговая часть содержит выводы - мнение аудиторов о том, насколько достоверна бухгалтерская отчетность фирмы.

Если аудиторы составили условно положительное или отрицательное заключение, то в итоговой части они должны указать, по какой причине они это сделали.

К заключению прилагают проверенную отчетность, которую аудиторы заверяют подписью или штампом аудиторской компании.

Проверяющие составляют как минимум два экземпляра заключения: один - для руководства фирмы, а другой - для налоговой инспекции. Причем отчет для руководителя будет полным, а для налоговой инспекции предназначены только вводная и итоговая части заключения.

За что отвечают аудиторы

По итогам проверки аудиторы высказывают только свое мнение о достоверности отчетности фирмы. И отвечают они только за то, что проверят вашу отчетность, напишут заключение и выполнят прочие договорные условия.

Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство фирмы. Если после аудиторов вас посетят налоговые инспекторы и начислят фирме штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно. Аудиторы смогут заявить, что всегда существует риск необнаружения ошибок, особенно при выборочной проверке.

Правда, Закон "Об аудиторской деятельности" предусматривает страхование риска при проведении обязательного аудита. Однако и в этом случае речь идет только о страховании ответственности за нарушение договора, а не о возмещении убытков от будущих штрафов.

Заставить аудиторскую фирму возместить ущерб можно, если понесенные вами потери стали прямым следствием действий аудиторов. Например, если они дали неверные письменные рекомендации в ответ на ваш запрос. Кроме того, аудиторы будут обязаны возместить потери, если это прямо предусмотрено договором.

Как учесть расходы на аудит

Затраты на проведение аудиторской проверки отражают в составе расходов. Если ваша фирма платит НДС, то сумма этого налога, которую вы перечислили аудиторской компании, принимается к вычету. Если ваша фирма не платит НДС, то сумму этого налога включают в состав расходов.

Стоимость аудиторской проверки отразите записями:

Дебет 26 (44) Кредит 60

- учтены расходы на проведение аудита;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по расходам на аудит;

Дебет 60 Кредит 51

- перечислены деньги аудиторам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС по аудиторской проверке принят к вычету (если фирма платит НДС)

или

Дебет 26 (44) Кредит 19

- НДС по аудиторской проверке включен в состав расходов (если фирма не платит НДС).

В аналогичном порядке учитывают расходы на сопутствующие аудиту услуги (консультирование, ведение учета и т.д.).

Обратите внимание: фирмы, которые работают на "упрощенке", могут включать в расходы только ограниченный перечень затрат (ст.346.16 НК РФ). В этом перечне отсутствуют, например, затраты на юридические и консультационные услуги. Однако если договор об оказании этих услуг вы заключили с аудиторской фирмой, то уплаченные ей средства можно будет учесть как расходы на аудиторские услуги.

Как утвердить отчет

После составления отчетности и проведения аудита ее должны утвердить владельцы фирмы (участники или акционеры).

Если предприятие обязано проводить аудит своей отчетности, то годовой отчет нужно заверить у аудитора или аудиторской фирмы.

Порядок утверждения отчетности должен быть прописан в учредительных документах фирмы. Он зависит от организационно-правовой формы предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

Как утвердить отчетность в ООО

Если ваша фирма зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании участников (учредителей).

Такое собрание проводят не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы. Причем его нельзя провести ранее двух и позднее четырех месяцев после окончания года (ст.34 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

О том, что фирма проводит собрание, нужно уведомить каждого участника (учредителя). Для этого им направляют заказное письмо. В нем указывают место, дату и время проведения собрания.

Если в обществе больше 15 участников, то бухгалтерскую отчетность должна проверить ревизионная комиссия (ревизор). Общее собрание не может утвердить отчетность без заключения комиссии или ревизора. Проверяющим отчетность ревизорам необходимо представить все документы, связанные с деятельностью фирмы. Главный бухгалтер и другие работники фирмы обязаны давать письменные или устные пояснения, которые им необходимы.

Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания участников. Специального бланка для такого протокола нет. Поэтому его оформляют в произвольной форме.

Как правило, в протоколе указывают:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря собрания;

- фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;

- повестку дня;

- решения, принятые на собрании.

Протокол может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |ООО "Пассив"                                           Утвержден|
   |                                                 общим собранием|
   |                                         участников ООО "Пассив"|
   |                                                                |
   |                            Протокол                            |
   |                     от 3 марта 2004 г. N 1                     |
   |                                                                |
   |    Собрание проводится по  адресу:  г.  Москва,  ул. Николаева,|
   |д. 9, оф. 56.                                                   |
   |    Дата и время проведения собрания: 3 марта 2004 г., 12.00.   |
   |    Председатель собрания: Александр Николаевич Иванов.         |
   |    Секретарь собрания: Светлана Семеновна Зотова.              |
   |    На собрании присутствовали следующие участники ООО "Пассив":|
   |    — К.Б. Яковлев — 20 процентов уставного капитала;           |
   |    — А.Н. Сомов — 50 процентов уставного капитала;             |
   |    — А.А. Ломакин — 30 процентов уставного капитала.           |
   |    Кворум соблюден.                                            |
   |                                                                |
   |    Повестка дня:                                               |
   |    1. Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2003 г. |
   |    2. Распределение прибыли, полученной в 2003 г.              |
   |                                                                |
   |    Постановили (единогласно):                                  |
   |    1. Утвердить бухгалтерскую отчетность за 2003 г.  в  составе|
   |следующих форм:                                                 |
   |    — Бухгалтерский баланс (форма N 1);                         |
   |    — Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);                   |
   |    — Отчет об изменениях капитала (форма N 3);                 |
   |    — Отчет о движении денежных средств (форма N 4);            |
   |    — Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);          |
   |    — пояснительная записка.                                    |
   |    2. Прибыль,  полученную  ООО  "Пассив"  в  2003 г.  в  сумме|
   |60 000 руб.,  распределить  пропорционально  долям участников  в|
   |уставном капитале общества.                                     |
   |                                                                |
   |Председатель собрания            Иванов            /Иванов А.Н./|
   |Секретарь собрания               Зотова            /Зотова С.С./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Решение участников общества с ограниченной ответственностью об утверждении годовой бухгалтерской отчетности, вынесенное на основании протокола, может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |ООО "Пассив"                                          Утверждено|
   |                                                 общим собранием|
   |                                         участников ООО "Пассив"|
   |                                                                |
   |                            Решение                             |
   |от 10 марта 2004 г.                                          N 1|
   |                         Об утверждении                         |
   |                    бухгалтерской отчетности                    |
   |                                                                |
   |    Участники общества с ограниченной  ответственностью "Пассив"|
   |приняли решение  утвердить бухгалтерскую  отчетность организации|
   |за 2003 г.                                                      |
   |    Основание: протокол  общего собрания акционеров ООО "Пассив"|
   |от 3 марта 2004 г. N 1.                                         |
   |                                                                |
   |Участники:                 Яковлев                /Яковлев К.Б./|
   |                            Сомов                   /Сомов А.Н./|
   |                           Ломакин                /Ломакин А.А./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Исходя из этого решения бухгалтер делает в заголовочной части Бухгалтерского баланса отметку о дате утверждения отчетности.

Как утвердить отчетность в АО

Если ваша фирма является акционерным обществом, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании акционеров.

Сделать это нужно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания года. Это установлено ст.47 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Такое собрание должно проходить не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы.

О том, что фирма проводит собрание, нужно уведомить каждого акционера, который имеет право в нем участвовать.

Для этого не позднее чем за 20 дней до его начала им должны быть направлены заказные письма. В письмах обязательно должны быть указаны:

- полное название и организационно-правовая форма фирмы;

- ее юридический и фактический адрес;

- форма, в которой будет проходить собрание (непосредственно собрание акционеров или заочное голосование);

- дата, место и время проведения собрания;

- дата оформления списка лиц, которые имеют право участвовать в собрании;

- повестка дня общего собрания акционеров (например, утверждение годовой бухгалтерской отчетности, распределение полученной по итогам года прибыли, порядок выплаты дивидендов и т.д.);

- порядок ознакомления акционеров с бухгалтерской отчетностью и другими документами, необходимыми на собрании (например, аудиторским заключением).

Перед тем как утвердить годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо:

- получить заключение ревизионной комиссии (ревизора) по поводу достоверности этой отчетности;

- не позднее чем за 30 дней до проведения общего годового собрания акционеров предварительно утвердить отчетность у совета директоров акционерного общества (наблюдательного совета).

Если его нет, то отчетность должен утвердить руководитель фирмы.

Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания акционеров.

Специального бланка для такого протокола нет. Поэтому его оформляют в произвольной форме.

В протоколе обязательно указывают:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря собрания;

- общее количество голосов, которыми обладают акционеры;

- количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в общем собрании;

- повестку дня и решения, принятые на собрании.

Протокол может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |ЗАО "Актив"                                            Утвержден|
   |                                                 общим собранием|
   |                                          акционеров ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                            Протокол                            |
   |                                                                |
   |от 3 марта 2004 г.                                           N 1|
   |                                                                |
   |    Собрание проводится  по адресу:  г.  Москва,  ул. Николаева,|
   |д. 6, оф. 34.                                                   |
   |    Дата проведения собрания: 3 марта 2004 г.,                  |
   |    Время начала собрания: 12.00.                               |
   |    Председатель собрания: Александр Николаевич Иванов.         |
   |    Секретарь собрания: Светлана Семеновна Зотова.              |
   |    Общее количество акций организации:                         |
   |    — 1000 шт. обыкновенных акций;                              |
   |    — 50 шт. привилегированных акций.                           |
   |    Общее количество голосующих акций — 1000 шт.                |
   |    На собрании присутствовали акционеры ЗАО "Актив":           |
   |    — К.Б. Яковлев — 500 обыкновенных акций;                    |
   |    — А.Н. Сомов  —  30  привилегированных  и  200  обыкновенных|
   |акций;                                                          |
   |    — А.А. Ломакин — 20 привилегированных акций;                |
   |    — С.С. Петров — 300 обыкновенных акций.                     |
   |    Кворум соблюден.                                            |
   |                                                                |
   |    Повестка дня:                                               |
   |    Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2003 г.    |
   |                                                                |
   |    Выступали:                                                  |
   |    Генеральный директор  ЗАО  "Актив" А.Н. Иванов — представлен|
   |краткий отчет о деятельности ЗАО "Актив" за 2003 г.             |
   |                                                                |
   |    Постановили (единогласно):                                  |
   |    Утвердить бухгалтерскую  отчетность  за  2003 г.  в  составе|
   |следующих форм:                                                 |
   |    — Бухгалтерский баланс (форма N 1);                         |
   |    — Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);                   |
   |    — Отчет об изменениях капитала (форма N 3);                 |
   |    — Отчет о движении денежных средств (форма N 4);            |
   |    — Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);          |
   |    — пояснительная записка.                                    |
   |                                                                |
   |Председатель собрания            Иванов            /Иванов А.Н./|
   |Секретарь собрания               Зотова            /Зотова С.С./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Решение общего собрания акционеров об утверждении годовой бухгалтерской отчетности, вынесенное на основании протокола, может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |ЗАО "Актив"                                           Утверждено|
   |                                                 общим собранием|
   |                                          акционеров ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                            Решение                             |
   |от 15 марта 2004 г.                                          N 1|
   |                         Об утверждении                         |
   |                    бухгалтерской отчетности                    |
   |                                                                |
   |    Акционеры закрытого  акционерного  общества  "Актив" приняли|
   |решение утвердить   бухгалтерскую   отчетность   организации  за|
   |2003 г.                                                         |
   |    Основание: протокол общего  собрания  акционеров ЗАО "Актив"|
   |от 3 марта 2004 г. N 1.                                         |
   |                                                                |
   |Участники:                Яковлев                 /Яковлев К.Б./|
   |                           Сомов                    /Сомов А.Н./|
   |                          Ломакин                 /Ломакин А.А./|
   |                           Петров                  /Петров С.С./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

На основании решения общего собрания бухгалтер должен сделать в заголовочной части Бухгалтерского баланса отметку о дате утверждения отчетности.

Как сдать отчет

Фирмы обязаны представлять бухгалтерскую отчетность:

- участникам, акционерам или другим собственникам ее имущества;

- в территориальное отделение Госкомстата по месту своей регистрации;

- в налоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет;

- другим заинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России.

Обратите внимание: бухгалтерскую отчетность необходимо подавать, даже если фирма не ведет никакой деятельности.

Сдавать годовую бухгалтерскую отчетность нужно не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании года.

Может получиться, что последний день, в который фирма должна представить бухгалтерскую отчетность, окажется выходным (праздничным). В этом случае срок сдачи отчетности переносится на следующий за выходным рабочий день.

Как сдать отчетность учредителям

Фирма должна представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества. При этом каждого учредителя (участника) нужно обеспечить отдельным экземпляром отчетности.

Имейте в виду: помимо общих сроков сдачи отчетности учредители могут установить и более конкретную дату, к которой фирма должна подать им отчетные документы. Выбранная дата должна быть указана в учредительных документах.

Если у фирмы есть дочерние или зависимые общества, то помимо своих бухгалтерских отчетов головная организация должна представлять учредителям еще и консолидированную (сводную) отчетность. В нее включают как показатели деятельности головного отделения фирмы, так и показатели каждого из ее обособленных подразделений. Сроки сдачи консолидированной отчетности собственники фирмы также должны установить в учредительных документах.

Как сдать отчетность в статистику

Фирма должна передать один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в местное отделение государственной статистики. Сделать это нужно на той территории, где предприятие зарегистрировано.

Если фирма вовремя не подаст бухгалтерскую отчетность в отделение статистики, ее могут оштрафовать. Размер штрафа для фирмы составит от 3000 до 5000 руб., а руководителю или главному бухгалтеру придется заплатить от 300 до 500 руб. (ст.19.7 КоАП РФ).

Имейте в виду: решение о взыскании штрафа может вынести только суд, и это должно быть сделано в течение двух месяцев с последней даты, установленной для сдачи отчетности.

Как сдать отчетность в налоговую инспекцию

Фирма должна представлять один экземпляр бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (ст.23 НК РФ).

Если фирма вовремя не сдаст бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, ее могут оштрафовать. Размер штрафа - 50 руб. за каждую форму отчетности, не представленную в срок (ст.126 НК РФ). Кроме того, руководителя или главного бухгалтера фирмы могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст.15.6 КоАП РФ).

Кому еще нужно подавать отчетность

Остальным заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность нужно представлять, только если это предусмотрено законами России или договором.

Так, при необходимости бухгалтерская отчетность может понадобиться региональным или местным финансовым органам, а также таможенникам и милиции. Потребовать ее они могут только на основании специального законодательного акта.

Сотрудничающие с фирмой банки могут предусмотреть обязанность фирмы представлять им бухгалтерскую отчетность в кредитном договоре или договоре банковского счета.

Контрагенты (кредиторы, покупатели, поставщики) могут знакомиться с бухгалтерской отчетностью фирмы по договору с ней.

Способы представления отчетности

Бухгалтерская отчетность может быть:

- представлена пользователю непосредственно;

- послана по почте;

- отправлена через Интернет (по электронной почте).

Многие бухгалтеры считают, что надежнее отвезти отчетность в инспекцию самим. В этом случае инспектор поставит на копии баланса отметку о том, что отчетность принята, и текущую дату (п.2 ст.80 НК РФ).

Отвезти отчетность в инспекцию может и уполномоченный представитель, например частный аудитор или специализированная фирма. Чтобы поручить ему сдавать отчетность, нужно оформить на него доверенность. Вот как она может выглядеть:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                       Доверенность N 11                        |
   |                на представление интересов фирмы                |
   |               в отношениях с налоговыми органами               |
   |                                                                |
   |г. Москва                                                       |
   |                                                                |
   |        Двадцать второе марта две тысячи четвертого года        |
   |                                                                |
   |    Закрытое акционерное общество  "Актив"  в  лице генерального|
   |директора  А.И.  Васильева,  действующего на основании Устава, в|
   |соответствии со ст.29 Налогового  кодекса  РФ  доверяет аудитору|
   |Игорю Михайловичу  Николаеву,  паспорт  N  45  03  108713, выдан|
   |ОВД "Тульское" г. Москвы 15 мая 2002 г., проживающему по адресу:|
   |115345 г. Москва, ул. Малая Бронная, д. 11, кв. 45, представлять|
   |его интересы в отношениях с налоговыми органами.                |
   |    В целях    выполнения    этого   поручения   И.М.  Николаеву|
   |предоставляются следующие права:                                |
   |    — представлять  интересы  ЗАО "Актив" в налоговых органах по|
   |всем вопросам, связанным с данным поручением;                   |
   |    — представлять в налоговые органы декларации ЗАО "Актив";   |
   |    — получать и передавать документы;                          |
   |    — вести переписку во исполнение данного поручения;          |
   |    — расписываться   и   совершать  иные   законные   действия,|
   |связанные с выполнением данного поручения.                      |
   |    Полномочия по настоящей доверенности не могут  быть переданы|
   |другим лицам.                                                   |
   |    Настоящая доверенность действительна до 23 марта 2005 г.    |
   |                                                                |
   |    Образец подписи    И.М. Николаева   Николаев    удостоверяю.|
   |                                                                |
   |Генеральный директор ЗАО "Актив"      Васильев     Васильев А.И.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Если вы не хотите стоять в очередях или просто не успеваете в инспекцию, отчетность можно отправить по почте. В этом случае датой сдачи отчетности будет дата, проставленная на почтовой квитанции. Считается, что документы поданы вовремя, если ее сдали на почту до 24.00 последнего дня, установленного для ее представления (ст.6.1 НК РФ).

Очень часто налоговики неправомерно отказываются принимать отчетность (например, если они считают, что в отчетности допущены ошибки). Этого также можно избежать, если воспользоваться почтой. Подтверждением того, что вы вовремя сдали документы, будет служить почтовая квитанция.

Сразу отметим, что вы можете воспользоваться услугами не только государственной почты. В России существует довольно много негосударственных операторов почтовой связи, главное - чтобы у них была лицензия Минсвязи России.

Отправить отчетность по почте вы можете:

- заказным письмом (доставляется непосредственно адресату, то есть в нашем случае - в налоговую инспекцию);

- ценным письмом (письмо не доставляется адресату, а "ждет" его на почте, другими словами, ценные письма работники налоговой инспекции должны будут сами забирать с почты).

Обратите внимание: надежнее оформить заказное письмо с уведомлением. В этом случае почта сообщит вам, когда и кому вручено ваше письмо. Таким образом, вы будете знать, дошло ваше письмо до налоговой инспекции или нет. Уведомление также будет служить доказательством того, что вы действительно отправляли отчетность, а налоговая ее получила.

В ст.80 Налогового кодекса РФ написано, что отправлять отчетность почтой нужно с описью вложений.

При этом на почте опись составляют и заверяют только для ценных писем (п.2 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2000 г. N 725).

Итак, складывается такая ситуация: Налоговый кодекс РФ требует, чтобы письмо было отправлено с описью вложения. Это возможно только для ценных писем. При этом, если вы отправите отчетность ценным письмом с описью вложений, налоговики должны будут забрать это письмо с почты, что маловероятно. Следовательно, использовать ценные письма можно, только если вы уверены в том, что работники вашей инспекции забирают с почты корреспонденцию.

Если вы отправите отчетность заказным письмом, на почте не оформят опись. Однако в ст.80 Налогового кодекса РФ не указано, что опись нужно оформлять и заверять на почте. Поэтому вы можете составить опись самостоятельно. Не забудьте, что она должна быть заверена печатью фирмы и подписью главного бухгалтера.

Проблемы могут возникнуть, если налоговая инспекция не получит отчетность (например, если письмо потеряется). В этом случае инспекция может попытаться оштрафовать фирму и ее руководителя или главного бухгалтера (ст.119 НК РФ, ст.15.6 КоАП РФ).

Чтобы этого избежать, вам придется доказывать, что вы действительно оправили отчетность и сделали это вовремя. Для этого вы можете представить почтовую квитанцию и уведомление о том, что ваше письмо доставлено по назначению. Чтобы доказать, что вы вложили в письмо все документы, представьте заверенную печатью вашей фирмы опись или заверенный на почте список отправлений.

Таким образом, перечень документов, подтверждающих, что вы действительно отправляли все необходимые декларации, зависит от конкретной налоговой инспекции: возможно, что хватит и почтовой квитанции, а может быть, налоговики потребуют представить заверенную опись. Если платить штрафы вы не хотите, обращайтесь в суд.

Как правило, в таких ситуациях суд встает на сторону предприятий (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 декабря 2000 г. N КА-А40/5808-00, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 1 октября 2001 г. N А19-5928/01-33-Ф02-2289/01-С1).

Вы также можете воспользоваться ускоренной экспресс-почтой. Это будет стоить дороже, но в этом случае на почте оформят опись вложений, а ваше письмо будет доставлено прямо в инспекцию.

Иногда требуется, чтобы на балансе стояла отметка налоговой инспекции (например, чтобы получить кредит, нужно представить в банк баланс с такой отметкой). Здесь возможны два варианта:

1. Заверить нужные документы в налоговой. Для этого следует принести в инспекцию почтовую квитанцию и опись (если есть), которые послужат доказательством того, что вы действительно отправляли полный пакет документов.

2. Представить (например, в банк) незаверенную копию нужного документа и почтовую квитанцию. Другими словами, вместо штампа налоговой на документе вы представите почтовую справку.

Послать отчетность можно и по электронной почте. Это возможно, если у вас и в вашей инспекции есть необходимое оборудование и программное обеспечение.

Обратите внимание: если отчетность будет отправлена в электронном виде, подавать ее на бумажном носителе вы не обязаны.

Чтобы переслать отчетность, вам нужно заключить договор с оператором связи, который предоставит вам электронно-цифровую подпись (ЭЦП) и специальное программное обеспечение.

С помощью этих программ нужно подготовить отчетность, подписать ее электронно-цифровой подписью (ЭЦП) и выслать в адрес вашей инспекции. В течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента отправки налоговая должна выслать вам:

- квитанцию о приеме отчетности;

- протокол входного контроля отчетности.

Протокол входного контроля нужно заверить ЭЦП и отправить обратно. Если в протоколе содержится информация о том, что отчетность не прошла входной контроль, нужно повторить всю процедуру сдачи документов.

Вы также должны получить подтверждение того, что вы отправили отчетность в инспекцию от оператора связи. В течение суток нужно заверить один экземпляр подтверждения ЭЦП и выслать его обратно оператору.

Обратите внимание: отчетность считается "представленной" в инспекцию, если фирма получила подтверждение, подписанное ЭЦП оператора. "Принятой" отчетность будет также считаться, если фирма получит протокол входного контроля, подтверждающий, что эти формы не содержат ошибок и прошли входной контроль в налоговой инспекции.

Как опубликовать отчет

Некоторые фирмы обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность в средствах массовой информации. Эти фирмы перечислены в ст.16 Федерального закона от 22 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

К ним относятся:

- открытые акционерные общества;

- банки и другие кредитные организации;

- биржи;

- страховые организации;

- инвестиционные и другие фонды.

Фирма должна разместить годовую бухгалтерскую отчетность в средствах массовой информации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Обратите внимание: перед тем как опубликовать бухгалтерскую отчетность акционерного общества, необходимо:

- проверить и подтвердить ее у независимого аудитора (аудиторской фирмы);

- утвердить ее на общем собрании акционеров.

Бухгалтерскую отчетность обществ с ограниченной ответственностью публиковать не следует. Однако из этого правила есть исключение: ООО обязано опубликовать свою годовую отчетность, если оно открыто размещает облигации или другие эмиссионные ценные бумаги.

Средства массовой информации, в которых можно публиковать бухгалтерскую отчетность, - это любые общедоступные газеты и журналы. Бухгалтерскую отчетность также разрешено печатать в виде брошюр и буклетов, распространяемых среди потенциальных пользователей бухгалтерской отчетности.

Печатное издание, в котором фирма будет публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, выбирает совет директоров акционерного общества или его руководство. Такое издание обязательно должно быть периодическим. Только тогда будет считаться, что публикация фактически состоялась, то есть отчетность размещена в средствах массовой информации.

Публикуя годовую бухгалтерскую отчетность, фирма должна обнародовать общие сведения о себе. К таким сведениям, в частности, относят:

- полное наименование фирмы (например, "Открытое акционерное общество "Заря");

- отчетную дату и (или) отчетный период, за который публикуется отчетность (например, "за 2004 год");

- валюту и формат, в которых приводятся числовые показатели отчетности (например, рубли, тысячи рублей);

- полные наименования должностей лиц, которые подписали бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

- день, в который отчетность была утверждена общим собранием акционеров;

- место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) дирекции общества, а также сведения о территориальном отделении Госкомстата, в которое фирма отправила обязательный экземпляр отчетности.

Отдавать в печать нужно не всю бухгалтерскую отчетность. Обязательной публикации подлежат лишь:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Фирмы, которые проводят обязательный аудит своей отчетности, также должны опубликовать итоговую часть аудиторского заключения.

Для публикации бухгалтерскую отчетность нужно составить в миллионах рублей. Однако если у фирмы большие обороты товаров, обязательств и т.п., то показатели отчетности можно перевести в миллиарды рублей с одним десятичным знаком.

Годовую бухгалтерскую отчетность разрешено публиковать в сокращенном виде. Формы, которые фирма будет при этом применять, она может разработать самостоятельно на основе утвержденных бланков отчетности.

Имейте в виду: если фирма решит пользоваться для публикации сокращенными формами, то их нужно будет использовать и в последующем. Изменить формат публикуемых форм фирма сможет только при одном условии - если у нее будут для этого обоснованные причины, подтвержденные независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Насколько можно "урезать" форму Бухгалтерского баланса для печати, зависит от финансовых показателей фирмы.

Так, сокращенная форма баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам баланса. Для этого фирма должна соответствовать следующим условиям:

валюта баланса на конец года не превышает 40 000 000 руб.;

выручка от продаж за отчетный год не превышает 100 000 000 руб.

Некоторые итоговые показатели по разделам баланса могут оказаться незаполненными. Их нужно прочеркнуть. Удалять такие строки из сокращенной формы баланса нельзя.

Если валюта баланса на конец года окажется больше 40 000 000 руб. или выручка от реализации превысит 100 000 000 руб., то сокращенная форма должна выглядеть по-другому. В этом случае в нее нужно включить все группы статей баланса, предусмотренные п.20 ПБУ "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99).

По некоторым группам у фирмы может не быть показателей. Эти группы можно не приводить в сокращенной форме баланса. Причем сделать это можно, только если у фирмы отсутствуют данные по соответствующим статьям как за отчетный, так и за предшествующий ему год.

Публикуемая форма Отчета о прибылях и убытках должна включать все показатели, которые предусмотрены в типовом бланке. При этом допускается не приводить те статьи отчета, по которым у фирмы нет данных как за отчетный, так и за предшествующий ему год.

В некоторых случаях в публикуемый Отчет о прибылях и убытках нужно включать информацию о том, как акционеры распределили прибыль (покрыли убытки) общества за отчетный год. Сделать это необходимо, если такие сведения не будут напечатаны отдельно и не войдут в состав какого-либо другого документа.

Аудиторское заключение полностью публиковать не требуется. Фирма должна разместить в печати только его итоговую часть.

При этом если фирма решила публиковать бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде, то и итоговую часть аудиторского заключения тоже можно "урезать". Вместо полного текста итоговой части в печать можно отдать только мнение (оценку) независимого аудитора или аудиторской фирмы о достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Если же фирма размещает в печати несокращенный вариант годовой бухгалтерской отчетности, то и итоговую часть аудиторского заключения она должна опубликовать в полном объеме.

Обратите внимание: в публикации обязательно должны быть приведены полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а также дата аудиторского заключения.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614. Если фирма исчисляет налог ежеквартально, сдавать в налоговую инспекцию декларацию по авансовым платежам налога на прибыль она должна:

- за I квартал - до 28 апреля;

- за полугодие - до 28 июля;

- за 9 месяцев - до 28 октября.

Если фирма рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, то и сдавать декларацию она должна ежемесячно. Для этого таким организациям дают 28 дней после окончания месяца.

Декларацию за 2004 г. все фирмы сдают до 28 марта 2005 г.

Если в отчетном квартале фирма получила убыток либо вообще не имеет доходов и расходов (например, в связи с отсутствием деятельности), она все равно должна подать декларацию.

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен ст.119 Налогового кодекса РФ и зависит от срока представления декларации.

Так, если опоздание не превышает 180 дней, с фирмы за каждый полный или неполный месяц просрочки возьмут 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации. При этом минимальная сумма штрафа не может быть меньше 100 руб.

Если же фирма задержала подачу декларации более чем на 180 дней, штраф делится на две части. Фиксированная составляет 30 процентов от суммы налога; дополнительная - 10 процентов от суммы налога за полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня.

Кроме этого могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. (ст.15.5 КоАП РФ).

Общий порядок заполнения

Листы декларации и приложения к ней условно можно разделить на общие (их заполняют все фирмы) и специальные (их заполняют в особых случаях). При этом все организации обязательно заполняют:

- Лист 01 "Титульный лист";

- разд.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Специальные листы предназначены только для организаций, имевших доходы от отдельных операций или видов деятельности. Как правило, все фирмы заполняют:

- Приложение 1 к Листу 02 "Доходы от реализации";

- Приложение 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

Если в прошлых периодах предприятие получило убытки, которые уменьшают налоговую базу, то в налоговую инспекцию надо также представить Приложение 4 к Листу 02. Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, должны заполнить Приложения 5 и 5а к Листу 02.

В Приложении 6 приводят данные обо всех внереализационных доходах, полученных фирмой. В Приложении 7 указывают сумму всех внереализационных расходов. Оба Приложения к Листу 02 заполняют только по итогам года.

Если фирма начисляет дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, она должна заполнить Лист 03. В этом случае она выступает в роли налогового агента.

Если предприятие получило доходы от долевого участия в иностранных организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, то нужно представить Лист 04.

Предприятия, которые получили прибыль (убыток) по операциям с ценными бумагами, должны подготовить Листы 05, 06 и 07.

Декларацию по налогу на прибыль фирмы составляют нарастающим итогом с начала года, показатели указывают в рублях. Начать заполнять декларацию лучше с Приложений. Именно из них данные переносят в непосредственно декларацию.

Доходы от реализации

(Приложение 1 к Листу 02)

Приложение 1 к листу 02 формируют непосредственно по данным регистров учета доходов текущего периода. В этом приложении собирают сведения обо всех полученных доходах от реализации.

Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д.). Доходы от его продажи учитывают в составе выручки от реализации.

В бухгалтерском учете доходы от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе операционных доходов фирмы.

В какой момент отразить выручку

Реализация - это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику). В какой момент нужно отразить выручку в налоговом учете? Это зависит от метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли.

Таких методов два:

- метод начисления - выручку отражают после перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику);

- кассовый метод - выручку отражают после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Подробно о том, как применять каждый из этих методов, рассказано ниже.

Однако сначала обратите внимание на следующее.

1. Фирма может использовать кассовый метод, если выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 000 000 руб. в квартал.

2. Фирма, выбрав один из этих методов, должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения (документе, утверждаемом руководителем фирмы). Делать это придется ежегодно (до 1 января того года, начиная с которого вы хотите применять выбранный вами метод).

3. Выбранный метод нельзя будет изменить в течение календарного года.

Если фирма рассчитывает выручку по методу начисления, начислить выручку нужно после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Заплатить налог на прибыль придется по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) были отгружены покупателю. Когда фирма получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является:

- если фирма платит налог ежеквартально или ежемесячно исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал, - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года;

- если фирма платит налог ежемесячно исходя из доходов, фактически полученных за прошедший месяц, - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Пример. В феврале 2004 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 120 000 руб. Деньги за товары "Пассив" перечислил в мае 2004 г.

"Актив" определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог платится фирмой ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале 2004 г.

Налог на прибыль с доходов от продажи товаров следует заплатить не позднее 28 апреля 2004 г. (то есть по итогам I квартала).

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п.1 ст.223 ГК РФ). Однако так бывает не всегда.

Так, в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В такой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

Пример. В феврале 2004 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 120 000 руб.

Согласно договору, право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются собственностью "Актива".

Деньги за товары "Пассив" перечислил в мае 2004 г.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае 2004 г. (то есть в том месяце, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю - ООО "Пассив").

Налог на прибыль с дохода от продажи товаров следует заплатить по итогам полугодия (не позднее 28 июля 2004 г.).

Если те или иные доходы (выручка) фирмы относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам (например, полученная вперед абонентская плата), то они должны распределяться между ними одним из следующих способов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Обратите внимание: второй способ используется при выполнении работ (оказании услуг) с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).

Как применять эти способы, покажут примеры.

Пример. ООО "Связь-Инвест" оказывает услуги связи.

В 2004 г. фирма получила абонентскую плату от клиентов в сумме 120 000 руб. (без НДС). Клиенты будут обслуживаться фирмой в течение всего 2004 г.

Бухгалтер "Связь-Инвеста" должен ежемесячно отражать выручку в сумме:

120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

Пример. По договору на оказание услуг ОАО "Инженер-проект" (исполнитель) создает проектную документацию для ООО "Пассив" (заказчика). Стоимость услуг "Инженер-проекта" - 300 000 руб. (без НДС). Договор был полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.

Согласно смете, расходы "Инженер-проекта", связанные с выполнением договора, составят 210 000 руб.

Фактические расходы фирмы составили:

- в первом полугодии 2004 г. - 40 000 руб.;

- во втором полугодии 2004 г. - 60 000 руб.;

- в первом полугодии 2005 г. - 80 000 руб.;

- во втором полугодии 2005 г. - 30 000 руб.

Бухгалтер "Инженер-проекта" должен отразить выручку от реализации так:

в первом полугодии 2004 г. - в сумме 57 143 руб. (40 000 : 210 000 х 300 000);

во втором полугодии 2004 г. - в сумме 85 714 руб. (60 000 : 210 000 х 300 000);

в первом полугодии 2005 г. - в сумме 114 286 руб. (80 000 : 210 000 х 300 000);

во втором полугодии 2005 г. - в сумме 42 857 руб. (30 000 : 210 000 х 300 000).

Кассовый метод могут использовать только те фирмы, у которых выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила 1 000 000 руб. в квартал.

Если фирма использует кассовый метод, то выручку отражают в налоговом учете только после того, как она будет фактически получена (то есть после поступления денег в кассу или на банковский счет, зачета взаимных требований и т.д.).

Пример. В феврале 2004 г. АО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Продажная цена товаров - 120 000 руб. Деньги за отгруженные товары "Пассив" перечислил в мае 2004 г.

"Актив" определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу. Налог платится фирмой ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае 2004 г.

Налог на прибыль с доходов от продажи товаров нужно заплатить не позднее 28 июля 2004 г. (то есть по итогам полугодия).

Если фирма использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, имеет ли право фирма его применять.

Чтобы это выяснить, сумму выручки за последние четыре квартала нужно поделить на 4. Если полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года исходя из метода начисления.

Вновь созданные организации могут сразу применять кассовый метод. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 руб.

Пример. Выручка ЗАО "Актив" за 2004 г. (без НДС) составила 3 600 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 300 000 руб.;

- во II квартале - 1 100 000 руб.;

- в III квартале - 900 000 руб.;

- в IV квартале - 1 300 000 руб.

За первое полугодие 2005 г. фирма получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 500 000 руб.;

- во II квартале - 2 400 000 руб.

Чтобы определить, может ли фирма в I квартале 2005 г. применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2004 г., разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит:

3 600 000 руб. : 4 = 900 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2005 г. "Актив" может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод во II квартале 2005 г., нужно поделить на 4 выручку за II, III и IV кварталы 2004 г. и I квартал 2005 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб.) : 4 = 950 000 руб.

Эта сумма также не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале 2005 г. фирма также может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале 2005 г., нужно поделить на 4 выручку за III и IV кварталы 2004 г., а также I и II квартал 2005 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб. + 2 400 000 руб.) : 4 = 1 275 000 руб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма потеряла право на применение кассового метода.

Следовательно, бухгалтеру "Актива" нужно пересчитать все доходы и расходы за 2005 г. исходя из метода начисления. Также в налоговую инспекцию нужно сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2005 г.

Как определить сумму выручки

В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг) формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета - нет.

Вот как учитывается выручка от продажи товаров (работ, услуг):

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |       Вид доходов      |              Учет доходов             |
   |                        +———————————————————T———————————————————+
   |                        |   бухгалтерский   |     налоговый     |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Деньги, полученные      |Включаются в состав|То же (ст.249      |
   |(причитающиеся к        |выручки от         |НК РФ)             |
   |получению) от покупателя|реализации (п.6    |                   |
   |товаров (работ, услуг), |ПБУ 9/99)          |                   |
   |за минусом НДС          |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Курсовые разницы,       |Включаются в состав|То же (ст.ст.250,  |
   |которые возникают, если |внереализационных  |265 НК РФ)         |
   |выручка получена в      |доходов или        |                   |
   |иностранной валюте      |расходов (п.8      |                   |
   |                        |ПБУ 9/99, п.12     |                   |
   |                        |ПБУ 10/99)         |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Суммовые разницы,       |Увеличивают или    |Включаются в состав|
   |которые возникают, если |уменьшают выручку  |внереализационных  |
   |стоимость товаров,      |от реализации      |доходов или        |
   |работ, услуг выражена в |(п.6.6 ПБУ 9/99,   |расходов           |
   |условных денежных       |п.6.6 ПБУ 10/99)   |(ст.ст.250, 265    |
   |единицах                |                   |НК РФ)             |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проценты за отсрочку    |Увеличивают выручку|Включаются в состав|
   |оплаты товаров, работ,  |от реализации      |внереализационных  |
   |услуг (коммерческий     |(п.6.2 ПБУ 9/99)   |доходов (ст.250    |
   |кредит)                 |                   |НК РФ)             |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проценты или дисконт по |Увеличивают выручку|Включаются в состав|
   |векселям, полученным в  |от реализации      |внереализационных  |
   |оплату товаров, работ,  |(п.6.2 ПБУ 9/99)   |доходов (ст.250    |
   |услуг                   |                   |НК РФ)             |
   L————————————————————————+———————————————————+————————————————————

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав выручки от реализации не включают:

- суммовые разницы;

- проценты по коммерческим кредитам;

- проценты (дисконт) по векселям.

Рассмотрим эти виды доходов более подробно.

Суммовые разницы

Вы можете установить продажную цену на товары (работы, услуги) в условных единицах или иностранной валюте (например, долларах США, евро). Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, после такого пересчета рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумму, которую ему придется доплатить, называют положительной суммовой разницей.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумму, на которую уменьшится долг, называют отрицательной суммовой разницей.

В бухгалтерском учете положительные суммовые разницы увеличивают выручку от продажи товаров (работ, услуг), а отрицательные уменьшают ее. В налоговом учете положительные суммовые разницы учитывают как внереализационные доходы, а отрицательные - как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют.

Обратите внимание: если фирма учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые разницы при налогообложении прибыли не учитываются.

Пример. ООО "Пассив" реализует товары. По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в долларах США и составляет 1000 долл. США (без НДС). "Пассив" учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Ситуация 1. Официальный курс доллара США составил:

- на дату отгрузки товаров покупателю - 30 руб/USD;

- на дату оплаты товаров - 33 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 30 000 руб. (30 руб/USD х 1000 USD) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 62

- 33 000 руб. (33 руб/USD х 1000 USD) - поступили деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3000 руб. ((33 руб/USD - 30 руб/USD) х 1000 USD) - отражена положительная суммовая разница.

Фирма получила от покупателя 33 000 руб., в том числе:

- 30 000 руб. - цена товаров;

- 3000 руб. - положительная суммовая разница.

Выручку от реализации товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 33 000 руб.;

- в налоговом учете - в размере 30 000 руб. Положительную суммовую разницу (3000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

Ситуация 2. Официальный курс доллара составил:

- на дату отгрузки товаров покупателю - 33 руб/USD;

- на дату оплаты товаров - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 33 000 руб. (33 руб/USD х 1000 USD) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 62

- 30 000 руб. (30 руб/USD х 1000 USD) - поступили деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3000 руб. ((33 руб/USD - 30 руб/USD) х 1000 USD) - уменьшена задолженность покупателя на отрицательную суммовую разницу.

Фирма получила от покупателя 30 000 руб. При этом отрицательная суммовая разница составила 3000 руб.

Выручку от продажи товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 30 000 руб.;

- в налоговом учете - в размере 33 000 руб. Отрицательную суммовую разницу (3000 руб.) учитывают как внереализационный расход.

Проценты по коммерческим кредитам и векселям

В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг) ваша фирма может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит). Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость товаров (работ, услуг), так и проценты за отсрочку их оплаты.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают выручку от реализации. В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в том числе коммерческим кредитам), учитывают как внереализационные доходы. На выручку от реализации товаров (работ, услуг) они не влияют. Порядок отражения процентов по кредитам в налоговом учете не зависит от метода определения выручки (метод начисления или кассовый метод).

Пример. ЗАО "Актив" продает товары, цена которых, согласно договору, составляет 12 000 руб. (без НДС). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 60 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1 процента от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товаров составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дн. = 720 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 720 руб. - доначислена выручка от продажи товаров на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

- 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

Выручку от продажи товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 12 720 руб.;

- в налоговом учете - в размере 12 000 руб. Проценты по коммерческому кредиту (720 руб.) учитывают как внереализационный доход.

В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату товаров (работ, услуг).

Пример. ЗАО "Актив" продает товары, цена которых составляет 25 000 руб. (без НДС). В оплату товаров покупатель выдал "Активу" собственный вексель. Номинальная стоимость векселя - 30 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 5000 руб. (30 000 - 25 000) - доначислена выручка от продажи товаров на сумму дисконта по векселю;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 30 000 руб. - учтен вексель, полученный от покупателя;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"

- 30 000 руб. - поступили деньги от покупателя в погашение векселя.

Выручку от продажи товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 30 000 руб.;

- в налоговом учете - в размере 25 000 руб. Дисконт по векселю (5000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

Пересчет выручки по рыночным ценам

В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным. Однако в некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проверить, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным.

Налоговики могут это сделать в таких случаях (ст.40 НК РФ):

- фирма передает товары (работы, услуги) по товарообменному (бартерному) договору;

- покупатель и продавец считаются взаимозависимыми лицами;

- фирма продает товары (работы, услуги) по внешнеторговой сделке;

- в течение непродолжительного времени цена сделки отличается от других сделок с такими же товарами (работами, услугами) более чем на 20 процентов.

Если же в результате такой проверки будет установлено, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, налоговикам дано право пересчитать выручку (а следовательно, и начислить налог на прибыль) исходя из рыночной цены. Поэтому в этих ситуациях выручку отражают в налоговом учете исходя из рыночной цены проданных товаров (работ, услуг).

Если бухгалтер не сделает этого сам, то выручку доначислят налоговики во время документальной проверки. Тогда помимо налога на прибыль фирме придется заплатить еще и пени за задержку платежа.

Товарообмен

Товарообменный (бартерный) договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Это означает, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на товар, который вы передаете по товарообменному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (ст.570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается реализованным. Поэтому выручку от реализации такого товара в бухгалтерском и налоговом учете не отражают.

По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен. Если ее определить невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма его продает в обычных условиях.

По правилам налогового учета выручка от проданных товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые указаны в договоре с покупателем. Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Актив" передает по договору товары. В обмен "Актив" получает от "Пассива" партию материалов.

Стоимость обмениваемого имущества установлена в договоре в размере 24 000 руб.

В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 36 000 руб.

Для упрощения примера порядок расчета НДС не приводится.

При отражении дохода от реализации товаров бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 36 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров.

Выручку от реализации товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 36 000 руб.;

- в налоговом учете - в размере 24 000 руб.

Налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены по товарообменному договору рыночным. Такое право предоставляет налоговикам ст.40 Налогового кодекса РФ. Если же в результате проверки окажется, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, налоговикам дано право пересчитать выручку исходя из рыночной цены. Поэтому в такой ситуации выручку от реализации отражают в налоговом учете исходя из рыночных цен на проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор мены. По договору "Актив" передает другой фирме партию товаров. В обмен "Актив" получает партию материалов. Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 100 000 руб. (без НДС).

Для упрощения примера порядок расчета НДС не приводится.

Ситуация 1. Рыночная цена товаров, которые продает "Актив", соответствует их договорной цене.

Выручку от реализации отражают в налоговом учете в размере 100 000 руб. (то есть исходя из стоимости обмениваемых товаров, установленной договором).

Ситуация 2. Рыночная цена товаров превышает их договорную цену более чем на 20 процентов и составляет 160 000 руб. Выручку от реализации отражают в налоговом учете в сумме 160 000 руб. (то есть исходя из рыночной стоимости реализованных товаров).

Минимизировать отрицательные налоговые последствия товарообменного договора на практике не так уж и сложно. Чтобы не оформлять товарообменный договор, заключите с вашим контрагентом два договора купли-продажи. В одном из этих договоров ваша фирма будет выступать покупателем, в другом договоре на ту же сумму - продавцом. Оплата по этим договорам должна предусматриваться деньгами. После того как ваша фирма передаст товары контрагенту, оформите погашение задолженностей зачетом взаимных требований. Такая сделка не будет считаться товарообменной.

Главное, чтобы цена сделки не отклонялась более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых на вашей фирме в течение непродолжительного времени по сделкам с такими же товарами. Иначе цены проверят уже по этому основанию.

Взаимозависимые лица

Налоговики могут контролировать цену сделки, если она совершена между взаимозависимыми лицами. Две фирмы считаются взаимозависимыми, если доля участия одной из них в уставном капитале другой превышает 20 процентов (пп.1 п.1 ст.20 НК РФ). Например, взаимозависимыми являются головная и дочерняя компании.

Пример. ЗАО "Актив" является одним из учредителей ООО "Пассив". Доля "Актива" в уставном капитале "Пассива" составляет 50 процентов. Это больше 20 процентов, следовательно, "Актив" и "Пассив" являются взаимозависимыми фирмами. А раз так, налоговая инспекция может проверять цены по всем сделкам между "Активом" и "Пассивом".

Фирма может участвовать в другой организации не напрямую, а косвенно (через цепочку других фирм). В этом случае доля участия определяется так (пп.1 п.1 ст.20 НК РФ): "Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой". Иными словами, расчет будет таким:

Доля Доля участия первой Доля участия второй

косвенного = фирмы в уставном х фирмы в уставном

участия капитале второй фирмы капитале третьей фирмы

Пример. Ситуация 1. Фирма "А" владеет 70 процентами акций фирмы "Б". Фирма "Б" владеет 50 процентами акций фирмы "С". Таким образом, фирмы "А" и "Б", а также "Б" и "С" являются взаимозависимыми.

А вот являются ли взаимозависимыми фирмы "А" и "С"? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно сделать расчет.

Доля косвенного участия фирмы "А" в фирме "С" составит:

70% х 50% = 35%.

Это больше 20 процентов, следовательно, фирмы "А" и "С" также являются взаимозависимыми. А раз так, налоговая инспекция может проверять цены по всем сделкам между фирмами "А", "Б" и "С".

Ситуация 2. Фирма "А" владеет 50% акций фирмы "Б". Фирма "Б" владеет 30 процентами акций фирмы "С". Таким образом, фирмы "А" и "Б", а также "Б" и "С" являются взаимозависимыми.

А вот являются ли взаимозависимыми фирмы "А" и "С"?

Доля косвенного участия фирмы "А" в фирме "С" составит:

50% х 30% = 15%.

Это меньше 20 процентов, следовательно, фирмы "А" и "С" взаимозависимыми не являются. А раз так, налоговая инспекция имеет право контролировать цены по сделкам только между фирмами "А" и "Б", а также между фирмами "Б" и "С". Сделки между фирмами "А" и "С" налоговая инспекция по критерию взаимозависимости контролировать не может.

Других формальных оснований, по которым две фирмы автоматически признаются взаимозависимыми, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Так, например, пока обратное не будет доказано в суде, не признаются взаимозависимыми:

- фирмы, которые имеют общих учредителей, но в уставных капиталах друг друга не участвуют (например, две дочерние фирмы одной компании);

- фирмы, учредители или руководители которых являются родственниками.

Однако не забывайте: суд может признать две фирмы взаимозависимыми по любым основаниям (в том числе и по таким, что не предусмотрены Налоговым кодексом РФ), если, по мнению судей, отношения между этими фирмами могли повлиять на цену сделки (п.2 ст.20 НК РФ).

Внешнеторговые сделки

Работники налоговой инспекции имеют право контролировать цены по любым внешнеторговым сделкам. Таковыми считаются любые сделки с фирмами и предпринимателями, не являющимися российскими резидентами (даже если такие сделки совершаются на территории России и оплата по ним производится в рублях). Налоговики могут контролировать цены по всем таким сделкам.

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор с российским представительством австрийской фирмы на поставку ему офисного оборудования. Оборудование передается представительству в Москве, оплату по договору "Актив" получает в рублях.

Такая сделка считается внешнеторговой, и, следовательно, налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные сторонами цены рыночным.

Различие цен по сделкам

Как сказано в пп.4 п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ налоговики могут контролировать цены: "...при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени".

Если налоговая обнаружит такое отклонение, то она может проверить, соответствует ли цена сделки рыночной. Если же в результате такой проверки будет выявлено, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, налоговикам дано право пересчитать выручку (а следовательно, и налог на прибыль) исходя из рыночной цены.

Так налоговый контроль выглядит на бумаге. Однако мы не зря привели выше дословную формулировку пп.4 п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что даже сами налоговики точно не знают, как ее использовать: от какого "уровня цен" следует отсчитывать 20 процентов? Что такое "идентичные (однородные) товары"? Какой период времени можно считать "непродолжительным"? Расскажем о том, как эти вопросы решаются на практике.

С "уровнем цен" есть хоть какая-то ясность. Большинство специалистов (как налоговики, так и независимые эксперты) сходятся во мнении, что за точку отсчета нужно брать средневзвешенную цену, по которой предприятие продает или покупает тот или иной товар.

Пример. ЗАО "Актив" производит стулья одной модели. В течение определенного времени фирма продала:

- 200 стульев по цене 550 руб. за штуку;

- 100 стульев по цене 500 руб. за штуку;

- 200 стульев по цене 450 руб. за штуку.

В таком случае "уровень цен" за этот период составит:

(200 шт. х 550 руб. + 100 шт. х 500 руб. + 200 шт. х 450 руб.) : (200 шт. + 100 шт. + 200 шт.) = 500 руб.

Ни одна из использованных фирмой цен не отклоняется от этого значения более чем на 20 процентов. Поэтому проверять, соответствуют ли эти цены рыночным, налоговики не имеют права.

С "идентичными (однородными) товарами" все сложнее. Такими считаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (п.6 ст.40 НК РФ). При этом нужно учитывать их физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя. Последняя оговорка не раз ставила крест на попытках налоговиков доказать в суде, что товары, которые продает или покупает фирма, "идентичные" или "однородные". Показателен такой случай.

Пример. В ходе выездной проверки одной фирмы (г. Минусинск) налоговая инспекция обнаружила значительные колебания цен при продаже вакуумных выключателей ВВЭМ и ВВТЭМ.

Налоговики сочли эти товары однородными. В доказательство своей правоты они привели счета-фактуры, накладные, спецификации, в которых фирма не указывала конкретный тип выключателя. Из чего налоговики заключили, что никакой разницы между этими двумя выключателями нет.

Однако в арбитражном суде их выводы сочли поспешными. Судьи решили, что однородность товаров можно доказать, только проведя специальную экспертизу (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2001 г. по делу N А33-6877/00-С3/ФО2-324/01-С1).

Нет единства и в вопросе, сколько длится "непродолжительный период времени". Одни предлагают считать таковым длительность производственного цикла, другие - квартал, третьи проводят аналогию с таможенным законодательством, в котором применяется 90-дневный срок.

Кто тут прав, сказать невозможно. В случае спора последнее слово останется за судом, который будет рассматривать дело с учетом специфики конкретного товара. Ведь, например, цены на продукты питания и автомобили меняются с разной скоростью. Поэтому и "непродолжительные периоды времени" по ним должны быть разными.

И наконец, еще один важный момент. Если цены на ваши товары (работы, услуги) в течение "непродолжительного периода времени" по всем сделкам будут оставаться стабильными (пусть даже при этом они будут намного ниже рыночных), налоговики ничего сделать не смогут.

Это также доказывает сложившаяся арбитражная практика.

Пример. ОАО "Детский мир" (г. Москва) сдавало часть своих помещений в аренду. В течение длительного периода времени (10 месяцев) ставки арендной платы были стабильны, однако они были значительно ниже средних ставок арендной платы торговых площадей в Центральном административном округе Москвы (где как раз и находится фирма).

Во время выездной проверки это обнаружили сотрудники налоговой инспекции. Проверяющие расценили это как отклонение от рыночных цен (хотя при этом они не стали проверять уровень ставок арендной платы, применяемых самой фирмой). Как следствие, было принято решение доначислить налог, а также взыскать с фирмы пени.

Фирма с решением инспекции не согласилась и обратилась в арбитражный суд. Изучив материалы дела, суд встал на сторону фирмы. В своем решении судьи, в частности, указали, что "налоговой инспекцией не проводился анализ уровня ставок арендной платы, применяемых самим налогоплательщиком по идентичным (однородным) услугам в пределах непродолжительного периода времени, не проверялось и не установлено их отклонение более чем на 20 процентов". Решение суда отражено в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 января 2002 г. N КА-А40/8050-01.

Однако, если проверяющие решили доначислить вам налог, не спешите с этим соглашаться. Решение инспекции можно обжаловать в суде. И тогда налоговики должны будут доказать, что цены, исходя из которых они рассчитали налог, действительно являются рыночными. А это как раз очень непросто. Как показывает арбитражная практика, большинство дел по ст.40 разваливается именно из-за того, что суд не признает цены, из которых исходили инспекторы, рыночными.

Подробнее об этом читайте в бераторе "Налоговый учет и отчетность".

Порядок заполнения Приложения 1

к Листу 02 декларации

В строке 010 Приложения отразите сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг). Ее расшифруйте в строках 020 - 050.

По строкам 011 - 017 приведите справочную информацию о некоторых показателях, формирующих выручку (доходы). Так, доходы от реализации по товарообменным операциям отразите по строке 011, от реализации имущества, которое было учтено с НДС, - по строке 013, от реализации купленной у граждан, не являющихся плательщиками НДС, сельхозпродукции - по строке 015.

Строки 012, 014, 016 и 017 заполняют фирмы-экспортеры.

В строке 020 отразите выручку от реализации товаров собственного производства, выполнения работ или оказания услуг.

Доходы от продажи имущественных прав покажите в строке 030. Исключение - доходы от реализации права требования. Сведения о них приведите в строках 070 - 090.

В строке 040 отразите выручку от продажи прочего имущества (например, сырья, материалов, возвратных отходов).

Строку 050 заполняют торговые фирмы. В ней укажите выручку от перепродажи товаров. Производственные предприятия в некоторых случаях тоже должны заполнять эту строку (например, если в течение года предприятие продавало товары, купленные у других фирм).

По строкам 060 - 100 фирмы отразите другие виды выручки:

- доходы от продажи основных средств и нематериальных активов;

- поступления от реализации прав требования;

- выручку подразделений, которые занимаются обслуживанием производства.

Строки 101 - 103 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Здесь указывают доходы от продажи ценных бумаг.

Общую сумму доходов от реализации отразите по строке 110. Затем ее нужно перенести в строку 010 Листа 02.

Рассмотрим на конкретном примере, как нужно заполнять Приложение 1 к Листу 02.

Пример. ЗАО "Актив" производит мебель. В 2004 г. фирма получила от ее продажи 2 950 000 руб. (в том числе НДС - 450 000 руб.). Кроме того, "Актив" продает металлическую фурнитуру для мебели, которую покупает у других компаний. Выручка от этого вида деятельности составила 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.).

В марте "Актив" продал токарный станок за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

По строке 010 надо указать:

2 950 000 руб. - 450 000 руб. + 442 500 руб. - 67 500 руб. = 2 875 000 руб.

Эта сумма будет разделена так:

- по строке 020 - выручка от производства мебели - 2 500 000 руб. (2 950 000 - 450 000);

- по строке 050 - выручка от продажи фурнитуры - 375 000 руб. (442 500 - 67 500).

По строке 060 фирма должна отразить доход от продажи станка в сумме:

177 000 руб. - 27 000 руб. = 150 000 руб.

Общая сумма доходов за 2004 г. составила 3 025 000 руб. (2 875 000 + 150 000).

Не забудьте: сумму из Приложения (строка 110) нужно перенести в строку 010 листа 02.

Приложение 1 к листу 02 бухгалтер "Актива" заполнит так:

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                     |
   |  51006112        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00201  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 1 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                      ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ                      |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от реализации  —  всего,  в|      |                   ||
   ||том числе:                         |  010 |     2 875 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  по товарообменным  операциям,  из|      |                   ||
   ||них                                |  011 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    по экспорту                    |  012 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  от реализации          имущества,|      |                   ||
   ||подлежащего  учету  по  стоимости с|      |                   ||
   ||учетом уплаченного НДС, из нее     |  013 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации на экспорт       |  014 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  от                     реализации|      |                   ||
   ||сельскохозяйственной   продукции  и|      |                   ||
   ||продуктов      ее      переработки,|      |                   ||
   ||закупленных  у  физических  лиц (не|      |                   ||
   ||являющихся плательщиками  по  НДС),|      |                   ||
   ||из нее                             |  015 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    по экспорту                    |  016 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  по сделкам  (иным)  по реализации|      |                   ||
   ||товаров (работ, услуг) на экспорт  |  017 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||из строки 010:                     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от   реализации   товаров|      |                   ||
   ||(работ,     услуг)     собственного|      |                   ||
   ||производства                       |  020 |     2 500 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от             реализации|      |                   ||
   ||имущественных прав,  за исключением|      |                   ||
   ||доходов   от    реализации    права|      |                   ||
   ||требования                         |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от   реализации   прочего|      |                   ||
   ||имущества                          |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе:                     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации   компенсационной|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП                 |  041 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации  прибыльной  доли|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП                 |  042 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от  реализации   покупных|      |                   ||
   ||товаров                            |  050 |       375 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от               реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого имущества          |  060 |       150 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от     реализации     права|      |                   ||
   ||требования      как      реализации|      |                   ||
   ||финансовых услуг                   |  070 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от     реализации     права|      |                   ||
   ||требования:                        |      |                   ||
   ||  до наступления срока платежа     |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  после наступления срока платежа  |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от    реализации    товаров|      |                   ||
   ||(работ,  услуг), имущественных прав|      |                   ||
   ||по      объектам      обслуживающих|      |                   ||
   ||производств   и  хозяйств,  включая|      |                   ||
   ||объекты   жилищно—коммунальной    и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  100 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от  реализации (выбытия,  в|      |                   ||
   ||т.ч.  доход  от  погашения)  ценных|      |                   ||
   ||бумаг  профессиональных  участников|      |                   ||
   ||рынка ценных бумаг — всего,        |  101 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том  числе   сумма   отклонения|      |                   ||
   ||фактической  выручки  от реализации|      |                   ||
   ||(выбытия)       ценных       бумаг,|      |                   ||
   ||обращающихся  и  не обращающихся на|      |                   ||
   ||организованном рынке  ценных  бумаг|      |                   ||
   ||ниже:                              |      |                   ||
   ||  минимальной цены    сделок     на|      |                   ||
   ||организованном рынке ценных бумаг  |  102 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  расчетной цены                   |  103 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого доходов от реализации (строка|      |                   ||
   ||010 + сумма строк с 060 по 101)    |  110 |     3 025 000     ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

Расходы, связанные с производством и реализацией

(Приложение 2 к листу 02)

В этом Приложении отражают сведения о расходах, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Приложение 2 к листу 02 формируют непосредственно по данным сводных регистров прямых и прочих расходов.

Есть четыре вида расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), которые надо отразить в приложении:

- материальные;

- на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие.

Кроме того, расходы фирмы делят на прямые и косвенные. Прямые-уменьшают облагаемую прибыль не полностью. Они распределяются между проданной продукцией и "незавершенкой" (в производстве) и между проданными и непроданными товарами (в торговле). Косвенные - полностью учитывают при налогообложении. Прямые расходы отражают по строке 010, 110 и 120 Приложения, косвенные - по остальным строкам.

В какой момент отразить расходы

В какой момент нужно отразить расходы в налоговом учете? Это зависит от метода расчета выручки для целей налогообложения прибыли. Таких методов два:

- кассовый метод - выручку отражают после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- метод начисления - выручку отражают после перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику).

Если фирма рассчитывает доходы по кассовому методу, то все расходы отражают в налоговом учете только после их фактической оплаты (перечисления денег в оплату материалов, перечисления налогов в бюджет, выдачи заработной платы и т.д.).

Пример. ЗАО "Актив" определяет выручку по кассовому методу.

В 2004 г. фирма приобрела для производства готовой продукции материалы стоимостью 70 000 руб. (без НДС). За материалы поставщикам было перечислено только 40 000 руб.

Все материалы были отпущены в производство. Готовая продукция, для производства которой приобретены материалы, была реализована покупателям.

Налогооблагаемую прибыль "Актива" уменьшает только стоимость оплаченных материалов (40 000 руб.). Стоимость материалов, деньги за которые не были перечислены поставщикам (30 000 руб.), учитывают при налогообложении прибыли только после их оплаты.

Если фирма рассчитывает доходы по методу начисления, то все расходы отражают в налоговом учете в том периоде, когда они возникли. Оплачены расходы или нет, значения не имеет.

Исключение из этого порядка предусмотрено только для некоторых видов прочих и внереализационных расходов (например, затрат по страхованию сотрудников, расходов на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях). Такие расходы учитываются при налогообложении только после их оплаты.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что ЗАО "Актив" учитывает доходы по методу начисления. В этой ситуации стоимость всех материалов, израсходованных на производство готовой продукции (70 000 руб.), уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" за год. Оплачены материалы или нет - неважно.

Если те или иные расходы фирмы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам (например, затраты на сертификацию, получение лицензий и т.д.), то они должны равномерно распределяться между ними.

Пример. ЗАО "Актив" занимается ремонтом автомобилей. "Актив" решил провести обязательную сертификацию своих услуг. Сертификат выдается на три года (36 месяцев). Затраты на получение сертификата составили 50 000 руб.

Они включаются в расходы равными долями в течение срока действия сертификата (36 месяцев). Сумма затрат, которая ежемесячно учитывается в составе расходов, составит:

50 000 руб. : 36 мес. = 1389 руб.

Любые расходы фирмы можно отразить в налоговом учете, если одновременно выполнены два условия:

- затраты фирмы экономически обоснованы;

- затраты фирмы подтверждены первичными документами.

Как экономически обосновать спорные расходы

Как правило, основные баталии с налоговой инспекцией разворачиваются вокруг расходов фирмы, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Основная задача инспектора - доказать, что те или иные затраты нельзя включать в налоговую себестоимость, а бухгалтера - что можно.

Как известно, перечень затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, приведен в гл.25 Налогового кодекса РФ. К таким затратам, в частности, относят: материальные расходы, расходы на оплату труда и т.д.

Перечень этих затрат не является закрытым. В состав расходов включают и те затраты, которые хоть прямо и не упоминаются в Налоговом кодексе РФ, но являются экономически оправданными для фирмы. Однако о том, что это за расходы, в Кодексе не говорится.

МНС попыталось дать формулировку этих расходов. Как было сказано в Методических рекомендациях по применению гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729): "...под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота".

Ясности такое определение не внесло. Поэтому налоговики трактуют этот термин всегда в свою пользу. Например, в рекомендациях содержится примерный список расходов, которые инспекторы должны считать "экономически неоправданными". Так, в этот список попали:

- расходы по набору персонала (если фирма не взяла на работу сотрудников);

- расходы, которые возникли в результате перерасхода электроэнергии или превышения норм потребления воды;

- расходы на покупку спецодежды, если фирма не обязана выдавать ее работникам по законодательству, и т.д.

Сразу отметим, что подобные требования не основаны на законе. Несмотря на это, любые расходы, которые по тем или иным причинам "не понравятся" налоговикам, они будут считать экономически неоправданными.

Однако и фирмы могут использовать законодательную "брешь" в своих интересах, чтобы учесть при налогообложении те расходы, которые, на взгляд налоговых инспекторов, кажутся экономически неоправданными. Сделать это можно несколькими способами. О них мы расскажем ниже.

Существенные условия договора

Экономически оправданными затратами являются прежде всего те, без которых невозможно выполнение того или иного договора. По гражданскому законодательству при заключении договора стороны должны определить его "существенные условия".

Как сказано в ст.432 Гражданского кодекса РФ, существенными являются следующие условия:

- о предмете договора (например, выполнение какой-либо работы, купля-продажа имущества или сдача его в аренду и т.д.);

- которые поименованы в законе как необходимые для договора того или иного вида (например, перечень существенных условий договора страхования приведен в ст.942 ГК РФ, доверительного управления имуществом - в ст.1016 ГК РФ и т.д.);

- другие условия, которые стороны договора считают для себя существенными.

Таким образом, если ваша фирма договорилась оплатить те или иные расходы и это условие является по договору существенным, то они считаются экономически оправданными. Следовательно, данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от того, поименованы они в Налоговом кодексе РФ или нет. Главное - должно соблюдаться любое из двух условий: либо договор, который заключила фирма, связан с получением выручки, либо расходы по договору, в рамках которого оплачиваются те или иные затраты, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример. ЗАО "Актив" ремонтирует помещение офиса по договору со строительной фирмой ООО "Пассив". Существенным условием договора подряда на ремонт офиса является обеспечение "Активом" строительных рабочих трехразовым питанием.

В этой ситуации "Актив" может списать расходы на питание рабочих в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Если налоговики с этим не согласятся, фирме следует указать, что расходы на ремонт офиса уменьшают облагаемую прибыль (ст.260 НК РФ). При этом обеспечение рабочих питанием - это существенное условие договора подряда, и без оплаты таких расходов фирма не сможет офис отремонтировать. Следовательно, данные расходы являются для нее экономически оправданными.

В дополнение отметим, что существенными могут быть любые другие условия, которые указаны в договоре.

Обычаи делового оборота

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, фирма может учесть при налогообложении прибыли затраты, "обусловленные обычаями делового оборота".

Определение обычая делового оборота дано в ст.5 Гражданского кодекса РФ. По этой статье таким обычаем "признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе".

Таким образом, некоторые расходы фирмы можно обосновать обычаем делового оборота. Так, например, затраты на покупку формы сотрудникам охранной фирмы можно включить в себестоимость именно по этому основанию. Дело в том, что в большинстве таких фирм охранники работают в форменной одежде. Это правило может распространяться и на другие категории сотрудников, которым форменная одежда не положена по закону.

Пример. ЗАО "Актив" владеет сетью супермаркетов. Сотрудникам фирмы (продавцам-консультантам, кассирам и т.д.) фирма приобрела форменную одежду. Расходы фирмы на покупку форменной одежды уменьшают налогооблагаемую прибыль "Актива".

Если по этому вопросу возникнет спор с налоговой инспекцией, фирме необходимо указать, что в подавляющем большинстве супермаркетов продавцы-консультанты работают в форменной одежде. Следовательно, расходы на покупку такой одежды обусловлены обычаем делового оборота и могут быть включены в налоговую себестоимость.

Расходы документально не подтверждены: что делать?

Бывает, что первичные документы по каким-то причинам отсутствуют. Например, они потерялись при переезде фирмы или в результате чрезвычайной ситуации (пожара, ограбления и т.п.). Чем это грозит фирме? При очередной проверке налоговики обязательно обратят на это внимание и оштрафуют фирму. Отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов (ст.120 НК РФ). Штраф за это нарушение составит 5000 руб. Если же отсутствие документов привело к занижению налога, то штраф составит 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Чтобы избежать ответственности, мы предлагаем поступить следующим образом. Первое, что нужно сделать бухгалтеру в такой ситуации, - доказать свою невиновность в том, что первичные документы отсутствуют.

Составьте акт, в котором перечисляются отсутствующие документы и причина их отсутствия. Этот акт должен быть утвержден руководителем фирмы.

Если документы пропали по причине пожара, кражи или другой чрезвычайной ситуации, вам также понадобится справка, подтверждающая, что такая ситуация действительно имела место. Так, если случился пожар, то необходима справка из пожарной части; если случилось затопление - справка организации, которая эксплуатирует здание, если документы украли - справка из милиции.

Случается так, что новый бухгалтер приходит на фирму и не может разобраться в документации, потому что его предшественник вел бухгалтерию спустя рукава. Чтобы избежать подобных недоразумений, мы рекомендуем, прежде чем начать работу, провести инвентаризацию.

Если же инвентаризацию провести не удалось и новый бухгалтер приступил к работе, то советуем связаться с предыдущим бухгалтером и потребовать от него письменных объяснений, почему те или иные первичные документы отсутствуют. Затем составьте акт об отсутствии документов. Таким образом, ответственность за отсутствие документов с вас как с нового бухгалтера будет снята.

Еще один неприятный момент, который грозит фирме в такой ситуации, - доначисление налогов и начисление пеней. Дело в том, что расходы, не подтвержденные документально, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. В противном случае налоговики посчитают, что налоговая база по налогу на прибыль была занижена, и доначислят налог, а также начислят пени. Чтобы избежать налоговых санкций, мы советуем попытаться восстановить недостающие документы.

Если, например, отсутствуют документы, подтверждающие покупку товаров (работ, услуг), договоритесь с поставщиками, чтобы вам выписали копии всех необходимых документов.

Конечно, восстановить недостающие документы можно, только если вам известно, каких именно документов вам не хватает для подтверждения расходов, а также у каких именно поставщиков были закуплены товары (работы, услуги).

Гораздо сложнее, если, например, затерялись документы, подтверждающие выдачу денег под отчет работнику фирмы, который в настоящий момент уже на фирме не работает. Самый простой выход из такой ситуации - попытаться связаться с этим работником и договориться с ним заново оформить необходимые документы задним числом. А что делать, если связаться с этим работником невозможно (например, он переехал в другой город)?

Оформите недостающие документы на другого работника, который на дату составления утерянного документа также работал на фирме.

Хитрости "первички"

Некоторые бухгалтеры, покупая те или иные товары, которые никак экономически не обосновываются (например, продукты к праздничному столу), делают новую "первичку", которой будут оформляться покупки.

Как правило, рыночным торговцам все равно, что писать в товарных чеках, накладных и других документах. Поэтому многие бухгалтеры, выдавая деньги сотрудникам под отчет для закупки продуктов, заранее их предупреждают, чтобы никаких сервелатов, шампанского и апельсинов в документах не было. Причем для них самый оптимальный вариант - получить от продавцов незаполненную "первичку" и оформить ее самостоятельно. Большинство продавцов на это согласятся. В таком случае сервелат превратится в канцпринадлежности, шампанское - в писчую бумагу, апельсины - в картридж для принтера или степлеры.

Чтобы провести по бухгалтерии покупки, нужно получить от подотчетников:

- чеки ККТ;

- товарные чеки или накладные, заверенные печатью продавца.

Причем в чеках ККТ не должно быть написано название купленного товара. Иначе в чеке будет указано, что приобретена колбаса, а в других документах - "канцелярка". Именно поэтому продукты покупаются не в крупных супермаркетах. Обычно их кассовые машины указывают название товаров в чеках, чего не скажешь о мелкооптовых рынках.

Как доказывают "липовость" "первички"

Предположим, у вас намечается арбитражный спор с налоговой инспекцией. А документов, подтверждающих вашу правоту, нет. Многие, не задумываясь, оформляют их задним числом. Причем подписи, печати ставят подлинные. Или другая ситуация. Директор дал установку уменьшить налоги. С этой целью бухгалтер самостоятельно (или вместе с директором) составил документы, подтверждающие, что некая несуществующая фирма оказала им услуги или поставила товар. Подделать печать сейчас проще простого. Мастерских по их изготовлению масса. Легко ли доказать подделку документа?

Сначала остановимся на составлении бумаг задним числом. Оказывается, время написания документа можно установить по записям (например, подписи), сделанным шариковой ручкой. О таком исследовании нам рассказал директор Бюро независимой экспертизы "Версия" Станислав Шаповалов: "Паста шариковой ручки - это в принципе та же краска, которой мы красим стены. Помимо пигмента, дающего цвет, в пасте есть связующий элемент - загуститель. Благодаря ему краска хорошо ложится. Ученые обратили внимание, что со временем загуститель твердеет. По-научному этот процесс называется полимеризацией. Чем тверже загуститель, тем старше запись на документе. Чтобы определить степень полимеризации (загустения), нужно извлечь из пасты легко летучий компонент (например, фенилгликоль или бензиловый спирт) и определить его концентрацию на поверхности и в "глубине" подписи. Чем меньше соотношение этих значений, тем больше загустение, а значит, старше подпись. Степень концентрации эксперты определяют с помощью специального прибора - хроматографа с масс-селективным детектором.

Такое исследование называется физико-химической экспертизой давности выполнения подписи. Других достоверных методик сейчас нет. Есть, конечно, всякие попытки. Например, некоторые эксперты проводят исследования подписи с точки зрения почерковедения. Метод основан на том, что со временем подпись человека приобретает какие-то новые признаки и теряет старые. Если иметь образцы, сделанные в разное время, то можно установить, когда была сделана подпись, представленная на экспертизу. Сейчас этот метод находится в стадии разработок. Фактического материала о том, как же меняется подпись человека, накоплено мало, поэтому пока я оцениваю этот метод достаточно критично".

Пасты старятся примерно за два года. Если документу больше двух лет, обращаться к экспертам уже не имеет смысла: именно такой ответ они и дадут. Точность срока в пределах двух лет зависит от того, сколько времени прошло с момента нанесения подписи на бумагу. Если она сделана, например, неделю назад, то эксперт назовет вам точную дату. Если прошло несколько недель или месяцев, то точность будет считаться соответственно в неделях или месяцах. Ну а если давность записи больше года, то эксперт установит срок с погрешностью в полгода. Тогда в заключении будет написано, что документ был составлен от года до полутора лет (или от полутора до двух лет) назад.

"Точнее не получится, - утверждает Станислав Шаповалов. - Подписи, сделанные одной ручкой и в одно и то же время, часто дают разные результаты. Причем зависит это не от бумаги, она может быть разной: новой, старой, картонной, желтой и т.д., а от того, где и в каких условиях хранился документ. Одно дело, если он лежал в комнате, и другое - в каком-нибудь архиве, в подвале. Там температура, как правило, ниже. Если документ сильно погреть, например положить на батарею или провести по нему утюгом, то он искусственно состарится. Паста быстро высохнет, и эксперт уже не сможет определить давность написания подписи. Зато он точно установит, что документ был состарен искусственно, и отразит это в своем заключении. А значит, для суда будет понятно, что бумаги подделаны".

До сих пор речь шла о шариковых ручках. А как быть с перьевыми? Оказывается, тут все зависит от материала письма. "Если вы перо обмакнете в пасту шариковой ручки, то результат будет тот же самый, - объяснил Станислав Евгеньевич, - а вот если вы используете краситель на водной основе, например чернила, то давность таких записей эксперт уже не определит. Ученые пока не обнаружили, что в чернилах со временем что-то меняется. За исключением того, что в течение минуты после написания из них высыхает вода". Дальше эксперт свою мысль не продолжил, но и так понятно, что, составляя документ задним числом, лучше писать, например, чернилами "Радуга". Не придерешься, не подкопаешься.

То же самое можно сказать и об оттиске печати. Если вы используете чернила, то давность печати установить нельзя, а вот если специальную мастику, в которой есть загуститель, то можно. Но сроки здесь меньше, чем для пасты шариковой ручки. Легко летучий компонент, содержащийся в мастике, испаряется за полгода. Дальше с мастикой уже ничего не происходит. Значит, более или менее точно установить время, когда была поставлена печать, можно только в пределах первых шести месяцев.

Очень похожую мастику используют в гелевых ручках и струйных принтерах. "Чаще всего она на органической, а не на водной основе. Давность здесь также можно установить в течение полугода, - пояснил Станислав Шаповалов, - а вот материалы, используемые в лазерном принтере, со временем не изменяются. Значит, определить по ним, когда был напечатан документ, эксперт не сможет. Правда, есть возможность установить подделку документа, напечатанного на лазерном принтере. Я имею в виду случаи, когда бухгалтер печатает нужный текст на листах, где уже стоят подпись руководителя и печать фирмы. Если текст частично заходит на печать, то эксперт может точно установить, что первично. Если печать была поставлена поверх текста, то все нормально, а если наоборот, то документ поддельный".

Некоторые криминалисты считают, что давность документа, изготовленного на принтере (или на ксероксе), можно определить по тому, как распределился на бумаге печатный материал. Чем дольше служит картридж, тем хуже качество печати: появляются полосы или не пропечатываются буквы. Теоретически эксперт может установить, что документ, на котором, например, две полосы, был изготовлен в промежутке времени между появлением первой и третьей.

На практике провести такое исследование практически невозможно. Сложность в том, что, во-первых, нужны образцы печати, сделанные в разное время. Во-вторых, нет гарантии, что эти образцы печатались на одном и том же принтере и картридж не менялся. И в-третьих, используя один и тот же картридж, вы можете по-разному напечатать документ. Достаточно картридж вытащить, встряхнуть и поставить обратно. И печать будет уже другой.

Бывают ситуации, когда нужно изготовить документ на печатной машинке. Эксперты бюро "Версия" считают, что по составу красящего материала, содержащегося на ленте машинки, установить давность документа нельзя. А вот по истиранию печатных элементов - можно. Чем дольше работает машинка, тем больше истираются буквы. По их отпечатку на бумаге можно сказать, когда был сделан текст. Но для этого нужны образцы печати на этой машинке за предыдущие годы.

Ну а теперь поговорим о составлении "липовых" бумаг, позволяющих уменьшить платежи в бюджет. Бухгалтеры, оформляющие документы от имени вымышленных фирм, должны знать, что по записям, сделанным от руки, эксперты могут установить, кто их написал. "Бывает, что достаточно одной подписи, - говорит Станислав Шаповалов. - Конечно, если она сделана в виде какой-то закорючки, я бы не стал делать категоричный вывод. Но некоторые почерковеды делают. Здесь много субъективного. Для почерковедческой экспертизы годятся даже копии документов. Главное, чтобы они были не совсем уж "слепые". Сначала почерковед определит, нет ли признаков технической подделки документа, а проще говоря, не вмонтирована ли подпись с помощью ксерокса. Если с этим все в порядке, то оснований для отказа от экспертизы нет".

Пример. Предприниматель Бабушкин включил в состав затрат расходы на закупку рыбопродуктов. Чтобы подтвердить их оплату, он представил налоговикам счета-фактуры и квитанции к приходным ордерам. Установив, что поставщики рыбопродуктов на налоговом учете не состоят, инспекторы отправили счета-фактуры и квитанции на экспертизу. Эксперты определили, что рукописный текст в документах написан самим предпринимателем.

Арбитражный суд по иску инспекции оштрафовал Бабушкина за умышленную недоплату налогов (ч.3 ст.122 НК РФ), а также взыскал с него недоимку и пени (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 апреля 2003 г. N А74-2210/02-К2-Ф02-1126/03-С1).

Этот пример - скорее исключение, чем правило. Как показывает практика, налоговики нечасто прибегают к помощи экспертов. "В наше бюро налоговые контролеры обращаются редко (один-два раза в год), как правило, когда действительно есть за что бороться: большие суммы недоимки по налогам и обоснованные подозрения в том, что документы поддельные", - рассказал Станислав Шаповалов.

Чаще всего налоговики, заподозрив неладное, просто не признают расходы фирмы со всеми вытекающими отсюда последствиями: штраф, взыскание недоимки и пеней. Хотя по Гражданскому кодексу РФ они сначала должны обратиться в суд с требованием признать сделку по поддельным документам недействительной.

Если фирма не хочет платить штраф и обращается в суд, инспекторы, как правило, ссылаются на то, что поставщики предприятия на налоговом учете не состоят, по указанному в документах адресу "не проживают" и вообще не зарегистрированы как юридические лица. Однако это не доказывает, что предприятие знало об обмане поставщика или специально подделало документы, чтобы уменьшить налоги. Если вы будете настаивать, что бумаги получены от реального предприятия и вы не знали, что у него нет государственной регистрации, инспекторам будет трудно убедить судей в обратном.

Большинство арбитров в такой ситуации принимают положительные для фирмы решения (Постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 14 января 2003 г. N Ф09-2842/02АК, Московского округа от 6 марта 2003 г. N КА-А41/974-03, Центрального округа от 16 мая 2003 г. N А14-9037-02/290/24). Но бывают и исключения.

Пример. В ходе проверки МУП "Кондитерский цех" налоговики установили, что поставщики фирмы - ООО "Дилма" и ООО "Торговый Дом "Хлебный" - не состоят на налоговом учете, имеют вымышленный ИНН и не зарегистрированы как юридические лица.

Контролеры начислили предприятию предъявленный к возмещению НДС, налог на прибыль, пени и оштрафовали по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ. Не согласившись с этим, фирма обратилась в суд.

Судьи признали сделки с незарегистрированными поставщиками недействительными и на этом основании в иске отказали (Постановление ФАС Уральского округа от 7 мая 2003 г. N Ф09-1227/03-АК).

В этом примере арбитры вообще не стали выяснять, знал "Кондитерский цех", что у его поставщиков отсутствует государственная регистрация, или нет. А значит, не установили вину предприятия. Это противоречит п.6 ст.108 и ст.109 Налогового кодекса РФ. Фирму или предпринимателя нельзя привлечь к налоговой ответственности, если они не виноваты (ст.109 НК РФ). Убедить судей в обратном обязаны налоговики. Пока вина не доказана, фирма считается невиновной. Не забывайте, что все сомнения в виновности предприятия должны трактоваться в его пользу (п.6 ст.108 НК РФ).

Нюансы налогового учета расходов

В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), формируются по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета считаются связанными с производством и реализацией, а по правилам налогового учета - нет.

Разобраться в том, как учитываются расходы в бухгалтерском и налоговом учете, вам поможет эта таблица:

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |      Вид доходов      |              Учет доходов              |
   |                       +———————————————————T————————————————————+
   |                       |   бухгалтерский   |      налоговый     |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Суммовые разницы,      |Увеличивают или    |Включаются в состав |
   |которые возникают,     |уменьшают сумму    |внереализационных   |
   |если стоимость         |расходов (п.6.6    |доходов или расходов|
   |материально—           |ПБУ 10/99)         |(ст.ст.250, 265     |
   |производственных       |                   |НК РФ)              |
   |запасов, работ или     |                   |                    |
   |услуг выражена         |                   |                    |
   |в условных денежных    |                   |                    |
   |единицах               |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Проценты за отсрочку   |Увеличивают сумму  |Включаются в состав |
   |оплаты материально—    |расходов (п.6.2    |внереализационных   |
   |производственных       |ПБУ 10/99)         |расходов            |
   |запасов, работ, услуг  |                   |(ст.265 НК РФ)      |
   |(коммерческий кредит)  |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Проценты или дисконт по|Увеличивают сумму  |Включаются в состав |
   |векселям, выданным     |расходов (п.6.2    |внереализационных   |
   |в оплату материально—  |ПБУ 10/99)         |расходов (ст.265    |
   |производственных       |                   |НК РФ)              |
   |запасов, работ или     |                   |                    |
   |услуг                  |                   |                    |
   L———————————————————————+———————————————————+—————————————————————

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) не включают:

- суммовые разницы;

- проценты по коммерческим кредитам;

- проценты (дисконт) по векселям.

Суммовые разницы

Фирма - продавец тех или иных ценностей (работ, услуг) может установить цены на них в условных единицах или иностранной валюте (например, долларах США, евро). Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если с момента оплаты ценностей (работ, услуг) до даты их отражения в учете курс иностранной валюты вырос, после такого пересчета рублевая задолженность фирмы-покупателя увеличится. Сумму, которую ей придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей.

Если с момента оплаты ценностей (работ, услуг) до даты их отражения в учете курс иностранной валюты понизился, то задолженность фирмы-покупателя уменьшится.

Сумму, на которую уменьшится долг, называют положительной суммовой разницей.

В бухгалтерском учете отрицательные суммовые разницы увеличивают расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), а положительные - уменьшают их.

В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы, а положительные - как внереализационные доходы. На сумму расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) они не влияют.

Пример. ООО "Пассив" оплатило консультационные услуги. Аванс перечисляется по курсу доллара США на день уплаты денег. Стоимость услуг выражена в долларах США и составляет 1000 долл. США (без НДС). По договору стоимость услуг определяется по курсу доллара США на дату их фактического выполнения. "Пассив" учитывает доходы и расходы по методу начисления.

Ситуация 1. Официальный курс доллара США составил:

- на дату перечисления аванса - 33 руб/USD;

- на дату выполнения услуг - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 33 000 руб. (33 руб/USD х 1000 USD) - перечислен аванс;

Дебет 26 Кредит 60

- 30 000 руб. (30 руб/USD х 1000 USD) - отражена стоимость услуг;

Дебет 26 Кредит 60

- 3000 руб. ((33 руб/USD - 30 руб/USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница.

Фирма заплатила за консультационные услуги 33 000 руб., в том числе:

- 30 000 руб. - цена услуг;

- 3000 руб. - отрицательная суммовая разница.

Расходы отражают так:

- в бухгалтерском учете 33 000 руб. включают в состав общехозяйственных расходов;

- в налоговом учете 30 000 руб. включают в состав прочих расходов, а 3000 руб. - в состав внереализационных расходов.

Ситуация 2. Официальный курс доллара составил:

- на дату перечисления аванса - 30 руб/USD;

- на дату выполнения услуг - 33 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 30 000 руб. (30 руб/USD х 1000 USD) - перечислен аванс;

Дебет 26 Кредит 60

- 33 000 руб. (33 руб/USD х 1000 USD) - отражена стоимость услуг;

Дебет 26 Кредит 60

- 3000 руб. ((33 руб/USD - 30 руб/USD) х 1000 USD) - отражена положительная суммовая разница.

Фирма заплатила за консультационные услуги 30 000 руб. При этом положительная суммовая разница составила 3000 руб.

Расходы отражают так:

- в бухгалтерском учете 30 000 руб. включают в состав общехозяйственных расходов;

- в налоговом учете 33 000 руб. включают в состав прочих расходов, а 3000 руб. - в состав внереализационных доходов.

Проценты по коммерческим кредитам и векселям

В договоре купли-продажи ценностей (выполнения работ, оказания услуг) может быть предусмотрено, что фирме-покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа (коммерческий кредит). Обычно при таких условиях договора заказчик должен оплатить как стоимость ценностей (работ, услуг), так и проценты за отсрочку их оплаты.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают сумму расходов по производству и реализации. В налоговом учете проценты, уплаченные по любым долговым обязательствам (в том числе коммерческим кредитам), учитывают как внереализационные расходы. В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) их не включают.

Пример. ЗАО "Актив" (заказчик) оплачивает информационные услуги, цена которых, согласно договору, составляет 12 000 руб. (без НДС).

По условиям договора "Актив" должен оплатить услуги через 60 дней после их оказания. При этом заказчик должен уплатить 0,1 процента от стоимости услуг за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате информационных услуг составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дн. = 720 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 12 000 руб. - отражена стоимость услуг;

Дебет 26 Кредит 60

- 720 руб. - увеличена стоимость услуг на сумму процентов;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 720 руб. (12 000 + 720) - оплачены услуги исполнителю.

Затраты на информационные услуги отражают так:

- в бухгалтерском учете 12 720 руб. включают в состав общехозяйственных расходов;

- в налоговом учете 12 000 руб. включают в состав прочих расходов, а 720 руб. (проценты по коммерческому кредиту) учитывают как внереализационный расход.

В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату тех или иных ценностей, работ или услуг.

Прямые и материальные расходы

(строки 010 - 050, 110 и 120)

Расходы фирмы делят на прямые и косвенные. Прямые - уменьшают облагаемую прибыль не полностью. Они распределяются между проданной продукцией и "незавершенкой" (в производстве) и между проданными и непроданными товарами (в торговле). Косвенные - полностью учитывают при налогообложении.

Сначала в приложении указывают прямые расходы, которые относятся к текущему периоду. Прямыми расходами являются:

- для производственных фирм (строка 010 Приложения) - материальные затраты, расходы на оплату труда и ЕСН с них, амортизация по производственному оборудованию;

- для торговых фирм (строки 110 и 120 Приложения) - стоимость покупных товаров, проданных в течение отчетного года и транспортные расходы на их доставку.

Полный перечень материальных расходов есть в ст.254 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);

- покупных комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;

- топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями или производствами и хозяйствами фирмы, не относящимися к основному виду деятельности;

- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Перечень материальных расходов, который содержится в ст.254 Налогового кодекса РФ, не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Если фирма рассчитывает выручку по кассовому методу, материальные расходы уменьшают облагаемую прибыль фирмы после их оплаты. Стоимость материально-производственных запасов уменьшает облагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство.

Если фирма рассчитывает выручку по методу начисления, материальные расходы уменьшают облагаемую прибыль фирмы в том периоде, когда они возникли.

Исключение из этого правила предусмотрено для расходов, связанных с покупкой сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов. Такие расходы уменьшают прибыль, если они относятся к реализованной готовой продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В противном случае их учитывают в составе незавершенного производства.

Приобретение товаров и материалов

Стоимость материалов и товаров формируют в налоговом учете одинаково. Поэтому далее мы будем говорить только о материалах (товары учитывают точно так же).

Покупка

При покупке материалов их отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. Это правило также распространяется на сырье, комплектующие и полуфабрикаты.

Фактическая себестоимость материалов - это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов формируется по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета - нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой материалов:

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |      Вид доходов      |              Учет доходов              |
   |                       +———————————————————T————————————————————+
   |                       |   бухгалтерский   |      налоговый     |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Суммы, уплаченные      |Включаются в их    |То же (ст.254 НК РФ)|
   |продавцу материалов    |фактическую        |                    |
   |(за исключением НДС,   |себестоимость (п.6 |                    |
   |который принима—       |ПБУ 5/01)          |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Невозмещаемые налоги,  |Включаются в их    |То же (ст.254 НК РФ)|
   |уплаченные в связи     |фактическую        |                    |
   |с приобретением        |себестоимость      |                    |
   |материалов (например,  |(п.6 ПБУ 5/01)     |                    |
   |НДС, если фирма этот   |                   |                    |
   |налог не платит)       |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Расходы на             |Включаются в их    |То же (ст.254 НК РФ)|
   |транспортировку        |фактическую        |                    |
   |материалов до склада   |себестоимость      |                    |
   |фирмы                  |(п.6 ПБУ 5/01)     |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Расходы на доведение   |Включаются в их    |То же (ст.254 НК РФ)|
   |материалов до          |фактическую        |                    |
   |состояния, пригодного  |себестоимость      |                    |
   |к использованию        |(п.6 ПБУ 5/01)     |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Таможенные пошлины,    |Включаются в их    |То же (ст.254 НК РФ)|
   |уплаченные при ввозе   |фактическую        |                    |
   |материалов в Россию    |себестоимость      |                    |
   |                       |(п.6 ПБУ 5/01)     |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Комиссионные           |Включаются в их    |То же (ст.254 НК РФ)|
   |вознаграждения,        |фактическую        |                    |
   |уплачиваемые           |себестоимость      |                    |
   |посредническим         |(п.6 ПБУ 5/01)     |                    |
   |организациям, через    |                   |                    |
   |кото                   |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Суммы, уплаченные за   |Включаются в их    |Учитываются         |
   |информационные         |фактическую        |в составе прочих    |
   |и консультационные     |себестоимость      |расходов (ст.264    |
   |услуги, связанные      |(п.6 ПБУ 5/01)     |НК РФ)              |
   |с покупкой материалов  |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Проценты по кредитам,  |Включаются в их    |Учитываются         |
   |полученным для покупки |фактическую        |в составе           |
   |материалов, начисленные|себестоимость      |внереализационных   |
   |до их оприходования на |(п.6 ПБУ 5/01)     |расходов            |
   |балансе фирмы          |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Отрицательные суммовые |Включаются в их    |Учитываются         |
   |разницы, связанные     |фактическую        |в составе           |
   |с покупкой материалов  |себестоимость      |внереализационных   |
   |                       |(п.6 ПБУ 5/01)     |расходов (ст.265    |
   |                       |                   |НК РФ)              |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Другие затраты,        |Включаются в их    |То же (ст.254 НК РФ)|
   |непосредственно        |фактическую        |                    |
   |связанные              |себестоимость      |                    |
   |с приобретением        |(п.6 ПБУ 5/01)     |                    |
   |материалов             |                   |                    |
   L———————————————————————+———————————————————+—————————————————————

Обратите внимание: если те или иные расходы (например, транспортные) связаны с приобретением разных партий материалов, то они включаются в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело две партии материалов для производства готовой продукции. Покупная стоимость материалов составила 800 000 руб. (без НДС), в том числе:

- стоимость первой партии - 500 000 руб.;

- стоимость второй партии - 300 000 руб.

Транспортные расходы, связанные с доставкой материалов до склада "Актива", составили 18 000 руб. (без НДС).

Сумма транспортных расходов, которая относится к первой партии материалов, составит:

500 000 руб. : 800 000 руб. х 18 000 руб. = 11 250 руб.

Сумма транспортных расходов, которая относится ко второй партии материалов, составит:

300 000 руб. : 800 000 руб. х 18 000 руб. = 6750 руб.

Себестоимость первой партии составит:

500 000 руб. + 11 250 руб. = 511 250 руб.

Себестоимость второй партии составит:

300 000 руб. + 6750 руб. = 306 750 руб.

По правилам налогового учета в фактическую себестоимость материалов не включают:

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;

- проценты по кредитам, полученным для покупки материалов;

- отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой материалов.

Рассмотрим эти виды расходов более подробно.

В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой материалов, увеличивают их стоимость. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов. На фактическую себестоимость материалов они не влияют. Поэтому при оплате фирмой таких услуг материалы будут числиться в налоговом и бухгалтерском учете по разной стоимости.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело у ООО "Пассив" гофрированный металл. Стоимость металла - 1 967 000 руб. (в том числе НДС - 300 050 руб.).

Перед покупкой материалов "Актив" оплатил услуги ОАО "Чермет", связанные с предоставлением информации о гофрированном металле, который продается на рынке.

Стоимость услуг "Чермета" составила 39 333 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).

Первоначальная стоимость купленных материалов составит:

- в бухгалтерском учете - 1 700 283 руб. (1 967 000 - 300 050 + 39 333 - 6000);

- в налоговом учете - 1 666 950 руб. (1 967 000 - 300 050).

Вы можете договориться с поставщиком, что стоимость материалов будет делиться на две части: непосредственно их цену и оплату тех или иных информационных услуг, которые он вам окажет. В такой ситуации часть стоимости материалов можно сразу включить в расходы. Использованы они в производстве или нет - неважно.

Проценты по кредитам в бухгалтерском учете отражают так:

- если кредит получен для покупки материалов и проценты по нему начислены до их оприходования - в составе первоначальной стоимости материалов;

- если кредит получен для покупки материалов и проценты по нему начислены после их оприходования - в составе операционных расходов.

В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как внереализационные расходы.

Если проценты по кредиту начисляются до оприходования материалов, то их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Чтобы этого избежать, договоритесь с банком, чтобы независимо от того, на какие цели взят кредит, в договоре было записано: "На пополнение оборотных средств". Тогда вы получите несколько преимуществ. Во-первых, вы сможете учесть начисленные проценты в бухгалтерском учете в составе операционных, а в налоговом учете-внереализационных расходов. Значит, первоначальная стоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова, и отдельных налоговых регистров по учету материалов не потребуется. Во-вторых, уплаченные проценты в пределах нормативов вы сразу сможете отнести в уменьшение прибыли.

Пример. ЗАО "Актив" приобретает материалы стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для покупки материалов фирма получила банковский кредит в той же сумме. Согласно договору, "Актив" должен заплатить проценты по кредиту в сумме 6000 руб. Проценты были начислены до оприходования материалов на балансе фирмы.

Ситуация 1. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, - покупка материалов.

Фактическая себестоимость материалов составит:

- в бухгалтерском учете - 106 000 руб. (118 000 - 18 000 + 6000);

- в налоговом учете - 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

Ситуация 2. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, - пополнение оборотных средств.

Фактическая себестоимость материалов и в налоговом, и в бухгалтерском учете составит 200 000 руб. (240 000 - 40 000).

Поставщики могут устанавливать цены на свою продукцию в условных единицах (как правило, в долларах США). Цены, установленные в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если с даты оплаты материалов до даты их оприходования курс доллара вырос, после такого пересчета ваша рублевая задолженность перед продавцом увеличится. Сумму, которую придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей.

По правилам бухгалтерского учета отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования материалов, увеличивают их первоначальную стоимость. В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы.

В результате одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. А раз так, придется заполнять отдельные налоговые регистры по учету материалов.

Пример. ООО "Пассив" приобрело материалы за 10 000 долл. США (без НДС). Материалы оплачиваются авансом. По договору материалы должны быть оплачены по курсу доллара на дату их передачи "Пассиву".

Курс доллара на дату предварительной оплаты материалов - 30 руб/USD, на дату их оприходования - 33 руб/USD.

Фирма перечислит продавцу материалов 330 000 руб., в том числе:

- 300 000 руб. (30 руб/USD х 10 000 USD) - стоимость материалов;

- 30 000 руб. ((33 руб/USD - 30 руб/USD) х 10 000 USD) - отрицательная суммовая разница.

Фактическая себестоимость материалов составит:

- в бухгалтерском учете - 330 000 руб. (в том числе отрицательная суммовая разница);

- в налоговом учете - 300 000 руб. (отрицательная суммовая разница будет учитываться в составе внереализационных расходов).

Суммовые разницы, возникшие после оприходования материалов, отражают в бухгалтерском учете в составе прочих, а в налоговом учете-внереализационных расходов. На стоимость купленных материалов они не влияют.

Вклад в уставный капитал

Материалы, которые получены в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в налоговом и бухгалтерском учете одинаково. Их учитывают по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).

Если ваша фирма - открытое или закрытое акционерное общество, то цену материалов, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости материалов, если размер вклада превышает 20 000 руб. (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Так как стоимость материалов по данным налогового и бухгалтерского учета различаться не будет, вести регистры налогового учета по такому имуществу не обязательно.

Добавим, что в Методических рекомендациях по налогу на прибыль, утвержденных МНС России, имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, учитывается по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Однако такого требования Налоговый кодекс РФ не содержит.

Поступление безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, определите их фактическую себестоимость исходя из рыночной цены на них. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако в налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше расходов на их покупку (первоначальной стоимости) по данным передающей стороны (п.8 ст.250 НК РФ).

Если первоначальная стоимость материалов больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете они отражаются по первоначальной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости. Следовательно, вам придется вести по этому имуществу отдельные регистры налогового учета.

Пример. ЗАО "Актив" безвозмездно получило материалы от некоммерческой организации "Фонд Прогресс". Рыночная стоимость материалов - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

По данным налогового учета "Фонда Прогресс", первоначальная стоимость материалов - 500 000 руб.

"Актив" должен отразить стоимость материалов:

- в бухгалтерском учете - в сумме 472 000 руб.;

- в налоговом учете - в сумме 500 000 руб.

Чтобы избежать лишней работы, подберите такую рыночную цену, которая будет соответствовать первоначальной стоимости материалов по данным передающей стороны.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст.575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить материалы ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Списание материалов или товаров

Списывают материалы и товары в налоговом учете одинаково. Они могут быть списаны с баланса фирмы в результате:

- передачи в производство;

- использования для собственных нужд;

- безвозмездной передачи;

- передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;

- продажи.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете фактическую себестоимость материалов (товаров), списывают одним из четырех методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Конкретный порядок списания закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы. Эти методы в бухгалтерском и налоговом учете полностью совпадают.

Подробнее с порядком списания материалов (товаров) вы можете ознакомиться на с. 81.

Расходы на оплату труда

Расходы, связанные с оплатой труда производственного (торгового) персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены.

Перечень расходов на оплату труда содержится в ст.255 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят:

- зарплату, начисленную персоналу фирмы;

- премии за результаты работы;

- надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий и т.д.);

- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет;

- районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

- расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);

- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;

- расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

Премии

Общий порядок выплат

Премия - это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника. Чтобы премии учитывались при налогообложении, они должны быть предусмотрены в трудовом или коллективном договоре с сотрудниками.

Например, в трудовом договоре может быть предусмотрено, что по итогам работы за месяц сотруднику полагается премия в размере 30 процентов оклада. В этом случае сумма премии уменьшает прибыль.

Помимо прямого указания на выплаты, которые полагаются сотруднику, в трудовом (коллективном) договоре могут быть ссылки на внутренние документы фирмы, которые регламентируют оплату труда (например, положение о премировании, положение о надбавке за выслугу лет и т.д.). В такой ситуации сумма премии также уменьшает облагаемую прибыль.

Премирование может быть двух видов.

1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда.

Согласно ст.144 Трудового кодекса РФ, работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования. Если эти требования соблюдаются, то сумма премии уменьшает облагаемую прибыль фирмы.

2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда.

Согласно ст.191 Трудового кодекса РФ, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности.

Работникам могут выплачиваться разовые премии:

- за повышение производительности труда;

- за безупречное исполнение трудовых обязанностей;

- за улучшение качества продукции и т.д.

Если выплата премий за те или иные показатели предусмотрена правилами внутреннего трудового распорядка, положением о премировании, коллективным или трудовым договором, то сумма премии уменьшает облагаемую прибыль. Если нет, сумма премии при налогообложении прибыли не учитывается.

Как оформить премию с выгодой для фирмы

Вариантов два: премии либо уменьшают налогооблагаемую прибыль, либо нет. От этого зависит, сколько налогов придется заплатить. Какой же из вариантов предпочтительнее?

С первого вида премий (не отражаются в налоговом учете) ЕСН начислять не нужно. Об этом говорится в п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ. На второй же вид премий (отражаются в налоговом учете), наоборот, нужно начислить соцналог, как и на зарплату.

Однако выплату поощрения вы можете оформить по-разному. Если вы не хотите включать премию в расходы, придумайте для нее основание, не предусмотренное трудовым договором. А чтобы увеличить расходы, нужно в приказе о премировании указать те основания, которые есть в положении о премировании.

Как правило, выгоднее заплатить "лишний" налог на прибыль, чем начислять ЕСН.

Пример. ООО "Колибри" выплатило руководителю отдела продаж Сергею Петрову премию в сумме 20 000 руб. Без учета выданной премии налогооблагаемая прибыль составляет 150 000 руб.

Ситуация 1. Премия выплачена за улучшение качества обслуживания клиентов. Такой вид выплат предусмотрен в трудовом договоре с Петровым. Поэтому премию можно включить в расходы на оплату труда.

Налог на прибыль составил:

(150 000 руб. - 20 000 руб.) х 24% = 31 200 руб.

На данную выплату нужно начислить ЕСН:

20 000 руб. х 35,6% = 7120 руб.

Таким образом, общая сумма налогов составила 38 320 руб. (31 200 + 7120). Бухгалтер ООО "Колибри" отразил эти операции следующими записями:

Дебет 26 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия Петрову;

Дебет 26 Кредит 69

- 7120 руб. - начислен ЕСН с суммы премии;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 31 200 руб. - начислен налог на прибыль.

Ситуация 2. Премия выплачена по результатам работы за месяц. Положение о премировании не предусматривает такого вида выплат. Следовательно, премию нельзя включить в расходы. Налог на прибыль составил:

150 000 руб. х 24% = 36 000 руб.

ЕСН начислять не нужно. Как видно, во второй ситуации налоговые отчисления оказались меньше на 2320 руб. (38 320 - 36 000).

В учете бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия Петрову;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 36 000 руб. - начислен налог на прибыль.

Обратите внимание: если ваша фирма применяет ПБУ 18/02, то проводки по начислению налога на прибыль должны быть такими:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 31 200 руб. (130 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство по премии, не включенной в расходы в налоговом учете.

Не забудьте: премия в любом случае облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. С нее также нужно удержать подоходный налог. Если фирма получает убыток, то, не включив премию в расходы, вы сэкономите еще больше.

Действительно, в данном случае налог на прибыль фирма не платит. Следовательно, не имеет значения, уменьшает премия налогооблагаемую прибыль или нет. Только в первом случае надо платить ЕСН, а во втором-нет.

Если фирма официально выплачивает высокие зарплаты своим сотрудникам, то она имеет право на регрессивную шкалу по ЕСН (п.2 ст.241 НК РФ). В таком случае если к моменту выплаты премии зарплата сотрудника превысит 100 000 руб. с начала года, то премию лучше включить в расходы и заплатить с нее единый социальный налог.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. ООО "Колибри" имеет право на регрессивную шкалу ЕСН. Предположим, что доход Петрова превысил 100 000 руб., но был меньше 300 000 руб. Следовательно, с его премии будет начислен ЕСН по ставке 20 процентов.

Ситуация 1. Премия была выплачена за улучшение качества обслуживания клиентов. Такой вид выплат предусмотрен в Положении о премировании и трудовом договоре. Поэтому премию можно включить в расходы на оплату труда. Налог на прибыль составил:

(150 000 руб. - 20 000 руб.) х 24% = 31 200 руб.

ЕСН с данной выплаты равен 4000 руб. (20 000 руб. х 20%). Общая сумма налогов равна 35 200 руб. (31 200 + 4000).

150 000 руб. х 24% = 36 000 руб.

ЕСН не начислялся. Таким образом, в первой ситуации налоговые отчисления оказались меньше на 800 руб. (36 000 - 35 200).

Решать вопрос о включении премии в расходы можно и до того момента, как доход работника превысит 100 000 руб. Если вы предвидите, что зарплата сотрудника в течение года будет больше этой суммы, то его премию лучше включить в расходы и заплатить с нее ЕСН. В дальнейшем это позволит сэкономить на едином социальном налоге, так как можно будет начать применять регрессивную ставку несколько раньше.

Надбавки

Если условия труда, в которых работает работник, отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате. Сумма доплаты уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Доплаты начисляют за работы:

- в сверхурочное время;

- в ночное время;

- в вечернее и ночное время при многосменном режиме работы;

- в праздничные и выходные дни;

- при совмещении профессий или замещении временно отсутствующих работников.

Компенсации

Предприятие может оплачивать питание сотрудников, проезд в общественном транспорте и т.д. Эти выплаты, как правило, не указывают в трудовых договорах с сотрудниками. Поэтому на их сумму уменьшить налогооблагаемую прибыль нельзя, но и платить ЕСН с них в этом случае не надо (п.3 ст.236 НК РФ). Однако если фирма имеет право на применение регрессивной шкалы ЕСН, то вы можете сэкономить на налогах.

Обязанность вашей фирмы по выплате компенсаций впишите как одно из условий трудовых договоров с работниками.

Эти выплаты могут быть упомянуты не в трудовых договорах, а в других внутренних документах фирмы, которые регулируют оплату труда (например, положении о премировании). В этом случае в трудовых договорах должна быть ссылка на этот документ.

Пример. ЗАО "Актив" имеет право применять регрессивную шкалу ЕСН. К августу суммарный доход Петрова Д.В., рассчитанный с начала года, превысил 100 000 руб., но был меньше 300 000 руб. Следовательно, ставка ЕСН, начисляемого на доходы Петрова Д.В. в августе, составляет 20 процентов.

"Актив" оплачивает обеды Петрова Д.В. В августе их стоимость составила 3000 руб. Налогооблагаемая прибыль "Актива" за август равна 50 000 руб.

Ситуация 1. Оплата обедов не указана в трудовом договоре. В этом случае ЕСН и взносы в Пенсионный фонд начислять не нужно. Налог на прибыль составит 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

Ситуация 2. Оплата обедов предусмотрена трудовым договором. В этом случае придется начислить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд в размере 600 руб. (3000 руб. х 20%) и налог на прибыль в размере 11 136 руб. (50 000 руб. - 3000 руб. - 600 руб.) х 24%. Общая сумма налогов составит 11 736 руб. (600 + 11 136).

Таким образом, "Актив" сэкономит на налогах 264 руб. (12 000 - 11 736), если укажет оплату обедов в трудовом договоре с Петровым Д.В.

Не все выплаты можно включить в расходы по оплате труда в налоговом учете. Например, покупку товаров для сотрудников, оплату путевок, суточные сверх норм нельзя учитывать при расчете налога на прибыль. Полный перечень таких выплат дан в ст.270 Налогового кодекса РФ. Поэтому, даже если вы укажете их в трудовых договорах, они не уменьшат налогооблагаемую прибыль фирмы. Включать выплаты сотрудникам в трудовые договоры выгодно тем предприятиям, у которых есть налогооблагаемая прибыль.

Не упоминайте компенсации в трудовом договоре, если у вашей фирмы расходы в налоговом учете превышают доходы. В этой ситуации платить налог на прибыль вы не будете в любом случае. Причем с таких выплат не придется платить и ЕСН.

Выплаты по договорам страхования

В налоговом учете к расходам на оплату труда относятся затраты фирмы по договорам:

- обязательного страхования сотрудников (например, страхование частных детективов и охранников, работников горно-спасательных служб и т.д.);

- добровольного страхования сотрудников (например, страхование жизни или здоровья).

В бухгалтерском учете затраты по таким договорам полностью включают в расходы по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав расходов на оплату труда.

Расходы по обязательному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы полностью. Расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают прибыль, если:

- договор страхования заключен на условиях, предусмотренных п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ;

- расходы по страхованию сотрудников не превышают нормы, установленные п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Разобраться, в каком порядке учитываются расходы по добровольному страхованию сотрудников, вам поможет следующая таблица:

     
   —————————————————T—————————————————————————————T—————————————————¬
   |  Вид договора  |     Условия страхования     |   Максимальная  |
   |   страхования  |                             | сумма расходов, |
   |                |                             |которая уменьшает|
   |                |                             |облагаемую прибыл|
   +————————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |Долгосрочное    |Минимальный срок договора —  |Общая сумма      |
   |страхование     |5 лет. В течение этого срока |расходов по      |
   |жизни           |договор не должен            |страхованию жизни|
   |                |предусматривать выплат в     |и пенсионному    |
   |                |пользу сотрудника (за        |страхованию      |
   |                |исключением страховых выплат |(негосударствен— |
   |                |в случае его смерти)         |ному пенсионному |
   +————————————————+—————————————————————————————+обеспечению) не  |
   |Пенсионное      |Договор должен               |должна превышать |
   |страхование     |предусматривать выплату      |12 процентов от  |
   |и негосударст—  |пенсии (пожизненно), если    |затрат на оплату |
   |венное          |сотрудник имеет на нее право |труда            |
   |пенсионное      |по законодательству России   |                 |
   |обеспечение     |                             |                 |
   +————————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |Добровольное    |Минимальный срок договора —  |3 процента от    |
   |медицинское     |1 год. Договор должен        |затрат на оплату |
   |страхование     |предусматривать оплату       |труда            |
   |                |страховщиком медицинских     |                 |
   |                |расходов работников          |                 |
   +————————————————+—————————————————————————————+—————————————————+
   |Добровольное    |Договор должен быть заключен |10 000 руб. в год|
   |личное          |исключительно на случай      |на одного        |
   |страхование     |наступления смерти           |человека         |
   |жизни или       |застрахованного или утраты им|                 |
   |страхование     |трудоспособности в связи с   |                 |
   |утраты          |исполнением трудовых         |                 |
   |работником      |обязанностей                 |                 |
   |трудоспособ—    |                             |                 |
   |ности           |                             |                 |
   L————————————————+—————————————————————————————+——————————————————

Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст.272 НК РФ).

Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между ними.

Суммы начисленной амортизации

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают суммы амортизации, начисленной:

- по основным средствам производственного назначения;

- по нематериальным активам, которые используются в производственной деятельности фирмы.

Суммы начисленной амортизации прежде всего зависят от первоначальной стоимости основных средств (нематериальных активов). В бухгалтерском и налоговом учете ее формируют по-разному. Об этом подробнее.

Первоначальная стоимость основных средств и НМА

Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета - нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой основных средств (НМА):

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |      Вид доходов      |              Учет доходов              |
   |                       +———————————————————T————————————————————+
   |                       |   бухгалтерский   |      налоговый     |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Суммы, уплаченные      |Включаются в       |То же (ст.257 НК РФ)|
   |продавцу               |первоначальную     |                    |
   |(за исключением НДС,   |стоимость (п.8     |                    |
   |который принимается    |ПБУ 6/01)          |                    |
   |к вычету)              |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Суммы, уплаченные за   |Включаются в       |То же (ст.257 НК РФ)|
   |транспортировку и      |первоначальную     |                    |
   |монтаж основного       |стоимость ОС       |                    |
   |средства               |(п.п.8, 12         |                    |
   |                       |ПБУ 6/01)          |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Невозмещаемые налоги,  |Включаются в       |То же (ст.257 НК РФ)|
   |уплаченные в связи с   |первоначальную     |                    |
   |приобретением основного|стоимость (п.8     |                    |
   |средства или НМА       |ПБУ 6/01)          |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Расходы на             |Включаются в       |То же (ст.257 НК РФ)|
   |транспортировку        |первоначальную     |                    |
   |основного средства до  |стоимость ОС (п.12 |                    |
   |фирмы                  |ПБУ 6/01)          |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Расходы на доведение   |Включаются в       |То же (ст.257 НК РФ)|
   |основного средства     |первоначальную     |                    |
   |(НМА) до состояния,    |стоимость (п.8     |                    |
   |пригодного к           |ПБУ 6/01)          |                    |
   |использованию          |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Таможенные пошлины,    |Включаются в       |Учитываются в       |
   |уплаченные при ввозе   |первоначальную     |составе прочих      |
   |основного средства или |стоимость (п.8     |расходов (ст.264    |
   |НМА в Россию           |ПБУ 6/01)          |НК РФ)              |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Суммы, уплаченные за   |Включаются в       |Учитываются в       |
   |информационные,        |первоначальную     |составе прочих      |
   |консультационные и     |стоимость (п.8     |расходов (ст.264    |
   |посреднические услуги, |ПБУ 6/01)          |НК РФ)              |
   |связанные с покупкой   |                   |                    |
   |основного средства или |                   |                    |
   |НМА                    |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Услуги нотариуса,      |Включаются в       |Учитываются в       |
   |связанные с            |первоначальную     |составе прочих      |
   |регистрацией договора, |стоимость (п.8     |расходов (ст.264    |
   |по которому фирма      |ПБУ 6/01)          |НК РФ)              |
   |получает право         |                   |                    |
   |собственности на       |                   |                    |
   |основное средство или  |                   |                    |
   |НМА                    |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Проценты по кредитам,  |Включаются в       |Учитываются в       |
   |полученным для покупки |первоначальную     |составе             |
   |основного средства     |стоимость (п.8     |внереализационных   |
   |(НМА), начисленные до  |ПБУ 6/01)          |расходов (ст.265    |
   |его оприходования на   |                   |НК РФ)              |
   |балансе фирмы          |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Отрицательные суммовые |Включаются в       |Учитываются в       |
   |разницы, связанные с   |первоначальную     |составе             |
   |покупкой               |стоимость (п.8     |внереализационных   |
   |                       |ПБУ 6/01)          |расходов (ст.265    |
   |                       |                   |НК РФ)              |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Сборы, связанные с     |Включаются в       |Учитываются в       |
   |регистрацией прав на   |первоначальную     |составе прочих      |
   |основные средства,     |стоимость (п.8     |расходов (ст.264    |
   |которые относятся к    |ПБУ 6/01)          |НК РФ)              |
   |недвижимому имуществу  |                   |                    |
   |(например, здания,     |                   |                    |
   |земля и т.д.)          |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Другие затраты,        |Включаются в       |То же (ст.257 НК РФ)|
   |непосредственно        |первоначальную     |                    |
   |связанные с            |стоимость (п.8     |                    |
   |приобретением основного|ПБУ 6/01)          |                    |
   |средства или НМА       |                   |                    |
   L———————————————————————+———————————————————+—————————————————————

В интересах бухгалтера максимально снизить стоимость основных средств (НМА) в налоговом учете. В этой ситуации часть их стоимости будет единовременно включена в расходы. Поэтому начислять амортизацию по ним не придется. Это как минимум поможет фирме сэкономить налог на прибыль.

Как снизить стоимость основных средств или НМА

Способ 1

В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства (НМА), увеличивают его первоначальную стоимость. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов (ст.264 НК РФ). На первоначальную стоимость основных средств (НМА) они не влияют.

Пример. Московская фирма ЗАО "Актив" приобрела у ООО "Пассив" производственное здание.

Стоимость здания - 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

Перед покупкой здания "Актив" оплатил услуги ОАО "Недвижимость", связанные с предоставлением информации о производственных зданиях, которые продаются в Москве.

Стоимость услуг "Недвижимости" составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

Первоначальная стоимость здания составит:

- в бухгалтерском учете - 3 040 000 руб. (3 540 000 - 540 000 + 47 200 - 7200);

- в налоговом учете - 3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000). Затраты на информационные услуги (40 000 руб.) будут отражены в составе прочих расходов фирмы.

Договоритесь с поставщиком, что стоимость основного средства (НМА) будет складываться из двух составляющих: непосредственно его цены и оплаты тех или иных информационных услуг, которые он вам окажет. Ваш выигрыш - часть стоимости этого имущества можно сразу включить в расходы без начисления амортизации.

Чтобы воспользоваться советом, условно разделим стоимость, например, основных средств на две части: стоимость имущества и стоимость сопутствующих услуг (консультационных, информационных и проч.). В бухгалтерском учете их стоимость включают в первоначальную стоимость основного средства (п.8 ПБУ 6/01). А в налоговом учете большинство подобных расходов списывают сразу. Исключение составляют лишь затраты на монтаж и пусконаладку (включаются в первоначальную стоимость основных средств и в налоговом учете). Продавцу это лишних хлопот не прибавит, ведь консультация будет лишь формальной. Лицензия для этого не нужна.

Теперь о выгоде от разделения затрат на две составляющие. Период амортизации основного средства останется тем же. Ведь он зависит не от стоимости имущества, а от срока его полезного использования. Но поскольку, например, консультационные услуги списывают сразу (п.15 ст.264 НК РФ), общие затраты на покупку имущества окупятся быстрее. Поясним сказанное на примере.

Пример. Фирма "Дриада" приобрела у компании "Сапфир" отопительный котел. Стоимость сделки составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Из них стоимость котла - 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.), стоимость консультационных услуг по обслуживанию котла - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Таким образом, "Дриада" сможет сразу списать на расходы 20 000 руб. Оставшиеся 80 000 руб. будут списаны на расходы в течение семи лет. Срок полезного использования для отопительных котлов установлен Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Если бы стоимость консультационных услуг не была выделена отдельно, в течение семи лет нужно было бы списывать не 80 000 руб., а 100 000 руб.

Как и в любой схеме, ключевым моментом при разбивке затрат на две части является их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационная услуга, а не услуги по установке и наладке оборудования. Соответственно стоимость консультационной услуги и НДС по ней должны быть выделены. Такая схема налоговой оптимизации будет выгодна покупателям автомобилей стоимостью свыше 300 000 руб. Эти автомобили нужно амортизировать в два раза дольше (п.9 ст.259 НК РФ).

Этой возможностью целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость которого немного больше 10 000 руб. Основные средства первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. амортизировать не надо. Их можно включить в состав материальных расходов сразу. Поэтому если покупку станка стоимостью, скажем, 12 000 руб. разбить на цену станка (9000 руб.) и консультационной услуги (3000 руб.), то вся сумма расходов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в первом же отчетном периоде.

Способ 2

Фирма может договориться с поставщиком разделить реальную стоимость основного средства (НМА) на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки. Такой порядок расчетов поможет значительно снизить стоимость этого имущества, по которой оно будет отражено в бухгалтерском и налоговом учете.

Если вы покупаете недорогое основное средство, то можно так сформулировать условия договора, что его цена станет меньше 10 000 руб. Следовательно, всю стоимость основного средства можно будет сразу включить в расходы фирмы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Пример. 20 июня ЗАО "Наполеон" приобрело принтер. Поставщик продает принтеры за 12 980 руб. (в том числе НДС - 1980 руб.). Принтер был оплачен 23 июня.

Вариант 1. Принтер покупается в обычном порядке.

Бухгалтер "Наполеона" должен сделать записи:

20 июня

Дебет 19 Кредит 60

- 1980 руб. - учтен НДС по принтеру;

Дебет 08 Кредит 60

- 11 000 руб. (12 980 - 1980) - оприходован принтер;

Дебет 01 Кредит 08

- 11 000 руб. - введен принтер в эксплуатацию;

23 июня

Дебет 60 Кредит 51

- 12 980 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1980 руб. - принят к налоговому вычету НДС по принтеру.

Вариант 2. Стороны соглашаются снизить стоимость принтера. "Наполеон" условился с поставщиком так сформулировать условия договора, чтобы можно было максимально снизить стоимость принтера. Поэтому его цена была установлена в размере 11 682 руб. (в том числе НДС - 1782 руб.). По условиям договора, если деньги за принтер перечисляются после 21 июня, "Наполеон" платит неустойку в сумме 1298 руб. (12 980 - 11 682).

При покупке и оплате принтера бухгалтер "Наполеона" сделал записи:

20 июня

Дебет 19 Кредит 60

- 1782 руб. - учтен НДС по принтеру;

Дебет 08 Кредит 60

- 9900 руб. (11 682 - 1782) - оприходован принтер;

Дебет 01 Кредит 08

- 9900 руб. - введен принтер в эксплуатацию;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 01

- 9900 руб. - включена в расходы фирмы стоимость принтера;

23 июня

Дебет 19 Кредит 76

- 198 руб. (1298 руб. х 18% : 118%) - учтен НДС с суммы неустойки;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 1100 руб. (1298 - 198) - начислена неустойка;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 682 руб. - перечислены деньги за принтер;

Дебет 76 Кредит 51

- 1298 руб. - перечислена неустойка;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1980 руб. (1782 + 198) - принят НДС по принтеру и неустойке к налоговому вычету.

Как видно из примера, при первом варианте принтер включается в состав основных средств, и бухгалтер "Наполеона" должен начислять на него амортизацию. В результате стоимость принтера будет относиться на затраты в течение продолжительного периода времени.

При втором варианте стоимость принтера как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет включена в затраты фирмы единовременно. Неустойка (1100 руб.) будет отражена в составе внереализационных расходов и также списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли "Наполеона". Таким образом, фирма сможет сэкономить на налоге на прибыль, а бухгалтеру не придется "возиться" с амортизацией дешевых основных средств. Более того, ваша фирма не будет платить налог на имущество с их остаточной стоимости.

Способ 3

Установите цену основного средства или НМА в условных единицах. Установите более низкий курс условной единицы, действующий на день оприходования основного средства (НМА), нежели курс, действующий на день его оплаты. Например, фирма договорилась купить основное средство за 30 000 руб. Необходимое условие договора может звучать так: "Стоимость основного средства составляет 1000 условных единиц по курсу 20 руб/у. е. Если основное средство оплачивается после его отгрузки покупателю, то оплата производится по курсу 30 руб/у. е.".

Если деньги за основное средство будут перечислены после его отгрузки, вы заплатите поставщику требуемую сумму денег (30 000 руб.). При этом доплата будет квалифицирована как суммовая разница.

В бухгалтерском учете суммовая разница будет включена в стоимость основного средства, а в налоговом - отражена в составе внереализационных расходов и полностью учтена при налогообложении прибыли. Как применить этот способ на практике, покажет пример.

Пример. 10 мая ООО "Пассив" купило станок. Согласно договору, стоимость станка составляет 1180 долл. США (в том числе НДС - 180 долл. США) по курсу 20 руб/USD.

По условиям договора, если деньги за станок перечисляются после 15 мая, оплата производится по курсу 30 руб/USD. Деньги за станок были перечислены "Пассивом" 16 мая.

При покупке и оплате станка бухгалтер "Пассива" сделал записи:

10 мая

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. (180 USD х 20 руб/USD) - учтен НДС по станку;

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. (1000 USD х 20 руб/USD) - оприходован станок;

16 мая

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. (1180 USD х 30 руб/USD) - оплачен станок;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. (180 USD х (30 руб/USD - 20 руб/USD)) - учтен НДС с суммы доплаты;

Дебет 08 Кредит 60

- 10 000 руб. (1000 USD х (30 руб/USD - 20 руб/USD)) - увеличена стоимость станка на отрицательную суммовую разницу;

Дебет 01 Кредит 08

- 30 000 руб. (20 000 + 10 000) - введен станок в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5400 руб. (3600 + 1800) - принят к налоговому вычету НДС по станку.

В результате первоначальная стоимость станка составит:

- в бухгалтерском учете - 30 000 руб. (в том числе отрицательная суммовая разница - 10 000 руб.);

- в налоговом учете - 20 000 руб.

Отрицательная суммовая разница (10 000 руб.) будет отражена в составе внереализационных расходов. Она полностью списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли "Пассива".

У этого способа есть и недостаток. Так как имущество будет числиться в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости, вам придется вести по нему дополнительные регистры налогового учета.

Способ 4

Этот способ применим к основным средствам. Фирма может разделить его на несколько частей. Сразу оговоримся. По мнению налоговой службы, различные части, например, компьютера (принтер, модем, сканер и т.д.) увеличивают его стоимость. На чем основана подобная позиция? Дело в том, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п.6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В состав "инвентарного объекта" должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Модем (принтер, сканер, монитор и т.д.) без компьютера работать не может. Следовательно, по мнению налоговиков, стоимость модема необходимо включить в стоимость компьютера и учитывать их вместе как единый инвентарный объект.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело компьютер стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) и принтер стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

По мнению налоговиков, купленное имущество должно быть отражено так:

Дебет 08 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходован компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по компьютеру;

Дебет 08 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - оприходован принтер;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по принтеру;

Дебет 60 Кредит 61

- 17 700 руб. (11 800 + 5900) - перечислены деньги за компьютер и принтер;

Дебет 01 Кредит 08

- 15 000 руб. (10 000 + 5000) - компьютер и принтер введены в эксплуатацию и учтены как единый объект основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2700 руб. (1800 + 900) - НДС по компьютеру и принтеру принят к налоговому вычету.

В дальнейшем бухгалтер должен начислять амортизацию по такому имуществу в налоговом и бухгалтерском учете в общем порядке. То есть компьютер и принтер включаются в третью амортизационную группу. И на них начисляется амортизация в течение 3 - 5 лет.

Безусловно, такая позиция неудобна бухгалтерам и невыгодна фирме. Прежде всего из-за того, что зачастую нет возможности включить стоимость купленного имущества в расходы фирмы единовременно. Как видно из примера, различные части компьютера стоят не больше 10 000 руб. Однако, несмотря на это, они отражаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества. Следовательно, в течение длительного времени на них будет начисляться амортизация. Более того, с их остаточной стоимости фирме придется платить налог на имущество.

Из этой ситуации есть выход. Как мы сказали выше, определение основных средств, которым руководствуются налоговики, содержится в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". При этом в документе сказано, что, если у одного объекта есть "несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект" (п.6).

Чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно (например, всего в один месяц). Напомним, что срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки определены в Постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

На основании этой Классификации руководитель фирмы утверждает конкретный срок полезного использования такого имущества.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что срок полезного использования компьютера был установлен в 48 месяцев, а принтера - в 36 месяцев.

В этой ситуации при оприходовании техники бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 900) - оприходован компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по компьютеру;

Дебет 08 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - оприходован принтер;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по принтеру;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислены деньги поставщику за компьютер;

Дебет 60 Кредит 51

- 5900 руб. - перечислены деньги поставщику принтера;

Дебет 01 Кредит 08

- 10 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию и учтен как отдельный объект основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

- 5000 руб. - принтер введен в эксплуатацию и учтен как отдельный объект основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - НДС по компьютеру принят к налоговому вычету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 900 руб. - НДС по принтеру принят к налоговому вычету.

Так как цена каждого объекта основных средств не превышает 10 000 руб., они включаются в бухгалтерском и налоговом учете в состав расходов фирмы.

Это отражают проводками:

Дебет 20 Кредит 01

- 10 000 руб. - списана стоимость компьютера;

Дебет 20 Кредит 01

- 5000 руб. - списана стоимость принтера.

Амортизацию по этому имуществу не начисляют. В балансе его стоимость не отражается.

Как видно из примера, такой вариант более выгоден фирме. Во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числиться не будут.

Особенности учета отдельных видов основных средств

Чайники, микроволновые печи, холодильники, обогреватели - это далеко не полный перечень приборов, без которых не представляется работа в офисе. Тем не менее вопрос их отражения в налоговом учете до сих пор остается спорным.

Обычно контролеры исключают затраты на покупку бытовых приборов в налоговом учете. Причем объяснения бухгалтера, что без них сейчас не обходится практически ни один офис, они не принимают. Формулировка примерно одинакова - "данные затраты не связаны с производственной необходимостью".

Поэтому, приобретая, например, бытовую технику, рекомендуем заранее подготовить аргументы, дабы доказать обратное. Условно поделим ее на две группы.

Первая - микроволновые печи, холодильники, кофемашины, кулеры и другие приборы для хранения и приготовления пищи.

Вторая - обогреватели, кондиционеры, вентиляторы, пылесосы. Их предназначение - улучшение условий труда на фирме.

Микроволновки, кулеры и холодильники

В бухгалтерском учете микроволновки, кофемашины, холодильник и т.д. надо отражать в составе основных средств на счете 01. С кулером посложнее: если срок его полезного использования больше года - это основное средство, иначе - материал (счет 10). Этот срок возьмите из технической документации к нему (кстати, это распространяется и на налоговый учет). Касательно расходов на заправку этих аппаратов, их нужно учитывать на субсчете 91-2 "Прочие расходы" в составе операционных расходов. Как отразить эти затраты, если вашу фирму тонизирующими напитками будут периодически обеспечивать, покажет пример.

Пример. В мае ЗАО "Актив" (заказчик) заключило договор с ООО "Чистая вода" (исполнителем) на установку и аренду кулера, а также на поставку воды в бутылях. Расходы по установке и аренде аппарата за месяц составили 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.). Стоимость двух бутылей воды, заказанных "Активом", - 472 руб. (в том числе НДС - 72 руб.).

В этом же месяце исполнитель представил документы по аренде и установке кулера, а также накладную и счет-фактуру на поставку воды.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 2596 руб. (2124 + 472) - оплачены расходы по установке и аренде кулера за май, а также на питьевую воду;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 2200 руб. (2124 - 324 + 472 - 72) - списаны расходы по аренде и установке кулера, а также стоимость воды;

Дебет 19 Кредит 60

- 396 руб. (324 + 72) - учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 396 руб. - списан НДС.

Главный вопрос, который приводит бухгалтеров в замешательство, - надо ли отражать затраты на установку и обслуживание этих устройств в налоговом учете. Посмотрим, что говорит закон. Статья 264 Налогового кодекса РФ (пп.7 п.1) разрешает в уменьшение прибыли сразу списать "расходы на обеспечение нормальных условий труда". Что под ними понимать, разъясняет Трудовой кодекс РФ. Однако в ст.163 Налогового кодекса РФ "питьевые" расходы прямо не поименованы. Исходя из этого столичное УМНС, не долго думая, сделало вывод: подобные расходы на налогооблагаемую прибыль не влияют (Письмо УМНС по г. Москве от 20 марта 2002 г. N 26-12/12511).

Но заметьте: приведенный в ст.163 перечень расходов на "нормальные условия" является открытым (в оглавлении перечня указано "в частности"). То есть его можно дополнять. Так почему бы не расширить его расходами, скажем, на кулер? Московские чиновники на этот вопрос не отвечают, молчат.

Можно пойти другим путем. Составной частью затрат на создание нормальных условий являются мероприятия по охране труда (ст.163 ТК РФ). Их расшифровка содержится в Постановлении Минтруда России от 27 февраля 1995 г. N 11. Смотрим, что указано в п.2.19 этого Постановления: "приобретение и монтаж сатураторных установок (автоматов) для приготовления газированной воды, устройство централизованной подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков...".

Как видите, официальные документы "питьевые" затраты отражать в составе прочих налоговых расходов разрешают (значит, по ним можно зачесть и НДС). Это подтверждает и арбитражная практика. К примеру, судья Московского округа "...признал затраты истца на приобретение чистой питьевой воды связанными с обеспечением условий труда и санитарно-гигиенических требований, что вытекает из самого смысла, целей таких затрат" (Постановление ФАС Московского округа от 29 июня 2001 г. N КА-А40/3170-01).

Напишите в трудовом договоре о том, что сотрудники в течение рабочего дня вправе отвлекаться, например, на полдники. При этом надо обязательно указать, что обязанность по организации таких мероприятий возложена на работодателя. Если же трудовой договор уже заключен и в нем эта обязанность не закреплена, то составьте к нему дополнительное соглашение.

В этом случае затраты на кулер, кофемашину и соответственно продукты к ним (вода, кофе, шоколад и т.д.) будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в качестве расходов на оплату труда. Такую возможность вам дает ст.255 Налогового кодекса РФ, а именно п.25: к расходам на оплату труда относятся "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором". Этот вариант безопаснее предыдущего. Дело в том, что контролеры обычно не придираются к обоснованности тех расходов, которые предусмотрены внутренними трудовыми документами (коллективным или трудовым договором).

Смирившись с тем, что расходы на воду облагаемую прибыль уменьшают, проверяющие иногда дело хотят довести до абсурда. Не удивляйтесь, когда услышите такие вопросы: "А удержан ли с работников подоходный налог, как с доходов в натуральной форме? Заплатили ли вы ЕСН вместе с пенсионными взносами с этих доходов?".

Имейте в виду: эти налоги платить не надо. Ведь, чтобы их исчислить, надо точно знать размер "натурального" дохода конкретного сотрудника. А это сделать невозможно.

Так что, если у вас учета "выпитого" нет, заводить его не стоит. Показательной и исчерпывающей будет аргументация судьи Московского округа: "...в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг... так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на закупку продуктов питания и их оплата... не являются достаточным доказательством получения работником дохода" (Постановление ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. N КА-А40/2965-00).

Другая бытовая техника

Затраты на покупку бытовой техники, включенной во вторую группу, можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ). Такая обязанность работодателя предусмотрена ст.22 Трудового кодекса РФ.

Обогреватель нужен потому, что качество услуг коммунальных хозяйств оставляет желать лучшего. Кондиционеры и вентиляторы требуются в жаркое время года. Например, когда температура воздуха поднимается до 30 градусов, без них просто невозможно работать. А что говорить о пылесосах? Ведь для уборки помещения он крайне необходим.

Однако, как бы ни были убедительны ваши аргументы, отразить в налоговом учете такие затраты не получится, если не будет оправдательных документов. Поэтому, покупая технику, проследите, чтобы продавец выдал кассовый и товарный чеки, а также счет-фактуру. В этом случае, даже если инспектор и откажется принимать такие расходы, есть все шансы выиграть это дело в суде.

Пример. В декабре ООО "Пассив" купило обогреватель стоимостью 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Продавец выдал чек ККМ, товарный чек и счет-фактуру.

В этом же месяце прибор введен в эксплуатацию.

Чтобы учесть расходы при налогообложении прибыли, руководитель фирмы издал приказ о том, что обогреватель необходим, поскольку зимой температура в офисе опускается до 17 градусов.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 71 Кредит 50

- 2360 руб. - выданы работнику деньги под отчет;

Дебет 08 Кредит 71

- 2000 руб. - учтена стоимость обогревателя;

Дебет 19 Кредит 71

- 360 руб. - учтен НДС по обогревателю;

Дебет 01 Кредит 08

- 2000 руб. - обогреватель введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 360 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 26 Кредит 01

- 2000 руб. - стоимость обогревателя включена в состав общехозяйственных расходов.

В декабре в налоговом и бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" уменьшил налогооблагаемую прибыль на 2000 руб.

Когда первоначальная стоимость основных средств меняется

В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств может быть изменена (увеличена или уменьшена). Перечни таких ситуаций в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Основные различия приведены в следующей таблице:

     
   —————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |      Ситуация,     |     По правилам     |     По правилам     |
   |     при которой    | бухгалтерского учета|   налогового учета  |
   |   первоначальная   |                     |                     |
   | стоимость основного|                     |                     |
   | средства изменяется|                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Модернизация        |Увеличивается (п.14  |Увеличивается (п.2   |
   |(техническое        |ПБУ 6/01)            |ст.257 НК РФ)        |
   |перевооружение)     |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Реконструкция       |Увеличивается (п.14  |Увеличивается (п.2   |
   |                    |ПБУ 6/01)            |ст.257 НК РФ)        |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Достройка или       |Увеличивается (п.14  |Увеличивается (п.2   |
   |дооборудование      |ПБУ 6/01)            |ст.257 НК РФ)        |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Частичная ликвидация|Уменьшается (п.14    |Уменьшается (п.2     |
   |                    |ПБУ 6/01)            |ст.257 НК РФ)        |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Дооценка            |Увеличивается (п.14  |Не меняется (п.1     |
   |                    |ПБУ 6/01)            |ст.257 НК РФ)        |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Уценка              |Уменьшается (п.14    |Не меняется (п.1     |
   |                    |ПБУ 6/01)            |ст.257 НК РФ)        |
   L————————————————————+—————————————————————+——————————————————————

Как реконструкцию превратить в ремонт

Фирме намного выгоднеe, чтобы такие расходы были классифицированы как ремонт. Текущий, средний или капитальный - неважно. Дело в том, что затраты на любой ремонт можно сразу списать на себестоимость.

С реконструкцией все иначе. Такие затраты в себестоимость не включают, а относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства. Это значит, что расходы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации). Кроме того, пока расходы не списаны, с них придется платить налог на имущество.

Налоговый кодекс РФ содержит крайне скупое определение термина "реконструкция", фактически подразумевая под этим переоборудование основного средства, в результате которого должны произойти (ст.257 НК РФ):

- повышение производительности или мощности основного средства;

- изменение его функционального назначения.

Если же результат проведенных работ иной, речь идет о ремонте. Поэтому любые расходы, связанные с текущим поддержанием оборудования в рабочем состоянии, - это расходы на ремонт.

Казалось бы, все просто. Однако расплывчатые формулировки Налогового кодекса РФ позволяют проверяющим на местах действовать более изобретательно. "Нет в Кодексе - посмотрим в других документах", - рассуждают инспекторы. И действительно, определение термина "реконструкция" есть в письмах различных министерств и ведомств.

Этому вопросу неоднократно уделяли внимание и Госкомстат России (см., например, Постановление от 3 октября 1996 г. N 123), и Госстрой России (Письмо от 28 апреля 1994 г. N 18-4/63). И там в отличие от Налогового кодекса РФ гораздо больший простор для фантазии: часто под реконструкцией понимаются те работы, которые нельзя признать таковыми по Кодексу, например "улучшение архитектурной выразительности зданий".

Когда дело доходит до судебного разбирательства, судьи принимают эти аргументы инспекторов наряду с другими доказательствами. А если вдобавок и положения договора сформулированы неоднозначно, фирма может поплатиться за свою беспечность.

Обратите внимание на название и предмет договора. Если там фигурирует слово "реконструкция", а расходы были списаны на себестоимость, это сразу вызовет подозрение инспекторов. Более того, доказывать, что реконструкции фактически не было, фирме придется самой. Поэтому от подобных формулировок лучше отказаться.

Пример. Коммерческая фирма отремонтировала производственное оборудование. Все расходы на ремонт были включены в себестоимость. В договоре и счетах-фактурах выполненные работы назывались "технологическая модернизация и реконструкция оборудования".

При проверке на это обратили внимание инспекторы и исключили расходы из себестоимости.

Свою позицию они аргументировали так: из документов вовсе не следует, что выполненные работы не соответствовали названию договора. А каких-либо доказательств того, что работы были связаны исключительно с ремонтом, фирма не представила.

Дело дошло до суда, и судьи поддержали проверяющих. По их мнению, в такой ситуации нужно "исходить из буквального толкования текста документов" (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2001 г. N А56-996/00).

Если же с документами все более или менее в порядке, доказывать правомерность списания тех или иных расходов на себестоимость фирма уже не обязана. Если проверяющие с этим не согласны, инициатива должна исходить именно от них. Как показывает практика, здесь шансов у инспекторов гораздо меньше.

Пример. Производственная фирма провела ремонт кровли. Налоговые инспекторы посчитали это реконструкцией и исключили все расходы из себестоимости. Фирма обратилась в суд, который ее поддержал. Проверяющие не смогли представить каких-либо доказательств, что расходы фирмы были связаны с реконструкцией (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 февраля 2000 г. N А56-21964/99).

Зачастую неудачи настигают инспекторов и в тех случаях, когда, казалось бы, шансов на победу у них значительно больше.

Пример. Фирма оплатила перепланировку здания, в результате чего площади отдельных помещений увеличились. Проверяющие расценили это как реконструкцию. Тем не менее судьи их не поддержали.

По мнению судей, "при реконструкции должно происходить увеличение площади всего здания в целом, а не его отдельных помещений" (Постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2002 г. N КА-А40/6684-02).

Также непросто приходится проверяющим и в тех случаях, когда после проведения работ назначение здания не меняется. Главное, чтобы слово "реконструкция" не фигурировало в первичных документах.

Пример. Кинотеатр открыл в своем здании кафе и магазин. По договору со строительной фирмой речь шла о ремонте помещений. Проверяющие с этим не согласились и все расходы по оборудованию кафе расценили как реконструкцию. По их мнению, произошло перепрофилирование кинотеатра.

Судьям же это показалось неубедительным. Как сказано в решении суда, "размещение в здании кинотеатра кафе и магазина не повлекло изменения его сущности как объекта культуры" (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 декабря 2001 г. N А19-875/01-41-Ф02-3212/01-С1).

Таким образом, вам нужно избегать любого упоминания о "реконструкции" в договоре или первичных документах. В противном случае вам придется доказывать, что ее фактически не было.

В договоре с подрядчиком можно записать, что он производит работы по капитальному ремонту помещения. Будут связаны эти работы с реконструкцией или нет, неважно. Любые работы по реконструкции можно "вынести" из договора в дополнительное соглашение. После окончания работ это соглашение нужно убрать в дальний ящик.

После окончания работ попросите подрядчика переоформить сметы или любые другие бумаги, которые могут вызвать подозрение проверяющих. Такие работы, как перепланировка помещений, снос стен или межэтажных перекрытий, в этих документах фигурировать не должны.

Как модернизацию превратить в ремонт

Как и в случае с реконструкцией, оптимальный вариант - модернизацию представить ремонтом. Это позволит бухгалтеру избежать сложного расчета, если он следует рекомендациям МНС, и не конфликтовать с инспекторами, если списывать затраты сразу.

"Ремонтные" расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу и в полном объеме. Экономическое обоснование налицо: фирме дешевле отремонтировать, скажем, компьютер, чем купить его в магазине. Проверенный способ заменить модернизацию ремонтом - оформить поломку основного средства. Об этом может свидетельствовать дефектный акт (он так и называется). Утвержденного бланка для него нет, поэтому вы можете составить его в произвольной форме. Поскольку это внутренний документ, опровергнуть впоследствии факт поломки налоговикам будет чрезвычайно сложно. Далее под видом ремонта сломавшегося оборудования бухгалтер и проведет в учете модернизацию.

Если улучшением занимается сторонняя фирма, в акте выполненных работ нужно указать как можно меньше информации о характере работ, например: "замена детали". Тем более что интересы исполнителя от этого не страдают. Если же работу выполняют "свои", составьте акт по форме N ОС-3 о приемке-сдаче отремонтированных и модернизированных объектов основных средств. Лукавить в нем не надо, поскольку в акте записывают только сумму расхода, без расшифровки.

Пример. Бухгалтер "Актива" решил представить модернизацию компьютера ремонтом. Был составлен дефектный акт, подтверждающий поломку процессора. Отремонтировать компьютер взялась подрядная организация. Стоимость работ - 3000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.).

В учете "Актива" были сделаны следующие проводки:

март

Дебет 60 Кредит 51

- 3000 руб. - оплачена стоимость работ подрядной организации;

Дебет 44 Кредит 60

- 2542 руб. - отражены затраты на ремонт основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

- 458 руб. - учтен входной НДС (на основании счета-фактуры подрядчика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 458 руб. - НДС принят к вычету.

Факт ремонта бухгалтер зафиксировал в инвентарной карточке компьютера (форма N ОС-6).

Амортизация основных средств

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным средствам начисляют амортизацию.

Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг). По некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно.

Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различается. Основные различия приведены в таблице:

     
   —————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |    Вид имущества   |     Амортизация     |     Амортизация     |
   |                    |     по правилам     |     по правилам     |
   |                    | бухгалтерского учета|   налогового учета  |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Земельные участки и |Не начисляется (п.17 |То же (п.2 ст.256    |
   |объекты             |ПБУ 6/01)            |НК РФ)               |
   |природопользования  |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Объекты внешнего    |Не начисляется       |То же (п.2 ст.256    |
   |благоустройства     |(п.17 ПБУ 6/01) <*>  |НК РФ)               |
   |и многолетние       |                     |                     |
   |насаждения,         |                     |                     |
   |не достигшие        |                     |                     |
   |эксплуатационного   |                     |                     |
   |возраста            |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Специализированные  |Не начисляется       |То же (п.2 ст.256    |
   |объекты судоходной  |(п.17 ПБУ 6/01) <*>  |НК РФ)               |
   |обстановки          |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Объекты             |Не начисляется       |То же (п.2 ст.256    |
   |незавершенного      |(п.3 ПБУ 6/01)       |НК РФ)               |
   |капитального        |                     |                     |
   |строительства       |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Объекты лесного или |Не начисляется       |Не начисляется, если |
   |дорожного хозяйства |(п.17 ПБУ 6/01) <*>  |объект построен      |
   |                    |                     |за счет бюджетного   |
   |                    |                     |или другого целевого |
   |                    |                     |финансирования (п.2  |
   |                    |                     |ст.256 НК РФ)        |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Продуктивный скот   |Не начисляется       |Не начисляется,      |
   |                    |(п.17 ПБУ 6/01) <*>  |за исключением       |
   |                    |                     |животных, которые    |
   |                    |                     |относятся к рабочему |
   |                    |                     |скоту (п.2 ст.256    |
   |                    |                     |НК РФ)               |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Основные средства   |Не начисляется       |Не начисляется, если |
   |некоммерческих      |(п.17 ПБУ 6/01) <*>  |имущество куплено за |
   |организаций         |                     |счет целевых         |
   |                    |                     |поступлений и        |
   |                    |                     |используется для     |
   |                    |                     |некоммерческой       |
   |                    |                     |деятельности (п.2    |
   |                    |                     |ст.256 НК РФ)        |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Объекты жилищного   |Не начисляется       |Начисляется, если    |
   |фонда (жилые дома,  |(п.17 ПБУ 6/01) <*>  |объекты используются |
   |общежития, квартиры |                     |для извлечения дохода|
   |и др.)              |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Основные средства,  |Не начисляется       |То же (п.3 ст.256    |
   |переведенные на     |(п.23 ПБУ 6/01)      |НК РФ)               |
   |срок, превышающий   |                     |                     |
   |три месяца на       |                     |                     |
   |консервацию         |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Основные средства,  |Не начисляется       |То же (п.3 ст.256    |
   |находящиеся на      |(п.23 ПБУ 6/01)      |НК РФ)               |
   |реконструкции или   |                     |                     |
   |модернизации более  |                     |                     |
   |года                |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Печатные издания    |Может не начисляться |Не начисляется       |
   |(книги, брошюры     |(п.18 ПБУ 6/01)      |(п.2 ст.256 НК РФ)   |
   |и т.п.) <**>        |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Основные средства   |Может не начисляться |Не начисляется       |
   |стоимостью до       |(п.18 ПБУ 6/01)      |(п.2 ст.256 НК РФ)   |
   |10 000 руб.         |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Основные средства,  |Начисляется          |Не начисляется       |
   |которые             |                     |(п.1 ст.256 НК РФ)   |
   |не используются для |                     |                     |
   |извлечения дохода   |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Основные средства,  |Начисляется          |Не начисляется       |
   |приобретенные за    |                     |(п.2 ст.256 НК РФ)   |
   |счет бюджетных денег|                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Основные средства,  |Начисляется          |Не начисляется       |
   |купленные или       |                     |(п.2 ст.256 НК РФ)   |
   |созданные за счет   |                     |                     |
   |средств целевого    |                     |                     |
   |финансирования      |                     |                     |
   L————————————————————+—————————————————————+——————————————————————

Примечание:

<*> В бухгалтерском учете по этим видам имущества в конце каждого года начисляется износ. Сумму износа учитывают на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

<**> Стоимость изданий в налоговом учете включают в расходы после их покупки, а в бухгалтерском учете - после их передачи в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:

- линейный;

- нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же в Классификации срок полезного использования основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно на основании рекомендаций завода - изготовителя купленного вами имущества.

Рекомендации изготовителя могут быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то вам придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе. Об этом сказано в п.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).

Пример. ЗАО "Актив" приобрело водяной фильтр стоимостью 20 000 руб. (без НДС). В Классификации основных средств срок его полезного использования не указан. По данным, полученным от завода-изготовителя, фильтр может использоваться не более четырех лет.

Срок полезного использования фильтра составит 48 месяцев (4 года х 12 мес.).

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:

Норма Срок полезного использования

амортизации = 1 : основного средства х 100%.

(в месяцах)

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают так:

Сумма ежемесячных Первоначальная Норма

амортизационных = стоимость х амортизации.

отчислений основного средства

Пример. ЗАО "Актив" приобрело станок.

Первоначальная стоимость станка, сформированная в налоговом учете, - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

При использовании нелинейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств рассчитывают по формуле:

Норма Срок полезного использования

амортизации = 2 : основного средства х 100%.

(в месяцах)

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

Сумма ежемесячных Первоначальная Общая Норма

амортизационных = стоимость - сумма х амортизации.

отчислений основного начисленной

средства амортизации

Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточную стоимость основного средства фиксируют и амортизацию по нему начисляют линейным методом.

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют по формуле:

Сумма ежемесячных Остаточная Количество месяцев,

амортизационных = стоимость : оставшихся до окончания

отчислений основного срока эксплуатации

средства основного средства.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 2 года (24 месяца).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется нелинейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(2 : 24 мес.) х 100% = 8,333%.

На станок будет начислена амортизация:

- в первый месяц - 9999,6 руб. (120 000 руб. х 8,333%);

- во второй месяц - 9166,3 руб. ((120 000 руб. - 9999,6 руб.) х 8,333%);

- в третий месяц - 8402,5 руб. ((120 000 руб. - 9999,6 руб. - 9166,3 руб.) х 8,333%) и т.д.

Когда остаточная стоимость станка станет меньше 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%), "Активу" придется перейти на линейный метод начисления амортизации.

Это произойдет через 19 месяцев его эксплуатации.

Сумма амортизации по станку составит 97 026 руб., а его остаточная стоимость - 22 974 руб. (120 000 - 97 026). Оставшийся срок эксплуатации станка - 5 месяцев (24 - 19).

С этого момента сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

22 974 руб. : 5 мес. = 4595 руб.

Какой метод выбрать

Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) вы должны применять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Закрепите в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы и не вести налоговый учет амортизации. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Особенности начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете нормы амортизации могут быть повышены или понижены. Кроме того, в особом порядке начисляют амортизацию по основным средствам, которые уже были в эксплуатации у другого владельца, были законсервированы или модернизированы. Об этом расскажем подробнее.

Повышение норм

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена максимум в три раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном производстве.

Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Станок работает в течение дня в три смены (то есть в многосменном режиме работы). Амортизация по станку начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза.

В этой ситуации норма составит:

1,667% х 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

120 000 руб. х 3,334% = 4000 руб.

Снижение норм

По легковым автомобилям стоимостью более 300 000 руб., а также по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 руб. норма амортизации уменьшается в два раза.

Пример. ООО "Пассив" приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля - 540 000 руб. Срок полезного использования - 4 года (48 месяцев).

Норма амортизации по автомобилю составит:

(1 : 48 мес.) х 100% = 2,083%.

Так как автомобиль дороже 300 000 руб., норма амортизации должна быть уменьшена в два раза. В этой ситуации норма составит:

2,083% : 2 = 1,042%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

540 000 руб. х 1,042% = 5627 руб.

Руководитель фирмы может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Если ваша фирма приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислять амортизацию по такому основному средству, вы должны определить срок его полезного использования. Он рассчитывается так:

Срок полезного Срок полезного Срок фактической

использования использования, эксплуатации

подержанного = исчисленный для - объекта

объекта основных нового объекта у прежнего

средств основных средств владельца

Срок полезного использования нового объекта вы должны определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Пример. ЗАО "Актив" приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка, согласно договору, - 120 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка составит 4 года (10 - 6), или 48 месяцев (4 года х 12 мес.).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1 : 48 мес.) х 100% = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 2,083% = 2499,6 руб.

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Амортизация расконсервированных основных средств

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Причем срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2004 г. Срок полезного использования станка - 7 лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2011 г. (84 месяца).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 : 84 мес.) х 100% = 1,19%.

В сентябре 2004 г. руководитель "Актива" распорядился законсервировать станок. Период консервации - 6 месяцев.

Как известно, затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Причем срок службы модернизированного (реконструированного) основного средства можно продлить. Однако на практике мало кто это делает. Фирме невыгодно увеличивать срок полезного использования, иначе амортизировать основное средство придется дольше.

Амортизацию по модернизированному основному средству в бухгалтерском и налоговом учете необходимо начислять исходя из его новой стоимости. Четких разъяснений, нужно ли пересчитывать норму амортизации и как это делать, у МНС нет. Поэтому бухгалтер должен решить этот вопрос самостоятельно.

Рассчитайте норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства (то есть увеличивать этот срок не нужно).

Пример. В январе ООО "Пассив" купило станок. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, - 120 000 руб. Срок полезного использования станка - 60 месяцев. "Пассив" применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

Через 10 месяцев (в октябре) станок был модернизирован. В результате модернизации его стоимость увеличилась на 60 000 руб. и составила 180 000 руб. (120 000 + 60 000).

Увеличивать срок полезного использования "Пассив" не стал.

Таким образом, срок, в течение которого нужно начислять амортизацию по модернизированному станку, составит 50 месяцев (60 - 10).

Сумма амортизационных отчислений за 10 месяцев эксплуатации станка (с января по октябрь) составила:

2000 руб. х 10 мес. = 20 000 руб.

Остаточная стоимость станка составила:

120 000 руб. - 20 000 руб. = 100 000 руб.

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. После модернизации "Пассив" продолжил использовать старую норму амортизации.

После увеличения первоначальной стоимости станка "Пассив" продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме (1,667 процента).

Сумма амортизационных отчислений за оставшийся срок полезного использования составит:

180 000 руб. х 1,667% х 50 мес. = 150 000 руб.

Общая сумма амортизационных отчислений составит:

20 000 руб. + 150 000 руб. = 170 000 руб.

Как видно из примера, при таком подходе "Пассив" недоамортизирует станок на сумму 10 000 руб. (180 000 - 170 000). Конечно, можно дальше продолжать начислять амортизацию по станку до тех пор, пока он не будет самортизирован полностью. Однако списать на расходы стоимость станка можно быстрее.

Ситуация 2. После модернизации "Пассив" пересчитал норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования.

После увеличения первоначальной стоимости станка "Пассив" пересчитал норму амортизации. Новая норма амортизации составила:

(1 : 50 мес.) х 100% = 2%.

Остаточная стоимость станка на 1 ноября составит:

180 000 руб. - 20 000 руб. = 160 000 руб.

Сумма амортизационных отчислений за оставшийся срок полезного использования составит:

160 000 руб. х 2% х 50 мес. = 160 000 руб.

Общая сумма амортизационных отчислений составит:

20 000 руб. + 160 000 руб. = 180 000 руб.

Таким образом, при таком подходе "Пассив" полностью самортизирует станок. Кроме того, сделает он это быстрее, чем в ситуации 1.

Еще один нюанс. В Письме Минфина России от 4 августа 2003 г. N 04-02-05/3/65 подробно рассказано, как начислять амортизацию по модернизированным объектам, стоимость которых уже списана.

В бухгалтерском учете в этом случае нужно действовать, как обычно: увеличить первоначальную стоимость и продлить срок службы объекта. Напомним, что продлевать его можно без ограничений. В налоговом же учете все сложнее. Здесь фирма может увеличить срок службы объекта только в пределах его амортизационной группы.

Предположим, оборудование еще не отслужило максимального срока, установленного для его группы. Как в этом случае отразить амортизацию после его реконструкции, рассмотрим на примере.

Пример. В августе 1993 г. ООО "Пассив" купило станок. Для него установлен срок полезного использования - 11 лет. Максимальный срок службы имущества в этой группе - 15 лет. "Пассив" применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. К сентябрю 2004 г. амортизация по станку начислена полностью. Остаточная стоимость станка равна нулю.

В октябре 2004 г. станок был модернизирован. Затраты на модернизацию в сумме 30 000 руб. (без НДС) отнесены на увеличение стоимости станка. "Пассив" решил продлить срок службы станка до 13 лет.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации, которую нужно начислять после модернизации станка.

Новая остаточная стоимость станка стала равна:

0 руб. + 30 000 руб. = 30 000 руб.

Годовая норма амортизации станка после модернизации составит:

100% : (13 лет - 11 лет) = 50%.

Годовая сумма амортизации равна:

30 000 руб. х 50% = 15 000 руб.

Месячная сумма амортизации составит:

15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб.

Такую сумму амортизации по станку "Пассив" будет в течение двух лет ежемесячно списывать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если максимальный срок службы оборудования уже истек, то возникает другая ситуация. По мнению Минфина, в этом случае создается новое основное средство. Его первоначальная стоимость равна сумме, потраченной на реконструкцию старого оборудования. Соответственно срок полезного использования по вновь созданному основному средству нужно установить заново.

Пример. В августе 1989 г. ЗАО "Актив" купило станок. Это имущество относится к шестой амортизационной группе. Максимальный срок его службы - 15 лет. "Актив" применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. К сентябрю 2004 г. максимальный срок службы станка истек. После модернизации "Активу" пришлось в налоговом учете признать станок новым основным средством. Для него установили новый срок службы - 11 лет. Соответственно списать стоимость станка (30 000 руб.) для целей налогообложения бухгалтер сможет в течение этого срока.

Один из вопросов, который гл.25 Налогового кодекса РФ не затрагивает, - это первоначальная стоимость имущества, полученного как вклад в уставный капитал фирмы. Логично предположить, что в налоговом учете такое имущество будет числиться в сумме, по которой его оценили учредители. Такое положение создает почву для нехитрой схемы: передавая имущество в уставный капитал, "накручивать" его цену. Поскольку проделывать это можно многократно, появляется возможность амортизировать одно и то же основное средство столько раз, сколько вам заблагорассудится. Проанализируем текст Кодекса более детально.

Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете, сказано в ст.257 Налогового кодекса РФ. Эта статья рассматривает следующие ситуации приобретения основного средства:

- покупает оборудование;

- получает его безвозмездно.

Однако определить первоначальную стоимость вклада в уставный капитал так, как это делают в случае безвозмездной передачи имущества, Кодекс не позволяет. Дело в том, что ст.257 Налогового кодекса РФ содержит ссылку на п.8 ст.250. Здесь сказано об оценке такого имущества. Однако этот пункт не распространяется на вклады в уставный капитал.

Следовательно, относительно стоимости имущества, полученного от учредителя, Кодекс никаких указаний не содержит.

В то же время, согласно ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основного средства, переданного в уставный капитал, является его оценка учредителями. В налоговом учете можно использовать этот же принцип.

Пример. ЗАО "Актив" в январе 2004 г. приобрело принтер за 15 000 руб. Срок его службы - 37 месяцев. К декабрю 2005 г. "Актив" списывал в расходы амортизацию принтера уже 22 месяца (февраль - декабрь 2004 г. + январь - ноябрь 2005 г.). Сумма амортизации составила 8918,92 руб. (15 000 руб. : 37 мес. х 22 мес.).

В ноябре "Актив" внес принтер в уставный капитал "Пассива". При этом в налоговом учете у "Актива" не возникает расходов, а у "Пассива" доходов. В учредительном договоре указано, что принтер оценен в 15 000 руб. По этой стоимости "Пассив" и отразил принтер в налоговом учете. Эту сумму фирма будет списывать в расходы в течение оставшихся 15 месяцев (37 - 22) его службы.

Общая сумма, которую "Актив" и "Пассив" включат в расходы по этому принтеру, составит 23 918,92 руб. (8918,92 + 15 000).

Обратите внимание: если сумма вклада в уставный капитал превышает 20 000 руб., то для его оценки понадобится независимый оценщик. Такое требование содержат Закон об обществах с ограниченной ответственностью и Закон об акционерных обществах. Таким образом, использовать эту схему с дорогостоящим имуществом сложнее, чем с основными средствами, которые дешевле 20 000 руб. Но все же это возможно. Ведь и оценщиком основное средство может быть оценено выше, чем его остаточная стоимость в налоговом учете учредителя.

Конечно, главное налоговое ведомство России не обошло вниманием это упущение законодателей. В п.5.3 методички МНС России по налогу на прибыль сказано, что стоимость вклада в уставный капитал "определяется по данным налогового учета у передающей стороны". Однако, как мы уже видели, из текста Налогового кодекса РФ такой вывод сделать нельзя.

Еще один из простых способов - внести это имущество в совместную деятельность. Сразу оговоримся. Способ хорош, если стоимость имущества достаточно высока. Например, речь идет об изношенной недвижимости. Если основные средства стоят недорого, овчинка выделки не стоит.

Достоинства схемы очевидны. Такое основное средство оценивают "участники простого товарищества" (то есть хоть в рубль, хоть в миллион). Исходя из этой стоимости по нему и надо начислять амортизацию. Поэтому миллион, конечно, лучше.

Несколько слов о налоге на имущество. Его платить не придется. Этим налогом облагается "остаточная стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества". В нашем случае она будет равна нулю.

Допустим, вы занимаетесь торговлей и у вашей фирмы есть старое здание, которое отслужило свой срок. Вы организуете совместную деятельность и вносите его в качестве вклада. По договору простое товарищество будет делать то же самое, что делала ваша фирма, то есть торговать. Однако теперь ваша деятельность будет называться не торговой, а совместной. Выгода очевидна. Здание оценено в 1 000 000 руб. По нему вновь начисляется амортизация. Ее сумма уменьшает полученную прибыль.

При использовании этой схемы у бухгалтера может возникнуть несколько вопросов. Как найти фирму, которая согласится стать товарищем? Как делить с ней доходы? Как вести учет?

Тут все довольно просто. Фирму искать не обязательно. Достаточно индивидуального предпринимателя. Им может стать, например, учредитель вашей фирмы. Доходы нужно делить так, как это написано в договоре простого товарищества. Самый простой вариант - пропорционально вкладам. Ваш вклад - 1 000 000 руб. Вклад предпринимателя - 1 руб. Доходы будут делиться один к миллиону. То есть львиная часть прибыли (а точнее, практически вся прибыль) принадлежит вашей фирме.

Ведение общих дел (проще говоря, бухучет), конечно, надо взять на себя. Учет при совместной деятельности в принципе такой же, как и при обычной. Основные средства учитываются на счете 01, нематериальные активы - 04, деньги в кассе - 50 и т.д. Единственное, о чем не нужно забывать, - он ведется отдельно от учета самой фирмы (на отдельном балансе). Конечно, определенные нюансы есть. Но подробно на них в рамках этой книги мы останавливаться не будем.

Амортизация нематериальных активов

В бухгалтерском учете есть три метода начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете существует только два метода амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

При использовании любого из этих способов амортизация по нематериальному активу начисляется исходя из срока его службы. Срок службы нематериального актива определяют исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

Если срок использования нематериального актива официально не установлен, то вы можете определить его самостоятельно. Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша организация собирается получать экономические выгоды от его использования.

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования для целей налогового учета устанавливается равным 10 годам. В бухгалтерском учете этот срок составляет 20 лет.

Линейный метод

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют так:

Норма Срок полезного использования

амортизации = 1 : нематериального х 100%

актива (в месяцах)

По решению руководителя фирмы норма амортизации может быть понижена. Пониженная норма может применяться с начала налогового периода (года) до его окончания.

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают так:

Сумма ежемесячных Первоначальная Норма

амортизационных = стоимость нематериального х амортизации

отчислений актива

Пример. ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по исключительному праву составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

Нелинейный метод

При использовании нелинейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют по формуле:

Норма Срок полезного использования

амортизации = 2 : нематериального х 100%

актива (в месяцах)

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают по формуле:

Сумма ежемесячных Первоначальная Общая Норма

амортизационных = стоимость - сумма х амортизации

отчислений нематериального начисленной

актива амортизации

Амортизация на нематериальный актив может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость нематериального актива фиксируется, и амортизацию по нему начисляют линейным методом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Сумма ежемесячных Остаточная Количество месяцев,

амортизационных = стоимость : оставшихся до окончания

отчислений нематериального срока эксплуатации

актива нематериального актива

Пример. ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 2 года (24 месяца).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на нематериальные активы начисляется нелинейным методом.

Норма амортизации по исключительному праву составит:

(2 : 24 мес.) х 100% = 8,333%.

На нематериальный актив будет начислена амортизация:

- в первый месяц - 9999,6 руб. (120 000 руб. х 8,333%);

- во второй месяц - 9166,3 руб. ((120 000 руб. - 9999,6 руб.) х 8,333%);

- в третий месяц - 8402,5 руб. ((120 000 руб. - 9999,6 руб. - 9166,3 руб.) х 8,333%) и т.д.

Когда остаточная стоимость нематериального актива станет меньше 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%), "Активу" придется перейти на линейный метод начисления амортизации. Это произойдет через 19 месяцев.

К этому моменту сумма амортизации по нематериальному активу составит 97 026 руб., а его остаточная стоимость - 22 974 руб. (120 000 - 97 026). Оставшийся срок полезного использования нематериального актива - 5 месяцев (24 - 19).

С этого момента сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

22 974 руб. : 5 мес. = 4595 руб.

Какой метод амортизации выбрать

Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) вы должны применять в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов. Выбранный вами метод для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.

Распределение прямых расходов

Как мы уже говорили выше, прямые расходы должны распределяться:

- в производстве - между проданной продукцией и "незавершенкой" (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданной продукции, выполненным работам, оказанным услугам);

- в торговле - между проданными и непроданными товарами (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданным товарам).

Косвенные полностью учитывают при налогообложении.

Производственные фирмы

Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть продукции, не прошедшей всех стадий обработки, или работам (услугам), которые начаты, но не выполнены) и готовой продукции, не реализованной покупателям, налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

Как рассчитать сумму прямых расходов, которая относится к готовой продукции (работам, услугам), реализованной покупателям?

Для этого нужно определить, к какой группе предприятий относится ваша фирма. По Налоговому кодексу РФ все фирмы делятся на три группы:

- первая - фирмы, обрабатывающие сырье (нефтепереработчики, деревообработчики, металлурги и т.п.);

- вторая - фирмы, выполняющие работы или оказывающие услуги (предприятия бытового обслуживания, консультационные, транспортные, аудиторские фирмы и т.д.);

- третья - фирмы, ведущие другую деятельность (выпускающие радиоаппаратуру, приборы, автомобили и т.д.).

Первая группа

Чтобы определить сумму прямых расходов, которые относятся к реализованной продукции и уменьшают облагаемую прибыль, бухгалтеру нужно рассчитать:

- стоимость незавершенного производства на конец месяца;

- стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца;

- стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца.

Фирмы, которые относятся к первой группе, для определения стоимости "незавершенки" на конец месяца должны рассчитать специальный коэффициент.

Его рассчитывают так:

Количество сырья /Количество сырья Количество сырья,\

в "незавершенке" : | в "незавершенке" + отпущенного |

на конец месяца | на начало месяца в производство |

\ в течение месяца /

Стоимость "незавершенки" на конец месяца определяют так:

/ Стоимость Сумма прямых\

|"незавершенки" + расходов | х Коэффициент

| на начало за месяц |

\ месяца /

Пример. ЗАО "Актив" занимается деревообработкой.

По данным инвентаризации на 1 января, остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. Остаток леса в незавершенном производстве на конец января составил 1200 куб. м.

В январе было отпущено в производство 4000 куб. м леса.

По данным налогового учета стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб. Прямые расходы за январь составили 4 200 000 руб.

Коэффициент составит:

1200 куб. м : (600 куб. м + 4000 куб. м) = 0,2609.

Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:

(360 000 руб. + 4 200 000 руб.) х 0,2609 = 1 189 704 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:

Сумма прямых + Стоимость "незавершенки" - Стоимость "незавершенки"

расходов за месяц на начало месяца на конец месяца

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:

/ Стоимость Стоимость\ Количество / Количество Количество\

|нереализованной продукции,| нереализованной |нереализованной продукции, |

| продукции + выпущенной| х продукции : | продукции + выпущенной |

| на начало за месяц | на конец месяца |на начало месяца за месяц |

\ месяца / \ /

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

Сумма Сумма Стоимость Стоимость Стоимость Стоимость

прямых прямых готовой "незавершенки" "незавершенки" нереализованной

расходов, = расходов + продукции + на начало - на конец - продукции

которая за месяц на начало месяца месяца

должна месяца

быть

списана

Пример. ЗАО "Актив" занимается деревообработкой.

На 1 января на складе "Актива" находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб. Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) составила 585 000 руб. В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.

В январе было реализовано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 - 16 000). Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) составила 600 000 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:

3 795 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. = 3 780 000 руб.

Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:

(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) х 3800 куб. м / (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" в январе, составит:

3 795 000 руб. + 2 160 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. - 1 140 000 руб. = 4 800 000 руб.

Вторая группа

Фирмы, которые относятся ко второй группе, для определения стоимости "незавершенки" должны рассчитать специальный коэффициент по формуле:

Договорная стоимость начатых работ, : Договорная стоимость всех работ,

не завершенных на конец месяца которые проводились в течение месяца

Для расчета коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какой-либо другой показатель (например, сметную стоимость заказов, сумму прямых расходов, которая относится к каждому заказу, и т.д.). Выбранный показатель указывают в налоговой учетной политике.

Стоимость "незавершенки" рассчитывают так:

/ Стоимость \

|"незавершенки" + Сумма прямых | х Коэффициент

| на начало расходов |

\ месяца за месяц /

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

Сумма прямых расходов + Стоимость "незавершенки" - Стоимость

за месяц на начало месяца "незавершенки"

на конец месяца

Пример. ООО "Пассив" оказывает маркетинговые услуги.

На конец года не были оказаны услуги по одному договору (заказчик не подписал акт оказания услуг). По данным налогового учета стоимость "незавершенки" на 1 января следующего года составила 150 000 руб.

В январе было заключено 12 договоров.

Работы начали выполняться только по девяти из них.

Стоимость услуг по всем договорам, которые выполнялись в январе (в том числе по договору, заключенному в прошлом году), - 1 300 000 руб. (без НДС).

В январе были оказаны маркетинговые услуги по семи договорам. Услуги по трем договорам на конец января реализованы не были. Стоимость услуг по договорам, не завершенным на конец января, - 600 000 руб. (без НДС).

Сумма прямых расходов за январь - 800 000 руб.

Коэффициент составит:

600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615.

Стоимость "незавершенки" будет равна:

(150 000 руб. + 800 000 руб.) х 0,4615 = 438 425 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:

800 000 руб. + 150 000 руб. - 438 425 руб. = 511 575 руб.

Третья группа

- стоимость незавершенного производства на конец месяца;

- стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца;

- стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца.

Фирмы, которые относятся к третьей группе, для определения стоимости "незавершенки" должны рассчитать специальный коэффициент исходя из нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

Сделать это можно по формуле:

/Прямые Фактическая\ /Нормативная Нормативная \

|расходы стоимость | |себестоимость стоимость |

|текущего + "незавершенки"| : | продукции + "незавершенки"|

| месяца на начало | | за текущий на начало |

\ месяца / \ месяц месяца /

Стоимость "незавершенки" рассчитывают так:

Нормативная стоимость "незавершенки" х Коэффициент

на конец месяца

Пример. ООО "Резерв" выпускает радиоприемники.

В январе фирма получила следующие показатели:

- прямые расходы за январь - 860 000 руб.;

- фактическая стоимость "незавершенки" на начало января - 130 000 руб.;

- нормативная стоимость готовой продукции, выпущенной в январе, - 890 000 руб.;

- нормативная стоимость "незавершенки" на начало месяца - 120 000 руб.;

- нормативная стоимость "незавершенки" на конец месяца - 60 000 руб.

Коэффициент составит:

(860 000 руб. + 130 000 руб.) : (890 000 руб. + 120 000 руб.) = 0,9802.

Фактическая стоимость "незавершенки" на конец января будет равна:

60 000 руб. х 0,9802 = 58 812 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:

Сумма прямых расходов + Стоимость "незавершенки - Стоимость "незавершенки"

за месяц на начало месяца на конец месяца

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:

/ Стоимость Стоимость \ Количество

|нереализованной продукции, | нереализованной

| продукции + выпущенной | х продукции :

| на начало за месяц | на конец месяца

\ месяца /

/ Количество Количество\

|нереализованной продукции, |

: | продукции + выпущенной |

| на начало за месяц |

\ месяца /

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают по формуле:

Сумма Стоимость Стоимость Стоимость Стоимость

прямых готовой "незавершенки" "незавершенки" нереализованной

расходов + продукции + на начало - на конец - продукции

за месяц на начало месяца месяца

месяца

Пример. ЗАО "Актив" выпускает телевизоры. На 1 января на складе "Актива" находилось 250 телевизоров. Сумма прямых расходов на их производство составила 2 250 000 руб. Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб.

В течение января было изготовлено 300 телевизоров. Сумма прямых расходов на производство составила 2 880 000 руб. В январе было реализовано 400 телевизоров. Количество нереализованных телевизоров на конец месяца составило 150 штук (250 + 300 - 400). Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) составила 540 000 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:

360 000 руб. + 2 880 000 руб. - 540 000 руб. = 2 700 000 руб.

Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:

(2 250 000 руб. + 2 700 000 руб.) х 150 шт. : (250 шт. + 300 шт.) = 1 350 000 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" в январе, составит:

2 880 000 руб. + 2 250 000 руб. + 360 000 руб. - 540 000 руб. - 1 350 000 руб. = 3 600 000 руб.

Торговые фирмы

По правилам налогового учета сумма транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада вашей фирмы, распределяется между реализованными и нереализованными товарами.

Обратите внимание: это правило применяется, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров. Налогооблагаемую прибыль уменьшает только та сумма транспортных расходов, которая относится к реализованному товару.

Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывается так:

Сумма Сумма Сумма транспортных

транспортных транспортных расходов, относящаяся

расходов, расходов, к остатку товаров

относящаяся + понесенных - на конец месяца

к остатку организацией

товаров в текущем

на начало месяца месяце

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется так:

Средний процент транспортных х Остаток товаров на конец месяца

расходов

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так:

/ Сумма Сумма \ / Стоимость Остаток\

|транспортных транспортных| | товаров, товаров |

| расходов, расходов, | |реализованных на конец|

| относящаяся + понесенных | : | в текущем + месяца | х 100%

| к остатку организацией| | месяце |

| товаров в текущем | | |

| на начало месяце | | |

\ месяца / \ /

Пример. На 1 января сумма транспортных расходов ООО "Пассив" составила 20 000 руб.

Сумма транспортных расходов за январь составила 120 000 руб. Себестоимость товаров, проданных в январе, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) х 100% = 11,67%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. х 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

Эта сумма включается в состав прямых расходов "Пассива" и уменьшает налогооблагаемую прибыль за январь.

Если в январе у "Пассива" были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), они могут быть списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме.

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывайте в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Это поможет избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета.

Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Независимо от того, как учтены затраты на транспортировку, их не удается списать в полной сумме и сразу. Ведь если они числятся в стоимости товаров, то нужно ждать, пока эти товары будут реализованы (ст.268 НК РФ). А выделенные отдельной строкой транспортные расходы нужно распределять пропорционально проданным товарам.

Тем не менее этих задержек можно избежать. Транспортные расходы можно показать как затраты, не связанные с приобретением ценностей. Пусть даже они останутся расходами на доставку, но будут произведены для других целей. Например, можно их назвать затратами на сбыт товаров (такие расходы распределять не надо). А можно дать им и вовсе другое название.

Пример. В апреле торговая фирма "Лотос" приобрела мебель, предназначенную для перепродажи, стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). При этом продавец дополнительно выставил счет на транспортные услуги в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Ситуация 1. "Лотос" включил транспортные расходы в издержки обращения в составе прямых расходов. Допустим, транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на начало апреля, равны 110 000 руб. Остаток товаров на конец месяца - 3 400 000 руб. За месяц реализовано товаров на сумму 2 100 000 руб.

Рассчитаем средний процент, по которому должны списываться транспортные расходы:

(110 000 руб. + 118 000 руб. - 18 000 руб.) / (2 100 000 руб. + 3 400 000 руб.) = 4%.

В апреле в налоговом учете можно списать транспортные расходы в сумме:

110 000 руб. + 100 000 руб. - 3 400 000 руб. х 4% = 74 000 руб.

Ситуация 2. "Лотос" попросил поставщика оформить счет не на транспортные, а на дизайнерские услуги. Так как они относятся к косвенным расходам, фирма в апреле единовременно списала их в полной сумме - 100 000 руб. (без НДС).

Из примера видно, что в первом случае в текущем месяце списывается только часть расходов. А во втором случае фирма экономит на налоге на прибыль.

У торговых фирм, работающих по упрощенной системе, и фирм, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, схожие проблемы. Если стоимость доставки включена в цену товара, то она уменьшит единый налог в момент списания товаров в расходы. А это произойдет не раньше, чем товары будут реализованы.

По мнению МНС, стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного периода, в котором были получены доходы от их продажи (Письмо МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657). С этим можно поспорить, но большинство фирм следует требованиям МНС.

Однако если сумма транспортных расходов выделена в первичных документах, то отнести их в уменьшение единого налога можно сразу после оплаты. И хотя этого вида затрат нет в перечне расходов "упрощенцев", их можно учесть как материальные расходы. Это подтверждают и налоговики (Письмо УМНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 21-07/22963).

Прочие расходы (строка 060)

Перечень прочих расходов содержится в ст.264 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье, к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:

- на аренду имущества;

- на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг нотариуса;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на уплату налогов и сборов в бюджет;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию прав на недвижимость;

- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские расходы;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на оплату услуг связи;

- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

Аренда

Затраты на аренду имущества отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов. Помимо непосредственно арендных платежей к таким расходам относят суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу.

Остановимся на документальном подтверждении таких расходов. Заметьте, Налоговый кодекс РФ для принятия к учету затрат требует подтвердить сам факт того, что они были: "Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации" (п.1 ст.252 НК РФ).

Таким образом, фирме нужны оправдательные документы. Таковыми же, как известно, помимо договора является "первичка": платежные поручения, кассовые чеки, счета-фактуры, акты оказанных услуг и др.

Как учесть арендные платежи, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" арендовало у ООО "Мираж" помещение под склад. Договором определена фиксированная сумма арендной платы. Она составляет 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) в месяц.

"Мираж" работает без предоплаты и выставляет счет за оказанные услуги в конце каждого месяца. При его получении бухгалтер "Актива" делает такие проводки:

Дебет 44 Кредит 601

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 19

- 2700 руб. - произведен налоговый вычет.

Обратите внимание, что если арендовано муниципальное помещение с участием комитета по управлению имуществом, то арендатор становится налоговым агентом по НДС (п.3 ст.161 НК РФ). Поэтому с суммы арендной платы надо самостоятельно удержать НДС и перечислить его в бюджет.

Без чего арендатор не сможет обойтись при включении арендной платы в расходы? Правильно, без договора. Но мало его составить. Нужно, чтобы он отвечал требованиям законодательства. Если в договоре не определены существенные условия, он будет считаться незаключенным.

Соответственно налоговый инспектор не примет расходы на аренду, посчитав базу по налогу на прибыль заниженной. Отсюда штрафы, пени... Правильный договор - не единственное условие включения стоимости аренды в расходы. Не менее важно, как будут оформлены другие документы, связанные с оплатой. Прежде всего, это счета и счета-фактуры, но в некоторых случаях понадобится и такой экзотический документ, как отчет арендодателя.

Пожалуй, самое главное в договоре - определить величину арендной платы. Если в нем не указана цена, инспектор не позволит уменьшить налог на прибыль. Размер платы за аренду может быть установлен как в фиксированной сумме (которую можно изменять не чаще одного раза в год), так и в виде формулы или алгоритма ее расчета. В последнем случае арендодатель имеет возможность индексировать ваши платежи. Повышения арендной платы он может добиться и другим способом - установив ее в условных единицах. Тогда плата будет зависеть от курса иностранной валюты. Проследите также за тем, чтобы арендодатель дал полную характеристику объекта недвижимости.

Здесь имеет значение все: точный адрес, площадь помещений, их местоположение и техническое состояние. Такие подробности нужны для того, чтобы точно определить предмет договора. Если же этим пренебречь, объект аренды будет считаться не согласованным сторонами, а договор - незаключенным.

Например, описание арендуемого объекта в договоре может выглядеть следующим образом: "Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение в административном здании, находящемся по адресу: г. Москва, ул. Халтуринская, д. 2, стр. 2. Помещение имеет площадь 54 кв. м и расположено на третьем этаже под N N 3 - 4. Помещение передается для использования под офис. Помещение обеспечено системой электроснабжения, отоплением и телефонными линиями, капитально отремонтировано и пригодно для использования по назначению".

Арендуя помещение, организация пользуется коммунальными услугами - электроэнергией, водой, отоплением и т.д. В зависимости от условий договора арендатор может их оплачивать по-разному: в составе арендной платы либо отдельно от нее. Рассмотрим эти варианты.

В первой ситуации стоимость коммунальных услуг является частью арендной платы. При этом арендатор получает счет-фактуру и акт об оказанных услугах, где указана стоимость аренды. Эту сумму можно включить в расходы, связанные с производством и реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

Бывает и так, что арендная плата складывается из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная - это плата за наем помещения, а переменная - стоимость фактически потребленных коммунальных услуг. Неискушенный арендодатель может выписать счет, в котором эти услуги будут выделены. В таком случае могут появиться сложности с налоговым учетом расходов.

Дело в том, что для их обоснования налоговики могут потребовать договор с энергоснабжающей организацией либо счет, выставленный от ее имени. Таких документов у арендатора скорее всего не окажется. Ведь покупателем услуг является его партнер, который сам оказывать коммунально-эксплуатационные услуги не может.

Обратите внимание: заключать с арендодателем договор на энергоснабжение нельзя. Это будет нарушением законодательства. Согласно ст.539 Гражданского кодекса РФ, участники такого договора - энергоснабжающая организация и абонент. Арендодатель является абонентом, поэтому он не может поставлять вам электроэнергию. Получается, что при таком варианте оплаты стоимость коммунальных услуг лучше всего не выделять.

Чтобы обезопасить себя, попросите арендодателя выписать счет, в котором будет значиться только общая сумма арендной платы. Теперь вернемся к ситуации, когда вы платите за коммунальные услуги отдельно от арендной платы. Как мы уже выяснили, арендодатель не может их оказывать. Однако вы можете дать ему поручение расплачиваться с коммунальными службами за вас с условием последующей компенсации.

Для этого надо внести соответствующую запись в договор. Например, такую: "Сумма арендной платы составляет 118 000 руб., в том числе НДС. Коммунальные платежи, связанные с потреблением электроэнергии, воды, газа и теплоснабжения, Арендатор компенсирует отдельно на основании отчета Арендодателя. По поручению Арендатора все расчеты с коммунальными службами ведет Арендодатель".

Документальным подтверждением коммунальных расходов будет отчет арендодателя о потребленных услугах. Его можно оформить в произвольной форме. В нем надо указать, от каких служб, по каким расчетным документам и на какие суммы арендодатель оплатил коммунальные расходы. В конце необходимо вывести общую сумму расходов, которые должен компенсировать арендатор. К отчету нужно приложить копии первичных документов, выставленных коммунальными службами. Поскольку это расходы, связанные с арендой, их следует учесть в составе прочих расходов (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

Но арендатор может пойти и по другому пути. Для этого ему придется заключить прямые договоры на оказание услуг с коммунальными службами. Тогда он будет получать счета непосредственно от них и сможет без труда документально подтвердить понесенные расходы.

Таким образом, он будет рассчитываться за коммунальные услуги самостоятельно. В этом случае затраты нужно учесть в составе материальных расходов (ст.254 НК РФ).

Чтобы принять к вычету входной НДС, необходимо получить от арендодателя счет-фактуру. Если сумма коммунальных расходов включена в арендную плату, то проблем не возникает - контрагент выдает документ на общую сумму.

Если же "коммуналку" вы платите отдельно, арендодатель действует лишь как посредник, приобретающий для вас товары. В этой ситуации арендодатель может поступить так.

Полученные от коммунальных служб счета-фактуры зарегистрировать в книге покупок только на стоимость услуг, потребленных им самим. На оставшуюся часть выставить вам счет-фактуру от своего имени, которую он не будет регистрировать в книге продаж. Вы же полученный от арендодателя счет-фактуру зафиксируете в своей книге покупок. В результате обе стороны примут к вычету только тот НДС, который относится к стоимости потребленных ими услуг. Для большей убедительности попросите у арендодателя копии счетов-фактур обслуживающих организаций.

Заметим, что для такого способа расчетов заключать отдельный посреднический договор не нужно. Ваше поручение арендодатель будет выполнять в рамках договора аренды.

Иногда арендатор хочет повысить комфортность арендуемого помещения: покрасить стены, уложить ковролин, снабдить помещение кондиционером. Все это улучшения арендованного имущества. Они могут быть классифицированы как ремонт или капитальные вложения.

Четкой границы между этими понятиями не существует. Однако попробуем определить, что такое капитальные вложения. Это инвестиции в основные средства: новое строительство, реконструкция, покупка машин, оборудования. Словом, все то, что увеличивает стоимость основных средств и повышает их функциональность. Все остальные работы можно считать ремонтом.

Затраты на ремонт арендованного объекта списываются в налоговом учете в составе прочих расходов, а капитальные вложения учитываются как амортизируемое имущество. Естественно, затраты выгоднее провести как ремонт. Ведь их можно будет сразу учесть при налогообложении прибыли.

Поэтому надо уделять особое внимание оформлению первичных документов. Во многом от них зависит, как будут квалифицированы ваши расходы. В документах не должны фигурировать такие слова, как "реконструкция", "снос стен или межэтажных перекрытий", "перепланировка помещений".

В спорных ситуациях, когда вы не знаете, ремонт это или капвложения, отдавать предпочтение лучше ремонту. Ну а если вы не сомневаетесь, что увеличили стоимость основных средств, то придется отразить этот факт в документах как реконструкцию.

Улучшения могут быть отделимыми и неотделимыми. То имущество, которое является отделимым улучшением, арендатор может оставить у себя после истечения срока аренды. Неотделимые улучшения связаны с объектом аренды настолько прочно, что удалить их без ущерба для имущества арендодателя невозможно. К сожалению, вопрос о неотделимости улучшений решить так же сложно, как и провести границу между капвложениями и ремонтом. К каким улучшениям отнести, к примеру, оконный кондиционер?

С одной стороны, его можно демонтировать и перенести в другое помещение. С другой стороны, после его демонтажа окну придется придавать первоначальный вид.

Перед тем как вы соберетесь сделать неотделимые капитальные вложения, известите об этом арендодателя. Возможно, вы получите его согласие на возмещение ваших расходов. Если же проведете работы без его ведома, то не исключен вариант, что ваше основное средство придется передать безвозмездно по окончании срока аренды.

Как не регистрировать договор

Чаще всего договор аренды составляют на срок более года. Арендаторам это выгодно, поскольку они достаточно много вкладывают в отделку помещения и оборудование. В то же время арендодателю долгосрочный договор гарантирует, что помещение будет не простаивать, а приносить доход.

Если фирма заключила договор аренды недвижимости на срок более года, она обязательно должна его зарегистрировать в Едином государственном реестре прав. Такое требование содержит ст.651 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, об этом говорится в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июня 2000 г. N 53. Правда, оно действует только в отношении аренды нежилых помещений.

Договор считают заключенным только с момента его государственной регистрации. Отсутствие таковой влечет недействительность договора.

Заключите договор аренды менее чем на год и впишите в него условие о том, что при отсутствии возражений сторон договор продлевается на неопределенный срок. Тогда его регистрировать не надо (п.11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 февраля 2001 г. N 59). Есть еще один способ. Вместо одного долгосрочного вы можете заключить с арендодателем несколько краткосрочных договоров (на срок менее года).

Пример. ООО "Корнет" хочет арендовать у ООО "Альянс" помещение под склад на три года.

Чтобы не регистрировать договор аренды, фирмы решили заключить его три раза на срок по одному году:

- по договору аренды N 1 "Корнет" получает в распоряжение помещение с 1 ноября 2004 г. по 31 октября 2005 г.;

- по договору аренды N 2 "Корнет" получает в распоряжение помещение с 1 ноября 2005 г. по 31 октября 2006 г.;

- по договору аренды N 3 "Корнет" получает в распоряжение помещение с 1 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 г.

Сама регистрация отнимает немало времени. Как правило, на это уходит как минимум месяц. Бывает, что фирма уже платит арендные платежи, так и не начав процесс регистрации. Это обстоятельство добавляет бухгалтерам трудностей. Возникает вопрос: можно ли в налоговом учете отразить затраты по незарегистрированному договору?

Большинство налоговиков считают, что нельзя. При этом они ссылаются на п.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729): "Размер арендных платежей... устанавливается договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством".

При этом они комментируют, что раз договор не имеет юридической силы ввиду отсутствия регистрации, то арендные платежи по нему не могут быть установлены документально. Ведь единственный документ, в котором определяют их размер, - это сам договор. Поэтому, по мнению налоговиков, не выполняется условие документального подтверждения расходов и, следовательно, на налог на прибыль такие затраты не влияют (п.1 ст.252 НК РФ).

На первый взгляд это логично. Но инспекторы забывают о том, что гражданское законодательство и налоговое - не одно и то же. Первое из них регулирует правоотношения сторон, а второе курирует исключительно платежи в бюджет, в том числе и налога на прибыль.

В то же время отсутствие регистрации договора аренды влечет его недействительность только с точки зрения гражданского законодательства, но не налогового. Сам же Налоговый кодекс РФ для принятия к учету расходов по договору аренды требует выполнения только двух условий (ст.252 НК РФ):

- расходы должны быть документально подтверждены;

- экономическая целесообразность расходов.

Как видно, требования о регистрации договора Кодекс не содержит. Что касается экономической целесообразности, то проблем не возникает. Как правило, достаточно объяснить, зачем на самом деле вам нужно арендуемое помещение.

Аренда поможет сэкономить

Автомобили, оргтехника, мебель, оборудование - все это из месяца в месяц снижает облагаемую налогом прибыль лишь на какие-то небольшие суммы. И то наступает время, когда имущество себя "исчерпывает" - его стоимость полностью переносится на расходы. В налоговом плане оно становится бесполезным. Однако "народные изобретатели" нашли способ ежемесячно уменьшать облагаемую налогом прибыль на суммы, значительно превышающие амортизационные отчисления, и причем делать это сколь угодно долго.

Передайте оборудование своему компаньону на "упрощенке" (платит 6 процентов от своих доходов), а затем его арендуйте. Причем вы с ним будете иметь общий интерес и, так скажем, общий бюджет.

Иными словами, индикатором эффективности совместных действий станет снижение налогового бремени двух фирм: своей и партнера.

Арендные платежи будут уменьшать вашу налогооблагаемую прибыль (п.10 ст.264 НК РФ) и в то же время увеличивать доходы "упрощенца", облагаемые по символической ставке 6 процентов. Эти платежи должны быть больше, чем если бы вы основное средство амортизировали.

Например, на предприятии числится автомобиль, который каждый месяц уменьшает прибыль на 1000 руб. Выгоднее же его взять в аренду, скажем, за 12 000 руб. в месяц и без проблем отражать эту сумму в налоговом учете. Эффект значительно увеличится, если автомобиль уже самортизирован: ведь затраты, связанные с ним, снизят налог на прибыль повторно. Отметим, что схема это абсолютно "белая", без криминала. Рассмотрим ее подробнее.

Шаг 1. Передаем оборудование.

Чтобы не платить НДС, передачу основного средства необходимо оформить под видом взноса в уставный капитал (п.12 ст.149 НК РФ). Если вы фирму будете под схему создавать, внести имущество лучше на этапе ее создания. В противном случае в налоговой придется регистрировать изменения в учредительных документах (изменение состава учредителей партнера на "упрощенке").

Обратите внимание на важный момент: доля участия вашей фирмы в уставном капитале вспомогательной организации не должна превышать 20 процентов. Иначе, во-первых, вас с компаньоном признают взаимозависимыми лицами, а значит, налоговики смогут контролировать цены по сделкам между вами. Во-вторых, если вклад в фирму будет чуть больше 25 процентов его уставного капитала, она утратит право применять упрощенный режим (п.14 ст.346.12 НК РФ).

К примеру, если уставный капитал "упрощенца" равен 10 000 руб., основные средства в качестве вклада ему следует передать максимум в 2000 руб. Причем фактическая их стоимость значения не имеет. Иными словами, автомобиль "Лексус" стоимостью 30 000 долл. вы можете внести в чей-либо уставный капитал вкладом величиной в 2000 руб. Признать сделку недействительной не сможет никто.

Звать независимого оценщика для определения рыночной стоимости не надо. Он нужен, когда превышает 20 000 руб. размер исключительно вклада, а не вносимого имущества (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Шаг 2. Арендуем оборудование.

Итак, право собственности на имущество теперь у фирмы-партнера. Пришло время его арендовать, для чего вы подписываете договор. Таким образом, имущество вернулось к вам уже в виде арендованного имущества. Сумму договора рассчитайте самостоятельно. Скажем лишь: чем она больше, тем больше экономия.

Для достижения максимального результата вы можете нарочно нарушать условия договора. К примеру, не перечислять арендные платежи или перечислять их с опозданием. В договоре же надо предусмотреть за это суровое наказание - большой штраф. Заметим, что верхнего его предела не существует.

Расчет делается на то, что сумма неустойки уменьшит налогооблагаемую прибыль вашей компании как внереализационный расход (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ). Причем если вы работаете по методу начисления, то для уменьшения налога на прибыль вполне достаточно будет факта признания задолженности. А партнер на "упрощенке" заплатит 6-процентный налог, лишь когда получит эти деньги.

Как видим, в итоге ваша фирма включила в налоговые расходы сумму арендных платежей (а вместе с тем может включить еще и размер неустойки), а партнер увеличил на нее свои доходы. Какая получилась экономия, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" считает налог на прибыль по методу начисления. На балансе фирмы числится станок первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Он входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. Руководитель установил этот срок равным 100 месяцам. Учетной политикой закреплен линейный способ амортизации. По состоянию на май остаточная стоимость оборудования составила 100 000 руб.

Ситуация 1. "Актив" платит налоги в обычном порядке. Ежемесячная сумма амортизации по станку равна 10 000 руб. (1 000 000 руб. : 100 мес.).

Таким образом, в мае сумма налога на прибыль была снижена на 2400 руб. (10 000 руб. х 24%).

Ситуация 2. "Актив" регистрирует фирму на "упрощенке". Ею является ООО "Пассив". Чтобы впоследствии не вносить изменения в учредительные документы, оно регистрировалось как компания с двумя учредителями. Один из них - "Актив", который передал станок в уставный капитал (его размер 10 000 руб.) в качестве вклада на 2000 руб. "Пассив" платит единый налог по ставке 6 процентов от суммы доходов.

После регистрации он заключает с "Активом" договор и сдает ему станок в аренду. По соглашению "Актив" платит арендные платежи 60 000 руб. ежемесячно. Поскольку они входят в налоговые расходы, бухгалтер "Актива" в мае уменьшил налог на прибыль на сумму:

60 000 руб. х 24% = 14 400 руб.

В то же время у "Пассива" образуется ежемесячный доход 60 000 руб. С него фирма заплатит государству единый налог:

60 000 руб. х 6% = 3600 руб.

Таким образом, экономия на налоговых платежах двух организаций в целом составит 10 800 руб. (14 400 - 3600). А это в 4,5 раза больше, чем в ситуации 1.

Ситуация 3. "Актив" нарушает договор аренды. Его условиями определено, что "Актив" должен заплатить за аренду не позднее 10-го числа каждого месяца. Иначе - неустойка в двукратном размере от суммы ежемесячного платежа (то есть 120 000 руб.).

"Актив" в мае специально нарушает договор, и у него возникает перед "Пассивом" задолженность по уплате неустойки. Эти деньги никуда не перечисляются.

Поскольку "Актив" работает по методу начисления, 120 000 руб. бухгалтер отразил в налоговом учете. То есть налог на прибыль в мае был снижен на 28 800 руб. (120 000 руб. х 24%).

Так как деньги за нарушение договора "Пассиву" фактически не поступили, он налогов с них не заплатил никаких (кассовый метод). Как и любая другая, эта схема изъянов не лишена. Ведь фирму на "упрощенке" вам необходимо зарегистрировать. К тому же степень доверия между вами и партнером должна быть высокой. Ведь ничто не мешает ему после получения дорогостоящего оборудования в свой уставный капитал вам его в аренду не сдавать. А оставить его у себя в собственности и выплатить вам символическую сумму - действительную долю в уставном капитале (20 процентов).

Юридические услуги

Затраты по оказанию фирме юридических услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

К таким услугам относят:

- правовое консультирование по всем отраслям права;

- правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;

- представительство в суде;

- правовую экспертизу учредительных и других документов;

- составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;

- подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;

- научно-исследовательскую работу в области права и т.д.

Чтобы включить такие затраты в состав прочих расходов, не забывайте про их "экономическую оправданность". Эти затраты должны быть связаны с деятельностью вашей фирмы. Так, например, если руководитель фирмы отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то эти расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Консультационные, информационные и посреднические услуги

Если информационные, консультационные или посреднические услуги связаны с приобретением тех или иных ценностей (основных средств, материалов и т.д.), то в бухгалтерском учете их сумму включают в первоначальную стоимость купленного имущества.

Если нет, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов. Связаны они с покупкой какого-либо имущества или нет, неважно.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело материалы. Перед покупкой материалов "Актив" оплатил услуги ООО "Пассив", связанные с предоставлением информации о ценах на них.

Затраты на информационные услуги отражают так:

- в бухгалтерском учете - включают в стоимость купленных материалов;

- в налоговом учете - включают в состав прочих расходов.

Аудиторские услуги

Затраты по оказанию фирме аудиторских услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Перечень аудиторских услуг приведен в ст.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 119-ФЗ. Такими услугами, в частности, являются:

- проверка бухгалтерской отчетности;

- постановка, восстановление и ведение бухучета, а также составление отчетности;

- консультирование по вопросам бухучета, налогообложения и управления фирмой;

- финансовый анализ деятельности фирмы;

- представительство в суде и налоговых инспекциях;

- автоматизация бухгалтерского учета;

- разработка инвестиционных проектов, бизнес-планов и т.д.

Пример. ООО "Пассив" заключило договор с аудиторской компанией. Аудиторы должны подтвердить достоверность отчетности за 2004 г.

Вознаграждение по договору составляет 147 500 руб. (в том числе НДС - 22 500 руб.).

С этой же компанией был заключен еще один договор. Аудиторы должны автоматизировать бухгалтерский учет. Стоимость этой услуги - 265 500 руб. (в том числе НДС - 40 500 руб.).

Сумма расходов на аудиторские услуги составила:

147 500 руб. - 22 500 руб. + 265 500 руб. - 40 500 руб. = 350 000 руб.

Затраты на аудиторские услуги отражают так:

- в бухгалтерском учете - включают в состав расходов по обычным видам деятельности;

- в налоговом учете - включают в состав прочих расходов.

Услуги нотариуса

Вы можете заверить тот или иной хозяйственный договор у нотариуса. Если по договору фирма приобретает те или иные ценности (основные средства, нематериальные активы и т.д.), то в бухгалтерском учете затраты на услуги нотариуса включают в первоначальную стоимость купленного имущества. Если нет, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело здание. Стоимость здания - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Предположим, что "Актив" заверил договор купли-продажи здания у нотариуса. Стоимость услуг нотариуса (включая госпошлину) составила 15 000 руб.

Затраты на нотариальные услуги отражают так:

- в бухгалтерском учете - включают в первоначальную стоимость здания;

- в налоговом учете - включают в состав прочих расходов.

Расходы на нотариальные услуги учитываются при налогообложении прибыли только в пределах государственных тарифов. Эти тарифы установлены Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-1 "О государственной пошлине".

Расходы на гарантийный ремонт

Многие фирмы дают гарантию на товары, которые они продают (например, бытовую технику). Если в ходе эксплуатации товар выходит из строя, то фирма обязуется бесплатно его отремонтировать. Затраты по такому ремонту в бухгалтерском учете учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Единовременное списание крупных расходов по гарантийному ремонту может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. Для равномерного включения таких расходов в затраты вы можете создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание. Создавать резерв или нет, ваша фирма решает сама.

Создайте в бухучете резерв, если фирма тратит большие суммы на ремонт в конце года или сумма резерва будет превышать планируемые затраты на ремонт.

В первом случае резерв позволит фирме снизить авансовые платежи по налогу на прибыль. Ведь затраты на ремонт будут уменьшать налогооблагаемую базу уже с начала года (когда расходов на ремонт еще нет). Кроме того, распределяя затраты постепенно, фирма сможет избежать увеличения себестоимости в том периоде, когда будет проведен ремонт.

Вторая ситуация также поможет фирме платить меньше налогов. Но на этот раз за счет того, что в течение года вы будете включать в расходы суммы, превышающие реальные затраты. Правда, разницу между ними и резервом потом придется приплюсовать к доходам. Но сделать это нужно будет только в конце года. Это следует из п.2 ст.324 Налогового кодекса РФ.

Резерв создавать не имеет смысла, если вы планируете ремонт в начале года или предполагаете, что расходы на него будут больше, чем резерв. В этом случае резерв принесет вам только убытки.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Порядок создания такого резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому фирма вправе определить его самостоятельно.

Создавайте резерв в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством. В этом случае вам не придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе расходов от обычных видов деятельности. В налоговом учете резерв отражают в составе прочих расходов. Но создавать резервы в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

Исключительные права на дешевые программы для ЭВМ

В бухгалтерском учете любые исключительные права на программы для ЭВМ учитывают как нематериальные активы. В течение срока полезного использования программ на них начисляют амортизацию. В налоговом учете это правило распространяется только на программы стоимостью от 10 000 руб. Если затраты по покупке прав на программы меньше 10 000 руб., то они включаются в состав прочих расходов.

Пример. ЗАО "Актив" купило исключительные права:

- на электронный справочник. Стоимость прав - 7375 руб. (в том числе НДС - 1125 руб.);

- на правовую систему. Стоимость прав - 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.).

В бухгалтерском учете расходы на покупку прав на программы для ЭВМ включают в состав нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов составит 81 250 руб. (7375 - 1125 + 88 500 - 13 500).

В налоговом учете затраты на покупку электронного справочника в сумме 6250 руб. (7375 - 1125) включают в состав прочих расходов. Затраты на покупку правовой системы в сумме 75 000 руб. (88 500 - 13 500) учитывают как нематериальный актив.

Неисключительные права на нематериальные активы

Ваша фирма может получить неисключительные права на нематериальный актив (например, патент). За это вы должны будете перечислять правообладателю лицензионные платежи.

Платежи, перечисленные за несколько отчетных (налоговых) периодов, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты постепенно (то есть в течение того срока, когда фирма может пользоваться нематериальным активом).

В бухгалтерском учете такие затраты учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело неисключительные права на патент на три года (36 месяцев). За патент фирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 30 000 руб. (без НДС).

Лицензионный платеж включается в расходы равными долями в течение срока действия патента (36 месяцев).

Сумма затрат, которая ежемесячно учитывается в составе расходов, составит:

30 000 руб. : 36 мес. = 833 руб.

Эту сумму отражают:

- в бухгалтерском учете - в составе расходов по обычным видам деятельности;

- в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет

В бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включаться:

- в состав расходов по обычным видам деятельности (например, земельный налог);

- в состав операционных расходов (например, налог на имущество, налог на рекламу и т.д.).

В налоговом учете почти все налоги включают в состав прочих расходов. Источник уплаты налога, определенный законом, который его устанавливает (финансовый результат, собственные средства, затраты), значения не имеет.

Исключение из этого правила предусмотрено для платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ и налога на прибыль. Суммы этих налогов в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают.

Те налоги, которые до принятия главы "Налог на прибыль организаций" (то есть до 1 января 2002 г.) не учитывались при налогообложении (например, налог на операции с ценными бумагами; сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний и т.д.), теперь прибыль уменьшают.

Пример. В I квартале ЗАО "Актив" начислило налог на имущество в сумме 120 000 руб. Сумма налога отражается:

- в бухгалтерском учете - в составе операционных расходов;

- в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Подбор персонала

Затраты, связанные с набором сотрудников (в том числе оплату услуг кадровых агентств), отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Как сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729), если фирма сотрудников на работу не приняла, то такие затраты в состав прочих расходов не включаются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. По мнению налоговиков, в этой ситуации они не считаются "экономически оправданными".

Успех фирмы - во многом заслуга персонала. Хорошие руководители лучше остальных знают об этом и непрерывно ищут грамотных специалистов. Однако поиск подходящих кадров далеко не всегда венчается успехом. Жаль, когда на это потрачены деньги (как правило, на оплату услуг кадровых агентств). Но "финансовых затрат" порой добавляют еще налоговики, которые запрещают отражать в налоговом учете подобные расходы. То есть те "кадровые" расходы, которые к положительному результату не привели - на фирму никто так и не устроился.

"Права налоговая или не права?" - раздаются вопросы в кабинетах бухгалтерии. Обо всем по порядку.

Глава 25 Налогового кодекса РФ, посвященная налогу на прибыль, признает затраты на подбор персонала в полном объеме. Они входят в состав прочих расходов (пп.8 п.1 ст.264 НК РФ). Как мы сказали выше, ко всем затратам, уменьшающим налог на прибыль, Кодекс предъявляет два требования: они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Диспуты возникают именно вокруг "экономической оправданности". Причина в том, что Налоговый кодекс РФ не дает расшифровки этого термина и все понимают его как хотят.

Контролеры придерживаются мнения, что если кандидаты фирме не подошли, то затраты на их поиск нецелесообразны. Ведь деньги потрачены впустую.

Логика МНС односложна: в налоговом учете нельзя отражать затраты, которые не принесли фирме ожидаемого эффекта. Заметьте, с таким же успехом инспекторы могут требовать исключать из состава "налоговых" затрат расходы на уплату штрафов за нарушение договора с партнером. Хотя такие расходы и прямо поименованы в Кодексе.

Учесть затраты на подбор кадров работники МНС разрешат только в том случае, если компания примет кого-нибудь на работу. Иными словами, для налоговиков факт приема сотрудника - это условие принятия к учету затрат. Хотя Кодекс этого не содержит. Как видим, МНС устанавливает дополнительное ограничение для признания затрат в налоговом учете. А на это, сами понимаете, налоговое ведомство права не имеет (оно есть только у законотворцев).

Что касается экономической оправданности подобных затрат, то она, несомненно, есть.

Целесообразность заключается в самом поиске сотрудников, без которых фирма нормально работать не может. Ведь, чтобы у фирмы были хорошие специалисты, их надо прежде всего найти. Для этого и обращаются в рекрутинговые организации, услуги которых не бесплатны...

Если же вам предстоит добиваться справедливости в суде, акцентировать внимание следует именно на отсутствии в Налоговом кодексе РФ ограничений по признанию расходов на подбор персонала.

Пример. В ЗАО "Актив" нужен бухгалтер. Искать специалиста решили с помощью кадрового агентства. В марте "Актив" перечислил ему 100-процентный аванс в размере 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

До истечения срока действия договора (на подбор кадров) агентство нашло трех кандидатов. Но после собеседования главбух их отклонил. За проведение поиска агентству причитается оплата в размере 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.), о чем свидетельствует акт о приемке оказанных услуг. Оставшаяся сумма аванса 9440 руб. (11 800 - 2360) была возвращена "Активу" на расчетный счет.

Бухгалтер фирмы сделал такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислен аванс кадровому агентству;

Дебет 26 Кредит 60

- 2360 руб. - списаны расходы на поиск работников;

Дебет 19 Кредит 60

- 360 руб. - отражен НДС (на основании счета-фактуры);

Дебет 51 Кредит 60

- 9440 руб. - возвращены деньги кадровым агентством;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 360 руб. - предъявлен НДС к вычету.

В налоговом учете бухгалтер "Актива" включил 2360 руб. в состав прочих расходов. В марте он уменьшил на эту сумму налогооблагаемую прибыль фирмы.

Раз налоговики "хотят", чтобы фирма взяла кого-нибудь на работу, пойдите ей навстречу. Оформите на работу любого (пусть даже несуществующего человека), а через некоторое время увольте. Разумеется, прием и увольнение будут только формальными. Руководитель подпишет приказы о приеме на работу и увольнении, а бухгалтер составит трудовой договор. И все.

К примеру, если "кадровые" затраты у вас были в декабре, подготовьте этим месяцем документы, по которым человек вышел на работу. А скажем, февралем составьте приказ о его увольнении. Причина - не прошел испытательный срок. Налоговикам в этом случае возразить будет нечего. Ведь все их даже завышенные требования выполнены.

В договоре на поиск кадров можно добавить пункты, где будет сказано, что агентство оказывает еще какие-нибудь другие сопутствующие услуги, например "консультационные услуги по подбору персонала". Тогда у вас появится дополнительное основание отразить в налоговом учете затраты по договору - как консультационные расходы (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).

Как правило, ради клиентов рекрутинговые фирмы готовы исполнить эту небольшую "прихоть". Тем более что их интересы от этого никак не пострадают.

Заключая договор с агентством, будьте внимательны. Могут возникнуть сложности, если он предусматривает "бесплатный поиск" нового работника взамен того, который, к примеру, не прошел испытательный срок.

Такую формулировку проверяющие иногда расценивают как безвозмездное оказание услуг. Оно, как известно, является внереализационным доходом. Поэтому инспекция будет настаивать на том, чтобы фирма, получив нового кандидата "даром", заплатила налог с рыночной стоимости услуг по поиску этого работника.

Избежать этого можно, оформив договор, например, так: "В стоимость вознаграждения агентства также включена стоимость подбора аналитической информации по рынку труда, консультации по кадровому делопроизводству. Расходы на замену работника, не прошедшего испытательный срок, включены в стоимость вознаграждения агентства".

Отметим, что ситуация с "кадровыми" расходами у фирм, которые перешли на "упрощенку", принципиально другая. Наши доводы и советы для таких фирм не пригодятся. Дело в том, что затраты на консультации и поиск работников не поименованы в закрытом перечне признаваемых расходов (ст.346.16 НК РФ). Поэтому эти услуги фирма должна оплатить за счет чистой прибыли.

Расходы на рекламу

Перечень рекламных расходов содержится в п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов.

Общий порядок

Некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Нормативы, в пределах которых такие затраты учитываются при налогообложении прибыли, приведены в таблице:

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |            Виды рекламных расходов              |Норма расходов|
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Реклама через средства массовой информации       |Не нормируется|
   |(объявления в печати, по радио, телевидению)     |              |
   |и телекоммуникационные сети                      |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Световая и наружная реклама, включая изготовление|Не нормируется|
   |рекламных стендов и щитов                        |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Затраты на участие в выставках, ярмарках и       |Не нормируются|
   |экспозициях                                      |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Затраты на оформление витрин, выставок—продаж,   |Не нормируются|
   |комнат образцов и демонстрационных залов         |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Затраты на изготовление рекламных брошюр и       |Не нормируются|
   |каталогов, в которых содержится информация       |              |
   |о фирме, а также товарах (работах, услугах),     |              |
   |которые она реализует                            |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Затраты на уценку товаров, потерявших свои       |Не нормируются|
   |качества при экспонировании                      |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Затраты на приобретение (изготовление) призов,   |Не более 1%   |
   |вручаемых победителям розыгрышей во время        |выручки от    |
   |проведения массовых рекламных кампаний           |реализации    |
   |                                                 |(без НДС)     |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Иные виды рекламы (например, затраты на          |Не более 1%   |
   |разработку и распространение рекламных писем,    |выручки от    |
   |открыток, этикеток, фирменных пакетов и т.п.)    |реализации    |
   |                                                 |(без НДС)     |
   L—————————————————————————————————————————————————+———————————————

Пример. За первое полугодие расходы ЗАО "Актив" на телевизионную рекламу составили 191 750 руб. (в том числе НДС - 29 250 руб.). Кроме этого фирма купила призы для победителей рекламной кампании. На это потратили 324 500 руб. (в том числе НДС - 49 500 руб.).

Выручка "Актива" от продажи продукции за первое полугодие составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу в сумме 437 500 руб. (191 750 - 29 250 + 324 500 - 49 500) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете затраты на телерекламу включаются в состав прочих расходов полностью.

Затраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах 1 процента выручки. Эта сумма составит:

(3 540 000 руб. - 540 000 руб.) х 1% = 30 000 руб.

Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:

324 500 руб. - 49 500 руб. - 30 000 руб. = 245 000 руб.

По итогам первого полугодия "Актив" может учесть при налогообложении прибыли затраты на рекламу в сумме:

195 000 руб. - 32 500 руб. + 30 000 руб. = 192 500 руб.

Добавим, что налог на рекламу, в том числе начисленный по сверхнормативным расходам, включается в состав прочих расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.

Особенности учета рекламных расходов

Ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Законе об основах налоговой системы определения рекламы вы не найдете. Нужное определение есть в Законе "О рекламе" (ст.2 Закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ). Вот что из него следует:

- реклама - это распространяемая информация о товарах, идеях или начинаниях;

- она может распространяться в любой форме и при помощи любых средств;

- реклама - это информация, предназначенная для неопределенного круга лиц;

- цель рекламы - вызвать интерес к фирме, способствовать реализации ее товаров.

Конечно, глядя на этот перечень, не всегда можно сказать, относятся те или иные затраты к рекламе или нет.

Однако границу между рекламой и "нерекламой" нужно проводить исходя именно из этих определений. И оказывается, что все дело - в деталях и в том, как расходы оформлены.

Рассмотрим, к примеру, визитные карточки. Визитки часто заказывают для руководителей фирм, менеджеров, снабженцев и других специалистов. Являются ли расходы на изготовление визитных карточек рекламой?

Сравним их с определением рекламы. С одной стороны, владелец карточки представляет фирму, поэтому визитка косвенно способствует поддержанию интереса к ней. Этот интерес вполне может вылиться в подписание контракта и увеличение объема продаж компании.

Визитка также обычно содержит название фирмы. Но, с другой стороны, из нее нельзя узнать о ее продукции и товарах, так как визитная карточка несет информацию о конкретном должностном лице (его имени, телефоне, электронной почте и других координатах).

Значит, цели у рекламы и у визитки разные. Более того, визитки предназначены для тех, с кем фирма хотела бы поддерживать контакты или сотрудничать. Следовательно, визитные карточки не проходят еще по одному критерию рекламы: "неопределенность" круга лиц.

Вывод о том, что расходы на визитки не относятся к рекламным, подтверждает и сложившаяся арбитражная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 августа 2002 г. N А56-4649/02, ФАС Уральского округа от 26 января 2004 г. N Ф09-4994/03-АК и др.).

Но возможен другой вариант. Если визитки изготовили специально для участия фирмы в выставке и указали на них реквизиты и профиль предприятия, а в ходе выставки раздавали всем желающим, то расходы по ним можно считать рекламными (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 октября 2000 г. N Ф56-7944/00).

Несколько слов о налоге на рекламу. В налоговую базу по нему входят расходы всех этапов рекламной акции: от стоимости рекламного носителя (к примеру, рекламного плаката или щита) до затрат на размещение и распространение рекламы (например, плата за аренду рекламного места или стоимость эфирного времени на радио или телевидении).

Правда, были попытки это правило оспорить. Так, пермская телевизионная компания подала в арбитражный суд иск с требованием отменить местное положение о налоге на рекламу. Среди причин иска было то, что положение обязывало фирмы платить налог с услуг по размещению рекламы. Но эти требования судьи отклонили, посчитав, что услуги по рекламе носят комплексный характер (Постановление Арбитражного суда Пермской области от 6 октября 2003 г. N А50-8340/2003-А6). Поэтому с затрат на размещение и распространение рекламы платить налог все-таки надо.

При этом не имеет значения, оплачивала фирма услуги рекламного агентства или провела все работы своими силами, - платить налог с рекламных расходов нужно в любом случае.

По крайней мере, такой позиции придерживаются арбитражные суды, несмотря на то что из Закона об основах налоговой системы прямо этого не следует.

Поскольку реклама - это именно распространяемая информация, то, если расходы фирмы не увенчались некой рекламной акцией, налог на рекламу можно не платить.

Предположим, что фирма изготовила рекламный штендер. Но по каким-то причинам вы не стали его использовать, и штендер остался лежать на складе. Получается, что фирма так ничего и не прорекламировала. Следовательно, платить налог не нужно. Такой вывод подтверждает и судебная практика.

Пример. ООО "Классика Петербург" в 2001 г. заказало изготовление листовок, буклетов и пакетов с логотипами фирмы. Однако к потенциальным клиентам фирмы эти приятные мелочи так и не попали - фирма их раздавать не стала. Поэтому бухгалтер фирмы решил не начислять налог на рекламу. "Раздаточный материал" лежал на складе фирмы вплоть до налоговой проверки. По результатам проверки ИМНС, естественно, доначислила фирме налог на рекламу на стоимость этих листовок, буклетов и пакетов. Но вместо того, чтобы выполнить требование об уплате налога, фирма подала иск в суд. Спор был решен в пользу фирмы. Судьи постановили, что, поскольку рекламная продукция не была использована по назначению, фирму нельзя признать налогоплательщиком по налогу на рекламу (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 сентября 2003 г. N А56-10280/03).

Нередко рекламную информацию размещают на вывесках или щитах. Как правило, такие объекты стоят дороже 10 000 руб. и служат более года. Поэтому списывать их в расходы нужно через амортизацию. Логично было бы предположить, что платить налог на рекламу нужно с амортизации основных средств. Иногда таким рассуждениям следуют инспекторы.

Пример. Для рекламы своих услуг ОАО "Промышленно-строительный банк" использовал вывески. Поскольку они относились к основным средствам, стоимость вывесок банк списывал в расходы через амортизацию.

Налоговая инспекция при проверке обнаружила, что банк налог на рекламу по вывескам не платил. Поэтому она доначислила налог на сумму амортизационных отчислений. Банк подал иск в суд. Судьи признали, что доначислять налог на рекламу на амортизационные отчисления инспекторы были не вправе, поскольку муниципальное положение о налоге на рекламу "не предусматривает исчисление налоговой базы... в виде амортизационных отчислений" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 декабря 2002 г. N А56-12346/02).

Выходит, что идею платить налог с амортизации суды не разделяют. Так когда нужно платить налог на рекламу, если ее носитель - основное средство? Из муниципальных положений о рекламе обычно следует, что платить налог следует в момент приобретения рекламной продукции. Конечно, платить "все и сразу" - вещь не из приятных, но доказать, что по основным средствам налог на рекламу следует платить как-то иначе, вам вряд ли удастся.

Как лучше всего "провести" рекламные расходы

Во многих случаях "первичку" можно оформить так, чтобы на бумаге никаких рекламных расходов не было видно. В самом деле, часто типографии не против того, чтобы в накладных слова "рекламные листовки" заменить на "бланки счетов-фактур" или что-то похожее. В договоре с веб-мастером можно написать не "услуги по поддержанию рекламного сайта", а "маркетинговые исследования в Интернете" или "консультации и обслуживание программного обеспечения". Вариантов масса. Но в некоторых случаях выгоднее провести расходы именно как рекламную акцию. Такая ситуация, например, с бесплатной раздачей сувениров.

Пример. ООО "Пассив" заказал изготовление шариковых ручек с логотипом и телефоном фирмы на сумму 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). Эти ручки были бесплатно розданы потенциальным покупателям в рамках рекламной акции. Но в учете их можно провести двумя способами.

Вариант 1. Можно назвать эти расходы тем, чем они и были на самом деле, - рекламой. Тогда на них можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль (п.4 ст.264 НК РФ). НДС, входящий в стоимость ручек, можно будет принять к вычету. А начисленный налог на рекламу составит 300 руб. (6000 руб. х 5%).

Вариант 2. Можно поступить иначе - оформить акт на списание авторучек, как будто фирма подарила их своим сотрудникам в качестве сувениров. Такое списание не будет являться рекламным расходом. Но на стоимость подарков "Пассив" не может уменьшить налогооблагаемую прибыль. Принять к вычету НДС по этим расходам тоже не получится. Так что вся экономия на рекламном налоге перекроется лишним налогом на прибыль на сумму 1440 руб. (6000 руб. х 24%) и потерянным вычетом по НДС на сумму 1080 руб.

Воспользоваться вычетом по НДС, входящему в цену рекламных услуг, можно по общим правилам - после того, как услуги будут оказаны и вы их оплатите.

Однако на НДС также распространяется нормирование рекламных расходов (п.7 ст.171 НК РФ). Поэтому если затраты на рекламу в налоговом учете пришлось урезать, то и вычетом по НДС можно воспользоваться только частично. К вычету можно принять только ту долю НДС, которая относится к затратам, включенным в расходы при расчете налога на прибыль.

Расходы по госрегистрации прав на недвижимость

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации. Без нее основное средство не может быть принято к бухгалтерскому учету.

Регистрировать надо сделки с землей и недвижимостью (зданиями, сооружениями и т.п.), а также с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т.д.).

В бухгалтерском учете расходы по государственной регистрации недвижимого имущества включают в его первоначальную стоимость. В налоговом учете такие расходы учитывают как прочие.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело участок земли. Стоимость земли - 3 600 000 руб. (без НДС). Расходы на регистрацию прав собственности на землю составили 12 000 руб.

Затраты на госрегистрацию земельного участка отражают так:

- в бухгалтерском учете - включают в его первоначальную стоимость;

- в налоговом учете - включают в состав прочих расходов.

Компенсация за использование личного автомобиля

(мотоцикла)

Для служебных разъездов работник может использовать свой личный автомобиль (мотоцикл). В этом случае фирма-работодатель может выплачивать ему соответствующую компенсацию.

Сумму компенсации определяет работодатель по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля (мотоцикла), который эксплуатируется в служебных целях.

Компенсация назначается с учетом того, что работник должен оплатить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля (мотоцикла) и т.д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации автотранспорта, ему не полагаются.

Компенсация не выплачивается работнику за те дни, которые он находился в отпуске или болел, так как в это время он не мог использовать собственный автомобиль в служебных целях.

В бухгалтерском учете суммы компенсации полностью включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов только в пределах установленных норм.

Компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выплаты работнику (п.7 ст.272 НК РФ). Метод определения выручки, по которому работает ваша фирма, значения не имеет.

Компенсацию, причитающуюся работнику за истекший месяц, лучше выдавать в его последних числах. Тогда она будет учтена при налогообложении в этом же месяце.

Оформление компенсации

Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля (мотоцикла). Если он управляет автотранспортом по доверенности, он должен представить копию доверенности.

Компенсация выплачивается ежемесячно на основании приказа руководителя организации. В приказе указывают фамилию, имя и отчество лица, получающего компенсацию, и ее сумму.

Приказ о выплате компенсации может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |ЗАО "Актив"                                                     |
   |                                                                |
   |                            Приказ                              |
   |                                                                |
   |от 15 ноября 2004 г.                                     N 15/КА|
   |                                                                |
   |    Назначить Иванову     Анатолию    Николаевичу    ежемесячную|
   |компенсацию за  использование  личного  автомобиля  в  служебных|
   |целях в размере 1500 руб. с 1 декабря 2004 г.                   |
   |                                                                |
   |Директор ЗАО "Актив"          Стаков               (Стаков В.Д.)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Нормирование компенсации

По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется - отечественный или иностранный.

Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 руб. в месяц.

Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. В феврале менеджеру торговой организации ЗАО "Актив" Петрову А.Н. назначена ежемесячная компенсация за использование личного автомобиля "Ниссан-Альмера" в служебных целях.

Сумма компенсации - 1800 руб. Объем двигателя автомобиля - 1600 куб. см (1,6 л).

В бухгалтерском учете сумму компенсации (1800 руб.) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете сумму компенсации отражают в составе прочих расходов только в пределах норм (1200 руб.).

Превышение суммы компенсации над законодательно установленной нормой в размере 600 руб. (1800 - 1200) в составе прочих расходов не учитывают. Эта сумма налогооблагаемую прибыль "Актива" не уменьшает.

Как выгоднее учесть расходы

Работник ООО "Пассив" использует автомобиль Nissan Primera (объем двигателя - 2200 куб. см) для служебных поездок. Средние ежемесячные расходы на содержание автомобиля составляют 6400 руб.:

- 3500 руб. - оплата ГСМ;

- 2000 руб. - оплата ремонта;

- 900 руб. - износ автомобиля.

Как выгоднее оформить использование автомобиля, чтобы оптимизировать расходы и фирмы, и работника?

Рассмотрим три способа решения: выплата компенсации за использование автомобиля, договор аренды, договор безвозмездного пользования.

Сперва поговорим о компенсации. Компенсацию назначает руководитель, а ее размер устанавливают по согласованию с работником с учетом того, что ему должны быть компенсированы все расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля (покупка бензина, текущий ремонт, износ транспортного средства). Если сумма, потраченная на ремонт автомобиля, значительна, фирма может увеличить размер компенсации.

Пример. Всю сумму расходов по эксплуатации автомобиля ООО "Пассив" ежемесячно выплачивает работнику в виде компенсации. Сумма компенсации - 6400 руб. (в том числе в пределах нормы - 1500 руб., сверх нормы - 4900 руб.).

Ежемесячно фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на 1500 руб.

Таким образом, экономия на налоге на прибыль составит 360 руб. (1500 руб. х 24%).

Каждый месяц "Пассив" должен со сверхнормативной части компенсации:

- начислить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 19,6 руб. (4900 руб. х 0,4%);

- удержать налог на доходы физических лиц - 637 руб. (4900 руб. х 13%).

Работник получит на руки 5763 руб. (6400 - 637), фактически потратив при этом на содержание автомобиля 5500 руб. (3500 + 2000).

Общая сумма платежей фирмы - 6059,6 руб. (5763 + 637 + 19,6 - 360).

Достоинства способа:

1) достаточно легко оформить выплату компенсации и изменить ее размер;

2) компенсация в пределах норм не облагается никакими налогами.

Недостатки способа:

1) официальные нормы компенсации не покрывают всех расходов, а суммы, выплаченные сверх нормы, налогооблагаемую прибыль не уменьшают;

2) со сверхнормативной суммы компенсации нужно:

- начислить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

- удержать НДФЛ.

Оформить использование автомобиля сотрудника в интересах фирмы можно с помощью договора аренды. В договоре указывают сумму арендной платы и другие существенные условия (например, кто будет оплачивать ремонт транспортного средства и расходы на ГСМ). Эти расходы несет фирма-арендатор, поскольку может их списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

Гражданский кодекс РФ предусматривает две формы такого договора: "аренда транспортного средства" и "аренда транспортного средства с экипажем". Как в первом, так и во втором случае фирма:

- имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму арендных платежей;

- должна удержать с арендной платы налог на доходы физических лиц.

Кроме того, по договору аренды с экипажем фирме придется дополнительно заплатить с суммы, выплачиваемой работнику, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Из-за этого такой вариант договора становится невыгодным.

Поэтому, заключая договор аренды, не нужно указывать в нем, что автомобилем будет управлять сам сотрудник-арендодатель. А кроме того, он не должен подписывать путевые листы и составлять авансовые отчеты. За него это может сделать любой другой работник, имеющий водительские права.

Пример. ООО "Пассив" заключило с работником договор аренды автомобиля без экипажа.

Ежемесячная арендная плата по договору - 900 руб. Расходы на ГСМ (3500 руб.) и ремонт (2000 руб.) оплачивает фирма-арендатор.

Ежемесячно фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на 6400 руб. (3500 + 2000 + 900). Экономия на налоге на прибыль - 1536 руб. (6400 руб. х 24%). Сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с арендной платы, составит 117 руб. (900 руб. х 13%).

Таким образом, сотрудник получит на руки 783 руб. (900 - 117), ничего не потратив при этом на содержание автомобиля.

Общая сумма платежей фирмы - 4864 руб. (3500 + 2000 + 783 + 117 - 1536).

Достоинства способа:

1) не нужно начислять ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

2) расходы на ГСМ и ремонт уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме.

Недостаток способа: вся сумма арендной платы облагается налогом на доходы физических лиц.

Теперь о договоре безвозмездного пользования. Этот договор схож с договором аренды, но по нему работник не получает никакой платы. При этом расходы на ГСМ и ремонт автомобиля несет фирма. Эти расходы она может списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (пп.5 п.1 ст.254 и п.2 ст.260 НК РФ).

Такой договор выгоден в том случае, когда никаких выплат, компенсирующих износ (использование) автомобиля, работник не требует (например, работник, использующий свой автомобиль в интересах фирмы, одновременно является ее учредителем).

В противном случае сумму, компенсирующую работнику использование его автомобиля, придется проводить по другой статье, например как зарплату, материальную помощь либо за счет "неучтенных" денег. Например, возможен такой вариант: по взаимной договоренности эту сумму проводят как оплату ГСМ, хотя на самом деле работник потратил это топливо при использовании автомобиля в личных целях (при этом нужно очень аккуратно оформлять путевые листы и авансовые отчеты, чтобы не вызвать подозрений проверяющих).

Кроме того, у этого договора есть еще один серьезный недостаток: фирма использует автомобиль безвозмездно, а, по мнению налоговиков, стоимость безвозмездно полученной услуги придется включить в доход фирмы исходя из рыночных цен.

Пример. ООО "Пассив" заключило со своим работником договор на безвозмездное пользование его автомобилем. Расходы на ГСМ (3500 руб.) и ремонт (2000 руб.) оплачивает фирма.

Кроме того, в качестве компенсации за износ автомобиля работник ежемесячно получает материальную помощь в сумме 900 руб. (фирма выплачивает ее за счет чистой прибыли). Предположим, что ее сумма с начала года превысила 2000 руб. и поэтому облагается налогом на доходы физических лиц.

Ежемесячно фирма уменьшает налогооблагаемую прибыль на 5500 руб. (3500 + 2000). Экономия на налоге на прибыль составляет 1320 руб. (5500 руб. х 24%).

Налог на доходы физических лиц, удержанный с материальной помощи, - 117 руб. (900 руб. х 13%).

Таким образом, сотрудник получит на руки 783 руб. (900 - 117), ничего не потратив при этом на содержание автомобиля.

Общая сумма платежей фирмы - 5080 руб. (3500 + 2000 + 783 + 117 - 1320).

Достоинства способа:

2) расходы на ГСМ и ремонт автомобиля уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме.

Недостатки способа:

1) трудности, связанные с выплатой работнику денег в качестве компенсации за износ автомобиля;

2) налоговая инспекция может увеличить доходы фирмы на стоимость безвозмездной услуги исходя из рыночных цен.

Самый выгодный способ как для фирмы, так и для работника - это договор аренды. Все расходы, связанные с арендованным автомобилем, фирма может списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Никаких "зарплатных" налогов с арендной платы фирма не платит.

Единственное, что необходимо заплатить, - это налог на доходы физических лиц, да и тот удерживают из дохода работника. Работник же получает зафиксированную в договоре плату за то, что его автомобиль эксплуатирует фирма.

Если же никаких выплат, компенсирующих использование автомобиля, работнику не требуется, арендную плату можно установить на минимальном уровне, тем самым минимизировав выплаты налога на доходы. Это позволит избежать всех недостатков договора безвозмездного пользования.

Компенсации за использование другого имущества

Такие компенсации должны выплачивать предприятия, в которых работник по согласованию с руководством использует собственные вещи: компьютер, сотовый телефон и др. Об этом сказано в Трудовом кодексе РФ (ст.188 ТК РФ). За его нарушение руководителя и главбуха могут оштрафовать на 5000 руб. (ст.5.27 КоАП РФ). Такая обязанность дает фирме возможность сэкономить.

Вы можете выплачивать сотрудникам часть зарплаты под видом компенсации. В результате фирма уменьшит облагаемую прибыль на сумму компенсации, не будет платить с нее ЕСН и налог на доходы физических лиц.

Такие компенсации (в отличие от компенсации за использование личного автомобиля) не нормируются. Так что в этой ситуации не платить налоги можно со всей суммы компенсации.

Это позволяют ст.ст.217 и 238 Налогового кодекса РФ, в которых написано, что компенсационные выплаты не облагаются единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц и взносом по "травме" в пределах установленных норм. А таковых же по сей день нет.

Следует отметить, что в отношении налога на доходы физлиц такая же позиция изложена в Письме УМНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. N 27-08а/28297.

С налогом на прибыль сложнее. Причина в том, что расходы на выплату такой компенсации прямо не поименованы в составе затрат, уменьшающих налог на прибыль.

Однако, как известно, их перечень является открытым. Поэтому учесть в целях налогообложения расходы можно, если соблюсти два условия: они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Об этом говорится в п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ.

Чтобы выполнить первое условие (экономическая обоснованность расходов), мы рекомендуем выплачивать компенсацию в пределах суммы амортизации, рассчитанной исходя из официально установленных норм. Для этого можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же это имущество в Классификации не упомянуто, срок полезного использования определите самостоятельно.

Сумму компенсации рассчитайте по формуле:

Сумма Рыночная цена имущества Месячная

компенсации = на дату начала его эксплуатации х норма амортизации

в организации (в %)

В этом случае экономически обосновать расходы легко. Во-первых, фирме выгодно использовать имущество работника, поскольку его не надо покупать. Во-вторых, организации все равно - на сумму амортизации чьих основных средств уменьшать налогооблагаемую прибыль: своих или работника. Ведь сумма амортизации и в том и в другом случае одинакова. Главное, чтобы имущество сотрудника использовалось в производственных целях.

Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" Гуляев Д.В. использует в работе личный компьютер, рыночная стоимость которого составляет 60 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств срок полезного использования ноутбука (код 14 302 0000) - от трех до пяти лет включительно (третья амортизационная группа).

Учетной политикой фирмы закреплено, что для третьей амортизационной группы этот срок составляет 3 года (36 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации ноутбука составила:

(1 : 36 мес.) х 100% = 2,78%.

Бухгалтер "Актива" должен ежемесячно делать следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 73

- 1668 руб. (60 000 руб. х 2,78%) - начислена компенсация;

Дебет 73 Кредит 50

- 1668 руб. - выплачена компенсация.

Чтобы справиться со вторым условием, работник должен написать заявление с просьбой о выплате ему компенсации, а руководитель - издать приказ.

Приказ может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                            Приказ                              |
   |                                                                |
   |от 2 декабря 2004 г.                                     N 15/КА|
   |                                                                |
   |    Назначить Гуляеву     Денису    Владимировичу    ежемесячную|
   |компенсацию за использование личного персонального компьютера  в|
   |служебных  целях  с 1 декабря 2004 г.  Размер компенсации — 1668|
   |руб.                                                            |
   |                                                                |
   |    Основание: заявление Гуляева Д.В. от 15 ноября 2004 г.      |
   |                                                                |
   |    Генеральный директор    Иванов                 (Иванов А.Д.)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Командировки

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

В командировку может быть направлен только штатный работник фирмы, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, подряда или поручения), командировкой не считается. Если такому работнику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения считается частью его вознаграждения по договору.

Командированному работнику оплачиваются:

- суточные;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т.д.).

В бухгалтерском учете затраты на командировку полностью включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов. Суточные учитывают в прочих расходах только в пределах установленных норм.

Если суточные выдаются в пределах норм, то их сумма в налоговом учете включается в состав прочих расходов. Если суточные выдаются сверх установленных норм, то сумма превышения в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

Подробнее об общем порядке оплаты командировок вы можете прочитать на с. 156. Мы остановимся лишь на нюансах отражения таких расходов в налоговом учете.

Однодневная командировка: оплачивать или нет?

По ст.166 Трудового кодекса РФ командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя фирмы для выполнения того или иного поручения вне места его постоянной работы. Никаких ограничений по срокам командировки Кодекс не содержит. Поэтому в такой ситуации нужно руководствоваться Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

В этом документе установлен лишь максимальный срок командировки (40 дней). Минимального срока там нет. Более того, Инструкция предусматривает, что командировка может не превышать одного дня (п.2).

Однодневная командировка оформляется в обычном порядке. Работник отправляется в командировку на основании приказа руководителя фирмы. Приказ оформляется по форме N Т-9 (если в командировку направлен один работник) или Т-9а (если в командировку направлены несколько работников). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

Если срок командировки - один день, то командировочное удостоверение работнику можно не выписывать (п.2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62). О том, что сотрудник фирмы был направлен в командировку, делается отметка в журнале учета работников, выбывающих в командировки. Форма этого журнала утверждена вышеупомянутой Инструкцией.

Если сотруднику выданы деньги для оплаты тех или иных затрат, то не позднее трех дней после возвращения из командировки он должен сдать в бухгалтерию авансовый отчет. К отчету прилагаются все документы, которые подтверждают его расходы (например, проездные билеты, документы на провоз багажа, документы, подтверждающие наем жилого помещения, и т.д.).

Расходы работника отражают в бухгалтерском и налоговом учете только после того, как авансовый отчет будет утвержден руководителем фирмы.

При однодневной командировке фирма может оплатить сотруднику:

- расходы по проезду на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок;

- разовые проездные билеты на городской транспорт;

- расходы на провоз багажа (например, той или иной аппаратуры, которая может понадобиться работнику).

Если сотрудник по окончании рабочего дня решил остаться по месту командировки, ему могут быть оплачены и расходы по найму жилья. Правда, в этой ситуации командировка однодневной считаться не будет.

По общему правилу если сотрудник фирмы может ежедневно возвращаться к месту своего жительства (в том числе при однодневной командировке), то суточные ему не выплачиваются.

Если суточные были все же выданы работнику, то их сумма не уменьшает прибыль и включается в его совокупный доход. ЕСН и взносами по обязательному пенсионному страхованию выданные деньги не облагаются.

Напомним, что этот налог (взнос на обязательное пенсионное страхование) не начисляется на любые выплаты, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Об этом говорится в ст.326 Налогового кодекса РФ.

Может сотрудник вернуться домой или нет, решает руководитель фирмы. При этом руководитель должен учитывать дальность расстояния, характер работ, выполняемых сотрудником, время, которое необходимо для его отдыха.

Это решение отражается в приказе руководителя, где указывается срок командировки сотрудника.

Если руководитель фирмы решил, что сотрудник не имеет возможности возвратиться домой, то суточные выдаются на общих основаниях (Письмо Минфина России от 29 марта 1999 г. N 04-02-05/6).

В такой ситуации суточные уменьшают облагаемую прибыль, не включаются в доход работника, не облагаются ЕСН и взносами по обязательному пенсионному страхованию. Это правило действует при условии, что суточные не превышают норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Если суточные были выданы в большем размере, то сумма превышения не уменьшает прибыль и облагается налогом на доходы физических лиц. Если работнику суточные выплачиваются, то ему в обязательном порядке должно быть выдано командировочное удостоверение.

Если командировку отменили

Командировка была запланирована заранее. Накануне отъезда ее отменили, так как пропала необходимость в ней. Однако средства уже были потрачены: куплены билеты, получены визы, выданы суммы на командировочные расходы.

Ясно, что подотчетные деньги будут возвращены. А вот как быть с другими расходами?

Обычно деньги за неиспользованные билеты можно получить назад. Правда, при этом возвращают не всю сумму. А вот пошлины за получение визы обратно получить нельзя.

Все эти затраты являются непроизводственными. В бухгалтерском учете их относят к внереализационным расходам (ПБУ 10/99). Для признания же затрат в налоговом учете необходимо, чтобы они были экономически оправданными. В данном случае сложно связать расходы по отмененной командировке с получением прибыли.

Неустойку, которая будет удержана при возврате билетов, можно обосновать как расходы на штраф за нарушение договора перевозки. Такие штрафы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ). Но в этом случае будьте готовы отстаивать свою позицию в суде.

Как правило, такие расходы незначительны и редки. Поэтому, чтобы избежать споров с налоговиками, на них налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Пример. ООО "Пассив" запланировало командировку своего сотрудника Семенова М.И. в Чехию. Цель командировки - заключение договора с потенциальным покупателем. Заранее была получена виза и приобретены авиабилеты.

Стоимость авиабилетов составила 7500 руб. Оплата осуществлялась через расчетный счет. В подотчет на командировочные расходы Семенову было выдано из кассы предприятия 8000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 7500 руб. - оплачена стоимость билетов;

Дебет 50-3 Кредит 76

- 7500 руб. - получены авиабилеты;

Дебет 71 Кредит 50

- 8000 руб. - выданы деньги сотруднику.

В день отлета был получен факс от потенциального клиента, в котором говорилось, что он отказывается от сделки. Командировка была отменена. Семенов вернул деньги в кассу фирмы:

Дебет 50 Кредит 71

- 8000 руб. - возвращена неизрасходованная подотчетная сумма.

Были сданы авиабилеты. Агентство вернуло их стоимость в сумме 7000 руб. и удержало неустойку - 500 руб.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 50-3

- 7500 руб. - возвращены билеты;

Дебет 51 Кредит 76

- 7000 руб. - получена стоимость билетов;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 500 руб. - сумма неустойки за возврат билета отнесена на внереализационные расходы.

В налоговом учете удержанная неустойка (500 руб.) не принимается для целей налогообложения прибыли.

Форс-мажор в командировке

Работник находится в командировке. Однако вовремя не может вернуться из нее по объективным причинам: нелетная погода, наводнение, карантин. Что должна выплатить фирма, когда сотрудник приедет?

Фирма должна возместить работнику:

- суточные;

- расходы на наем жилого помещения.

Эти затраты будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ).

В бухгалтерском учете их отражают как чрезвычайные расходы (п.13 ПБУ 10/99). Однако на практике иногда бывает сложно получить документы, подтверждающие факт чрезвычайного обстоятельства. Поэтому проще поступить таким образом.

Надо издать приказ о продлении командировки. В таком случае можно списать затраты как обычные командировочные расходы. Бухгалтер отразит это все проводкой:

Дебет 20 (26, 10, 08...) Кредит 71

- списаны расходы по командировке.

Чтобы не возникало проблем, надо попросить фирму-партнера, к которой направлен сотрудник, поставить в командировочном удостоверении отметки о выбытии тем днем, когда работник реально будет выезжать из места командировки. То есть в дни командировки будут включены и дни стихийного бедствия.

Если по каким-либо причинам сделать это не удастся, можно обосновать расходы только приказом о продлении и билетами. Однако в этом случае могут возникнуть разногласия с налоговиками при проверке. Дополнительным аргументом в вашу пользу может здесь служить Письмо Минфина России от 6 декабря 2002 г. N 16-00-16/158. В нем сказано, что для подтверждения командировки достаточно наличия только одного приказа.

Сотрудник в командировке заболел

Работник отправлен в командировку в пределах России. В этот момент он заболел.

После того как сотрудник вернется, фирма должна ему возместить суточные за время болезни, расходы по найму жилого помещения и больничные (ст.168 ТК РФ, совместная Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР").

Если работник лечился в стационаре, то за эти дни ему не выплачивают расходы по найму жилого помещения. Суточные за время болезни в командировке фирма может возместить за период, не превышающий двух месяцев (п.16 совместной Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62).

Обратите внимание: больничные могут быть выплачены, только если у работника есть правильно оформленный больничный лист.

Если фирма направляет в командировку совместителя, то по основному месту работы такой сотрудник оформляет отпуск без сохранения заработной платы (за свой счет). Если работник в этот период заболел, то больничные ему не выплачивают (п.15 Постановления Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6).

Может случиться, что работник пожелает получить свои больничные во время командировки (например, если болезнь будет продолжительной). В таком случае фирма может выслать ему эту сумму. Расходы на пересылку уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ).

Что же касается найма жилья и суточных, то такие затраты в налоговом учете включают в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п.12 ст.264 НК РФ). Однако при проверке налоговики могут сослаться на то, что расходы экономически не оправданы. Чтобы не было проблем, мы советуем предусмотреть эти затраты в коллективном или трудовом договоре. Тогда при проверках можно будет ссылаться на п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что к расходам по оплате труда принимаются затраты, произведенные в пользу работников и предусмотренные в договорах.

Пример. Сотрудник ООО "Пассив" Семенов М.И. поехал в командировку в г. Брянск на срок с 1 по 15 мая. 5 мая работник заболел и смог приступить к исполнению своих служебных обязанностей 9 мая. Факт нетрудоспособности был подтвержден больничным листом, выданным поликлиникой г. Брянска.

Лечение проводилось амбулаторно (то есть работник в больнице не находился). По больничному листу было начислено пособие в сумме 1900 руб.

Работник вернулся из командировки в установленный срок - 15 мая. Стоимость проживания в гостинице составила 500 руб. в сутки.

Фирма выплатила суточные в пределах установленных норм - 100 руб. в сутки.

В трудовом договоре, заключенном с Семеновым, предусмотрено возмещение расходов в случае болезни работника в командировке.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи в учете:

Дебет 71 Кредит 50

- 9000 руб. - выдана под отчет сумма на суточные и наем жилья в день отъезда;

Дебет 20 Кредит 71

- 9000 руб. ((500 руб. + 100 руб.) х 15 дн.) - отнесены на затраты суточные и расходы на наем жилья;

Дебет 69 Кредит 70

- 1900 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 247 руб. (1900 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 50

- 1653 руб. (1900 - 247) - выплачено сотруднику пособие по временной нетрудоспособности.

В налоговом учете сумма 9000 руб. будет уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы.

А как быть с работниками, направленными в загранкомандировку?

Раньше фирмы руководствовались Постановлением Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974 г. N 365. Однако с 17 января 2003 г. этот документ утратил силу. На практике сейчас все расходы по загранкомандировкам (суточные, расходы по найму жилого помещения) возмещают в таком же порядке, как и при командировках на территории России.

Сотруднику, заболевшему в командировке за границей, будут возмещены:

- суточные;

- расходы по найму жилого помещения;

- больничные.

Суточные фирма должна возместить в порядке, установленном совместным Письмом Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ. Так, если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то при выезде из одной страны в другую суточные выплачивают по нормам той страны, куда въезжает сотрудник.

Расходы по найму жилого помещения возмещают в размере фактических затрат, подтвержденных документами.

Что же касается больничных, то здесь надо учесть один момент: их выплачивают только на основании документа о нетрудоспособности, оформленного в соответствии с Приказом Минздравмедпрома России от 13 января 1995 г. N 5. Поэтому, когда работник вернется из загранкомандировки, ему надо будет заменить документы, подтверждающие его болезнь (п.1.10 совместного Приказа Минздравмедпрома России от 19 октября 1994 г. N 206 и Постановления ФСС России от 19 октября 1994 г. N 21). Это сделает лечащий врач по месту жительства сотрудника, а утвердит администрация поликлиники.

Неформальные документы

Все расходы, связанные с командировкой, должны быть документально оформлены. С авиа- и железнодорожными билетами проблем обычно не возникает - их, как правило, оформляют на типовых бланках. А вот в гостинице в подтверждение оплаты сотрудникам нередко выдают приходный кассовый ордер, квитанцию или вовсе неизвестный бухгалтерской науке документ.

Разберемся, необходим ли для подтверждения расходов на проживание кассовый чек гостиницы.

По общему правилу при расчетах за наличные нужно использовать кассовый аппарат. Однако гостиницы вместо чеков могут выдавать бланки строгой отчетности - это следует из Закона о контрольно-кассовой технике. В настоящее время действует Приказ Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121, утвердивший форму гостиничного счета (форма N 3-Г). Если гостиница оформляет такой бланк, то ККМ она имеет право не использовать.

Но даже если гостиница не выдает ни счет по форме N 3-Г, ни чек ККМ, а выписывает, к примеру, приходный кассовый ордер - все равно затраты на наем жилья можно учесть в расходах. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не уточняет, какими именно документами должны быть подтверждены командировочные расходы. Поэтому инспекция должна принимать любой документ, составленный по правилам бухгалтерского учета.

Пример. Во время выездной проверки ООО "Петромонтаж" инспекция решила, что некоторые командировочные расходы фирмы неправильно оформлены. Затраты на проживание в гостинице были подтверждены квитанцией, которая не является бланком строгой отчетности. При этом чека ККМ из гостиницы тоже не было. Инспекторы доначислили фирме налог на прибыль и пени. "Петромонтаж" платить отказался и подал иск в арбитражный суд.

Суд поддержал фирму и отменил требования ИМНС. Первичный документ, подтверждающий затраты на проживание, содержал все необходимые по Закону "О бухгалтерском учете" реквизиты: наименование, дату составления, содержание операции, подписи должностных лиц. Следовательно, он может служить подтверждением расходов по найму жилья (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 февраля 2004 г. N А56-14779/03).

На самом деле во время командировки работник может жить не только в гостинице, но и в жилом помещении, не относящемся к гостиничному комплексу.

В таком случае расходы по найму жилья может подтверждать документ, составленный в произвольной форме (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 июня 2003 г. N А56-26589/02). Важно лишь, чтобы в нем были указаны стоимость проживания, дата, наименование организации и стояла подпись. Но все же лучше, если расходы на проезд и наем помещения подтверждены бланками строгой отчетности. Дело в том, что на основании БСО можно без вопросов принять к вычету НДС, который входит в стоимость гостиничных услуг.

Поездка "несотрудника"

Бывает, что в командировку отправляют человека, который официально работником фирмы не числится. На это могут быть самые разные причины: сотрудник может быть в штате другой, "дружественной" фирмы или же он вообще получает неофициальную зарплату.

В таком случае инспекторы при проверке могут посчитать, что выплаты этому сотруднику (суточные, оплата проезда и проживания) - это не компенсация за командировку, а его доход. Фирме доначислят налог на прибыль и НДФЛ.

На первый взгляд инспекторы правы. Трудовой кодекс РФ определяет командировку как "поездку работника по распоряжению работодателя" (ст.166 ТК РФ). А между работником и работодателем должен быть заключен трудовой договор (ст.56 ТК РФ). Если же трудового договора нет, то оплату суточных, проезда и проживания нельзя включить в затраты как расходы на командировку и на них не распространяется освобождение от НДФЛ.

Но рассуждать можно и по-другому. То, что сотрудник стал выполнять задание фирмы, само по себе свидетельствует, что он исполняет трудовые обязанности. А если сотрудник приступил к работе, то трудовой договор автоматически считается заключенным (ст.67 ТК РФ).

Поэтому, даже если фирма и сотрудник не оформили трудовой договор на бумаге, затраты по командировке такого сотрудника можно учесть при расчете налога на прибыль и платить НДФЛ с них не надо. Этого же мнения придерживаются арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 5 декабря 2003 г. N КА-А40/9726-03, ФАС Волго-Вятского округа от 29 июля 2003 г. N А31-541/1).

Конечно, чтобы избежать претензий при проверке, на время командировок можно оформлять срочные трудовые договоры. Но, даже если этого не сделать, затраты на поездки по заданиям фирмы все равно следует считать командировочными расходами.

Командировка "наоборот"

Обычно в командировку сотрудник выезжает из города, в котором расположена фирма. А может ли началом командировки значиться какой-то другой населенный пункт?

Зачастую проверяющие считают, что это невозможно. Один такой спор рассмотрел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа.

Пример. Фирма, зарегистрированная в Санкт-Петербурге, приняла на работу в должности консультанта Юрия Другова, живущего в Москве. По договору местом его работы значился г. Москва, однако он должен был регулярно отчитываться перед фирмой и в случае необходимости приезжать в Санкт-Петербург лично. Такие поездки оформлялись как служебные командировки. Но инспекция при проверке решила, что поездки в место расположения фирмы считать командировками нельзя. Следовательно, фирма завысила свои расходы. Фирма с решением контролеров не согласилась и подала иск в арбитражный суд.

Спор был решен в пользу фирмы. Командировка - это поездка для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы сотрудника. Поскольку поездки московского консультанта носили именно такой характер, фирма правомерно компенсировала их сотруднику (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 января 2004 г. N А56-14042/03).

Таким образом, в расходы включают затраты на проезд сотрудника от места его работы до места, где он должен выполнять командировочное задание. Место работы указывают в трудовом договоре с сотрудником, и оно может не совпадать с городом, в котором зарегистрирована фирма. А в отношении пункта назначения командировки вообще никаких ограничений не существует. Следовательно, сотрудник может поехать в командировку и в центральное подразделение фирмы, и в один из ее филиалов.

Поездка без результата

Не всякая командировка завершается выполнением поставленного задания. Например, может не состояться намеченное подписание договора. Вообще командировка может не закончиться неким "материальным" результатом. Но даже в этом случае командировочные расходы следует учитывать при расчете налога на прибыль, а платить НДФЛ с них не нужно. Иногда инспекторы пытаются это оспорить, но безуспешно.

Пример. Налоговая инспекция провела выездную проверку ЗАО "Гранма". Инспекторы выяснили, что в 2001 г. фирма командировала сотрудников в регионы, в которых у нее не было контрагентов. Кроме того, по итогам командировок не было подписано никаких договоров, протоколов о намерениях и т.п. Инспекторы решили, что командировки носили непроизводственный характер, и доначислили фирме налог на прибыль. "Гранма" обратилась в суд и выиграла дело. Судьи указали, что отсутствие конкретных результатов не изменяет характера командировочных расходов. Поскольку командировка была правильно оформлена, фирма обоснованно включила ее в расходы (Постановление ФАС Московского округа от 17 сентября 2003 г. N КА-А40/6781-03).

Таким образом, независимо от результатов затраты на командировки уменьшают налоговую прибыль. Важно лишь, чтобы была сформулирована цель командировки (в приказе или в командировочном задании) и эта цель была связана с деятельностью фирмы.

На задание - со страховкой

Как правило, при покупке железнодорожного или авиабилета "в нагрузку" продают полис медицинского страхования. На самом деле страхование в этом случае - дело добровольное, и, покупая билет, от страхового полиса можно отказаться. Однако продающие билеты кассиры напомнить об этом "забывают". Хотя цена страховки невелика, разберемся, можно ли ее включить в расходы и не придется ли при этом платить НДФЛ.

Стоимость полиса нельзя отнести к расходам на проезд. Тем не менее добровольное страхование сотрудников можно учитывать при налогообложении прибыли, если речь идет о страховке "исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей" (п.16 ст.255 НК РФ). Полис, продаваемый вместе с билетом, предусматривает страхование как раз на такой случай, поэтому его можно включить в расходы.

Поскольку полис предусматривает страхование жизни и здоровья сотрудника, удерживать НДФЛ с его стоимости не нужно (п.3 ст.213 НК РФ). Начислять ЕСН также не придется (пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

VIP-зал, питание и развлечения

Кроме проезда и проживания с командировками может быть связан целый ряд других расходов. Это использование работником в аэропорте зала официальных лиц и делегаций (так называемого VIP-зала), мини-бар в гостинице, еда в ресторане и т.д. Обычно сотруднику такие расходы не оплачивают. А если фирма все же их компенсирует - проводят это за счет чистой прибыли и удерживают НДФЛ. Но в некоторых случаях не нужно платить лишние налоги. Рассмотрим такие ситуации.

По поводу VIP-зала сейчас есть официальная позиция московского Управления МНС, основанная на разъяснениях МНС России (Письмо УМНС по г. Москве от 7 августа 2003 г. N 27-08а/43214). Компенсируя эти расходы, фирма не удерживает НДФЛ в том случае, если использование VIP-зала предусмотрено положением о командировках фирмы. Утвердите такое положение - и платить налог на доходы физлиц не придется. Официальные разъяснения не касаются налога на прибыль, но, на наш взгляд, такие затраты можно учесть и в налоговом учете, так как VIP-зал непосредственно связан с поездкой.

В принципе, в положении о командировках можно упомянуть расходы на питание в ресторане, мини-бар и прочие дополнительные услуги в гостиничном номере. В этом случае, оплачивая их, фирма будет компенсировать сотруднику "иные расходы, произведенные с разрешения или с ведома работодателя" (ст.168 ТК РФ). Платить НДФЛ в этой ситуации фирма не обязана. Но при проверке инспекторы вряд ли с этим согласятся, да и в налоговом учете такие расходы учесть нельзя (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ).

Если же командировка подразумевает переговоры с партнерами, обед в ресторане можно провести как представительские расходы. В пределах 4 процентов от фонда оплаты труда подобные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.264 НК РФ).

Возможна еще одна ситуация. Дополнительные услуги могут быть упомянуты в гостиничном счете, но их стоимость отдельно не указана. В таком случае их нужно учитывать в стоимости проживания. Следуя этому принципу, как оплату командировочных можно провести даже расходы на экскурсии и развлечения, стоимость которых невозможно отделить от стоимости проживания или проезда.

Пример. Спортивная некоммерческая организация "Стинол" в 2000 г. проводила тренировочные сборы в Турции. На эти сборы спортсмены выезжали по путевкам, в стоимость которых входили экскурсии и развлекательная программа. Во время проверки инспекторы отнесли стоимость путевок к доходам спортсменов и доначислили "Стинолу" взносы во внебюджетные фонды. Организация платить отказалась, и в суде ей удалось выиграть спор с инспекцией. Поскольку выделить стоимость экскурсий из цены путевок было невозможно, судьи решили, что "Стинол" правомерно отнес всю сумму на командировочные расходы (Постановление ФАС Центрального округа от 20 ноября 2003 г. N А36-69/16-03).

Представительские расходы

С деловыми партнерами нужно поддерживать дружеские отношения. Это закон бизнеса. Отсюда - постоянные презентации, переговоры, встречи в неформальной обстановке...

Устраивая очередной важный прием, зачастую приходится изрядно потратиться. Хорошо хоть, что такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (ст.264 НК РФ). Такие затраты фирмы называются представительскими.

Представительские расходы - это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) фирмы.

Полный перечень представительских расходов приведен в ст.264 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье, к представительским расходам относятся затраты:

- по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

- по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

В бухгалтерском учете представительские расходы полностью включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов только в пределах установленных норм.

Об оформлении представительских расходов вы можете прочитать на с. 155.

Нормирование представительских

В налоговом учете сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов только в пределах 4 процентов от затрат фирмы на оплату труда (ст.264 НК РФ). Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" потратило на проведение завтраков и обедов представителей другой фирмы 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Кроме того, для организации отдыха работников другой фирмы сотрудник "Актива" приобрел билеты в театр. Стоимость билетов - 1000 руб.

Расходы фирмы на оплату труда за 2004 г. составили 50 000 руб.

Затраты на покупку театральных билетов (1000 руб.) представительскими расходами не являются.

В бухгалтерском учете стоимость билетов отражают в составе внереализационных расходов. В налоговом учете такие расходы не отражаются, так как они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Затраты на проведение завтраков и обедов в сумме 3000 руб. (3540 - 540) в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты отражают в составе прочих расходов в сумме:

50 000 руб. х 4% = 2000 руб.

Оставшаяся сумма затрат на проведение завтраков и обедов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:

3540 руб. - 540 руб. - 2000 руб. = 1000 руб.

Как скрыть непроизводственные расходы за представительскими

У каждого бухгалтера регулярно возникает вопрос: как отметить то или иное мероприятие, которое проводится в офисе. Например, Новый год или день рождения директора. Ответы напрашиваются сами собой. Пустить в ход чистую прибыль. Но руководитель просит по максимуму включить затраты по проведению новогоднего мероприятия в себестоимость.

Некоторые оформляют такие расходы как представительские, то есть связанные с приемом и обслуживанием представителей других фирм. Преимущества этого способа в том, что всю оправдательную документацию можно сделать самостоятельно. Никаких подписей и печатей со стороны представителей других фирм не потребуется. Да и мудрить с "первичкой" не придется. По документам колбаса может так и остаться колбасой, а фрукты - фруктами.

У этой схемы есть и недостаток. Она не позволит много сэкономить тем фирмам, которые большую часть зарплаты выдают "в конвертах". Следовательно, чем меньше официальные зарплаты в фирме, тем меньше банкетных расходов она сможет списать.

Фирме, которая решит отнести затраты по банкету к представительским расходам, необходимо будет составить комплект оправдательной документации. Составить его нетрудно. Все эти документы внутрифирменные, и особых требований Налоговый кодекс РФ к их оформлению не предъявляет. Однако это не значит, что на эти бумаги можно махнуть рукой. Ведь, не оформив их, фирма не сможет подтвердить целесообразность расходов. Так что лучше подойти к ним со всей ответственностью.

Алкогольные напитки лучше из "первички" убрать. Позиция налоговиков - не включать стоимость спиртных напитков в состав представительских расходов. Хотя нормативных документов на этот счет нет, спорить с налоговой из-за пяти бутылок водки не стоит. Лучше учесть в документах на эту сумму безалкогольные напитки.

С расходами по аренде помещения тоже загвоздка. С одной стороны, помещение арендовано для переговоров с представителями других фирм. С другой - аренда помещений для официального приема не прописана в закрытом перечне представительских расходов. Об этом говорится и в Письме Минфина России от 12 марта 2003 г. N 04-02-03/29.

Но такую позицию нетрудно и опровергнуть. Во-первых, фирма может легко доказать экономическую обоснованность аренды. Помещение было арендовано для проведения переговоров. Их результат - увеличение прибыли в будущем. Договор аренды и счет-фактура документально подтверждают эти расходы.

Во-вторых, мнение Минфина довольно неубедительное. Исходя из текста Письма не ясно, является в такой ситуации аренда экономически оправданным расходом или нет. К тому же в Письме нет ни слова о том, по какой статье расходов учитывать подобные затраты.

Исходя из этих доводов можно прийти к выводу, что в такой ситуации стоимость аренды учитывается в затратах фирмы и уменьшает облагаемую прибыль. При этом, получив счет-фактуру и расплатившись с арендатором, фирма сможет возместить НДС по этим расходам. Как отразить банкетные расходы в учете, покажет пример.

Пример. ЗАО "Карат" решило организовать Новый год для сотрудников за счет представительских расходов. Фонд оплаты труда фирмы за год составил 1 200 000 руб. Сумма представительских расходов, которая может уменьшить облагаемую прибыль, составит:

1 200 000 руб. х 4% = 48 000 руб.

В прошедшем году деньги на представительские цели фирма не расходовала. Сумма представительских расходов (а проще говоря, стоимость продуктов, купленных для Нового года) составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Бухгалтер "Карата" сделал проводки:

Дебет 71 Кредит 50

- 50 000 руб. - выданы деньги под отчет;

Дебет 20 (44) Кредит 71

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - списаны представительские расходы;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по представительским расходам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5400 руб. - списана сумма НДС;

Дебет 50 Кредит 71

- 14 600 руб. - возвращен аванс подотчетным лицом.

Сумма представительских расходов не превышает норматив. Поэтому она учитывается при налогообложении прибыли полностью.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

В бухгалтерском учете затраты на подготовку и переподготовку кадров включают в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, если выполняются следующие условия:

- работники, которые обучаются, состоят в штате организации;

- образовательное учреждение, где учатся работники, имеет государственную аккредитацию (лицензию);

- программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективной работе сотрудников.

К затратам, не включаемым в состав прочих расходов и не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят расходы:

- на оплату высшего и среднего образования сотрудников;

- на оплату развлечений, отдыха или лечения сотрудников;

- на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг.

Ваша фирма отправляет работника на семинар. Как правильно оформить документы, чтобы не возникло проблем при налоговых проверках?

Семинары могут быть двух видов: учебные и консультационные. Кроме того, семинары бывают выездные и невыездные. Разберемся, какими документами их необходимо оформить.

Бухгалтеру необходимо знать, какой семинар посетил работник, чтобы правильно учесть расходы в налоговом учете.

Учебный семинар

Учебные семинары могут проводить только организации, имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности или государственную аккредитацию. Расходы на участие работника в таком семинаре бухгалтер отражает в налоговом учете как затраты на подготовку и переподготовку кадров (пп.23 п.1 ст.264 НК РФ).

Если семинар проводила фирма, у которой нет лицензии на образовательную деятельность, то такие расходы отразите как консультационные услуги.

Например, работник был направлен на семинар по налогообложению, который вела аудиторская фирма. И в первом, и во втором случае вы сможете отразить затраты в налоговом учете как прочие расходы фирмы.

В Налоговом кодексе РФ установлено, что расходы по учебному семинару можно отнести в затраты, если соблюдены упомянутые выше условия (в семинаре участвует работник, состоящий в штате фирмы, программа семинара способствует повышению квалификации сотрудника и т.д.).

С фирмой, которая проводит семинар, надо заключить договор. Также надо составить акт об оказании услуг и взять копию лицензии на право ведения образовательной деятельности. Кроме того, образовательное учреждение, которое проводит семинар, должно выписать счет-фактуру.

Консультационный семинар

Чтобы учесть затраты на консультационный семинар, надо также заключить договор, составить акт об оказании консультационных услуг и получить счет-фактуру от фирмы, проводившей семинар. Копия лицензии в данном случае не нужна.

Часто налоговики придираются и не принимают затраты на консультационные услуги, так как они экономически не оправданны. Чтобы избежать этого, в договоре лучше указывать тему семинара, которая связана с производственной деятельностью фирмы. Также на семинар лучше посылать сотрудника, непосредственно занятого деятельностью, о которой будет идти речь на семинаре.

Выездной семинар

Иногда фирмы посылают работника на выездной семинар. Здесь надо обратить внимание на несколько моментов. В договоре может быть указана только оплата самого обучения. А проезд, питание и проживание сотруднику оплачивает фирма. В этом случае затраты учитывают как командировочные расходы. Сотруднику надо выдать командировочное удостоверение. В нем фирма, проводившая семинар, поставит отметки о пребывании.

В налоговом учете вы сможете принять только затраты на проезд, проживание и суточные. А вот питание и культурную программу для налогообложения прибыли учесть нельзя.

Суточные можно учесть в налогооблагаемой прибыли только в пределах норм. Эти нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Бывает и так, что в документах указывают общую стоимость услуг без разбивки. В этом случае фирма может принять все расходы в налоговом учете как консультационные.

Как оплатить обучение бухгалтера

Многие бухгалтеры учатся, чтобы получить аттестат профессионального бухгалтера. Большинство из них стремится пройти такое обучение за счет фирмы. Как оформить все документы и сэкономить на налогах?

Вариант первый: обучение оплачивает фирма. В этом случае фирма должна заключить с бухгалтером договор на повышение квалификации (обучение). Такое требование установлено ст.197 Трудового кодекса РФ. Кроме того, необходимо заключить договор и с учебным центром.

Также лучше иметь решение общего собрания акционеров или приказ руководителя о том, что у главного бухгалтера должна быть квалификация профессионального бухгалтера. Тогда вы без труда сможете доказать, что инициатор обучения - работодатель.

Договор на повышение квалификации со штатным бухгалтером можно заключить в форме ученического договора. Этот договор является дополнительным к трудовому.

Ученический договор должен содержать:

- наименование сторон;

- конкретную квалификацию, приобретаемую учеником;

- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;

- обязанность работника пройти обучение и проработать в организации в течение установленного срока;

- срок ученичества;

- размер оплаты в период ученичества и иные условия.

Ежегодно в течение срока действия аттестата бухгалтер должен проходить обучение по 40-часовой программе. Поэтому в договоре можно записать, что работодатель оплачивает и данное обучение.

Не забудьте в договоре четко оговорить размер ответственности работника, если он не выполнит условия договора без уважительных причин. К примеру, можно записать, что работник возвращает полученную за время обучения стипендию и другие расходы, понесенные фирмой (ст.207 ТК РФ). Определяя размер ответственности, необходимо учитывать фактически отработанное время. Например, по договору бухгалтер обязан отработать после получения аттестата три года, а отработал только два. В этом случае бухгалтер 1/3 суммы расходов за обучение должен вернуть работодателю.

Также можно заключить договор с учебно-методическим центром.

Чтобы получить аттестат, бухгалтеру необходимо:

- пройти обучение по 240-часовой программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров;

- успешно сдать экзамен.

Обучение и сдачу экзаменов организуют учебно-методические центры (УМЦ). УМЦ должны иметь лицензию на право ведения образовательной деятельности в сфере дополнительного профессионального образования по специальности "Бухгалтерский учет и аудит". Обратите внимание: в разделе лицензии "Нормативный срок освоения (длительность обучения)" должно быть указано "не менее 240 часов". Поэтому желательно получить от учебного центра ксерокопию лицензии. Требуйте, чтобы вам дали ксерокс не только первой страницы, но и приложения. Из этой части лицензии видно, до какой даты она действительна. Может случиться, что действие лицензии приостановлено или она будет отозвана уже после вступления договора в силу.

Чтобы фирма могла учесть затраты на обучение при налогообложении прибыли, она должна заключить с УМЦ договор на обучение и проведение аттестации конкретного работника. Так установлено п.3 ст.264 Налогового кодекса РФ. Однако одного договора недостаточно. Необходимо подтвердить факт выполнения и приемки услуг (например, приложив акт сдачи-приемки или сертификат образовательного учреждения о завершении учащимся определенной программы).

Оплата обучения бухгалтера может быть рассмотрена налоговой инспекцией как выплата дохода физическому лицу в натуральной форме, поскольку список таких доходов, приведенный в ст.211 Налогового кодекса РФ, является открытым. Но если у вас имеется приказ (решение) о направлении работника на обучение и ученический договор, то можно утверждать, что оплата обучения производится в интересах фирмы и не является доходом, облагаемым налогом у данного физического лица. Личный интерес появится у физического лица только тогда, когда оно уволится в период действия квалификационного аттестата.

Кроме того, стоимость обучения по программе 240 часов не облагается ЕСН.

Ученический договор может предусматривать, что после прохождения обучения фирма платит единовременный взнос в адрес аттестационной комиссии ИПБР за проведение экзамена на получение главным бухгалтером квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.

Единовременный сбор - это плата за "проведение организационной работы" в пользу негосударственной организации.

Эта услуга не является образовательной, и платеж перечисляют на счет организации, с которой у фирмы нет договора. Поэтому единовременный сбор не относится к расходам на повышение квалификации и не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствует условиям п.3 ст.264 Налогового кодекса РФ. Кроме того, эти расходы не являются экономически оправданными (ст.252 НК РФ). Поскольку оплата сбора не уменьшает прибыль, она не облагается ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ). Однако МНС считает, что на эту сумму ЕСН все равно нужно начислить (п.9.1.6.6 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344).

Оплата сбора за работника не является расходом на повышение его квалификации или компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ). Оплата будет трактоваться как получение работником дохода в натуральной форме. Поэтому фирма (налоговый агент) обязана исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (ст.226 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13 процентов (п.1 ст.224 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляют на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п.10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС; утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

Данный Перечень выплат продолжает действовать для целей исчисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Поэтому формально, если фирма оплатит дополнительные услуги за работника из своей прибыли, ей необходимо будет начислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Если работник сам оплатил свое обучение, он может получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц. Для этого необходимо выполнить ряд условий.

Во-первых, работник должен получать доход, который облагается по ставке 13 процентов (ст.210 НК РФ). При этом сумма налога, уплаченная в бюджет с его доходов, не должна быть меньше суммы, на возврат которой он претендует.

Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Во-вторых, сумма вычета ограничена. Так, работник может получить вычет в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб. (ст.219 НК РФ).

В-третьих, образовательное учреждение должно иметь лицензию или иной документ, который подтверждает его статус.

В-четвертых, работник по окончании календарного года должен подать декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства. К декларации нужно приложить документы, подтверждающие произведенные расходы, а также заявление о возврате налога.

Документы можно подать в налоговую инспекцию в течение трех лет после окончания года, в котором были произведены расходы на обучение (п.8 ст.78 НК РФ).

Если все условия выполнены, то бухгалтер сможет получить вычет. То есть часть налога на доходы физических лиц ему будет возвращена из бюджета.

Услуги связи

Затраты на оплату таких услуг в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом - в составе прочих расходов.

К расходам фирмы на услуги связи у налоговых инспекторов особое отношение. Обоснованность таких расходов они всегда ставят под сомнение. И наоборот, считают очевидным, что сотрудники получают "скрытый" доход, когда разговаривают по телефону за счет фирмы.

Инспекторы рассуждают так. Раз фирма платит за телефонные переговоры, то она обязана доказать, что эти переговоры не носили личного характера. Если доказательства покажутся налоговой инспекции неубедительными, то она исключит эти затраты из расходов в налоговом учете и квалифицирует их как доход сотрудников фирмы. И соответственно потребует доплаты налога на прибыль и налога на доходы физических лиц.

Иногда инспекторы просто отказываются признавать затраты на услуги связи, не обращая внимания ни на какие доказательства их производственной необходимости.

Пример. Во время выездной проверки налоговые инспекторы исключили из состава затрат предпринимателя расходы на сотовый телефон. Проверявших не переубедило ни то, что предприниматель арендовал офис в нетелефонизированном помещении на окраине города, ни то, что он указывал номер этого телефона в рекламе своих услуг.

Отменить решение инспекции предприниматель смог только через суд (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 23 декабря 2002 г. N А62-1229/02).

Но инспекторы проявляют больше изобретательности. Например, они полагают, что звонить по служебным делам сотрудники фирмы могут только в рабочее время. Предположим, что у фирмы есть расшифровка телефонных звонков. Из нее видно, в какое время сотрудники пользовались телефоном. Если проверяющие обнаружат, что часть разговоров сотрудники ведут в выходные дни или в период отпуска, то расходы фирмы на эти разговоры они включат в доход ее сотрудников. Инспекторы доначислят налог на доходы физических лиц, пени и потребуют заплатить штраф. Отменить их решение можно только через суд.

В суде же налоговые инспекторы обязаны будут доказать, что фирма оплатила личные разговоры своих сотрудников. Однако время разговоров не может свидетельствовать об их цели и содержании. Так, служебный звонок можно сделать в нерабочее время, и наоборот.

Подобная позиция судей изложена в Постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 10 декабря 2002 г. N КА-А40/7927-02, и от 25 февраля 2003 г. N КА-А40/ 408-03.

В другом случае проверяющие обнаружили, что фирма не отразила сотовые телефоны в бухучете, и... доначислили налог на доходы физических лиц. Однако и эту позицию налоговых инспекторов можно оспорить в суде.

Пример. По итогам налоговой проверки ООО "Индор" инспекторы составили акт, где среди нарушений они указали неуплату НДФЛ с расходов на мобильный телефон сотрудника фирмы. Не согласившись с этим, "Индор" подал иск в суд. В суде инспекторы отстаивали свою точку зрения: раз телефон - собственность сотрудника и никак не отражен в учете, фирма оплачивала личные переговоры работника.

Но эти доводы судей не убедили. Не отразив на балансе мобильный телефон, фирма нарушила правила бухучета. Но это нарушение не означает, что она должна была удерживать НДФЛ при оплате разговоров. Руководитель фирмы подписал приказ о порядке использования сотового телефона, а счета на оплату, квитанции и авансовые отчеты свидетельствуют: расходы осуществлялись в производственных целях (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 мая 2003 г. N КА-А40/2927-03).

Тем не менее используемые телефоны все-таки лучше учесть. Чаще всего для служебных разговоров сотрудники фирмы используют свои личные телефоны. В этом случае с работниками нужно заключить договор аренды или безвозмездного пользования и учесть их телефоны на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Из судебных споров вокруг расходов на оплату телефонных разговоров можно сделать несколько выводов.

Во-первых, фирма может включить затраты на услуги связи в расходы при расчете налога на прибыль, а платить налог на доходы физлиц по этим затратам не нужно. При этом не имеет значения:

- является телефон собственностью фирмы либо он принадлежит сотруднику;

- заключила фирма договор с оператором, оказывающим услуги связи, или нет. Фирма может оплатить счета, выставленные на физлиц - работников предприятия: производственного характера затрат это не меняет (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20 февраля 2002 г. N КА-А40/500-02). Более того, фирма вполне может оплачивать разговоры по домашнему телефону своего сотрудника и включать эти расходы в себестоимость продукции (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 4 февраля 2003 г. N Ф09-39/03АК);

- в рабочее или нерабочее время работники фирмы разговаривают по телефону;

- отразили вы телефон в бухгалтерском учете фирмы или не отразили.

Во-вторых, требования инспекторов доначислить налог на прибыль и НДФЛ не обязательно выполнять. Суды в подобных спорах, как правило, встают на сторону фирмы.

Судьи исходят из того, что инспекция должна доказать непроизводственный характер расходов на услуги связи. Но отказываться от доказательств своей правоты все-таки не следует - такая позиция может привести к отрицательному решению (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11 октября 2001 г. N А29-2661/01А).

У фирмы должны быть документы, подтверждающие затраты на телефонные разговоры (авансовые отчеты сотрудников либо договор и акты об оказанных услугах). Приказ руководителя о порядке использования сотовых телефонов и должностные инструкции для сотрудников необязательны, но они могут служить дополнительным подтверждением производственного характера расходов на услуги связи.

Спорным моментом является необходимость расшифровки телефонных звонков. Инспекторы считают, что для того, чтобы отнести услуги связи на себестоимость, нужна расшифровка звонков с указанием телефонных номеров и мест нахождения абонентов, с которыми сотрудники вели переговоры (Письмо МНС России от 22 мая 2000 г. N ВГ-9-02/174).

Обычно фирмы, предоставляющие услуги телефонной связи, такую расшифровку не выдают. Но вы можете заказать ее специально. За эту услугу оператор связи может потребовать дополнительную плату.

Тем не менее мы не советуем этого делать. В некоторых случаях суды прямо указывают, что такая расшифровка для подтверждения производственного характера расходов не требуется (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 марта 2002 г. N А56-23095/01).

Доказать, что расходы на телефонные разговоры не носили производственного характера, инспекторы должны независимо от того, есть у фирмы расшифровка звонков или нет.

А вот помочь налоговой инспекции с доказательствами такой документ может вполне. Особенно дотошные налоговые инспекторы могут проверить, принадлежат ли вашим контрагентам телефоны, по которым звонил сотрудник. Конечно, из того, что номер не принадлежит вашему поставщику или заказчику, не следует, что разговор был личным. Сотрудник, например, мог вести переговоры с потенциальным клиентом, которые не увенчались подписанием договора, - такие расходы являются производственными и направленными на получение дохода. Однако лишнюю информацию для исследований налоговым инспекторам можно не предоставлять вовсе.

Расходы на охрану

Охрану можно нанять или создать собственное охранное подразделение. Какой из этих способов выгоднее?

Создавая подразделение собственной охраны, в первую очередь определите, для чего она вам нужна. Так, если вам нужна охрана для организации пропускной системы посетителей, то создавать для этого специальную службу вовсе не обязательно. В этом случае достаточно создать административно-хозяйственный отдел (АХО), а охранников оформить как вахтеров. Это позволит избежать лишних трудностей с оформлением охранного подразделения, да и расходы по содержанию АХО уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы в обычном порядке.

С настоящим же охранным подразделением все гораздо сложнее. Дело в том, что для осуществления охранной деятельности нужно иметь лицензию МВД России (п.11 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1).

Однако выдают лицензию только тем фирмам, которые "учреждены специально для оказания охранных услуг" (п.1 Положения о лицензировании негосударственной (частной) охранной деятельности). Поэтому фирмы, занимающиеся другими видами деятельности, организовать собственное охранное подразделение не могут. Таким фирмам, чтобы получить лицензию, придется создавать дочернее ООО или ЗАО, основным видом деятельности которого будет предоставление охранных услуг.

Помимо лицензии охранная фирма должна иметь свой устав. В нем нужно указать, для чего создана такая фирма. Устав обязательно нужно согласовать с местным отделением милиции.

И наконец, каждый охранник должен иметь собственную лицензию на осуществление охранной деятельности.

Сразу отметим, что расходы на получение лицензии для своих охранников не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такие выплаты считаются доходом охранника, полученным в натуральной форме. Следовательно, с суммы дохода нужно удержать налог на доходы физических лиц.

Кроме того, чтобы приобрести оружие для охраны, фирма должна получить специальное разрешение. Перечень оружия, которое разрешено использовать в частной охранной деятельности, утвержден Приказом МВД от 22 августа 1992 г. N 292.

Фирме, осуществляющей охранную деятельность, нужно застраховать охранников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья, связанного с осуществлением профессиональной деятельности (ст.19 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1). Если фирма этого не сделает, ее могут лишить лицензии. Расходы по страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы.

Очевидно, что создание собственной охраны многим фирмам невыгодно. Поэтому есть еще один вариант решения этой проблемы - нанять охрану.

Если вы решили воспользоваться услугами охранного агентства, то в первую очередь вам нужно заключить с ним договор. Агентство должно иметь лицензию на осуществление охранно-сыскной деятельности. В договоре обязательно нужно указать номер лицензии и дату ее выдачи охранному агентству (ст.9 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1).

Услуги охранных агентств, конечно, стоят дорого и небольшой фирме могут оказаться не по карману. С другой стороны, это избавляет фирму от множества трудностей, связанных с созданием собственного охранного подразделения (получение лицензий и др.). Кроме того, расходы по оплате услуг охранных агентств можно включить в состав прочих расходов и на их сумму уменьшить налогооблагаемую прибыль (пп.6 п.1 ст.264 НК РФ).

Однако для этого у фирмы должны быть подтверждающие документы, а именно: письменный отчет охранного агентства о результатах проделанной работы и акт о выполненных работах, подписанный руководителями охранного агентства и вашей фирмы.

Обратите внимание на еще один важный момент. Налоговики при проверках обращают внимание на то, чтобы в договоре с охранным агентством был указан фактический адрес охраняемой территории (если это офис вашей фирмы - то его фактический адрес), а также точные размеры охраняемой территории. В противном случае налоговики посчитают эти расходы экономически необоснованными и, как следствие, доначислят налог на прибыль.

Еще один вопрос, который возникает у бухгалтера: можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по охране арендованного имущества? Однако в Налоговом кодексе РФ не сказано, затраты на охрану какого имущества (собственного или арендованного) уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому, по нашему мнению, затраты на оплату услуг по охране арендованного имущества фирма также может включить в состав расходов при расчете налога на прибыль.

Чтобы полностью исключить претензии налоговиков, мы советуем вам включить в договор аренды пункт, в котором говорится, что одной из обязанностей арендатора является охрана арендуемого объекта.

Какой из предложенных способов выбрать, зависит от потребностей фирмы.

Если фирма небольшая, то наилучший вариант для нее - создать административно-хозяйственный отдел, нанять нужное количество человек для охраны и оформить их вахтерами.

Расходы на содержание такого отдела будут учитываться в обычном порядке.

Если же фирма крупная и нуждается в вооруженной охране, то у нее есть два способа организовать охрану:

- воспользоваться услугами охранного агентства;

- создать дочернюю охранную фирму.

Очевидно, что выгоднее воспользоваться услугами охранного агентства, поскольку в этом случае фирме не нужно оформлять кучу документов, необходимых для работы охранной фирмы (лицензию и др.). Кроме того, расходы по оплате услуг охранного агентства уменьшают налогооблагаемую прибыль. Если же и чужая охрана фирму по каким-то причинам не устраивает, то остается только один выход - создать дочернее ЗАО или ООО, основным видом деятельности которого будет охрана.

Расходы на покупку топлива

В состав прочих расходов включают затраты на покупку бензина для служебного транспорта общехозяйственного назначения. Причем, по мнению налоговиков, такие расходы должны учитываться только в пределах норм.

Нормативы расходов на горюче-смазочные материалы были установлены Минтрансом еще в 1997 г. Первоначально планировалось, что эти нормы просуществуют до 1 января 2002 г., но потом срок их действия дважды продлевался. 1 июля 2003 г. наступила очередная крайняя дата, однако в третий раз действие норм транспортники продлевать не стали.

В конце июля на сайте Минтранса появилось информационное сообщение, из которого пользователи Интернета могли узнать о существовании нового документа, принятого 29 апреля 2003 г. Из сообщения следовало, что новые нормы расхода ГСМ транспортники согласовали с МНС и ввели взамен старых.

В документе Минтранса приведены базовые значения расхода топлива, масла и смазок для разных марок отечественных и зарубежных легковых автомобилей, грузовиков и автобусов. Эти величины нужно корректировать на специальные коэффициенты в зависимости от сезона, местности, массы груза. Полученные значения Минтранс предлагает использовать в том числе для "расчетов по налогообложению предприятий".

Эту точку зрения разделяют и чиновники налогового ведомства. Например, в Письме МНС России от 30 апреля 1999 г. N 02-5-11/146 они говорят, что нормировать расход ГСМ нужно при расчете налога на прибыль.

Однако у бухгалтера есть причины так не поступать:

1. Налоговый кодекс РФ не дает права Минтрансу утверждать лимиты расходов ГСМ для расчета налогов. В Кодексе вообще нет ни слова о том, что затраты на топливо нормируются.

2. "Руководящий документ" Минтранса нельзя считать официальным. Как и предыдущий вариант норм, он не был официально опубликован. Однако в отличие от документа 1997 г. новые нормы в Минюсте не побывали. А способ, которым транспортники вводят нормы в действие (информационное сообщение), не предусмотрен ни Налоговым кодексом РФ, ни другими законами.

Вы можете уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму фактических затрат на ГСМ, даже если они выше установленных Минтрансом лимитов.

Несмотря на это, инспекторы наверняка возьмут на вооружение минтрансовские нормы при проверке обоснованности расходов. Обнаружив "лишние" затраты, проверяющие могут исключить их из расходов и доначислить налог на прибыль. Позиция арбитражных судов в этом вопросе однозначна: это неправомерно.

Пример. Налоговая инспекция провела выездную проверку ОАО "Благовещенский арматурный завод". Проверяющие обнаружили, что все фактические расходы на приобретение ГСМ предприятие отнесло на себестоимость продукции. Решив, что расходы на ГСМ нужно учитывать в пределах, установленных Минтрансом, инспекция доначислила налог на прибыль и соответствующие пени. Итоги проверки фирма оспорила в суде.

Судья признал решение инспекции незаконным. Все расходы предприятия на ГСМ связаны с производственной деятельностью. Поскольку иного, то есть непроизводственного, характера расходов инспекция не доказала, то и доначисление налога неправомерно (Постановление ФАС Уральского округа от 10 июня 2002 г. N Ф09-1180/02-АК).

Вывод о том, что нормы Минтранса не предназначены для расчета налогов, содержится и в других судебных решениях (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2002 г. N А56-23095/01, Центрального округа от 5 октября 2001 г. N А08-3900/00-9, Уральского округа от 14 сентября 2000 г. N Ф09-1037/2000-АК и т.д.).

Впрочем, и сами инспекторы понимают, что ограничивать расходы на топливо незаконно. Например, в Письме УМНС по г. Москве от 23 сентября 2002 г. N 26-12/ 44873 они признают, что расходы на ГСМ можно учесть в размере фактических затрат, однако превышение норм Минтранса должно быть экономически оправданно.

Подтверждением того, что топливо было потрачено в производственных целях, является путевой лист. Формы путевых листов для грузовых и легковых автомобилей утверждены Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. В путевом листе нужно проставить показания спидометра, фактический расход топлива, места отправления и назначения. Как правило, его выписывают на одну смену работы водителя.

Пример. ООО "Сусанин" оказывает транспортные услуги. По договору транспортной экспедиции фирма должна перевести стройматериалы со склада в Московской области в Москву.

Водителю фирмы из кассы под отчет было выдано 300 руб. для заправки автомашины бензином. Кроме того, водитель получил путевой лист.

В конце дня водитель представил в бухгалтерию авансовый отчет о покупке 30 литров бензина. Стоимость одного литра - 10 руб.

К отчету приложены чеки ККМ на сумму 300 руб.

В путевом листе водитель указал пункты назначения, время выезда и возвращения, пробег автомобиля и фактический расход бензина, равный 25 литрам.

Все поездки осуществлялись для перевозки материалов по заключенному фирмой договору.

Бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 71 Кредит 50

- 300 руб. - выданы под отчет водителю деньги на бензин;

Дебет 10 Кредит 71

- 300 руб. - водителем представлен авансовый отчет по купленному бензину;

Дебет 20 Кредит 10

- 250 руб. - списано 25 литров бензина в расходы на основании путевого листа.

На всю стоимость фактически израсходованного бензина можно уменьшить доходы фирмы при расчете налога на прибыль.

Чтобы у проверяющих было меньше оснований для претензий, утвердите приказом руководителя фирмы собственные нормы расхода топлива. При этом можно предусмотреть, что в отдельных случаях эти нормы могут быть увеличены (например, в зимнее время, для городских поездок в часы пик или из-за изношенности двигателя автомобиля).

Несмотря на то что минтрансовские нормативы не надо применять для расчета налога на прибыль, их можно использовать для других целей. Например, они могут понадобиться для планирования будущих расходов фирмы или для расчетов с водителями.

Убыток от продажи основных средств (строка 090)

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п.3 ст.268 НК РФ). В Приложении 2 нужно указать ту часть убытка, которая уменьшает прибыль фирмы за 2004 г.

Пример. В январе 2004 г. ЗАО "Актив" продал принадлежащий ему деревообрабатывающий станок за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб.

Срок полезного использования станка - восемь лет. В "Активе" он эксплуатировался три года.

Убыток от продажи станка составил:

59 000 руб. - 9000 руб. - 120 000 руб. + 40 000 руб. = 30 000 руб.

Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8 - 3).

Ежемесячно "Актив" может уменьшать прибыль на 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.). За 2004 г. в расходы фирмы будет включена сумма в размере 6000 руб. Ее надо отразить по строке 090 Приложения 2 к листу 02 декларации.

Остаточная стоимость основных средств (строка 150)

Доходы, полученные от продажи основных средств, уменьшают:

- остаточная стоимость проданного основного средства;

- расходы, связанные с продажей основного средства.

Эти суммы отразите по строке 150 Приложения 2 к листу 02 декларации.

Остаточную стоимость основного средства определяют так:

Остаточная Первоначальная Сумма амортизации,

стоимость = стоимость - начисленной по

основного основного основному

средства средства средству

Если первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различается, то для целей налогообложения его остаточную стоимость определяют по данным регистров налогового учета. Это же правило применяется, если амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется на основное средство по-разному.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с продажей основных средств, могут формироваться по-разному. Вот как учитываются затраты, связанные с продажей основных средств:

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |      Вид расходов     |              Учет расходов             |
   |                       +———————————————————T————————————————————+
   |                       |   бухгалтерский   |      налоговый     |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Суммы, уплаченные за   |Операционные       |Расходы, связанные  |
   |транспортировку и      |расходы            |с реализацией       |
   |демонтаж основного     |(п.31 ПБУ 6/01)    |основного средства  |
   |средства               |                   |(п.1 ст.268 НК РФ)  |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Таможенные пошлины,    |Операционные       |Прочие расходы      |
   |уплаченные при вывозе  |расходы            |(п.1 ст.264 НК РФ)  |
   |основного средства из  |(п.31 ПБУ 6/01)    |                    |
   |России                 |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Суммы, уплаченные за   |Операционные       |Прочие расходы      |
   |информационные,        |расходы            |(п.1 ст.264 НК РФ)  |
   |консультационные и     |(п.31 ПБУ 6/01)    |                    |
   |посреднические услуги, |                   |                    |
   |связанные с продажей   |                   |                    |
   |основного средства     |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Плата нотариусу за     |Операционные       |Прочие расходы      |
   |оформление сделки      |расходы            |(п.1 ст.264 НК РФ)  |
   |купли—продажи          |(п.31 ПБУ 6/01)    |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Сборы, связанные с     |Операционные       |Прочие расходы      |
   |регистрацией прав      |расходы            |(п.1 ст.264 НК РФ)  |
   |собственности          |(п.31 ПБУ 6/01)    |                    |
   |на основное средство   |                   |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Другие затраты,        |Операционные       |Расходы, связанные  |
   |непосредственно        |расходы            |с реализацией       |
   |связанные с реализацией|(п.31 ПБУ 6/01)    |основного средства  |
   |основного средства     |                   |(п.1 ст.268 НК РФ)  |
   L———————————————————————+———————————————————+—————————————————————

Как отразить расходы, связанные с продажей основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" продает здание за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Первоначальная стоимость здания - 740 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 60 000 руб. Затраты, связанные с продажей здания, составили 40 000 руб.

Расходы по регистрации договора купли-продажи здания у нотариуса составили 18 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 1 180 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 180 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 740 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 60 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 680 000 руб. (740 000 - 60 000) - списана остаточная стоимость здания;

Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 26...)

- 40 000 руб. - списаны расходы, связанные с продажей здания;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 18 000 руб. - отражены расходы по нотариальному оформлению договора купли-продажи.

Расходы от продажи основного средства отражают так:

- в бухгалтерском учете - как операционные расходы в сумме 738 000 руб. (680 000 + 40 000 + 18 000);

- в налоговом учете - как расходы по продаже основного средства в сумме 720 000 руб. (680 000 + 40 000) и прочие расходы в сумме 18 000 руб.

Расходы обслуживающих производств (строка 190)

К обслуживающим производствам относятся жилищно-коммунальные хозяйства (жилые дома, гостиницы, общежития и т.д.), объекты социально-культурной сферы (поликлиники, дома культуры, санатории и базы отдыха, пансионаты и т.д.) и другие подобные подразделения, которые числятся на балансе фирмы.

Если в составе вашей фирмы есть обслуживающие производства и хозяйства, то учитывать доходы и расходы по этим производствам (хозяйствам), а также определять налоговую базу по этой деятельности следует отдельно от других видов деятельности. Это связано с особым порядком налогообложения.

Сумму расходов обслуживающих производств, которая учитывается при налогообложении прибыли в 2004 г., укажите в строке 190 Приложения 2 к листу 02.

Убытки обслуживающих производств (строка 240)

Результатом деятельности обслуживающих производств (хозяйств) может быть убыток. Сумму убытка, уменьшающего прибыль за 2004 г., укажите в строке 240 Приложения 2 к листу 02.

Причем этот убыток включается в расходы при определении налоговой базы по прибыли, если выполняются следующие условия (ст.275.1 НК РФ):

- стоимость оказываемых услуг не должна быть ниже стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;

- расходы на содержание объектов обслуживающих производств (хозяйств) не должны превышать расходы на содержание аналогичных специализированных организаций;

- условия оказания услуг обслуживающим производством (хозяйством) не должны отличаться от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то полученный убыток можно перенести на будущее на срок до 10 лет. При этом на погашение полученного убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств (хозяйств).

Пример. ЗАО "Актив" имеет на балансе дом отдыха.

В 2003 г. расходы по содержанию дома отдыха составили 37 500 руб., в том числе:

- сумма начисленной амортизации по оборудованию и зданию дома отдыха - 2500 руб.;

- расходы по оплате услуг организации, снабжающей дом отдыха электроэнергией и теплом, - 15 000 руб. (без НДС);

- сумма заработной платы, начисленной работникам дома отдыха (с учетом ЕСН), - 20 000 руб.

За 2003 г. выручка от оказания услуг домом отдыха составила 25 000 руб.

Дом отдыха оказывает услуги по льготным ценам. Поэтому убыток от деятельности дома отдыха в сумме 12 500 руб. (37 500 - 25 000) должен быть перенесен на 2004 г.

Налогооблагаемую прибыль "Актива" за 2003 г. он не уменьшает.

Предположим, что в 2004 г. дом отдыха получил прибыль в сумме 18 000 руб.

Убыток 2003 г. списывается за счет прибыли, полученной в 2004 г.

В облагаемую прибыль "Актива" за 2004 г. включается доход, полученный домом отдыха, в сумме 5500 руб. (18 000 - 12 500). Сумма прошлогоднего убытка учитывается при налогообложении прибыли за 2004 г.

Расходы, не учитываемые

при расчете облагаемой прибыли (строка 290)

Перечень таких расходов дан в ст.270 Налогового кодекса РФ. В состав этих расходов, в частности, включают:

- дивиденды, которые выплачивает фирма;

- пени, штрафы и другие санкции, начисленные за нарушение налогового законодательства;

- платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;

- стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно;

- любые вознаграждения, выданные работникам, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами;

- материальную помощь, выданную работникам;

- любые затраты, которые либо документально не оформлены, либо не связаны с производственной деятельностью фирмы (то есть являются экономически не оправданными);

- затраты фирмы, которые превышают нормы, установленные Налоговым кодексом РФ. Это затраты на добровольное страхование сотрудников, рекламу, представительские расходы, выплату суточных, на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях, на выплату процентов по заемным средствам.

Порядок заполнения Приложения 2 к листу 02

Сначала в Приложении указывают прямые расходы, которые относятся к текущему периоду (строка 010). Для этого из всей суммы таких расходов надо вычесть расходы, которые относятся к незавершенному производству, продукции на складе и т.д.

Напомним, что прямыми расходами являются: материальные затраты, расходы на оплату труда и ЕСН с них, амортизация по производственному оборудованию. К материальным затратам относят расходы на покупку сырья и материалов, а также полуфабрикатов.

В качестве прямых расходов на оплату труда учитывают только выплаты производственному персоналу и ЕСН с этих выплат.

Особое внимание следует обратить на расчет амортизации. Она зависит от даты приобретения основных средств. Если имущество куплено после 1 января 2002 г., то амортизацию начисляют исходя из его первоначальной стоимости. По имуществу, приобретенному до 1 января 2002 г., амортизацию рассчитывают исходя из его остаточной стоимости. Она определяется с учетом переоценок.

После прямых расходов в Приложении 2 отражают косвенные расходы по элементам затрат:

- строка 020 - материальные расходы, которые нельзя отнести к прямым;

- строка 030 - расходы на оплату труда (кроме производственных рабочих).

Здесь же показывают расходы на добровольное страхование работников:

- строка 040 - суммы начисленной амортизации;

- строки 050 и 060 - прочие расходы.

Расшифровку прочих расходов приводят соответственно в строках 051 - 054 и 070 - 100.

В строке 040 указывают амортизацию по основным средствам. Исключение - производственные помещения, оборудование, на котором выпускается продукция, и т.д. Отчисления по ним включены в состав прямых расходов.

По строкам 050 - 054 приводят суммы расходов:

- на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда (ст.260 НК РФ);

- на освоение природных ресурсов (ст.261 НК РФ);

- на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст.262 НК РФ);

- на обязательное и добровольное страхование имущества (ст.263 НК РФ).

По строкам 060 и 070 - 100 отражают прочие расходы (например, суммы ЕСН, начисленные с оплаты труда общехозяйственного персонала).

При этом расходы на рекламу, на юридические, информационные и консультационные услуги, а также представительские расходы показывают по строке 100.

В строках 110 - 190 отражают расходы, связанные с отдельными видами доходов. Это может быть, например, стоимость покупных товаров, реализованного права требования.

При продаже оборудования или права требования, а также от деятельности обслуживающих производств и хозяйств фирма может получить убыток.

Его надо отразить в строках 200 - 250. На эту сумму следует уменьшить расходы, включаемые в налоговую базу.

По строке 260 отражают сумму убытков прошлых лет по обслуживающим производствам и хозяйствам, которую включают в состав расходов.

По строкам 280 - 311 приводят справочные данные:

- сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов (строки 280 - 281);

- расходы, не учтенные в целях налогообложения в соответствии со ст.270 Налогового кодекса РФ (строки 290 - 311).

Рассмотрим на конкретном примере, как нужно заполнять Приложение 2 к листу 02.

Пример. ЗАО "Актив" занимается строительством. За 2004 г. доля "незавершенки" составила 504 000 руб.

Стоимость материалов, которые использованы в строительстве, - 900 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 120 000 руб. (без НДС).

Сотрудникам ЗАО "Актив" начислены зарплата и ЕСН по ней - 680 000 руб., в том числе:

строителям - 450 000 руб. (из них ЕСН - 118 140 руб.);

администрации - 230 000 руб. (из них ЕСН - 60 400 руб.).

Амортизация по строительным машинам (подъемные краны, самосвалы и т.д.) составила 330 000 руб., а по зданию, где находится администрация, - 150 000 руб.

Прямые расходы "Актива" равны:

900 000 руб. + 450 000 руб. + 330 000 руб. = 1 680 000 руб.

Из них прибыль за 2004 г. уменьшат (за вычетом "незавершенки"):

1 680 000 руб. - 504 000 руб. = 1 176 000 руб.

Косвенные расходы ЗАО "Актив" составили:

120 000 руб. + 230 000 руб. + 150 000 руб. = 500 000 руб.

Общая сумма признанных расходов за год составит 1 676 000 руб. (1 176 000 + 500 000). "Актив" рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.

Приложение 2 к листу 02 бухгалтер "Актива" заполнит так:

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                     |
   |  51006105        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00202  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 2 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ        |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прямые расходы,    относящиеся    к|      |                   ||
   ||реализованным   товарам,   работам,|      |                   ||
   ||услугам                            |  010 |     1 176 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Материальные расходы, относящиеся к|      |                   ||
   ||расходам     текущего     отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)      периода,       за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  020 |       120 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на      оплату       труда,|      |                   ||
   ||относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода,  за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  030 |       169 600     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы начисленной      амортизации,|      |                   ||
   ||относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода,  за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  040 |       150 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, формируемые   в   порядке,|      |                   ||
   ||предусмотренном ст.  ст.  260, 261,|      |                   ||
   ||262, 263 НК, — всего,              |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  051 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  052 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  053 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  054 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие расходы — всего             |      |                   ||
   ||(сумма строк  с  070 по 100,  кроме|      |                   ||
   ||строки 071),                       |  060 |        60 400     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||суммы налогов и сборов, начисленные|      |                   ||
   ||в      порядке,       установленном|      |                   ||
   ||законодательством        Российской|      |                   ||
   ||Федерации о налогах  и  сборах,  за|      |                   ||
   ||исключением  перечисленных в статье|      |                   ||
   ||270 НК                             |  070 |        60 400     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    из них:                        |      |                   ||
   ||  суммы ЕСН,      относящиеся     к|      |                   ||
   ||косвенным     расходам     текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода     |  071 |        60 400     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||расходы по    аренде   федерального|      |                   ||
   ||имущества,   имущества    субъектов|      |                   ||
   ||Российской        Федерации       и|      |                   ||
   ||муниципального имущества           |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||часть убытка     от      реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого          имущества,|      |                   ||
   ||относящаяся  к  расходам   текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода     |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||другие расходы                     |  100 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованных    покупных|      |                   ||
   ||товаров                            |  110 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прямые расходы  налогоплательщиков,|      |                   ||
   ||осуществляющих             оптовую,|      |                   ||
   ||мелкооптовую и розничную торговлю в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, связанные с  приобретением|      |                   ||
   ||и  реализацией  (выбытием,  в  т.ч.|      |                   ||
   ||погашением)      ценных       бумаг|      |                   ||
   ||профессиональными участниками рынка|      |                   ||
   ||ценных бумаг                       |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Цена приобретения    реализованного|      |                   ||
   ||прочего    имущества   и   расходы,|      |                   ||
   ||связанные с его реализацией        |  140 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||стоимость           компенсационной|      |                   ||
   ||продукции,  полученной   инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП, и расходы по ее|      |                   ||
   ||реализации                         |  141 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||стоимость доли           прибыльной|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП, и расходы по ее|      |                   ||
   ||реализации                         |  142 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                     |
   |  51006112        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00202  |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаточная стоимость реализованного|      |                   ||
   ||амортизируемого     имущества     и|      |                   ||
   ||расходы,     связанные     с    его|      |                   ||
   ||реализацией                        |  150 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованного      права|      |                   ||
   ||требования  при  его реализации как|      |                   ||
   ||финансовой услуги                  |  160 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованного      права|      |                   ||
   ||требования  в соответствии с п.  п.|      |                   ||
   ||1, 2 статьи 279 НК:                |  170 |         —         ||
   ||  до наступления срока платежа     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  после наступления срока платежа  |  180 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   ||
   ||производствами  и  хозяйствами  при|      |                   ||
   ||реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   ||
   ||услуг),   имущественных   прав    в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  190 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки от                реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого          имущества,|      |                   ||
   ||принимаемые        для        целей|      |                   ||
   ||налогообложения    в    специальном|      |                   ||
   ||порядке                            |  200 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убыток от     реализации      права|      |                   ||
   ||требования    в   соответствии   со|      |                   ||
   ||статьей 279 НК:  по п.  1 —  размер|      |                   ||
   ||убытка,      превышающий      сумму|      |                   ||
   ||процентов,      исчисленных       в|      |                   ||
   ||соответствии со статьей 269 НК     |  210 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||по п.  2  —  убыток  от  реализации|      |                   ||
   ||права требования                   |  220 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки при     реализации     права|      |                   ||
   ||требования      как      реализация|      |                   ||
   ||финансовых услуг                   |  230 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков  текущего   отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)  периода  по  объектам|      |                   ||
   ||обслуживающих     производств     и|      |                   ||
   ||хозяйств,      включая      объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  240 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки от                реализации|      |                   ||
   ||компенсационной продукции          |  250 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков   прошлых   лет    по|      |                   ||
   ||объектам  обслуживающих производств|      |                   ||
   ||и   хозяйств,    включая    объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной         сферы,|      |                   ||
   ||учитываемые  в  уменьшение  прибыли|      |                   ||
   ||текущего   отчетного   (налогового)|      |                   ||
   ||периода,  полученной  по  указанным|      |                   ||
   ||видам деятельности                 |  260 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |     1 676 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Справочно:                         |  280 |       480 000     ||
   ||Сумма  начисленной  амортизации  за|      |                   ||
   ||отчетный   (налоговый)   период   —|      |                   ||
   ||всего, в том числе:                |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||по нематериальным активам          |  281 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, не  учитываемые  в   целях|      |         —         ||
   ||налогообложения                    |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Общая сумма       расходов,      не|      |                   ||
   ||учитываемых         в         целях|      |                   ||
   ||налогообложения, всего:            |      |                   ||
   ||(сумма строк 300 и 310)            |  290 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Из строки 290 расходы,  которые  не|      |                   ||
   ||учтены в составе расходов для целей|      |                   ||
   ||налогообложения    на     основании|      |                   ||
   ||пунктов 1 — 48 статьи 270 НК       |  300 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том   числе   выплаты   в  пользу|      |                   ||
   ||физических лиц                     |  301 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Из строки 290 расходы,  которые  не|      |                   ||
   ||учтены в составе расходов для целей|      |                   ||
   ||налогообложения на основании пункта|      |                   ||
   ||49 статьи 270 НК,                  |  310 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том   числе   выплаты   в  пользу|      |                   ||
   ||физических лиц                     |  311 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

Внереализационные доходы (Приложение 6 к листу 02)

Общий порядок

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными (в том числе и те доходы, которые в бухгалтерском учете считаются операционными или чрезвычайными). Полный перечень внереализационных доходов есть в ст.250 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: этот перечень не является закрытым. К внереализационным доходам относят любые доходы, которые облагаются налогом на прибыль и не учитываются в составе выручки от реализации.

По ст.250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам, в частности, относят:

- доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности человека (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации);

- штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;

- стоимость имущества, полученного безвозмездно;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

- положительные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

- положительные суммовые разницы;

- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;

- положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

- стоимость ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации;

- кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- суммы восстановленных резервов (например, по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, ремонту основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет);

- дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм;

- проценты, полученные по договорам займа и ценным бумагам;

- доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности).

Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов, то внереализационные доходы отражают после их фактического поступления. Если фирма учитывает внереализационные доходы по методу начисления, то их отражают в налоговом учете так:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   | Вид внереализационного дохода |     Момент отражения дохода    |
   |                               |        в налоговом учете       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Доход от сдачи имущества       |Доход может отражаться (п.4     |
   |в аренду и предоставления прав |ст.271 НК РФ):                  |
   |на результаты интеллектуальной |— на дату проведения расчетов в |
   |деятельности                   |соответствии с условиями        |
   |                               |договоров;                      |
   |                               |— на дату предъявления          |
   |                               |документов, служащих основанием |
   |                               |для расчетов (например,         |
   |                               |счетов—фактур);                 |
   |                               |— в последний день отчетного    |
   |                               |(налогового) периода.           |
   |                               |Конкретный порядок учета доходов|
   |                               |устанавливается "налоговой"     |
   |                               |учетной политикой фирмы         |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Штрафы и пени, начисленные за  |Дата признания штрафа (пеней)   |
   |нарушение контрагентами условий|должником либо дата их          |
   |хозяйственных договоров        |присуждения судом (п.4 ст.271   |
   |                               |НК РФ)                          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Стоимость имущества,           |Дата подписания акта            |
   |полученного безвозмездно       |приемки—передачи имущества или  |
   |                               |поступления денежных средств    |
   |                               |(п.4 ст.271 НК РФ)              |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Доходы прошлых лет, выявленные |Дата возникновения или выявления|
   |в отчетном (налоговом) периоде |дохода (ст.54, п.4 ст.271 НК РФ)|
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Положительная курсовая разница |Исходя из наиболее ранней даты  |
   |от переоценки валюты и валютной|(п.8 ст.271 НК РФ):             |
   |задолженности                  |— дата совершения операции в    |
   |                               |иностранной валюте (например, ее|
   |                               |перечисления поставщику,        |
   |                               |погашения задолженности в       |
   |                               |иностранной валюте);            |
   |                               |— последний день отчетного      |
   |                               |(налогового) периода            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Положительная суммовая разница |У покупателя имущества (работ,  |
   |                               |услуг) — дата погашения         |
   |                               |задолженности перед продавцом.  |
   |                               |У продавца имущества (работ,    |
   |                               |услуг) — дата погашения         |
   |                               |задолженности покупателем (п.7  |
   |                               |ст.271 НК РФ)                   |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Стоимость ценностей, полученных|Дата составления акта ликвидации|
   |при ликвидации основных средств|основного средства (п.4 ст.271  |
   |                               |НК РФ)                          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Положительные разницы,         |Дата перехода права             |
   |возникающие при продаже или    |собственности на иностранную    |
   |покупке иностранной валюты по  |валюту (п.4 ст.271 НК РФ)       |
   |курсу, который отклоняется от  |                                |
   |официального курса Банка России|                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Стоимость ценностей, которые   |Дата оформления результатов     |
   |выявлены в результате          |инвентаризации (п.4 ст.271      |
   |инвентаризации                 |НК РФ)                          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Суммы кредиторской             |Последний день отчетного        |
   |задолженности, списанной в     |(налогового) периода (п.4 ст.271|
   |связи с истечением срока       |НК РФ)                          |
   |исковой давности или по другим |                                |
   |основаниям                     |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Суммы восстановленных резервов |Последний день отчетного        |
   |                               |(налогового) периода (п.4 ст.271|
   |                               |НК РФ)                          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Дивиденды, полученные от       |Дата поступления денег в оплату |
   |долевого участия в уставном    |дивидендов (п.4 ст.271 НК РФ)   |
   |капитале других фирм           |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Проценты, начисленные по       |Дата окончания отчетного        |
   |договорам займа и долговым     |(налогового) периода (п.6 ст.271|
   |ценным бумагам                 |НК РФ)                          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Доходы от участия в простом    |Последний день отчетного        |
   |товариществе (совместной       |(налогового) периода (п.4 ст.271|
   |деятельности)                  |НК РФ)                          |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————

Доходы от сдачи имущества в аренду (строка 020)

Доходы от сдачи имущества в аренду в бухгалтерском учете относятся к операционным, если выполняются два условия:

- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе фирмы;

- сумма доходов от аренды не превышает 5 процентов от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

В противном случае доходы от аренды отражают в составе выручки от реализации. Чтобы определить, к какому виду доходов они относятся в налоговом учете, нужно исходить из правила "систематичности". Если такие доходы получены два и более раз в течение календарного года, то они считаются доходами от реализации. В противном случае - внереализационными доходами.

Пример. ЗАО "Актив" сдает производственные помещения в аренду.

Вариант 1. В 2004 г. был заключен один договор аренды с ООО "Пассив". В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к внереализационным.

Вариант 2. В 2004 г. было заключено два договора аренды: с ООО "Пассив" и ЗАО "Салют". В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к доходам от реализации.

Проценты по займам, предоставленным другим фирмам

(строка 030)

Если ваша фирма предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п.1 ст.808 ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется.

Сумма процентов, полученных по договору займа, отражается:

- в бухгалтерском учете - в составе операционных доходов;

- в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

Обратите внимание: проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются (ст.149 НК РФ).

В бухгалтерском и налоговом учете проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями заключенных договоров (п.16 ПБУ 9/99, п.6 ст.271 НК РФ). Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом являются I квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является:

- если организация платит налог ежемесячно исходя из доходов, фактически полученных за прошедший месяц, - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговым периодом является календарный год.

Как начислить проценты по займу в бухгалтерском и налоговом учете, покажет пример.

Пример. В январе 2004 г. ЗАО "Актив" предоставило ООО "Пассив" заем на сумму 100 000 руб. сроком на шесть месяцев. По договору "Пассив" должен заплатить проценты по займу из расчета 40 процентов годовых. Проценты должны уплачиваться "Пассивом" ежеквартально.

"Актив" платит налог на прибыль ежемесячно исходя из доходов, фактически полученных за прошедший месяц.

Бухгалтер "Актива" должен начислить проценты по займу так:

- в бухгалтерском учете - 31 марта в сумме 10 000 руб. (100 000 руб. х 40% : 12 мес. х 3 мес.).

Сумма процентов включается в состав операционных доходов;

- в налоговом учете - 31 января, 28 февраля и 31 марта по 3333,33 руб. (100 000 руб. х 40% : 12 мес. х 1 мес.). Сумма процентов включается в состав внереализационных доходов.

Суммы восстановленных резервов (строка 040)

Ваша фирма может создать следующие резервы:

- по ремонту основных средств;

- по предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;

- по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- по сомнительным долгам.

Сумма созданных резервов уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Если на конец налогового периода тот или иной резерв будет использован не полностью, его неизрасходованная сумма в бухгалтерском и налоговом учете включается в состав внереализационных доходов.

Резерв на ремонт основных средств

Если вашей организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, вы можете зарезервировать средства на эти цели. Порядок создания резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому фирма вправе определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Создание резерва

Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида таких резервов:

- на оплату обычного ремонта;

- на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

Эти резервы создают и списывают по-разному. Чтобы создать резерв на оплату обычного ремонта, нужно рассчитать "предельную сумму отчислений" в него. Предельная сумма отчислений - это плановая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняют в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

Для расчета суммы отчислений в резерв нужно составить:

- график ремонта основных средств;

- смету расходов на ремонт основных средств.

График ремонта основных средств может быть составлен так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                              27 декабря 2003 г.|
   |                                                       Утверждаю|
   |                                            Генеральный директор|
   |                                                     ОАО "Салют"|
   |                                            Иванов (Иванов А.Н.)|
   |                                                                |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||         График ремонта основных средств на 2004 год          ||
   |+———T———————————————T—————————T——————————————————————————T—————+|
   || N |   Вид работ   | Единица |Сроки выполнения в 2004 г.|Всего||
   ||п/п|               |измерения+————————T——————T——————————+     ||
   ||   |               |         |январь —| май —|сентябрь —|     ||
   ||   |               |         | апрель |август|  декабрь |     ||
   |+———+———————————————+—————————+————————+——————+——————————+—————+|
   || 1 |       2       |    3    |    4   |   5  |     6    |  7  ||
   |+———+———————————————+—————————+————————+——————+——————————+—————+|
   ||              I. Ремонт лифтового оборудования                ||
   |+———T———————————————T—————————T————————T——————T——————————T—————+|
   || 1 |Ремонт лифтов  |   шт.   |    3   |   2  |     2    |   7 ||
   |+———+———————————————+—————————+————————+——————+——————————+—————+|
   || 2 |Переоборудова— |   шт.   |    1   |   —  |     2    |   3 ||
   ||   |ние лифтов     |         |        |      |          |     ||
   ||   |в каркасно—    |         |        |      |          |     ||
   ||   |приставных     |         |        |      |          |     ||
   ||   |шахтах         |         |        |      |          |     ||
   |+———+———————————————+—————————+————————+——————+——————————+—————+|
   ||              II. Ремонт газового оборудования                ||
   |+———T———————————————T—————————T————————T——————T——————————T—————+|
   || 1 |Замена газовых |   шт.   |   34   |  67  |    26    | 127 ||
   ||   |плит           |         |        |      |          |     ||
   |+———+———————————————+—————————+————————+——————+——————————+—————+|
   || 2 |Замена газовых |   шт.   |    6   |  12  |     9    |  27 ||
   ||   |водонагревате— |         |        |      |          |     ||
   ||   |лей            |         |        |      |          |     ||
   |+———+———————————————+—————————+————————+——————+——————————+—————+|
   || 3 |Вынос газовых  |   метр  |   25   |  67  |    18    | 110 ||
   ||   |вводов из      |         |        |      |          |     ||
   ||   |подвала        |         |        |      |          |     ||
   |+———+———————————————+—————————+————————+——————+——————————+—————+|
   ||               III. Ремонт электрооборудования                ||
   |+———T———————————————T—————————T————————T——————T——————————T—————+|
   || 1 |Ремонт электро—| система |    5   |   3  |     6    |  14 ||
   ||   |хозяйства в    |         |        |      |          |     ||
   ||   |производствен— |         |        |      |          |     ||
   ||   |ных цехах      |         |        |      |          |     ||
   |L———+———————————————+—————————+————————+——————+——————————+——————|
   |                                                                |
   |Руководитель планового отдела                                   |
   |ОАО "Салют"                       Петров           (Петров А.Д.)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Смету расходов на ремонт основных средств составляют на основе планируемых на следующий год затрат на ремонт имущества. Она может выглядеть так:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                               30 декабря 2003 г.|
   |                                                        Утверждаю|
   |                                             Генеральный директор|
   |                                                      ОАО "Салют"|
   |                                             Иванов (Иванов А.Н.)|
   |                                                                 |
   |     Смета расходов на ремонт основных средств в 2004 году       |
   |                                                                 |
   |————T———————————————T—————————————T—————————————————T———————————¬|
   || N |   Вид работ   |  Количество |Сметная стоимость|Общая сумма||
   ||п/п|               |оборудования,|  ремонта одной  |  расходов ||
   ||   |               | подлежащего |единицы основного| на ремонт,||
   ||   |               |   ремонту   |  средства, руб. |    руб.   ||
   |+———+———————————————+—————————————+—————————————————+———————————+|
   || 1 |       2       |      3      |        4        |     5     ||
   |+———+———————————————+—————————————+—————————————————+———————————+|
   ||              I. Ремонт лифтового оборудования                 ||
   |+———T———————————————T—————————————T—————————————————T———————————+|
   || 1 |Ремонт лифтов  |       7     |     170 000     | 1 190 000 ||
   |+———+———————————————+—————————————+—————————————————+———————————+|
   || 2 |Переоборудова— |       3     |     230 000     |   690 000 ||
   ||   |ние лифтов     |             |                 |           ||
   ||   |в каркасно—    |             |                 |           ||
   ||   |приставных     |             |                 |           ||
   ||   |шахтах         |             |                 |           ||
   |+———+———————————————+—————————————+—————————————————+———————————+|
   ||              II. Ремонт газового оборудования                 ||
   |+———T———————————————T—————————————T—————————————————T———————————+|
   || 1 |Замена газовых |     127     |       6 500     |   825 500 ||
   ||   |плит           |             |                 |           ||
   |+———+———————————————+—————————————+—————————————————+———————————+|
   || 2 |Замена газовых |      27     |       2 200     |    59 400 ||
   ||   |водонагревате— |             |                 |           ||
   ||   |лей            |             |                 |           ||
   |+———+———————————————+—————————————+—————————————————+———————————+|
   || 3 |Вынос газовых  |     110     |         700     |    77 000 ||
   ||   |вводов из      |             |                 |           ||
   ||   |подвала        |             |                 |           ||
   |+———+———————————————+—————————————+—————————————————+———————————+|
   ||               III. Ремонт электрооборудования                 ||
   |+———T———————————————T—————————————T—————————————————T———————————+|
   || 1 |Ремонт электро—|      14     |      67 000     |   938 000 ||
   ||   |хозяйства в    |             |                 |           ||
   ||   |производствен— |             |                 |           ||
   ||   |ных цехах      |             |                 |           ||
   |+———+———————————————+—————————————+—————————————————+———————————+|
   ||Общая сумма расходов на ремонт                     |  3 779 900||
   |L———————————————————————————————————————————————————+————————————|
   |                                                                 |
   |Руководитель планового отдела                                    |
   |ОАО "Салют"                       Петров           (Петров А.Д.) |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————

Если фирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

Ежемесячная Общая сумма планируемых

сумма отчислений = расходов : 12

в резерв на ремонт по смете

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

Ежемесячная Общая сумма планируемых

сумма отчислений = расходов : 4

в резерв на ремонт по смете

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Обратите внимание: максимальная сумма резерва, которую учитывают при налогообложении прибыли, не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.

Среднюю сумму расходов на ремонт рассчитывают так:

Средняя сумма Фактические расходы

расходов = на ремонт за три : 3

на ремонт последних года

Чтобы упростить работу, создавайте резервы в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством. В этом случае вам не придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт по смете - 120 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежемесячно.

Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:

- в 2001 г. - 150 000 руб.;

- в 2002 г. - 20 000 руб.;

- в 2003 г. - 40 000 руб.

Максимальная сумма резерва на ремонт основных средств составит:

(150 000 руб. + 20 000 руб. + 40 000 руб.) : 3 = 70 000 руб.

Планируемая сумма расходов на ремонт (120 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому "Актив" может создать резерв только в сумме 70 000 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит:

70 000 руб. : 12 мес. = 5833 руб.

Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов ремонта создают в том же порядке, что и резерв на оплату обычного ремонта основных средств. При этом сумма такого резерва не ограничена. Резерв создают на основании графика ремонта и сметы расходов по нему. Сумма резерва равна плановым расходам, которые по графику приходятся на каждый налоговый период (год).

Если фирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в этот резерв рассчитывают так:

Ежемесячная Общая сумма Количество лет

сумма отчислений = планируемых : ремонта : 12

в резерв расходов на

ремонт по смете

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

Ежеквартальная Общая сумма Количество лет

сумма отчислений = планируемых : ремонта : 4

в резерв расходов на

ремонт по смете

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств создавать нельзя, если:

- ремонт проводится меньше одного года;

- в предыдущие годы фирма уже проводила аналогичный ремонт.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт составила 1 200 000 руб., в том числе:

- на обычный ремонт - 240 000 руб.;

- на особо сложный ремонт - 960 000 руб.

Согласно графику, обычный ремонт основных средств проводится в течение 2003 г., особо сложный - в течение 2004 - 2007 гг. (то есть четыре года). Фирма платит налог на прибыль ежемесячно.

Фактические расходы фирмы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:

- в 2001 г. - 190 000 руб.;

- в 2002 г. - 130 000 руб.;

- в 2003 г. - 220 000 руб.

Максимальная сумма резерва на обычный ремонт основных средств составит:

(190 000 руб. + 130 000 руб. + 220 000 руб.) : 3 = 180 000 руб.

Планируемая сумма расходов на ремонт (240 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому "Актив" может создать резерв только в сумме 180 000 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в этот резерв составит:

180 000 руб. : 12 мес. = 15 000 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв на оплату особо сложного ремонта составит:

960 000 руб. : 4 года : 12 мес. = 20 000 руб.

Общая сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату ремонта основных средств, которая уменьшает облагаемую прибыль "Актива", составит:

15 000 руб. + 20 000 руб. = 35 000 руб.

Общая сумма резерва, который может быть создан в 2004 г., составит:

35 000 руб. х 12 мес. = 420 000 руб.

При этом по правилам налогового учета уменьшить прибыль вы сможете только в конце года (п.2 ст.324 НК РФ). Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, то создавать его не нужно.

По правилам бухгалтерского учета сумму превышения затрат по ремонту над резервом включают в расходы в том периоде, когда такие затраты возникли.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" создает резерв на ремонт основных средств. Максимальная сумма резерва, который может создать "Пассив", - 40 000 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. В конце каждого квартала в резерв отчисляется по 10 000 руб. (40 000 руб. : 4).

Фактические расходы по ремонту основных средств и суммы начисленных резервов в 2004 г. составили:

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |           Период          |    Фактические расходы на ремонт   |
   |                           +————————————————T———————————————————+
   |                           |     расходы    |расходы нарастающим|
   |                           |за квартал, руб.|    итогом, руб.   |
   +———————————————————————————+————————————————+———————————————————+
   |I квартал                  |     15 000     |       15 000      |
   +———————————————————————————+————————————————+———————————————————+
   |II квартал                 |      3 000     |       18 000      |
   +———————————————————————————+————————————————+———————————————————+
   |III квартал                |     19 000     |       37 000      |
   +———————————————————————————+————————————————+———————————————————+
   |IV квартал                 |     12 000     |       49 000      |
   L———————————————————————————+————————————————+————————————————————

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |           Период          |           Сумма резерва            |
   |                           +————————————————T———————————————————+
   |                           |      сумма     |   сумма резерва   |
   |                           |  резерва, руб. |нарастающим итогом,|
   |                           |                |        руб.       |
   +———————————————————————————+————————————————+———————————————————+
   |I квартал                  |     10 000     |       10 000      |
   +———————————————————————————+————————————————+———————————————————+
   |II квартал                 |     10 000     |       20 000      |
   +———————————————————————————+————————————————+———————————————————+
   |III квартал                |     10 000     |       30 000      |
   +———————————————————————————+————————————————+———————————————————+
   |IV квартал                 |     10 000     |       40 000      |
   L———————————————————————————+————————————————+————————————————————

По итогам I квартала 2004 г. расходы "Пассива" превысили сумму резерва на 5000 руб. (15 000 - 10 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

За шесть месяцев 2004 г. сумма расходов на ремонт меньше резерва на 2000 руб. (20 000 - 18 000). Однако при налогообложении учитывают всю сумму резерва (то есть 20 000 руб.).

По итогам 9 месяцев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 7000 руб. (37 000 - 30 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

По итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 9000 руб. (49 000 - 40 000). Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль "Пассива" в конце 2004 г.

Списание резерва

Все затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва. Если затраты превысили сумму резерва, то они включаются в состав расходов и уменьшают облагаемую прибыль.

Если фактические затраты на ремонт меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" создало резерв на ремонт основных средств в сумме 120 000 руб. Фактические расходы по ремонту составили 100 000 руб.

Сумма превышения резерва над расходами по ремонту в размере 20 000 руб. (120 000 - 100 000) увеличивает налогооблагаемую прибыль "Пассива" за 2004 г.

Из этого правила есть исключение. Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий год, если:

- резерв создан для оплаты особо сложных и дорогих видов капитального ремонта, который продолжается более одного года;

- перенос резерва на следующие налоговые периоды предусмотрен учетной политикой (п.2 ст.324 НК РФ).

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" решило создать резерв на капитальный ремонт основных средств. Ремонт будет проводиться в течение 2004 - 2006 гг. Учетной политикой фирмы предусмотрено, что сумма резерва может быть перенесена на следующие налоговые периоды.

Максимальная сумма резерва, который может создать "Актив" в 2004 г., составляет 300 000 руб.

В течение 2004 г. на капитальный ремонт основных средств было потрачено 230 000 руб.

Неизрасходованная сумма резерва в размере 70 000 руб. (300 000 - 230 000) может быть перенесена на 2005 г.

Если фирма создает резерв на оплату обычного ремонта и резерв на оплату особо сложного и дорогостоящего ремонта, то неиспользованные суммы первого резерва увеличивают облагаемую прибыль, а второго - могут быть перенесены на следующие налоговые периоды.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" решило создать резервы на обычный и особо сложный ремонт основных средств.

Максимальная сумма резерва на обычный ремонт составила 180 000 руб., а на особо сложный - 240 000 руб.

Фактическая сумма расходов на ремонт в 2004 г. составила 330 000 руб., в том числе:

- на обычный ремонт - 140 000 руб.;

- на особо сложный ремонт - 190 000 руб.

31 декабря 2004 г. сумма неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта в размере 40 000 руб. (180 000 - 140 000) включается в состав внереализационных доходов и увеличивает облагаемую прибыль "Актива".

Сумма неиспользованного резерва на оплату особо сложного ремонта в размере 50 000 руб. (240 000 - 190 000) переносится на 2005 г.

Резервы на оплату отпусков и выплату

вознаграждения за выслугу лет

В бухгалтерском учете сумма таких резервов отражается в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете эти резервы отражают в составе расходов на оплату труда.

Создавать резервы или нет, ваша фирма решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике. Величину резервируемых на те или иные цели сумм вы рассчитываете самостоятельно.

Обратите внимание: создавать резервы могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Создание резерва

Резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждений создают в одинаковом порядке. Поэтому далее мы рассмотрим лишь "отпускной" резерв.

Если вы решили его сформировать, вам нужно написать об этом в налоговой учетной политике. В ней нужно указать ежемесячный процент отчислений в резерв.

Чтобы рассчитать этот показатель, нужно оформить специальную смету. В смете указывают сумму, которую планируется израсходовать:

- на заработную плату;

- на уплату единого социального налога с заработной платы;

- на выплату отпускных;

- на уплату единого социального налога с отпускных.

Эта смета может выглядеть, например, таким образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                       Утверждаю|
   |                                          Руководитель планового|
   |                                              отдела ЗАО "Актив"|
   |                                            Петров (Петров А.Н.)|
   |                                                                |
   |    Смета затрат на выдачу зарплаты и отпускных в 2004 году     |
   |                                                                |
   |————T—————————————————————————————————————————T————————————————¬|
   || N |        Наименование расходов            |   Планируемая  ||
   ||п/п|                                         | сумма расходов,||
   ||   |                                         |      руб.      ||
   |+———+—————————————————————————————————————————+————————————————+|
   || 1 |Заработная плата                         |    300 000     ||
   |+———+—————————————————————————————————————————+————————————————+|
   || 2 |Сумма ЕСН, начисленная с заработной платы|    106 800     ||
   |+———+—————————————————————————————————————————+————————————————+|
   || 3 |Общая сумма расходов на оплату труда     |    406 800     ||
   |+———+—————————————————————————————————————————+————————————————+|
   || 4 |Расходы на выдачу отпускных              |     24 100     ||
   |+———+—————————————————————————————————————————+————————————————+|
   || 5 |Сумма ЕСН, начисленная с отпускных       |      8 600     ||
   |+———+—————————————————————————————————————————+————————————————+|
   || 6 |Общая сумма расходов на выдачу отпускных |     32 700     ||
   |L———+—————————————————————————————————————————+—————————————————|
   |                                                                |
   |Руководитель ЗАО "Актив"       Сомов                (Сомов Н.Г.)|
   |                                                                |
   |Главный бухгалтер ЗАО "Актив"  Соколова          (Соколова Л.П.)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывают так:

Процент Планируемая Планируемая

отчислений сумма сумма

в резерв = расходов : расходов х 100%

на оплату на оплату

отпусков труда

с учетом ЕСН с учетом ЕСН

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется так:

Сумма Фактическая Процент

ежемесячных = сумма расходов х отчислений

отчислений на оплату труда в резерв

с учетом ЕСН

Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Пример. ООО "Пассив" решило создать резерв на оплату отпусков. В 2005 г. планируемые расходы составили:

- на оплату труда (с учетом ЕСН) - 406 800 руб.;

- на оплату отпускных (с учетом ЕСН) - 32 700 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

32 700 руб. : 406 800 руб. х 100% = 8,04%.

Фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН) за первое полугодие 2004 г. составили:

- январь - 32 000 руб.;

- февраль - 33 000 руб.;

- март - 32 500 руб.;

- апрель - 31 000 руб.;

- май - 32 900 руб.;

- июнь - 33 000 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер "Пассива" должен отчислить в резерв:

- январь - 2573 руб. (32 000 руб. х 8,04%);

- февраль - 2653 руб. (33 000 руб. х 8,04%);

- март - 2613 руб. (32 500 руб. х 8,04%);

- апрель - 2492 руб. (31 000 руб. х 8,04%);

- май - 2645 руб. (32 900 руб. х 8,04%);

- июнь - 2653 руб. (33 000 руб. х 8,04%).

Если вы решили создать резерв, то расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва.

В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Расходы на выплату отпускных могут быть как больше, так и меньше резерва. Если расходы на выплату отпускных (с учетом ЕСН) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль только в конце года (31 декабря). Если расходы на выплату отпускных (с учетом ЕСН) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает прибыль в конце года (31 декабря).

Пример. ООО "Пассив" в 2004 г. создало резерв на оплату отпусков в сумме 120 000 руб.

Ситуация 1. В течение 2004 г. сотрудникам фирмы были выданы отпускные (с учетом ЕСН) в размере 149 160 руб.

Сумма резерва меньше суммы отпускных на:

149 160 руб. - 120 000 руб. = 29 160 руб.

На эту разницу 31 декабря 2004 г. бухгалтер "Пассива" должен уменьшить прибыль фирмы.

Ситуация 2. В течение 2004 г. сотрудникам фирмы были выданы отпускные (с учетом ЕСН) в размере 108 260 руб. На конец года неиспользованных отпусков не осталось.

Сумма резерва больше суммы отпускных на:

120 000 руб. - 108 260 руб. = 11 740 руб.

На эту разницу 31 декабря 2004 г. бухгалтер "Пассива" должен увеличить прибыль фирмы.

Списание резерва

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом ЕСН) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом ЕСН) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" создало резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Сумма резерва - 150 000 руб.

Ситуация 1. В конце 2004 г. сотрудникам фирмы были выданы вознаграждения (с учетом ЕСН) в размере 180 000 руб.

Сумма резерва меньше суммы вознаграждения на:

180 000 руб. - 150 000 руб. = 30 000 руб.

На эту сумму 31 декабря 2004 г. бухгалтер "Актива" должен уменьшить налогооблагаемую прибыль фирмы.

Ситуация 2. В конце 2004 г. сотрудникам фирмы были выданы вознаграждения (с учетом ЕСН) в размере 130 000 руб.

Сумма резерва больше суммы вознаграждений на:

150 000 руб. - 130 000 руб. = 20 000 руб.

На эту сумму 31 декабря 2004 г. бухгалтер "Актива" должен увеличить налогооблагаемую прибыль фирмы.

Резерв на оплату гарантийного ремонта

Создание резерва

В этой ситуации резерв позволит фирме снизить авансовые платежи по налогу на прибыль. Ведь затраты на ремонт будут уменьшать налогооблагаемую базу уже с начала года (когда расходов на ремонт еще нет).

Кроме того, распределяя затраты постепенно, фирма сможет избежать увеличения себестоимости продукции в том отчетном периоде, когда будет проведен ремонт.

В противном случае вы также будете платить меньше налогов. Но на этот раз за счет того, что в течение года вы будете включать в расходы суммы, превышающие реальные затраты. Правда, разницу между ними и резервом потом придется приплюсовать к доходам. Но сделать это нужно будет только в конце года. Это следует из п.2 ст.324 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что резерв создавать не имеет смысла, если вы планируете ремонт в начале года или предполагаете, что расходы на него будут больше, чем резерв.

В этом случае резерв принесет вам только убытки. Решение о создании резерва на гарантийный ремонт и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

В налоговом учете резерв формируется в порядке, который установлен ст.267 Налогового кодекса РФ. Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, определите долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за три предыдущих года. Этот показатель можно рассчитать так:

Доля затрат Расходы на Выручка от

на гарантийный гарантийный реализации товаров,

ремонт = ремонт за три : по которым

предыдущих предоставлялась

года гарантия, за три

предыдущих года

Сумму отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, определяют так:

Сумма Выручка от Доля затрат

отчислений реализации на гарантийный

в резерв = товаров, по которым х ремонт

предоставлялась

гарантия

Пример. ЗАО "Актив" продает телевизоры. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года.

За 2001 - 2003 гг. выручка от продажи телевизоров составила 4 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб. "Актив" платит налог на прибыль ежеквартально.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

200 000 руб. : 4 000 000 руб. = 0,05.

В I квартале 2004 г. выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер "Актива" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

500 000 руб. х 0,05 = 25 000 руб.

Эта сумма отражается в составе прочих расходов фирмы.

Если фирма работала меньше трех лет, то долю затрат на гарантийный ремонт определяют так:

Доля затрат Расходы на Выручка от реализации

на гарантийный гарантийный товаров, по

ремонт = ремонт за : которым предоставлялась

время работы гарантия, за время

фирмы работы фирмы

Сумму отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, зависит от выручки, полученной от продажи товаров, по которым предоставлялась гарантия в прошлом отчетном (налоговом) периоде:

Сумма Выручка от Доля затрат

отчислений = реализации товаров, х на гарантийный

в резерв по которым ремонт

предоставлена гарантия

Пример. ООО "Пассив" продает холодильники. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года. "Пассив" начал работать с 2003 г.

За 2002 - 2003 гг. выручка от продажи холодильников составила 2 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 150 000 руб. "Пассив" платит налог на прибыль ежеквартально.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

150 000 руб. : 2 000 000 руб. = 0,075.

В I квартале 2004 г. выручка от продажи холодильников составила 300 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер "Пассива" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

300 000 руб. х 0,075 = 22 500 руб.

Эта сумма отражается в составе прочих расходов фирмы.

Списание резерва

Если вы создали такой резерв, то расходы по гарантийному ремонту нужно списывать за его счет. В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Сумма расходов на оплату гарантийного ремонта может быть как больше, так и меньше резерва.

Если затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разница между резервом и затратами включается в состав прочих расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Пример. ЗАО "Актив" в 2005 г. создало резерв на гарантийный ремонт в сумме 100 000 руб. Фактические расходы на ремонт составили 120 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен включить в состав прочих расходов:

120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.

Если фирма не использует всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год. При этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который создается в следующем году. Если окажется, что фирма может создать резерв в сумме меньшей, чем переносимый остаток, то разница между ними включается в состав внереализационных доходов.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" создало резерв на оплату гарантийного ремонта телевизоров.

По итогам 2004 г. сумма неиспользованного резерва составила 15 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения, на 2005 г. "Актив" создает резерв на оплату гарантийного ремонта.

За 2002 - 2004 гг. выручка от продажи телевизоров составила 4 000 000 руб. (без НДС).

На их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб. "Актив" платит налог на прибыль ежеквартально.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

200 000 руб. : 4 000 000 руб. = 0,05.

В I квартале 2005 г. выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер "Актива" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

500 000 руб. х 0,05 = 25 000 руб.

Эта сумма уменьшается на остаток резерва, который переносится с 2004 г.

Сумма резерва, которая начисляется в I квартале 2005 г., составит:

25 000 руб. - 15 000 руб. = 10 000 руб.

Эта сумма отражается в составе прочих расходов фирмы.

Если фирма перестала предоставлять гарантию на товары или прекратила их продажу, сумма неиспользованного резерва включается в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно после окончания гарантийного срока по ранее проданным товарам.

Резерв по сомнительным долгам

Ваша организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов. Создать резерв могут только те фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.

В бухгалтерском и налоговом учете списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному. Так, по правилам бухгалтерского учета неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к прибыли отчетного периода. По правилам налогового учета резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва.

К прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации. Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

Может возникнуть ситуация, когда, согласно Налоговому кодексу РФ, вы можете перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета, резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно дать такой совет.

31 декабря 2004 г. проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по правилам налогового учета. В этом случае отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

Пример. ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2004 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Предположим, что она не превышает максимальной суммы резерва (10 процентов от выручки), который может создать "Актив".

30 сентября бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 90 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

В IV квартале 2004 г. произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности ООО "Импульс";

- ООО "Зенит" погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 60 000 руб. - задолженность ООО "Импульс" списана за счет образованного резерва;

Дебет 007

- 60 000 руб. - задолженность ООО "Импульс" учтена на забалансовом счете;

Дебет 51 Кредит 62

- 10 000 руб. - поступили денежные средства от ООО "Зенит".

По состоянию на 31 декабря 2004 г. в учете "Актива" будут числиться:

- дебиторская задолженность ООО "Зенит" на сумму 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

По Налоговому кодексу РФ на следующий год может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря, руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму. В этой ситуации сумма резерва, которая превышает 20 000 руб., должна быть списана.

Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 63 Кредит 91-1

Она увеличивает прибыль "Актива".

Имущество, полученное безвозмездно (строка 050)

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включают в состав внереализационных доходов исходя из его рыночной цены. Это правило действует как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Однако в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:

- остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);

- первоначальной стоимости (по неамортизируемому имуществу).

Остаточная (первоначальная) стоимость безвозмездно полученного имущества определяется по данным передающей стороны (п.8 ст.250 НК РФ).

Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумму внереализационных доходов отражают исходя из его остаточной (первоначальной), а в бухгалтерском - рыночной цены.

Пример. ЗАО "Актив" безвозмездно получило от некоммерческой организации "Контакт" станок. Рыночная стоимость станка - 480 000 руб. (в том числе НДС). По данным налогового учета "Контакта" остаточная стоимость станка - 620 000 руб.

В состав внереализационных доходов "Актива" включают:

- в налоговом учете - 620 000 руб.;

- в бухгалтерском учете - 480 000 руб.

Чтобы отразить сумму внереализационных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в одинаковой сумме, можно посоветовать подобрать такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной (первоначальной) стоимости имущества.

Единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах в России нет. И если спор дойдет до суда, налоговая инспекция может предложить один источник (например, данные Госкомстата), а вы - другой (например, каталог "Услуги и цены").

Поэтому, чтобы отразить сумму внереализационных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в одинаковой сумме, подберите такую рыночную цену товаров, которая будет соответствовать балансовой стоимости имущества.

Со стоимости имущества, по которой оно отражено в составе внереализационных доходов, нужно заплатить налог на прибыль. По правилам налогового учета налогом на прибыль облагают стоимость имущества, полученного:

- от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов;

- от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 процентов;

- от человека, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.

При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Доходы (прибыль) прошлых лет (строка 060)

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, включается в состав внереализационных доходов.

Как правило, такие доходы возникают, если бухгалтер в предыдущие отчетные периоды допустил ошибку и занизил прибыль (например, уменьшил прибыль на сумму расходов, которые не учитываются при налогообложении).

Порядок исправления этой ошибки в налоговом учете зависит от того, выявлен период, когда она возникла, или нет. Если этот период выявлен, то ошибка исправляется в периоде, когда она была допущена. Следовательно, сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло занижение налогооблагаемой прибыли.

Если этот период не выявлен, то ошибка исправляется в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда ошибка была обнаружена.

В первом случае фирме необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль. Во втором случае уточненная декларация не сдается.

Пример. В III квартале 2004 г. бухгалтер ЗАО "Актив" выявил, что фирма занизила облагаемую прибыль на 300 000 руб.

Вариант 1. Ошибка была совершена во II квартале 2003 г. В этой ситуации бухгалтер должен:

- включить в состав внереализационных доходов первого полугодия 2003 г. 300 000 руб.;

- доплатить налог на прибыль. Сумма налога составит 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%);

- сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, 9 месяцев и 2003 г.;

- заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Вариант 2. Период совершения ошибки не установлен.

В этой ситуации бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов 300 000 руб. по итогам 9 месяцев 2004 г.

Доходы от ликвидации основных средств (строка 080)

В бухгалтерском учете остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируются, учитывают в составе операционных расходов. В аналогичном порядке отражают все затраты, связанные с ликвидацией основного средства (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.д.). В налоговом учете такие затраты отражают в составе внереализационных расходов (ст.265 НК РФ).

Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражается:

- в бухгалтерском учете - в составе операционных доходов (если основное средство списывается по решению фирмы) или чрезвычайных доходов (если основное средство списывается в результате аварии, стихийного бедствия и т.п.);

- в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (п.13 ст.250 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" решило ликвидировать здание склада. Первоначальная стоимость здания - 740 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации - 75 000 руб.

Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 80 000 руб. (демонтаж, вывоз разобранных блоков и т.д.).

Затраты, связанные с ликвидацией здания, отражают так:

- в бухгалтерском учете - как операционные расходы в сумме 745 000 руб. (740 000 - 75 000 + 80 000);

- в налоговом учете - как внереализационные расходы в сумме 745 000 руб. (740 000 - 75 000 + 80 000).

Чтобы не включать стоимость этих частей в доходы, примите решение "о нецелесообразности их использования" и спишите все сразу. Пригодятся потом эти части или нет, неважно.

Списанная кредиторская задолженность (строка 090)

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторская задолженность перед поставщиком. Если вы не погасите кредиторскую задолженность, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:

- фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов. Сумма НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам), не оплаченным поставщику, включается в состав внереализационных расходов.

Когда задолженность выгодно списать

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности. В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Сумма задолженности - 60 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, - 10 000 руб.).

Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог платится ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 60 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 10 000 руб. - списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.

Таким образом, после списания кредиторской задолженности убыток составит:

120 000 руб. - 60 000 руб. + 10 000 руб. = 70 000 руб.

Налог на прибыль "Пассиву" платить не надо. Сумму убытка можно перенести на последующие налоговые периоды.

Когда задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга. Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если ваша фирма признала за собой задолженность. Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику.

Также подтверждением будет являться перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег по договору. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Порядок заполнения Приложения 6 к листу 02

Приложение 6 к листу 02 формируют непосредственно по данным сводного регистра учета доходов текущего периода. В нем приводят данные обо всех внереализационных доходах, полученных фирмой.

Пример. В 2004 г. ЗАО "Актив" получило следующие внереализационные доходы:

- от сдачи имущества в аренду - 10 000 руб. (без НДС);

- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, - 3000 руб.;

- проценты по договору займа, предоставленного работнику организации, - 1000 руб.

Кроме того, "Актив" списал кредиторскую задолженность в сумме 8400 руб. (в т. ч. НДС - 1400 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.

Приложение будет заполнено так:

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                     |
   |  51006150        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00206  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 6 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                    ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ                    |
   |                                                                |
   |   Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
   |   (код строки 001)                            |               ||
   |                                               L————————————————|
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Всего внереализационных     доходов|      |                   ||
   ||(сумма строк с 020  по  100,  кроме|      |                   ||
   ||строк 041 — 043)                   |  010 |       22 400      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||От сдачи    имущества    в   аренду|      |                   ||
   ||(субаренду)                        |  020 |       10 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде  процентов,  полученных   по|      |                   ||
   ||договорам      займа,      кредита,|      |                   ||
   ||банковского  счета,  а   также   по|      |                   ||
   ||ценным  бумагам  и  другим долговым|      |                   ||
   ||обязательствам                     |  030 |        4 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде     сумм     восстановленных|      |                   ||
   ||резервов,  расходы  на формирование|      |                   ||
   ||которых  были  приняты  в   составе|      |                   ||
   ||расходов  в установленном порядке —|      |                   ||
   ||всего, в том числе:                |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв по сомнительным долгам      |  041 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв на   возможные   потери   по|      |                   ||
   ||ссудам                             |  042 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв под обесценение ценных бумаг|  043 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде   безвозмездно   полученного|      |                   ||
   ||имущества   (работ,   услуг)    или|      |                   ||
   ||имущественных прав                 |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде    дохода    прошлых    лет,|      |                   ||
   ||выявленного в отчетном  (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||От операций      с      финансовыми|      |                   ||
   ||инструментами срочных сделок       |  070 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде     стоимости     полученных|      |                   ||
   ||материалов  или иного имущества при|      |                   ||
   ||ликвидации       выводимых       из|      |                   ||
   ||эксплуатации основных средств      |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде       сумм      кредиторской|      |                   ||
   ||задолженности (обязательства  перед|      |                   ||
   ||кредиторами)  списанной  в  связи с|      |                   ||
   ||истечением срока  исковой  давности|      |                   ||
   ||или   по   другим   основаниям,  за|      |                   ||
   ||исключением                случаев,|      |                   ||
   ||предусмотренных    подпунктом    21|      |                   ||
   ||пункта 1 статьи 251 Кодекса        |  090 |        8 400      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие внереализационные доходы    |  100 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

Внереализационные расходы (Приложение 7 к листу 02)

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными (в том числе и те расходы, которые в бухгалтерском учете считаются операционными или чрезвычайными).

Полный перечень внереализационных расходов есть в ст.265 Налогового кодекса РФ. Этот перечень не является закрытым. К внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитываются в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Некоторые затраты фирмы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Перечень этих затрат дан в ст.270 Налогового кодекса РФ. В налоговом учете такие затраты в состав внереализационных расходов не включают.

Общий порядок

По ст.265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам, в частности, относят:

- затраты на содержание имущества, переданного в аренду;

- затраты на уплату процентов по долговым обязательствам;

- отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

- отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

- отрицательные суммовые разницы;

- штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров;

- затраты по аннулированным производственным заказам, а также производству, не давшему продукции;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- затраты на ликвидацию основных средств;

- суммы списанной дебиторской задолженности;

- затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;

- НДС по купленным материалам, если долг перед поставщиком был списан;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

- судебные расходы;

- затраты на услуги банков;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Если фирма выбрала кассовый метод учета выручки, то внереализационные расходы отражают после их оплаты. Если фирма учитывает выручку по методу начисления, то внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   | Вид внереализационного расхода|    Момент отражения расхода    |
   |                               |        в налоговом учете       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Расходы по содержанию          |Расходы отражают в зависимости  |
   |имущества, переданного в аренду|от их вида:                     |
   |                               |— амортизация — ежемесячно (на  |
   |                               |последний день текущего месяца);|
   |                               |— стоимость работ (услуг)       |
   |                               |сторонних организаций — на дату |
   |                               |их фактического выполнения      |
   |                               |(оказания);                     |
   |                               |— затраты подотчетных лиц — на  |
   |                               |дату утверждения авансового     |
   |                               |отчета и т.д.                   |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Проценты по долговым           |Дата окончания отчетного        |
   |обязательствам (договорам      |(налогового) периода или дата   |
   |займа, долговым ценным бумагам |погашения долга (п.8 ст.272     |
   |и т.д.)                        |НК РФ)                          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Отрицательная курсовая разница |Исходя из наиболее ранней даты  |
   |от переоценки валюты и валютной|(п.10 ст.272 НК РФ):            |
   |задолженности                  |— дата совершения операции в    |
   |                               |иностранной валюте (например, ее|
   |                               |перечисления поставщику,        |
   |                               |погашения задолженности в       |
   |                               |иностранной валюте);            |
   |                               |— последний день отчетного      |
   |                               |(налогового) периода            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Отрицательные разницы,         |Дата перехода права             |
   |возникающие при продаже или    |собственности на иностранную    |
   |покупке иностранной валюты по  |валюту (п.7 ст.272 НК РФ)       |
   |курсу, который отклоняется от  |                                |
   |официального курса,            |                                |
   |установленного Банком России   |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Отрицательная суммовая разница |У покупателя имущества (работ,  |
   |                               |услуг) — дата погашения         |
   |                               |задолженности перед поставщиком.|
   |                               |У продавца имущества (работ,    |
   |                               |услуг) — дата погашения         |
   |                               |задолженности покупателя (п.9   |
   |                               |ст.272 НК РФ)                   |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Штрафы и пени, начисленные за  |Дата признания штрафа (пеней)   |
   |нарушение фирмой условий       |либо дата их присуждения судом  |
   |хозяйственных договоров        |(п.7 ст.272 НК РФ)              |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Формирование резервов          |Дата начисления резерва         |
   |                               |(п.7 ст.272 НК РФ)              |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Другие внереализационные       |Дата начисления расходов        |
   |расходы                        |                                |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————

Проценты по долговым обязательствам (строка 020)

В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам отражают в составе операционных расходов. В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения процентов, а именно при использовании кредита (займа) на приобретение:

- инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов или имущественных комплексов);

- материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных бумаг).

Если проценты начислены до оприходования указанных ценностей, то они включаются в их первоначальную стоимость, если после этой даты - то в состав операционных расходов.

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов. На какие цели получен кредит или заем (покупку ценностей, оплату текущих расходов и т.д.), неважно.

Такие затраты включают в состав внереализационных расходов только в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

Есть два способа нормирования этих расходов.

Первый способ: исходя из среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивается фирмой по долговым обязательствам того же вида (то есть по договорам займа, кредита и т.д.), полученным в сопоставимых условиях.

Второй способ: исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15 процентов годовых (если деньги получены в валюте).

Фирма может самостоятельно выбрать любой из этих способов.

Первый способ нормирования

Этот способ может применяться, если фирма получает кредиты (займы) от нескольких заимодавцев на сопоставимых условиях. Деньги считаются полученными на сопоставимых условиях, если они получены:

- в одной валюте;

- на одинаковый срок;

- в сопоставимых суммах;

- от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от физических или юридических лиц);

- одинаково обеспечены (например, залогом идентичных ценностей).

Чтобы определить сумму процентов, которая включается в состав внереализационных расходов и учитывается при налогообложении прибыли, бухгалтеру следует:

1) определить, какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми;

2) рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по сопоставимым долговым обязательствам;

3) увеличить средний уровень процентов в 1,2 раза.

Средний уровень процентов рассчитывается так:

/ Сумма Процентная Сумма Процентная \

| займа х ставка + займа по х ставка по + ...| :

|по договору по договору договору договору |

\ N 1 N 1 N 2 N 2 /

/ Сумма Сумма \

: |займа по + займа по + ...| х 100%

|договору договору |

\ N 1 N 2 /

Затем средний уровень процентов нужно увеличить в 1,2 раза.

Если сумма процентов, которые уплачиваются по договору кредита (займа), выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывают их средний уровень, увеличенный в 1,2 раза.

Если сумма процентов не превышает этот показатель, то при налогообложении их учитывают полностью.

Пример. ЗАО "Актив" получило три займа от других фирм:

- первый заем в сумме 500 000 руб. под 40 процентов годовых;

- второй заем в сумме 560 000 руб. под 25 процентов годовых;

- третий заем в сумме 550 000 руб. под 20 процентов годовых.

Все займы получены в рублях на один год и на сопоставимых условиях.

Средний уровень процентов по займам составит:

(500 000 руб. х 40% + 560 000 руб. х 25% + 550 000 руб. х 20%) : (500 000 руб. + 560 000 руб. + 550 000 руб.) х 100% = 27,95%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен:

27,95% х 1,2 = 33,54%.

Этот показатель превышают только проценты по первому займу.

Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты по нему в пределах 33,54 процента годовых.

Сумма процентов по первому займу, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

500 000 руб. х 33,54% = 167 700 руб.

Проценты по второму и третьему займам включаются в состав внереализационных доходов и уменьшают облагаемую прибыль полностью.

Второй способ нормирования

Как отразить в налоговом учете проценты по кредиту вторым способом, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" получило заем в сумме 100 000 руб. под 30 процентов годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 13 процентов годовых.

Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит:

13% х 1,1 = 14,3%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма.

Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 14,3 процента годовых.

Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

100 000 руб. х 14,3% = 14 300 руб.

Как учесть проценты по кредитам в полной сумме

Внимательно проанализировав первый способ нормирования, можно прийти к несложной схеме минимизации налогообложения. Предположим, вы получаете банковский кредит в сумме 1 200 000 руб. под 30 процентов годовых. Казалось бы, первый способ неприменим. Кредит-то один. Сравнивать проценты по нему попросту не с чем. Рассчитать средний процент нельзя. Есть простой выход.

Договоритесь с банком разбить один кредит на три, например, по 400 000 рублей, полученные под ту же процентную ставку.

В результате у вас появится несколько "долговых обязательств, выданных в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения". Причем средний процент по ним составит 30 процентов. Поэтому они уменьшат облагаемую прибыль фирмы полностью. Кстати, налоговая служба считает, что в Налоговом кодексе РФ имеется в виду та ситуация, когда кредиты поступают от разных заимодавцев (то есть от нескольких коммерческих банков). Но в Кодексе об этом не говорится ни слова. Судите сами: "... расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения".

Как вы видите, по тексту Кодекса получены деньги от одного заимодавца или от тысячи - неважно. Главное, чтобы на сопоставимых условиях.

Перейдем ко второму способу. Разбейте проценты, которые будет платить ваша фирма, на две составляющие. Например, на непосредственно проценты, но начисляемые по ставке, "равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза", и оплату тех или иных услуг банка.

Какие услуги банк может оказать, вам охотно подскажут его сотрудники. Это могут быть и ведение ссудного счета, и "предоставление информационных услуг", и т.д. В результате мы получим расходы на оплату процентов и банковских услуг. И те и другие будут учитываться при налогообложении полностью. Проценты будут платиться в пределах норм, а расходы на оплату услуг банка не нормироваться.

Резерв по сомнительным долгам (строка 030)

Ваша организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов. Создать резерв могут фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления. Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе операционных, а в налоговом - внереализационных расходов.

Создавать резерв по списанию сомнительных долгов или нет, ваша фирма решает сама. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Безнадежные долги вы должны списать. Долг считается безнадежным, если он нереален для взыскания (например, организация - должник ликвидировалась) или по задолженности истек срок исковой давности (три года).

Если фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет резерва.

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создают, если выполняются три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

По правилам налогового учета резерв может быть создан по любой задолженности, если она соответствует двум условиям:

- задолженность не погашена в срок, установленный договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Создавать резерв на списание процентов по долговым обязательствам нельзя.

Пример. ЗАО "Актив" предоставило ООО "Пассив" заем на сумму 100 000 руб. По договору "Пассив" должен возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование займом в сумме 14 000 руб. В срок, установленный договором, "Пассив" заем не вернул.

ЗАО "Актив" может создать резерв по задолженности "Пассива" только в сумме 100 000 руб.

Проценты за пользование займом, не уплаченные "Пассивом", в сумму резерва не включают.

Согласно ст.266 Налогового кодекса РФ, сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается.

В сумму задолженности, по которой создается резерв, включается и НДС, не перечисленный покупателем. То есть резерв создается исходя из полной суммы дебиторской задолженности, которая может включать в себя и этот налог (Письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/ 945@).

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст.486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст.314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период. Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования.

Чтобы облегчить работу, создавайте резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Выручка "Актива" за январь - сентябрь 2004 г. составила 870 000 руб. (без НДС).

Максимальная сумма резерва составит:

870 000 руб. х 10% = 87 000 руб.

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

- по расчетам с ООО "Марс" - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%).

По задолженности ООО "Марс" резерв не создается. Общая сумма резерва составит 75 000 руб. (60 000 + 15 000). Она не превышает его максимального размера.

При формировании резерва бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 75 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

Сумма созданного резерва включается:

- в бухгалтерском учете - в состав операционных расходов;

- в налоговом учете - в состав внереализационных расходов.

НДС по оприходованным материальным ценностям (строка 040)

Сделать это нужно в двух случаях:

- истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);

- фирме стало известно о том, что поставщик ликвидирован.

Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов. Сумма НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам) включается в состав внереализационных расходов (п.14 ст.265 НК РФ). Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Сумма задолженности - 177 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, - 27 000 руб.).

В IV квартале 2004 г. бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 177 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 27 000 руб. - списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.

Сумма списанной задолженности (177 000 руб.) в бухгалтерском и налоговом учете включается в состав внереализационных доходов. Сумма НДС по списанной задолженности (27 000 руб.) в бухгалтерском и налоговом учете включается в состав внереализационных расходов.

Расходы по ценностям, переданным в аренду

(строка 070)

К расходам на содержание имущества, переданного в аренду другим лицам, в частности, относят:

- затраты на его ремонт, если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя;

- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;

- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг, если в аренду передано здание или помещение.

Такие расходы в бухгалтерском учете относятся к операционным, если выполняются два условия:

- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе фирмы;

- сумма доходов от аренды не превышает 5 процентов от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

В противном случае затраты по содержанию имущества, переданного в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Чтобы определить, к какому виду расходов относятся такие затраты в налоговом учете, нужно исходить из правила "систематичности".

Если фирма получает доходы от сдачи имущества в аренду два и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считаются расходами от реализации. В противном случае - внереализационными расходами.

Пример. ЗАО "Актив" сдает производственные помещения в аренду.

Вариант 1. Был заключен один договор аренды с ООО "Пассив". В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к внереализационным.

Вариант 2. Было заключено два договора аренды: с ООО "Пассив" и ЗАО "Салют". В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к расходам от реализации.

Ликвидация основных средств (строка 080)

Основное средство может быть ликвидировано полностью или частично.

Частичная ликвидация

Основное средство частично ликвидировано (например, со станка может быть снято то или иное оборудование, часть здания демонтирована и т.д.).

В этой ситуации первоначальная стоимость основного средства уменьшается.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают облагаемую прибыль фирмы. В бухгалтерском учете их отражают как операционные расходы.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуются по рыночной стоимости.

Их стоимость отражается в составе внереализационных доходов и увеличивает облагаемую прибыль фирмы.

Пример. ЗАО "Актив" ликвидирует сооружение, пристроенное к зданию склада.

Стоимость здания склада - 1 600 000 руб. Инвентарная стоимость пристройки - 200 000 руб.

Расходы, связанные с ликвидацией пристройки (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.), составили 4000 руб. В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 6000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 91-2 Кредит 01

- 200 000 руб. - списана инвентарная стоимость пристройки;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

- 4000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 6000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки.

В состав внереализационных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль, надо включить 204 000 руб. (200 000 + 4000).

Полная ликвидация

Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражают:

- в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (п.13 ст.250 НК РФ).

Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 80 000 руб. (демонтаж, вывоз разобранных блоков и т.д.).

В учете "Актива" были сделаны проводки:

Дебет 02 Кредит 01

- 75 000 руб. - списана амортизация по зданию;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 665 000 руб. - списана остаточная стоимость здания;

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 70...)

- 80 000 руб. - списаны расходы по ликвидации здания.

Затраты, связанные с ликвидацией здания, отражают так:

- в бухгалтерском учете - как операционные расходы в сумме 745 000 руб. (740 000 - 75 000 + 80 000);

- в налоговом учете - как внереализационные расходы в сумме 745 000 руб. (740 000 - 75 000 + 80 000).

Как ликвидировать устаревшую технику

Отметим, что почти у любой фирмы есть масса старой техники. Покрытые пылью 486-е компьютеры, принтеры, которые за час способны напечатать 10 - 15 листов текста, и т.д.

Несмотря на то что подобные "чудеса техники" практически не используются, они продолжают числиться в учете и медленно амортизироваться. Не пройдет и двух-трех лет, как это имущество будет списано с баланса фирмы, но стоит ли ждать так долго? Нам кажется, что нет. Подобные основные средства нужно списать. Причина списания - моральный износ.

Понятия термина "моральный износ" в нормативных документах нет. Поэтому обратимся к другим источникам, например словарю экономических терминов. По нему моральный износ - это "устаревание (техники, аппаратуры) вследствие появления новых, более совершенных образцов". Таким образом, если вы купили более новый компьютер, устаревшая техника списывается.

Те или иные части техники, например монитор или клавиатура, могут пригодиться фирме. Как мы уже сказали, ПБУ "Учет основных средств" предписывает такие части оприходовать на баланс по рыночной стоимости. Однако так лучше не делать, поскольку на их стоимость надо будет увеличить прибыль фирмы.

Примите решение "о нецелесообразности использования" оставшихся запчастей и спишите все сразу. Пригодятся потом эти части или нет, неважно.

Несколько слов об учете налоговом. Как мы сказали выше, затраты "на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации", включают в состав внереализационных расходов (ст.265 НК РФ). Причины, по которым основное средство "выводится из эксплуатации", Кодекс не оговаривает. Поэтому они могут быть любыми, но, конечно, экономически обоснованными.

Моральный износ - как раз такой случай. Поэтому в такой ситуации убыток от списания основного средства уменьшает облагаемую прибыль.

По мнению налоговиков, НДС по списанному имуществу надо восстановить исходя из его остаточной стоимости. Но это не так. Налоговый кодекс РФ такой операции попросту не предусматривает.

Чтобы поменьше конфликтовать с налоговой, наибольшее внимание надо уделить оформлению первичных документов. Прежде всего создайте специальную комиссию. Она оформляет все необходимые документы. Состав комиссии утверждает руководитель своим приказом. Как правило, туда включают главбуха, системщика, административного директора.

Комиссия должна оформить акт по форме N ОС-4 (при списании одного основного средства) или ОС-4б (при списании нескольких основных средств). Акт утверждает руководитель фирмы. На основании него нужно сделать записи в учете и отметки о списании имущества в инвентарной карточке.

Убытки прошлых лет (строка 090)

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав внереализационных расходов. Как правило, такие убытки возникают, если бухгалтер в предыдущие отчетные периоды допустил ошибку и завысил прибыль (например, не учел те или иные расходы).

Порядок исправления этой ошибки в налоговом учете зависит от того, выявлен период, когда она возникла, или нет. Если этот период выявлен, то ошибка исправляется в периоде, когда она была допущена. Следовательно, сумму внереализационного расхода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло завышение налогооблагаемой прибыли.

Если этот период не выявлен, то ошибка исправляется в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, сумму внереализационного расхода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда была обнаружена ошибка.

Пример. В конце 2004 г. бухгалтер ЗАО "Актив" выявил, что фирма завысила облагаемую прибыль на 300 000 руб.

Вариант 1. Ошибка была совершена во II квартале 2004 г.

В этой ситуации бухгалтер должен:

- включить в состав внереализационных расходов полугодия 300 000 руб.;

- сдать уточненные декларации по налогу за полугодие и 9 месяцев.

Вариант 2. Период совершения ошибки не установлен.

В этой ситуации бухгалтер должен включить в состав внереализационных расходов 300 000 руб. по итогам года.

Списанная дебиторская задолженность (строка 100)

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. В двух случаях вы должны списать дебиторскую задолженность:

- если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

- если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Сумма списанной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов.

Если фирма определяет выручку "по отгрузке", списать просроченную дебиторскую задолженность она может и за счет резерва по сомнительным долгам (если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой).

Пример. 18 июня 2001 г. ООО "Пассив" реализовало ЗАО "Актив" партию готовой продукции за 120 000 руб. (без НДС).

В течение трех лет "Актив" деньги за отгруженную ему продукцию не перечислил. 19 июня 2004 г. истек срок исковой давности. Поэтому в июне бухгалтеру "Пассива" нужно списать дебиторскую задолженность "Актива".

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 120 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 120 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом (где она должна учитываться еще в течение пяти лет).

Сумма списанной задолженности учитывается в составе внереализационных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль "Пассива".

А как быть, если после того, как задолженность была списана, покупатель все-таки заплатил деньги? Тогда поступившую сумму надо учесть в составе внереализационных доходов.

Об этом сказано в Письме МНС России от 28 января 2002 г. N 03-1-09/161/14-В601.

Пример. Возьмем условия предыдущего примера, дополнив их следующим.

Предположим, что в августе 2004 г. "Актив" все-таки перечислил деньги за отгруженную ему в 2001 г. продукцию.

Бухгалтер "Пассива" сделает такие проводки:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 120 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Кредит 007

- 120 000 руб. - дебиторская задолженность списана с забалансового учета.

Деньги, поступившие от покупателя, учитываются в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль.

Когда списать задолженность выгодно

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (при условии, что задолженность списана из-за того, что истек срок исковой давности или ее невозможно взыскать).

Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае при списании задолженности фирма сэкономит на налоге на прибыль.

Пример. На начало I квартала 2004 г. у ООО "Пассив" числится дебиторская задолженность по ранее отгруженным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности - 60 000 руб. (без НДС).

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Предположим, что налоговая база по налогу на прибыль в I квартале (без учета списанной задолженности) составила 80 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 60 000 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 007

- 60 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль после списания задолженности составила 20 000 руб. (80 000 - 60 000), а налог на прибыль - 4800 руб. (20 000 руб. х 24%).

Если бы "Пассив" продлил срок исковой давности и не списал дебиторскую задолженность, то налог на прибыль составил бы 19 200 руб. (80 000 руб. х 24%).

Списав же задолженность, фирма сэкономила 14 400 руб. (19 200 - 4800).

Когда задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде фирма получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга.

Списав в этом случае просроченную задолженность, фирма не сможет сэкономить на налоге на прибыль.

Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан. В этом случае после поступления денег фирма должна будет заплатить налог на прибыль со всей поступившей суммы.

В этих двух случаях фирма заинтересована продлить срок исковой давности. По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору.

Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца покупателю. Это установлено ст.200 Гражданского кодекса РФ.

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, обратитесь в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если должник признал за собой долг. Подтвердить это он должен письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов.

Также подтверждением будет являться поступление от должника хоть какой-то суммы денег в оплату договора. В этом случае фирма-кредитор дебиторскую задолженность списывать не должна.

Как быть с НДС по "дебиторке"

Статья 167 Налогового кодекса РФ списанную дебиторскую задолженность признает погашенной. То есть НДС по ней придется отдать государству, несмотря на то что живой выручки нет. Причем, по мнению Минфина, НДС, уплаченный при списании долга, чиновники запрещают включать в налоговые расходы.

Вокруг этой проблемы между МНС и Минфином единогласия не было. Ведомствами примерно в одно время были выпущены официальные письма, противоречащие друг другу.

Позиция налоговиков совпала с интересами предприятий. В Письме от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945 МНС России разрешило учитывать при формировании резерва по сомнительным долгам налог на добавленную стоимость. Как аргумент они привели определение сомнительного долга, данное в ст.266 Налогового кодекса РФ. Таковым "...признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией". Как видите, про НДС в определении не сказано ничего. Поэтому в министерстве сделали вывод, что налог является частью сомнительного долга.

Многие решили: раз резерв нужно создавать с учетом НДС, то списывать в налоговом учете дебиторскую задолженность можно вместе с суммой налога. Но помешал Минфин. В Письме от 7 августа 2003 г. N 04-02-05/1/80 он возвестил, что налогооблагаемую прибыль можно уменьшить не на всю сумму долга, а лишь на ее часть за вычетом НДС.

Позиция чиновников сводится к тому, что ст.270 Налогового кодекса РФ относит сумму НДС в состав расходов, которые не уменьшают облагаемую прибыль. Процитируем п.19 этой статьи: не учитываются расходы "в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров...".

Возникла странная ситуация. Резерв по сомнительным долгам вы можете создавать с учетом НДС, а задолженность надо списать уже без учета этого налога. 30 марта 2004 г. Минфин России выпустил дополнительное Письмо "О порядке начисления НДС при списании дебиторской задолженности" за номером 04-03-11/49. Мнение финансистов не изменилось: НДС при списании долга не уменьшает облагаемую прибыль. Поясним сказанное на примере.

Пример. 5 мая 2001 г. ЗАО "Актив" отгрузило партию телевизоров на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС - 17 700 руб.). Себестоимость телевизоров составила 70 000 руб.

По договору покупатель должен был перечислить деньги в течение 20 дней со дня отгрузки. Однако деньги на расчетный счет "Актива" так и не поступили.

Срок исковой давности начался с 25 мая 2001 г. и истек 25 мая 2004 г. В мае 2004 г. бухгалтер списал просроченный долг.

"Актив" в 2001 г. определял выручку "по оплате", поэтому НДС в бюджет перечислен не был. Налог на прибыль исчисляется фирмой по методу начисления.

В учете эти операции были отражены следующим образом:

5 мая 2001 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 106 200 руб. - учтена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 17 700 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 70 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

25 мая 2004 г.

Дебет 91-2 Кредит 62

- 88 500 руб. (106 200 - 17 700) - списана дебиторская задолженность без НДС (с уменьшением облагаемой прибыли);

Дебет 91-2 Кредит 62

- 17 700 руб. - списан НДС по дебиторской задолженности (без уменьшения облагаемой прибыли);

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 17 700 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 106 200 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом, где она будет числиться в течение пяти лет;

20 июня 2004 г.

Дебет 68 Кредит 51

- 17 700 руб. - НДС перечислен в бюджет.

Надо сказать, что прав Минфин. Дело в том, что при расчете налога на прибыль выручка учитывается без НДС. Поэтому при списании долга логично включить в расходы ту же сумму, что была ранее учтена в доходах (то есть дебиторскую задолженность покупателя без налога). Но... любые неясности законов толкуются "в пользу налогоплательщика" (п.7 ст.3 НК РФ).

Безусловно, самый тривиальный и бесспорный вариант - поступить так, как написано в нашем примере (то есть списать НДС без уменьшения прибыли). Однако есть вариант лучше. Чтобы им воспользоваться, надо запомнить две аксиомы:

- в резерв по сомнительным долгам включают сумму НДС, которую вам не заплатил покупатель (об этом сказано в упомянутом Письме МНС);

- просроченный долг списывают за счет резерва (ст.266 НК РФ).

Например, долг покупателя составил 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Вы создаете резерв на эту сумму. Резерв полностью учитывается при налогообложении прибыли. Затем списываете задолженность (118 000 руб.) за счет резерва. В этой ситуации все необходимые требования налогового законодательства выполнены. Если же проверяющие будут задавать вопросы, можно сказать, что вы следовали официальным разъяснениям МНС и штрафовать фирму нельзя (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 августа 2003 г. N А05-513/03-29/26). Только не забывайте, что резерв надо формировать в строгом соответствии со ст.266 Налогового кодекса РФ. По ней его сумма зависит от сроков возникновения долга.

Можно, конечно, поступить и проще - резерв не создавать и включить в расходы всю сумму долга. Доказывать свою правоту придется с помощью положений Налогового кодекса. Вашему вниманию - голые факты без гипотез. Пункт 2 ст.265 Кодекса приравнивает "суммы безнадежных долгов" к внереализационным расходам. Причем упоминания о НДС он не содержит. Теперь обратимся к определению безнадежного долга, данного в ст.266: ими "...признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым... обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения...". Здесь также о суммах налогов, предъявленных покупателю, речи не идет. Значит, следуя Кодексу, безнадежной задолженностью является вся сумма долга вместе с НДС. Разбивки здесь нет. Правда, в этой ситуации споров не избежать.

Прочие внереализационные расходы (строка 110)

К таким расходам относят отрицательные курсовые и суммовые разницы, судебные расходы, затраты на оплату услуг банков и т.д.

Отрицательные курсовые разницы

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитывать в рубли. Если вы будете оплачивать активы (погашать обязательства) в валюте, то в результате такого пересчета в учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

В бухучете пересчет валюты или обязательств в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности и по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен учетной политикой).

В налоговом учете пересчет валюты или обязательств в рубли производится:

- на дату совершения операции в иностранной валюте (перечисления денег, погашения дебиторской или кредиторской задолженности);

- на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

Если в учете возникла отрицательная курсовая разница, то ее сумму отражают в составе внереализационных расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой либо на последний день отчетного (налогового) периода ее курс понизился;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Пример. ЗАО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 10 ноября 2004 г. на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 15 декабря.

Курс доллара США составил:

- на 10 ноября - 33 руб/USD;

- на 15 декабря - 32 руб/USD.

Бухгалтер "Экспортера" сделает проводки:

10 ноября 2004 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 33 000 руб. (1000 USD х 33 руб/USD) - отражена выручка от продажи;

15 декабря 2004 г.

Дебет 52 Кредит 62

- 32 000 руб. (1000 USD х 32 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 1000 руб. (1000 USD х (33 руб/USD - 32 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательная курсовая разница в размере 1000 руб. отражается в бухгалтерском и налоговом учете в составе внереализационных расходов 15 декабря 2004 г.

Отрицательные разницы при покупке или продаже валюты

Как правило, валюта покупается:

- на оплату контрактов с иностранными партнерами;

- на оплату командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

- на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, сумму возникшей разницы отразите:

- в бухгалтерском учете - в составе операционных расходов;

- в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Пример. ООО "Импортер" подало в банк "Коммерческий" заявку на приобретение валюты в сумме 50 000 долл. США и перечислило ему 1 650 000 руб.

Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб/USD. Курс доллара, установленный Банком России, - 32 руб/USD.

Бухгалтер "Импортера" сделал проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 650 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты;

Дебет 52 Кредит 57

- 1 600 000 руб. (50 000 USD х 32 руб/USD) - купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет (по курсу Банка России).

Дебет 91-2 Кредит 57

- 50 000 руб. (50 000 USD х (33 руб/USD - 32 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже.

Указанную разницу (50 000 руб.) отражают так:

- в бухгалтерском учете - как операционные расходы;

- в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была продана, сумму возникшей разницы отразите:

- в бухгалтерском учете - в составе операционных расходов;

- в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Пример. 16 марта на транзитный валютный счет ЗАО "Экспортер" в банке "Коммерческий" поступила валютная выручка в сумме 10 000 долл. США.

В этот же день "Экспортер" направил банку поручение на продажу 50 процентов поступившей выручки (5000 долл. США) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

Банк "Коммерческий" продал валюту по курсу 32 руб/USD.

Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет, составил 33 руб/USD.

Бухгалтер "Экспортера" сделал проводки:

Дебет 52 Кредит 62

- 330 000 руб. (10 000 USD х 33 руб/USD) - поступила валютная выручка на транзитный счет;

Дебет 57 Кредит 52

- 165 000 руб. (10 000 USD х 50% х 33 руб/USD) - часть валютной выручки направлена на продажу;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 160 000 руб. (5000 USD х 32 руб/USD) - денежные средства от обязательной продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 165 000 руб. - списана проданная валюта.

Отрицательный результат от продажи валюты составил 5000 руб. (165 000 - 160 000). Его отражают так:

- в бухгалтерском учете - как операционные расходы;

- в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Отрицательные суммовые разницы

Цена товара (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такой пересчет проводится на дату погашения задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В результате пересчета может возникнуть отрицательная суммовая разница. Отрицательные суммовые разницы образуются:

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался выше, чем на дату ее возникновения.

В бухгалтерском и налоговом учете отрицательные суммовые разницы нужно отражать так:

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   | Хозяйственная операция |       Отражение суммовой разницы      |
   |                        +—————————————————————T—————————————————+
   |                        |в бухгалтерском учете|в налоговом учете|
   +————————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   |Продажа товаров         |Уменьшает выручку от |Отражается       |
   |(работ, услуг)          |продажи товаров      |в составе        |
   |                        |(работ, услуг)       |внереализационных|
   |                        |                     |расходов         |
   +————————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   |Покупка товаров         |Если суммовые разницы|Отражается       |
   |(работ, услуг)          |возникли до          |в составе        |
   |                        |оприходования        |внереализационных|
   |                        |товаров — уменьшают  |расходов         |
   |                        |их первоначальную    |                 |
   |                        |стоимость.           |                 |
   |                        |Если суммовые разницы|                 |
   |                        |возникли после       |                 |
   |                        |оприходования        |                 |
   |                        |товаров — в составе  |                 |
   |                        |внереализационных    |                 |
   |                        |расходов             |                 |
   L————————————————————————+—————————————————————+——————————————————

Пример ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 долл. США (без НДС). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупателю - 33 руб/USD;

- на дату оплаты товара - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 396 000 руб. (12 000 USD х 33 руб/USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

- 360 000 руб. (12 000 USD х 30 руб/USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 36 000 руб. (12 000 USD х (33 руб/USD - 30 руб/USD)) - уменьшена выручка от продажи (отражена отрицательная суммовая разница).

Отрицательная суммовая разница (36 000 руб.) в бухгалтерском учете уменьшает выручку от реализации, в налоговом учете - отражается в составе внереализационных расходов.

Штрафы и пени

Штрафы и пени, начисленные за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете включают в состав внереализационных расходов.

Такие затраты учитывают в составе внереализационных расходов, если:

- ваша фирма не возражает против уплаты штрафов (пеней);

- вступило в силу соответствующее решение суда, по которому ваша фирма должна заплатить штраф (пени).

Пример. В феврале 2004 г. ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" товары стоимостью 120 000 руб. По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля.

Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров "Пассив" должен заплатить пени из расчета 30 процентов годовых за каждый день просрочки платежа. "Пассив" оплатил товар только 24 марта (просрочка составила 31 день).

Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит:

120 000 руб. х 30% : 365 дн. х 31 дн. = 3057,53 руб.

"Актив" направил в адрес "Пассива" претензионное письмо с требованием уплатить пени. "Пассив" согласился заплатить пени в соответствии с условиями договора.

Бухгалтер "Пассива" должен отразить сумму пеней в бухгалтерском и налоговом учете в составе внереализационных расходов.

Затраты по аннулированным заказам и производству

По Налоговому кодексу РФ уменьшают налогооблагаемую прибыль два вида затрат:

- по производству, не давшему продукции;

- по аннулированным производственным заказам.

Убытки по аннулированным заказам учитываются в составе расходов, если выполняются три условия:

- расходы фирмы на выпуск продукции документально подтверждены;

- заказчик отказался принять и оплатить продукцию;

- расходы списаны по акту, который утвердил руководитель фирмы.

Специального бланка для акта на списание таких расходов нет. Поэтому он должен быть составлен фирмой самостоятельно.

Судебные расходы

К этому виду расходов относят:

- государственную пошлину, которую фирма платит при подаче иска в суд;

- судебные издержки, связанные с рассмотрением дела судом (например, на оплату судом услуг экспертов и переводчиков, проведение осмотра тех или иных доказательств на месте и т.д.).

Эти затраты отражают в бухгалтерском и налоговом учете в составе внереализационных расходов.

Если ваша фирма подала иск в суд, то денежные средства, предназначенные для оплаты судебных расходов, должны быть внесены на депозитный счет суда. После рассмотрения дела судом деньги будут вам возвращены (если фирма выиграла дело) или направлены на оплату судебных расходов (если фирма проиграла дело).

Добавим, что по правилам налогового учета в состав внереализационных расходов не включают стоимость услуг адвокатов. Такие расходы должны учитываться как прочие.

Банковские услуги

К внереализационным расходам относят и затраты фирмы на оплату услуг банков. В бухгалтерском учете такие затраты относят к операционным. К банковским услугам, в частности, относят:

- открытие и ведение банковских счетов фирмы;

- проведение расчетов по поручению фирмы;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк";

- кассовое обслуживание;

- куплю-продажу иностранной валюты;

- выдачу банковских гарантий.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" оплатило следующие услуги банка:

- установку системы "клиент - банк" в сумме 6300 руб. (без НДС);

- кассовое обслуживание в сумме 8000 руб. (без НДС).

В учете это было отражено записями:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 6300 руб. - учтены расходы на установку системы "клиент - банк";

Дебет 91-2 Кредит 60

- 8000 руб. - учтены расходы по кассовому обслуживанию;

Дебет 60 Кредит 51

- 14 300 руб. (8000 + 6300) - списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка.

Затраты на оплату услуг банка бухгалтер "Актива" должен отразить в налоговом учете в составе внереализационных расходов. Они полностью учитываются при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете их следует включить в состав операционных расходов.

Порядок заполнения Приложения 7 к листу 02

Приложение 7 к листу 02 формируют непосредственно по данным сводных регистров внереализационных расходов и убытков, приравненных к внереализационным расходам.

В строке 010 Приложения 7 показывают общую сумму всех внереализационных расходов.

Остальные строки расшифровывают данные этой строки и в сумме должны ей равняться.

Не забудьте: данные строки 010 Приложения 7 переносят в строку 040 листа 02.

Пример. В отчетном году внереализационные расходы ЗАО "Актив" составили:

- проценты по кредиту - 7000 руб.;

- расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке - 25 000 руб.;

- амортизация по имуществу, переданному в аренду, - 4000 руб.;

- убытки прошлых лет, по которым неизвестно, к какому налоговому периоду они относятся, - 1500 руб.;

- НДС по списанной кредиторской задолженности - 1400 руб.

Кроме этого организация списала в отчетном году морально устаревший компьютер. Его первоначальная стоимость - 25 000 руб., сумма начисленной амортизации - 24 500 руб. Убыток от списания компьютера составил 500 руб. (25 000 - 24 500).

Приложение 7 будет заполнено так:

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                     |
   |  51006167        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00207  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 7 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |       ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ И УБЫТКИ, ПРИРАВНИВАЕМЫЕ       |
   |                  К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ                  |
   |                                                                |
   |   Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
   |   (код строки 001)                            |               ||
   |                                               L————————————————|
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Всего внереализационных  расходов и|      |                   ||
   ||убытков,      приравниваемых      к|      |                   ||
   ||внереализационным  расходам  (сумма|      |                   ||
   ||строк с 020  по  110, кроме  строки|      |                   ||
   ||081)                               |  010 |       39 400      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы:         |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы в    виде    процентов   по|      |                   ||
   ||долговым   обязательствам    любого|      |                   ||
   ||вида,   в   том   числе  процентов,|      |                   ||
   ||начисленных  по  ценным  бумагам  и|      |                   ||
   ||иным   обязательствам,   выпущенным|      |                   ||
   ||(эмитированным) налогоплательщиком |  020 |        7 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы          налогоплательщика,|      |                   ||
   ||применяющего  метод начисления,  на|      |                   ||
   ||формирование      резервов       по|      |                   ||
   ||сомнительным долгам                |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы в    виде   сумм   налогов,|      |                   ||
   ||относящихся     к      поставленным|      |                   ||
   ||товарно—материальным     ценностям,|      |                   ||
   ||работам, услугам, если кредиторская|      |                   ||
   ||задолженность  (обязательства перед|      |                   ||
   ||кредиторами)  по   такой   поставке|      |                   ||
   ||списана в отчетном периоде         |  040 |        1 400      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на формирование резервов на|      |                   ||
   ||возможные потери по ссудам         |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы по операциям с  финансовыми|      |                   ||
   ||инструментами срочных сделок       |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на  содержание  переданного|      |                   ||
   ||по   договору   аренды    имущества|      |                   ||
   ||(включая   амортизацию   по   этому|      |                   ||
   ||имуществу)                         |  070 |        4 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на ликвидацию выводимых  из|      |                   ||
   ||эксплуатации основных средств      |  080 |          500      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе                      |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  суммы недоначисленной амортизации|  081 |          500      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки, приравниваемые            к|      |                   ||
   ||внереализационным расходам:        |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки прошлых налоговых  периодов,|      |                   ||
   ||выявленные   в   текущем   отчетном|      |                   ||
   ||(налоговом) периоде                |  090 |        1 500      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы безнадежных   долгов,   а   в|      |                   ||
   ||случае,    если    налогоплательщик|      |                   ||
   ||принял решение о  создании  резерва|      |                   ||
   ||по   сомнительным   долгам, — суммы|      |                   ||
   ||безнадежных долгов,  не покрытые за|      |                   ||
   ||счет средств резерва               |  100 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие внереализационные  расходы и|      |                   ||
   ||убытки,      приравниваемые       к|      |                   ||
   ||внереализационным расходам         |  110 |       25 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

Убытки предыдущих лет

(Приложение 4 к листу 02)

Приложение 4 к листу 02 предназначено для расчета суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по правилам, установленным гл.25 Налогового кодекса РФ и ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. Так, облагаемая прибыль может быть уменьшена на всю сумму полученного в предыдущие налоговые периоды убытка или на часть этой суммы (перенос убытка на будущее).

По строке 010 показывают остаток неперенесенного убытка прошлых лет на начало календарного года, в том числе:

- остаток по убыткам, понесенным до 1 января 2002 г. (строка 020). По этой строке отражают не погашенные по состоянию на 1 января 2001 г. убытки 1997 - 2000 гг. и сумму убытка за 2001 г. (но не более суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г.);

- остаток по убыткам, полученным после 1 января 2002 г. (строка 030), в том числе с расшифровкой по годам его возникновения (строки 040 - 080).

По строке 100 определяют сумму убытка прошлых лет, на которую можно уменьшить облагаемую базу текущего налогового периода.

По строке 110 указывают сумму убытка, который можно будет зачесть в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Эту сумму расшифровывают в строке 120 (по убыткам, полученным до 1 января 2002 г.) и строках 130 - 180 (по убыткам, полученным после 1 января 2002 г.).

О том, как убыток переносится на будущее, говорится в ст.283 Налогового кодекса РФ. Как сказано в этой статье: "налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275.1, статьями 280 и 304 настоящего Кодекса".

Переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором он был получен. При переносе убытка не ставится условие о равномерности такого переноса, и, кроме того, перенос может быть проведен не в каждом году, а с перерывами во времени.

Сумма убытка, отраженная по строке 100, не может превышать 30 процентов налоговой базы, указанной по строке 090 Приложения 4 и по строке 140 листа 02.

Если фирма получила убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Следовательно, вновь полученные убытки переносятся только после погашения предыдущих.

Пример. По итогам 2003 г. организация получила убыток в сумме 1 000 000 руб., который она вправе перенести на будущее. За 2004 г. облагаемая прибыль составила 2 000 000 руб.

Следовательно, налоговая база, исчисленная по итогам 2004 г., может быть уменьшена на сумму убытка 2003 г. в размере, не превышающем 600 000 руб. (2 000 000 руб. х 30%).

Оставшаяся часть убытка 2003 г. в размере 400 000 руб. (1 000 000 - 600 000) может быть перенесена на последующие годы.

Предположим, что в 2005 г. организация получила убыток в размере 500 000 руб. Его перенос на будущее допускается после того, как в 2006 г. будет погашен остаток убытка 2003 г. (400 000 руб.).

Поскольку налоговая база, исчисленная по итогам 2006 г., может быть в совокупности уменьшена на сумму, не превышающую 900 000 руб. (3 000 000 руб. х 30%), то сумма убытка 2005 г. также может уменьшить налоговую базу 2006 г.

Таким образом, облагаемая прибыль 2006 г. составит:

3 000 000 руб. - 400 000 руб. - 500 000 руб. = 2 100 000 руб.

Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода (строка 110 Приложения 4 к листу 02 декларации) переносится в строку 010 Приложения 4, представляемого за налоговый период следующего года.

Как заполнить Приложение, покажет пример.

Оставшаяся часть убытка 2003 г. в размере 400 000 руб. (1 000 000 - 600 000) может быть перенесена на последующие годы.

Например, в 2005 г. налоговая база равна нулю, а в 2006 г. налоговая база сформирована в размере 3 000 000 руб.

Таким образом, налоговая база 2006 г. может быть уменьшена на 400 000 руб. (остаток непокрытого убытка 2003 г.). Эта сумма не превышает 30 процентов облагаемой прибыли 2006 г.

Приложение 4 за 2004 г. будет заполнено так:

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                     |
   |  51006112        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00203  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 4 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |       РАСЧЕТ СУММЫ УБЫТКА ИЛИ ЧАСТИ УБЫТКА, УМЕНЬШАЮЩЕГО       |
   |                         НАЛОГОВУЮ БАЗУ                         |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаток неперенесенного  убытка  на|      |                   ||
   ||начало  налогового  периода — всего|      |                   ||
   ||(строка 020 + строка 030),         |  010 |     1 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного  до   1|      |                   ||
   ||        января 2002 года           |  020 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного после 1|      |                   ||
   ||        января 2002 года           |      |                   ||
   ||        (сумма строк с 040 по 080) |  030 |     1 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                  2003             |      |                   ||
   ||        за ————————————————— год   |  040 |     1 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  050 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  060 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  070 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  080 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база      за     отчетный|      |                   ||
   ||(налоговый)  период   (строка   140|      |                   ||
   ||Листа  02  +  строка 120 Листа 05 +|      |                   ||
   ||строка 120 Листа 06  +  строка  230|      |                   ||
   ||Листа  07  +  строка 110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  090 |     2 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма убытка  или   части   убытка,|      |                   ||
   ||уменьшающего   налоговую   базу  за|      |                   ||
   ||отчетный  (налоговый)  период   (не|      |                   ||
   ||выше 30 процентов налоговой базы по|      |                   ||
   ||строке 090)                        |  100 |       600 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаток не перенесенного убытка  на|      |                   ||
   ||конец  налогового  периода  — всего|      |                   ||
   ||(строка 010 — строка 100  +  убыток|      |                   ||
   ||по  строке  050  Листа  02 с учетом|      |                   ||
   ||уменьшения его на показатели  строк|      |                   ||
   ||120  Листа  05,  120 Листа 06,  230|      |                   ||
   ||Листа 07,  110 Листа 08 и 590 Листа|      |                   ||
   ||09)                                |  110 |       400 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе:                     |      |                   ||
   ||        убытка, полученного   до  1|      |                   ||
   ||        января  2002  года  (строка|      |                   ||
   ||        020  —  строка  100,  но не|      |                   ||
   ||        более строки 020)          |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного после 1|      |                   ||
   ||        января  2002  года  (строка|      |                   ||
   ||        110 — строка 120 или  сумма|      |                   ||
   ||        строк с 140 по 180)        |  130 |       400 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                  2003             |      |                   ||
   ||        за ————————————————— год   |  140 |       400 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  150 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  160 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  170 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  180 |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

Лист 02

Лист 02 - это итоговый лист. Его заполняют на основе приложений и остальных листов декларации.

По строке 010 показывают доходы от реализации (переносится из строки 110 Приложения 1).

В строке 020 указывают расходы, отраженные в строке 270 Приложения 2.

По строкам 030 и 040 указывают суммы внереализационных доходов и расходов. Эти суммы переносят из строки 010 Приложения 6 и строки 010 Приложения 7. По строке 041 показывают убыток, образовавшийся при уступке права требования.

По строке 050 формируют прибыль или убыток, являющиеся промежуточным результатом и подлежащие корректировке.

Так, из полученной прибыли вычитают:

- доходы по операциям с ценными бумагами и доходы от долевого участия в других предприятиях, облагаемые по сниженным ставкам налога. Эти доходы отражают отдельно в листе 04;

- сумму положительных сальдо курсовых разниц, образовавшихся по ОВГВЗ III серии;

- доходы от долевого участия в других предприятиях и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом. Эти доходы переносят из листа 03.

Указанные вычеты отражают в строке 060 листа 02.

По строкам 110 - 130 вычитают сумму льгот, предусмотренных ст.2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

В итоге по строке 140 формируется новая налоговая база.

Полученная налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка (или его части), полученного в предыдущие периоды (строка 150). Эту сумму берут из строки 100 Приложения 4.

В строках 160 и 170 показывают суммы налоговых льгот, предоставляемых субъектами РФ и органами местного самоуправления. Эти суммы также уменьшают налоговую базу.

Напомним, что по этому Закону продолжают действовать некоторые "старые" льготы по налогу на прибыль. Например, в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, которые созданы до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса РФ. Чтобы пользоваться льготой, такие фирмы должны заниматься:

- производством и переработкой сельскохозяйственной продукции;

- производством продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

- строительством объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

При этом выручка от реализации упомянутых товаров (работ, услуг) должна превышать 70 процентов от общей суммы выручки.

В третий и четвертый год работы такие фирмы платят налог в размере 25 и 50 процентов от его установленной ставки. Выручка от указанных видов деятельности должна будет составлять уже свыше 90 процентов от ее общей суммы.

В итоге по строкам 180 - 200 формируется налоговая база для исчисления налога по соответствующим бюджетам.

В строках 210 - 240 указывают ставки налога, также с разбивкой по бюджетам.

Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют налог на прибыль по отдельному расчету в разрезе обособленных подразделений (Приложения 5 и 5а к листу 02).

Поэтому в листе 02 такие фирмы проставляют только ставку для исчисления налога в федеральный бюджет (строка 220).

Строки 270, 280 они заполняют путем переноса данных о суммах исчисленного налога в целом по фирме в бюджет субъекта РФ и местный бюджет из строк 090 и 100 Приложения 5 к листу 02.

Сумму налога с разбивкой по бюджетам отражают в строках 250 - 280.

В строках 290 - 320 показывают суммы авансовых платежей по налогу, начисленные за отчетный период.

Пример. За 2004 г. доходы и расходы ЗАО "Актив" составили (без НДС):

- доходы от реализации - 3 025 000 руб.;

- расходы, связанные с реализацией, - 1 676 000 руб.;

- внереализационные доходы - 22 400 руб.;

- внереализационные расходы - 39 400 руб.

Налоговая база составит:

3 025 000 руб. - 1 676 000 руб. + 22 400 руб. - 39 400 руб. = 1 332 000 руб.

"Актив" перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

По строке 290 нужно указать сумму авансовых платежей по налогу на прибыль, которая была начислена за 9 месяцев 2004 г. Предположим, что она составила 157 600 руб.

По строкам 300 - 320 эта сумма разбивается по видам бюджетов.

По строке 370 отражают сумму налога в размере 162 080 руб. (1 332 000 руб. х 24% - 157 600 руб.), которую "Актив" должен перечислить в бюджет не позднее 28 марта следующего года.

По видам бюджетов эта сумма разбивается в разд.1 декларации.

Лист 02 декларации за отчетный год будет заполнен так:

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                     |
   |  51006112        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                  Лист 02       |
   |                                                                |
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы  от  реализации  (Приложение|      |                   ||
   ||N 1)                               |  010 |     3 025 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   ||
   ||от реализации (Приложение N 2)     |  020 |     1 676 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные доходы           |  030 |        22 400     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы          |  040 |        39 400     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  убыток, образовавшийся        при|      |                   ||
   ||уступке права     требования     (в|      |                   ||
   ||соответствии с пунктом 2 статьи 279|      |                   ||
   ||НК)                                |  041 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   ||
   ||040)                               |  050 |     1 332 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы, исключаемые   из   прибыли,|      |                   ||
   ||отраженной по строке 050           |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прибыль, полученная  Банком  России|      |                   ||
   ||от    осуществления   деятельности,|      |                   ||
   ||связанной с выполнением им функций,|      |                   ||
   ||предусмотренных Федеральным законом|      |                   ||
   ||"О  Центральном  банке   Российской|      |                   ||
   ||Федерации (Банке России)"          |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Льготы, предусмотренные  статьей  2|      |                   ||
   ||Федерального  закона от  06.08.2001|      |                   ||
   ||N 110—ФЗ:                          |      |                   ||
   ||  Предусмотренные абз.  10 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  110 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  14 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  27 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база (строка 050 — строка|      |                   ||
   ||060 — строка 090  —  строка  110  —|      |                   ||
   ||строка 120 — строка 130)           |  140 |     1 332 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма убытка   или   части  убытка,|      |                   ||
   ||полученного      в       предыдущем|      |                   ||
   ||(предыдущих)  налоговом (налоговых)|      |                   ||
   ||периоде  (периодах)   (строка   100|      |                   ||
   ||Приложения N 4 к Листу 02)         |  150 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма прибыли,    исключаемая    из|      |                   ||
   ||налоговой   базы    в    связи    с|      |                   ||
   ||предоставлением      дополнительных|      |                   ||
   ||льгот                              |      |                   ||
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  160 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  170 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база    для    исчисления|      |                   ||
   ||налога:                            |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   ||
   ||— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   ||
   ||Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  180 |     1 332 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   ||
   ||— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   ||
   ||Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  190 |     1 332 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого абзаца пункта 1  статьи  284|      |                   ||
   ||НК)                                |  191 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   ||
   ||строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   ||
   ||120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   ||
   ||+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   ||
   ||Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |     1 332 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога  на  прибыль — всего,|      |                   ||
   ||(%)                                |  210 |         24        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный бюджет             |  220 |          5        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  230 |         17        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого   абзаца   пункта  1  статьи|      |                   ||
   ||284 НК)                            |  231 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  240 |          2        ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                     |
   |  51006112        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма исчисленного    налога     на|      |                   ||
   ||прибыль — всего,                   |  250 |      319 680      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный  бюджет (строка 180|      |                   ||
   ||х строка 220 : 100)                |  260 |       66 600      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка 190 х строка 230|      |                   ||
   ||: 100) + (строка 191 х строка 231 :|      |                   ||
   ||100)                               |  270 |      226 440      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный  бюджет  (строка  200 х|      |                   ||
   ||строка 240 : 100)                  |  280 |       26 640      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма начисленных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей  за  отчетный  (налоговый)|      |                   ||
   ||период — всего,                    |  290 |      157 600      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  300 |       32 833      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  310 |      111 633      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  320 |       13 134      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога,    выплаченная     за|      |                   ||
   ||пределами  Российской  Федерации  и|      |                   ||
   ||засчитываемая в    уплату    налога|      |                   ||
   ||согласно   специальной   Декларации|      |                   ||
   ||(расчета),    принятой    налоговым|      |                   ||
   ||органом                            |  330 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  340 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  350 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  360 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога  на  прибыль к доплате|      |                   ||
   ||<*> — всего (строка  250  —  строка|      |                   ||
   ||290  — строка 330,  если строка 250|      |                   ||
   ||больше суммы  строк  290  и   330),|      |                   ||
   ||(строка  040 подраздела 1.1 Раздела|      |                   ||
   ||1 +  строка  080   подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1 + строка  120 подраздела|      |                   ||
   ||1.1 Раздела 1),                    |  370 |      162 080      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога    на    прибыль     к|      |                   ||
   ||уменьшению <*>  — всего (строка 250|      |                   ||
   ||— строка 290  —  строка  330,  если|      |                   ||
   ||строка 250 меньше суммы строк 290 и|      |                   ||
   ||330) (строка  050  подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1  + строка 090 подраздела|      |                   ||
   ||1.1   Раздела  1   +   строка   130|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1),         |  380 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма ежемесячных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей <*>  на  __  квартал  200_|      |                   ||
   ||года  —  всего (строка 250 — строка|      |                   ||
   ||250   Декларации   за    предыдущий|      |                   ||
   ||отчетный период),                  |  390 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет (сумма строк|      |                   ||
   ||120,   130,   140   подраздела  1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  400 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (сумма  строк 220,  230,|      |                   ||
   ||240 подраздела 1.2 Раздела 1)      |  410 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в  местный  бюджет  (сумма  строк|      |                   ||
   ||320,   330,   340  подраздела   1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  420 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога       на      прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8  ст.  10  Федерального  закона от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к   уплате   по  отчетным  периодам|      |                   ||
   ||текущего года: в федеральный бюджет|      |                   ||
   ||(строка  081, или  строка  082, или|      |                   ||
   ||строка  083, или  строка  084,  или|      |                   ||
   ||строка  085  Листа  12  или  эти же|      |                   ||
   ||строки Листа 13)                   |  430 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка  091, или строка|      |                   ||
   ||092,  или  строка  093,  или строка|      |                   ||
   ||094,  или  строка  095 Листа 12 или|      |                   ||
   ||эти же строки Листа 13)            |  440 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет (строка 101, или|      |                   ||
   ||строка   102, или  строка  103, или|      |                   ||
   ||строка 104, или строка 105 Листа 12|      |                   ||
   ||или эти же строки Листа 13)        |  450 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Количество сроков     уплаты     по|      |                   ||
   ||отчетным периодам текущего года    |  460 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8 ст.  10  Федерального  закона  от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к уплате  по  сроку  28  _____  <*>|      |                   ||
   ||(сумма    строк   060,   100,   140|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1)          |  470 |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                                                                |
   |   ————————————————————————————————                             |
   |   <*> Суммы авансовых  платежей  и  суммы  налога  на  прибыль,|
   |подлежащие "к доплате", "к уменьшению" или "к уплате",  отражены|
   |на Листах 02, 03, 04.  По  организациям,  имеющим   обособленные|
   |подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых|
   |платежей и сумм налога на прибыль в части  федерального  бюджета|
   |используются данные  Листа  02,  а  в  части  бюджетов субъектов|
   |Российской Федерации и местных бюджетов — данные Приложений N  5|
   |и 5а к Листу 02.                                                |
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

Раздел 1

Раздел 1 декларации посвящен налогу, который предстоит уплатить в бюджет. Его сумму вы должны брать из Листов 02, 03 и 04.

Подраздел 1.1 заполняют организации, которые платят налог либо раз в квартал, либо раз в месяц исходя из фактической прибыли. Напомним, что уплачивать налог ежеквартально могут:

- организации, получившие за предыдущий год выручку в среднем не более 3 000 000 руб. в квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации;

- некоммерческие организации, которые не имеют доходов от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- вновь созданные предприятия в течение одного квартала с даты государственной регистрации.

Все остальные организации должны уплачивать налог ежемесячно. Если ваша организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально, деньги по декларации (авансовые платежи) надо перечислить в бюджет не позднее 28-го числа со дня окончания I квартала, полугодия и 9 месяцев. По окончании календарного года вы должны рассчитать общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года вы перечислили денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, вы должны доплатить налог не позднее 28 марта следующего года.

Ежемесячно налог можно уплачивать двумя способами:

- исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;

- исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал (равными долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал).

Если вы уплачиваете налог первым способом, деньги нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетный период - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца года. Если вы уплачиваете налог вторым способом, деньги нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца.

В конце каждого календарного года следует рассчитать общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года вы перечислили денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, вы должны доплатить налог не позднее 28 марта года, следующего за прошедшим годом.

Заполняя этот подраздел, воспользуйтесь данными листа 02. Для этого сопоставьте сумму налога, исчисленного за отчетный (налоговый) период (строка 250), и сумму авансовых платежей, начисленных за этот же период (строка 290). Положительная разница будет означать, что налог нужно доплатить. При этом полученный результат надо записать в строку 370 листа 02.

Если строка 250 окажется меньше строки 290, то налог следует уменьшить. Разницу нужно записать в строку 380 листа 02.

Полученная сумма "к доплате" либо к "уменьшению" расшифровывается по видам бюджетов в подразделе 1.1.

Подраздел 1.2 заполняют те фирмы, которые рассчитываются по налогу ежеквартально с уплатой ежемесячных взносов.

Данные этого подраздела должны содержать информацию только о ежемесячных авансовых платежах, которые перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца. Они разбиваются по видам бюджетов.

Данные об авансовых платежах в федеральный бюджет отражают по строкам 120, 130, 140 и определяют как 1/3 от суммы, указанной по строке 400 листа 02.

Суммы авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации отражают по строкам 220, 230, 240 и рассчитывают как 1/3 от суммы, указанной по строке 410 листа 02.

Данные об авансовых платежах в местный бюджет отражают по строкам 320, 330, 340 и определяют как 1/3 от суммы, отраженной по строке 420 листа 02.

В подразделе 1.3 указывают сумму налога, исчисленную по ставке 6 процентов. Это налог, начисленный с дивидендов или доходов от долевого участия в российских организациях.

Предварительно сумму налога рассчитывают на листе 03 декларации.

Подраздел 1.4 разд.1 заполняют:

- налоговые агенты, которые платят налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (разд.Б Листа 03);

- организации, которые платят налог с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам (разд.А листа 04);

- организации, которые платят налог на прибыль с доходов от долевого участия в иностранных организациях (разд.Б листа 04).

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера на странице 406 и заполним подраздел 1.1.

Общая сумма налога "к доплате" (строка 370 листа 02) равна 162 080 руб. Ее нужно расшифровать по видам бюджетов.

Налог к доплате в федеральный бюджет равняется разнице строк 260 и 300 листа 02. Она составит 33 767 руб. (66 600 - 32 833). Ее записывают в строку 040 подраздела 1.1.

Налог к доплате в бюджет субъекта РФ равен разнице строк 270 и 310 листа 02, то есть 114 807 руб. (226 440 - 111 633). Она отражается в строке 080 подраздела 1.1.

Налог к доплате в местный бюджет надо записать в строку 120 подраздела 1.1.

Ее рассчитывают как разницу строк 280 и 320 листа 02.

Сумма доплаты составит 13 506 руб. (26 640 - 13 134).

Подраздел 1.1 будет заполнен так:

     
   ——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                       |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                       |
   |  51006112        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                       |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                  |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                  |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                  |
   |                                                                  |
   |                                            Форма по КНД 1151006  |
   |                                                    Раздел 00101  |
   |                                                                  |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,         |
   |                  по данным налогоплательщика                     |
   |                                                                  |
   |          1.1. для организаций, уплачивающих авансовые            |
   |    платежи <*>, а также для организаций, уплачивающих налог      |
   |    на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10       |
   |          Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ              |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   | Наименование соглашения  о        —————————————————————————————¬ |
   | разделе продукции            001  |                            | |
   |                                   L————————————————————————————— |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | Код по ОКАТО                 010  | | |4|5|2|6|3|5|9|4|8|        |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  020  |2|8| |0|3| |2|0|0|5|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                                                  |
   | В федеральный бюджет                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                030  |1|0|1|0|1|0|1|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       040  | | | | | | | | | | |3|3|7|6|7||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    050  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     060  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В    бюджет       субъекта                                       |
   | Российской Федерации                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                070  |1|0|1|0|1|0|2|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       080  | | | | | | | | | |1|1|4|8|0|7||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    090  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     100  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В местный бюджет                                                 |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                110  |1|0|1|0|1|1|0|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       120  | | | | | | | | | | |1|3|5|0|6||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    130  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     140  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                  |
   |   ————————————————————————————————                               |
   |   <*> Расчет заполняют налогоплательщики:                        |
   |   — исчисляющие квартальные авансовые платежи по итогам отчетного|
   |периода;                                                          |
   |   — исчисляющие   ежемесячные   авансовые   платежи   исходя   из|
   |фактически полученной прибыли за отчетный (налоговый) период;     |
   |   —  исчисляющие  ежемесячные  авансовые  платежи  и  квартальные|
   |авансовые платежи.                                                |
   |                                                                  |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                      |
   |                                                                  |
   |         Яковлева       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Подпись —————————— Дата |2|5| |0|3| |2|0|0|5|                     |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                   ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НДС платят как российские, так и иностранные фирмы. Налогом облагаются:

- товары, работы и услуги, реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;

- выполненные хозспособом строительно-монтажные работы, если построенные объекты будут использоваться для собственных производственных нужд фирмы;

- товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд фирмы, если эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

- товары, ввезенные на территорию России из-за границы.

По итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) фирма должна заплатить НДС в бюджет, а в налоговую инспекцию сдать декларацию по налогу.

От уплаты НДС освобождены фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД. Им сдавать декларацию по налогу не надо.

Кроме того, фирма может получить освобождение от налога по ст.145 Налогового кодекса РФ. Напомним, для этого общая сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не должна превышать 1 000 000 руб. (без учета НДС). В течение этого времени (те самые три месяца) фирма не должна продавать подакцизные товары.

Чтобы подтвердить выполнение этих требований и получить льготу, бухгалтер должен подать в инспекцию комплект документов (их перечень приведен в п.6 ст.145 НК РФ).

Причем сделать это нужно дважды. Первый раз - до 20-го числа месяца, с которого фирма намерена не платить налог. Второй раз - спустя 12 месяцев, в течение которых фирма была освобождена от НДС, но не позже 20-го числа месяца, следующего за годом освобождения.

Обратите внимание: если предприятие получило освобождение от НДС, через 12 месяцев оно должно документально подтвердить, что пользовалось льготой правомерно. Иначе налог за год придется восстановить.

Отчетность по налогу на добавленную стоимость состоит из двух форм:

1) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ("основной декларации");

2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов ("декларации для экспортеров").

Формы обеих деклараций приведены в Приказе МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644.

Фирмы, имеющие филиалы, должны уплачивать НДС централизованно - по местонахождению головного отделения фирмы.

"Основную декларацию" заполняют все плательщики НДС. А "декларацию для экспортеров" заполняют только те фирмы, которые в отчетном периоде реализовали товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов (их список есть в п.1 ст.164 НК РФ).

Фирмы должны платить НДС ежемесячно не позднее 20-го числа следующего за отчетным месяца. В этот же срок нужно сдать и декларацию по НДС.

Исключение составляют фирмы, у которых в течение квартала в каждом месяце сумма выручки от реализации (без учета НДС) не превышает 1 000 000 руб. Они могут платить НДС ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларацию по НДС такие фирмы также сдают ежеквартально.

Обратите внимание на некоторые важные моменты:

- если ваша фирма импортирует товары из-за границы, НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке - до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации;

- если крайний срок уплаты НДС приходится на нерабочий день, налог можно заплатить на следующий рабочий день;

- если вы решили уплачивать НДС и сдавать декларации по итогам квартала - будьте внимательны и следите за выручкой. Если в каком-либо месяце выручка превысит 1 000 000 руб., фирма теряет право уплачивать налог и сдавать декларации поквартально.

Пример. Вновь организованная фирма, оценив предполагаемый объем продаж, решила, что будет уплачивать НДС и отчитываться по нему ежеквартально. В IV квартале выручка фирмы (без учета НДС) составила:

- в октябре - 500 000 руб.;

- в ноябре - 1 200 000 руб.;

- в декабре - 300 000 руб.

По итогам октября фирма НДС в бюджет не платила и декларацию в инспекцию не сдавала. В ноябре выручка превысила 1 000 000 руб., то есть фирма утратила право платить НДС и сдавать декларацию поквартально.

Это значит, что ей нужно сдать отдельные декларации за октябрь, ноябрь и декабрь, а также заплатить пени за несвоевременную уплату налога за октябрь.

За несвоевременную подачу декларации в налоговую инспекцию фирму могут оштрафовать (ст.119 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение могут оштрафовать и ее руководителя (ст.15.5 КоАП РФ).

Вначале рассмотрим, как заполнить декларацию по НДС в общем случае. А затем уделим внимание особенностям уплаты НДС и заполнения деклараций. Так, например, в особом порядке платят НДС и сдают декларации:

- налоговые агенты;

- фирмы, реализующие товары (работы, услуги), которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (по ним в налоговую инспекцию сдают отдельную декларацию).

Как заполнить декларацию по НДС

"Основная декларация" по НДС состоит из 14 листов. В нее входят:

- титульный лист (две страницы);

- разд.1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд.1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- разд.2.1 "Расчет общей суммы налога", включающий в себя подразделы "Налоговые вычеты" и "Расчеты по НДС за налоговый период";

- разд.2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";

- разд.3 "Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа)";

- разд.4 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";

- разд.5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";

- разд.6 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".

Титульный лист и разд.I декларации заполняют все фирмы. Остальные страницы заполняют только тогда, когда за отчетный период у фирмы были соответствующие операции. Фирма может продавать товары (работы, услуги), не облагаемые НДС. Это, например, медицинские товары, образовательные услуги и т.д. Их полный перечень есть в ст.149 Налогового кодекса РФ. В этом случае помимо шести основных листов нужно заполнить дополнительный лист с разд.5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)".

Дополнительный лист придется оформить и фирмам, которые за отчетный период сделали имущественный взнос в уставный капитал, оказали услуги за пределами России и др. Им надо заполнить разд.6 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения". Реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, отражают в отдельной "декларации для экспортеров".

Фирмы, работающие на "упрощенке", ЕНВД или освобожденные по ст.145 Налогового кодекса РФ, не платят НДС и не сдают по нему декларацию. Однако есть случаи, когда отчитаться по налогу они все-таки обязаны. Сделать это надо, если фирма:

- выступает в качестве налогового агента;

- выдала покупателю счет-фактуру, где указала НДС.

В первом случае представьте в налоговую инспекцию титульный лист, а также листы с разд.1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" и 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". Сдавать другие разделы Инструкция не требует. Отчитаться по налогу эти фирмы должны раз в квартал.

Во втором случае заполните только титульный лист и лист с разд.1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

После того как декларация заполнена, пронумеруйте все страницы, начиная со второй. Соответствующая ячейка есть в правом верхнем углу каждой страницы. Первая страница титульного листа не нумеруется.

После этого на титульном листе напишите общее количество страниц. Раздел 1.1 заполните после подготовки разд.2.1, а разд.1.2 - после разд.2.2.

Раздел 2.1 "Расчет общей суммы налога"

Этот раздел состоит из трех подразделов:

- "Налогооблагаемые объекты";

- "Налоговые вычеты";

- "Расчеты по НДС за налоговый период".

В нем бухгалтер должен рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по окончании налогового периода (месяца или квартала).

Сделайте это так:

Сумма НДС, Сумма НДС, начисленная Сумма

подлежащая = к уплате в бюджет - налоговых

уплате в бюджет за налоговый период вычетов

Налогооблагаемые объекты

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается в первой таблице разд.2.1 "Налогооблагаемые объекты".

Эта таблица включает такие строки:

- реализация (передача) товаров, работ, услуг (строки 010 - 210);

- реализация предприятия в целом как имущественного комплекса (строка 220);

- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (строки 230 и 240);

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 250);

- суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) (строки 260 - 290);

- всего исчислено (строка 300).

В 2004 г. в этом разделе декларации не указываются объемы бартерных и срочных сделок, передача предметов залога и товаров в качестве отступного.

Подобные объекты налогообложения отразите в пункте "Прочая реализация". Кроме того, не надо обособленно указывать доходы по ценным бумагам, страховые выплаты и финансовую помощь. В отдельной строке укажите полученные авансы.

Обратите внимание, не нужно платить НДС с авансов, которые получены:

- в счет оплаты экспортируемых товаров, изготавливаемых более полугода;

- в оплату товаров (работ, услуг), которые будут реализованы не в России;

- в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Однако у фирмы есть возможность НДС с аванса вовсе не платить.

Для этого нужно оформить вексель и передать его покупателю товаров или заключить договор займа.

Деньги, полученные от покупателя в оплату векселя или по договору займа, не будут считаться авансом и облагаться НДС.

Чтобы сделка не выглядела притворной, оформите передачу векселя актом приема-передачи. Специального бланка для него не установлено. Поэтому составляется в произвольной форме. В акте укажите номер, дату погашения и другие реквизиты векселя.

В результате в учете продавца возникнет две задолженности:

- дебиторская задолженность покупателя по отгруженным и неоплаченным товарам;

- кредиторская задолженность перед покупателем по выданному ему векселю (полученному займу).

Затем оформите соглашение о зачете взаимных требований и погасите задолженности.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) также признается реализацией (ст.146 НК РФ). То есть со стоимости этих товаров (работ, услуг) НДС придется заплатить.

Как заполнить эту часть декларации, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" уплачивает НДС помесячно. Согласно учетной политике фирма начисляет НДС "по отгрузке". "Актив" продает женскую и детскую обувь. Женская обувь облагается НДС по ставке 18 процентов, детская - по ставке 10 процентов (п.2 ст.164 НК РФ).

В декабре "Актив" продал:

- партию женской обуви на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.);

- партию детской обуви на общую сумму 110 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Кроме того, в этом же месяце "Актив" получил авансы под будущие поставки:

- женской обуви на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);

- детской обуви на сумму 22 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.).

Вот как бухгалтер заполнил первую страницу разд.2.1 декларации:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                Раздел 00021|
   | 51006037        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1| Стр. | | | |                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |             Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога                    |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Реализация       товаров|  010 |    —    |  20  |      —      ||
   ||     |(работ,  услуг), а также+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |передача   имущественных|  020 | 200 000 |  18  |    36 000   ||
   ||     |прав по  соответствующим+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |ставкам налога — всего: |  030 | 100 000 |  10  |    10 000   ||
   ||     |                        +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  040 |    —    |20/120|      —      ||
   ||     |                        +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  050 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |                        +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  060 |    —    |10/110|      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |  реализация     товаров|  070 |    —    |  18  |      —      ||
   ||     |  (работ,   услуг)    на+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |  безвозмездной основе  |  080 |    —    |  10  |      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |  реализация  имущества,|  090 |    —    |20/120|      —      ||
   ||     |  подлежащего  учету  по+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |  стоимости   с   учетом|  100 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |  уплаченного налога    |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.3 |  реализация            |  110 |    —    |20/120|      —      ||
   ||     |  сельскохозяйственной  +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |  продукции и  продуктов|  120 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |  ее        переработки,+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |  закупленной          у|  130 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |  физических   лиц   (не|      |         |      |             ||
   ||     |  являющихся            |      |         |      |             ||
   ||     |  налогоплательщиками)  |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.4 |  реализация      услуг,|  140 |    —    |  20  |      —      ||
   ||     |  оказываемых          в+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |  интересах другого лица|  150 |    —    |  18  |      —      ||
   ||     |  на  основе   договоров|      |         |      |             ||
   ||     |  поручения,    комиссии|      |         |      |             ||
   ||     |  либо         агентских|      |         |      |             ||
   ||     |  договоров             |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.5 | прочая       реализация|  160 |    —    |  20  |      —      ||
   ||     |товаров (работ,  услуг),+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |передача   имущественных|  170 | 200 000 |  18  |    36 000   ||
   ||     |прав,  не   вошедшая   в+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |строки 070 — 150 раздела|  180 | 100 000 |  10  |    10 000   ||
   ||     |2.1 декларации по налогу+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |на добавленную стоимость|  190 |    —    |20/120|      —      ||
   ||     |                        +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  200 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |                        +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  210 |    —    |10/110|      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  2. |Реализация предприятия в|  220 |    —    |   Х  |      —      ||
   ||     |целом как имущественного|      |         |      |             ||
   ||     |комплекса               |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  3. |Передача товаров (работ,|  230 |    —    |  18  |      —      ||
   ||     |услуг)  для  собственных+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |нужд                    |  240 |    —    |  10  |      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  4. |Выполнение              |  250 |    —    |  18  |      —      ||
   ||     |строительно—монтажных   |      |         |      |             ||
   ||     |работ  для  собственного|      |         |      |             ||
   ||     |потребления             |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  5. |Суммы, связанные       с|  260 |  59 000 |18/118|     9 000   ||
   ||     |расчетами   по    оплате+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |налогооблагаемых товаров|  270 |  22 000 |10/110|     2 000   ||
   ||     |(работ, услуг), всего:  |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 5.1 |сумма авансовых  и  иных|  280 |  59 000 |18/118|     9 000   ||
   ||     |платежей,  полученных  в+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |счет         предстоящих|  290 |  22 000 |10/110|     2 000   ||
   ||     |поставок   товаров   или|      |         |      |             ||
   ||     |выполнения работ (услуг)|      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  6. |Всего исчислено   (сумма|  300 | 381 000 |   Х  |    57 000   ||
   ||     |величин  графы  4  строк|      |         |      |             ||
   ||     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             ||
   ||     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |         |      |             ||
   ||     |стоимость; графы 6 строк|      |         |      |             ||
   ||     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             ||
   ||     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |         |      |             ||
   ||     |стоимость)              |      |         |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

На следующих страницах разд.2.1 декларации надо указать:

- сумму налоговых вычетов, произведенных в отчетном периоде (месяце или квартале);

- сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

Налоговые вычеты

В этой таблице декларации отразите суммы НДС, принятые к вычету в отчетном периоде (месяце или квартале). В ст.171 Налогового кодекса РФ перечислены случаи, когда фирма может принять налог к вычету. Это НДС, который фирма заплатила:

- своим поставщикам за товары (работы, услуги). При этом под термином "товары" понимается любое имущество (собственно товары, материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т.п.);

- на таможне при ввозе товаров в Россию;

- в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил вам их (отказался от них);

- в бюджет с ранее полученных авансов после того, как эти деньги были отработаны, либо после расторжения договора и возврата аванса покупателю;

- подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств;

- по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

- в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;

- по расходам на командировки и представительским расходам;

- в бюджет в качестве налогового агента.

Под пристальный контроль инспекторов могут попасть вычеты по основным средствам. Показывая в вычетах сумму НДС по основному средству, не требующему монтажа, убедитесь, что оно оплачено и введено в эксплуатацию. Если основное средство надо собрать или смонтировать, то вычет можно сделать не раньше, чем в налоговом учете вы начнете начислять по нему амортизацию (п.5 ст.172 НК РФ).

Есть еще один спорный момент - вычеты по НДС, когда у фирмы не было выручки. Обычно инспекторы считают, что раз нет дохода, то и принять к вычету НДС нельзя. Однако Налоговый кодекс РФ никаких ограничений на этот счет не содержит. Судьи также считают, что и без выручки налог можно вычесть (например, Постановление ФАС Центрального округа от 21 июля 2004 г. N Ф08-13365/03-16).

Но есть и более простой выход. Он поможет принять к вычету НДС и сохранить хорошие отношения с инспекторами. Если главное требование налоговой - это наличие выручки, сделайте так, чтобы она появилась. Например, можно продать какую-нибудь "ненужную" вещь сотруднику. Даже если выручка получится минимальной, контролерам придраться будет не к чему.

Некоторые расходы фирмы в бухгалтерском учете списывают не сразу, а в течение длительного времени - это расходы будущих периодов. Если выполнены все необходимые условия, входной НДС, относящийся к расходам будущих периодов, можно принять к вычету сразу. Главное, чтобы эти работы (услуги) были выполнены, оплачены и предназначены для целей производства или других операций, облагаемых НДС.

Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу (либо заказчик отказывается от результатов выполненных работ, оказанных услуг). При определенных условиях НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) можно принять к вычету. Вот эти условия:

- НДС с выручки от реализации товаров (работ, услуг) был уплачен в бюджет;

- в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров (работ, услуг);

- не истек один год со дня возврата товаров (отказа от результатов работ, услуг).

Фирмы должны платить НДС ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

В таблице "Расчеты по НДС за налоговый период" посчитайте сумму налога, которую надо заплатить в бюджет или возместить из него по итогам отчетного периода (месяца или квартала). Для этого сравните показатели строк 300 "Всего исчислено" и 380 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету".

Если сумма в строке 300 больше данных по строке 380, запишите разницу в строку 390 "Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период". Если же показатель строки 300 меньше суммы строки 380, разницу запишите в строку 400 "Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период".

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в июле 2004 г. "Актив" приобрел оборудование стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Расходы на его доставку составили 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.). В этом же месяце оборудование было принято к учету и введено в эксплуатацию.

Кроме того, в июле исполнительный директор ездил в командировку для заключения договора поставки. Его расходы на проживание и проезд составили 2950 руб. (в том числе НДС 450 руб.).

Предположим, что других операций в 2004 г. у "Актива" не было.

Тогда таблицы "Налоговые вычеты" и "Расчеты по НДС за налоговый период" декларации будут заполнены так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬|
   ||  N  |               НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ              | Код  |Сумма НДС||
   || п/п |                                             |строки|         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   ||  1  |                      2                      |   3  |    4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   ||  7. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  310 |  60 750 ||
   ||     |и   уплаченная   им   при   приобретении   на|      |         ||
   ||     |территории   Российской   Федерации   товаров|      |         ||
   ||     |(работ, услуг), подлежащая вычету            |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   ||     |в том числе:                                 |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 7.1.|по принятым  на учет нематериальным активам и|  311 |  60 300 ||
   ||     |(или)  основным   средствам,   не   требующим|      |         ||
   ||     |сборки,  монтажа,  приобретенным по договорам|      |         ||
   ||     |купли—продажи;                               |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 7.2.|по основным  средствам,   требующим   сборки,|  312 |    —    ||
   ||     |монтажа,     приобретенным    по    договорам|      |         ||
   ||     |купли—продажи;                               |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 7.3.|по основным      средствам,       завершенным|  313 |    —    ||
   ||     |капитальным строительством;                  |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 7.4.|по товарам (работам,  услугам), приобретенным|  314 |    —    ||
   ||     |для  выполнения  строительно—монтажных  работ|      |         ||
   ||     |для собственного потребления;                |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 7.5.|по расходам       на      командировки      и|  315 |     450 ||
   ||     |представительским расходам;                  |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 7.6.|по товарам, приобретаемым для перепродажи;   |  316 |    —    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 7.7.|по иным    товарам    (работам,     услугам),|  317 |    —    ||
   ||     |приобретаемым   для  осуществления  операций,|      |         ||
   ||     |признаваемых объектами налогообложения.      |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   ||  8. |Сумма налога,  исчисленная   при   выполнении|  320 |    —    ||
   ||     |строительно—монтажных  работ для собственного|      |         ||
   ||     |потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая|      |         ||
   ||     |вычету                                       |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   ||  9. |Сумма налога,  уплаченная  налогоплательщиком|  330 |    —    ||
   ||     |при ввозе товаров  на  таможенную  территорию|      |         ||
   ||     |Российской Федерации, подлежащая вычету      |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 10. |Сумма налога,    исчисленная   и   уплаченная|  340 |    —    ||
   ||     |налогоплательщиком с сумм авансовых или  иных|      |         ||
   ||     |платежей,   подлежащая   вычету   после  даты|      |         ||
   ||     |реализации  соответствующих  товаров  (работ,|      |         ||
   ||     |услуг)                                       |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 11. |Сумма налога,     уплаченная     в     бюджет|  350 |    —    ||
   ||     |налогоплательщиком  в  качестве  покупателя —|      |         ||
   ||     |налогового агента, подлежащая вычету         |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 12. |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в|  360 |    —    ||
   ||     |бюджет при реализации товаров (работ,  услуг)|      |         ||
   ||     |в случае возврата этих товаров или отказа  от|      |         ||
   ||     |них  (отказа от выполнения работ,  услуг),  а|      |         ||
   ||     |также      сумма      налога,      уплаченная|      |         ||
   ||     |налогоплательщиком  в бюджет с сумм авансовых|      |         ||
   ||     |или иных платежей в счет предстоящих поставок|      |         ||
   ||     |товаров (работ,  услуг), в случае расторжения|      |         ||
   ||     |соответствующего    договора    и    возврата|      |         ||
   ||     |соответствующих   сумм   авансовых  платежей,|      |         ||
   ||     |подлежащая вычету                            |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 13. |Суммы налога,  уплаченные  налогоплательщиком|  370 |    —    ||
   ||     |по   принятым   к   учету  товарам  (работам,|      |         ||
   ||     |услугам),  в  т.ч.   основным   средствам   и|      |         ||
   ||     |нематериальным  активам,  включенные  ранее в|      |         ||
   ||     |налоговые вычеты и подлежащие восстановлению |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 14. |Общая сумма НДС,  подлежащая вычету  (сложить|  380 |  60 750 ||
   ||     |величины в строках 310, 320 — 360 раздела 2.1|      |         ||
   ||     |декларации по налогу на добавленную стоимость|      |         ||
   ||     |и  вычесть  величину  строки  370 раздела 2.1|      |         ||
   ||     |декларации   по   налогу    на    добавленную|      |         ||
   ||     |стоимость)                                   |      |         ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————|
   |                                                                      |
   |               РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД                     |
   |                                                                      |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬|
   ||  1  |                      2                      |   3  |    4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 15. |Итого сумма   НДС,  исчисленная  к  уплате  в|  390 |    —    ||
   ||     |бюджет  за данный  налоговый   период   (если|      |         ||
   ||     |величина строки 300 раздела 2.1 декларации по|      |         ||
   ||     |налогу  на  добавленную  стоимость  превышает|      |         ||
   ||     |величину  в строке 380 раздела 2.1 декларации|      |         ||
   ||     |по налогу на добавленную  стоимость,  вычесть|      |         ||
   ||     |из величины строки 300 раздела 2.1 декларации|      |         ||
   ||     |по налогу на добавленную  стоимость  величину|      |         ||
   ||     |строки  380  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость)                    |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 16. |Итого сумма НДС,  исчисленная к уменьшению за|  400 |   3750  ||
   ||     |данный налоговый период (если величина строки|      |         ||
   ||     |300  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость меньше величины строки|      |         ||
   ||     |380  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на|      |         ||
   ||     |добавленную   стоимость,   вычесть   величину|      |         ||
   ||     |строки 380 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную  стоимость из величины строки|      |         ||
   ||     |300  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на|      |         ||
   ||     |добавленную стоимость)                       |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 17. |Итого сумма   НДС,  исчисленная  к  уплате  в|  410 |    —    ||
   ||     |бюджет за данный налоговый период по товарам,|      |         ||
   ||     |применение  налоговой  ставки  0 процентов по|      |         ||
   ||     |которым не подтверждено                      |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 18. |Итого сумма НДС,  исчисленная к уменьшению за|  420 |    —    ||
   ||     |данный    налоговый    период   по   товарам,|      |         ||
   ||     |применение налоговой ставки  0  процентов  по|      |         ||
   ||     |которым не подтверждено                      |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 19. |Общая сумма  НДС,  исчисленная  к  уплате   в|  430 |    —    ||
   ||     |бюджет  (сложить  величины  строк  390  и 410|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость,  либо  если  величина|      |         ||
   ||     |строки 390 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную  стоимость превышает величину|      |         ||
   ||     |строки 420 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки 390 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную стоимость величину строки 420|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость,  либо  если  величина|      |         ||
   ||     |строки 410 раздела 2.1   декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную  стоимость превышает величину|      |         ||
   ||     |строки 400 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки 410 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную стоимость величину строки 400|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную стоимость)                       |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 20. |Общая сумма  НДС,  исчисленная  к  уменьшению|  440 |   3750  ||
   ||     |(сложить величины строк 400 и 420 раздела 2.1|      |         ||
   ||     |декларации    по    налогу   на   добавленную|      |         ||
   ||     |стоимость,  либо  если  величина  строки  420|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость   превышает   величину|      |         ||
   ||     |строки  390  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки  420  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость величину строки  390|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость,  либо  если  величина|      |         ||
   ||     |строки  400  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость  превышает  величину|      |         ||
   ||     |строки  410  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки  400  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость величину строки  410|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную стоимость)                       |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 21. |Сумма НДС,  подлежащая перечислению в  бюджет|  450 |    —    ||
   ||     |по  товарам,  перемещаемым  через  таможенную|      |         ||
   ||     |границу Российской Федерации без  таможенного|      |         ||
   ||     |контроля и таможенного оформления            |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 22. |Наименование соглашения о разделе продукции: |  460 |    —    ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Раздел 1.1 "Сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет"

В разд.1.1 покажите итоговое сальдо расчетов с бюджетом по НДС за отчетный период. Оно может быть положительным (если сумма начисленного налога больше, чем сумма налога к возмещению) или отрицательным (если сумма вычетов превышает начисленный налог).

В первом случае данные впишите в ячейки по строке 030, во втором - по строке 040. Правильно заполнить эту страницу удастся только после подсчета суммы НДС ("к уплате" или "к уменьшению") в разд.2.1.

Помимо этого в разд.1.1 укажите коды бюджетной классификации и ОКАТО, которые должны присутствовать во всех "налоговых" платежках. Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления (ОКАТО) утвержден Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

Раздел 1.1 по данным предыдущих примеров будет заполнен так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||             ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      |
   |||||||||||         ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                      |
   | 51006037              L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬               |
   |                   КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1| Стр. | | | |               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——               |
   |                                                                      |
   |                                                  Форма по КНД 1151001|
   |                                                          Раздел 00011|
   |                                                                      |
   |     Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,            |
   |                  по данным налогоплательщика                         |
   |                                                                      |
   |Показатели                  Код строки     Значение показателей       |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации     010    |1|0|2|0|1|0|1|                |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                    020    | | | | | | |4|5|2|6|0|        |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                      |
   |Сумма налога, исчисленная              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |к уплате в бюджет (руб.)        030    | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                      |
   |Сумма налога, исчисленная              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |к уменьшению (руб.)             040    | | | | | | | | | | | |3|7|5|0||
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                      |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на   данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                          |
   |                                                                      |
   |             Яковлева       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |   Подпись ——————————— Дата |2|0| |0|1| |2|0|0|5|                     |
   |                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Справочные разделы

Раздел 3

На сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, данные этого раздела не влияют. В разд.3 (таблица "Налогооблагаемые объекты") укажите сумму НДС, начисленную за отчетный период:

- по товарам (работам, услугам), реализованным в Белоруссию;

- по нефти и природному газу, проданным в государства - участники СНГ (за исключением Белоруссии).

По строке 010 "Начислено - всего" разд.3 укажите не сумму п.п.1.1 и 1.2 этого же раздела, а общую сумму НДС, начисленную по всем операциям за отчетный период (графа 6 строки 300 разд.2.1 декларации).

В таблице "Налоговые вычеты" разд.3 впишите сумму НДС, принятую в отчетном периоде к вычету:

- по товарам (работам, услугам), приобретенным у белорусских поставщиков;

- по нефти и природному газу, приобретенным в государствах - участниках СНГ (за исключением Белоруссии).

По строке 100 "Сумма НДС, принимаемая к вычету, - общая" разд.3 покажите общую сумму всех налоговых вычетов фирмы за отчетный период (графа 4 строки 380 разд.2.1).

Пример. ЗАО "Актив" уплачивает НДС помесячно. Согласно учетной политике фирма считает НДС "по отгрузке".

"Актив" производит и продает пиломатериалы. В декабре 2004 г. "Актив" продал их на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.), в том числе:

- российским покупателям - на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.);

- белорусским покупателям - на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Кроме того, в этом же месяце "Актив" приобрел товары для перепродажи на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), из них:

- у российских поставщиков - на 94 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.);

- у белорусских поставщиков - на 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

В декабре товары были оплачены и оприходованы на склад.

Предположим, что в течение месяца других операций у "Актива" не было.

Тогда разд.3 декларации будет заполнен так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                Раздел 00003|
   | 51006037        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1| Стр. | | | |                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |           Раздел 3. Расчет суммы налога по операциям                 |
   |    с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также          |
   |    государств — участников СНГ (в отношении нефти, включая           |
   |        стабильный газовый конденсат, и природного газа)              |
   |                                                                      |
   |                                      (Все суммы указываются в рублях)|
   |                                               (Заполняется справочно)|
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |Налогооблагаемые объекты| Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |                        |строки|  база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Начислено — всего       |  010 | 300 000 |   Х  |    54 000   ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |реализация       товаров|  020 |    —    |  20  |      —      ||
   ||     |(работ,    услуг)      в+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |Республику Беларусь   по|  030 | 100 000 |  18  |    18 000   ||
   ||     |соответствующим  ставкам+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |налога                  |  040 |    —    |  10  |      —      ||
   ||     |                        +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  050 |    —    |20/120|      —      ||
   ||     |                        +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  060 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |                        +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  070 |    —    |10/110|      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |реализация        нефти,|  080 |    —    |  20  |      —      ||
   ||     |включая       стабильный+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |газовый   конденсат,   и|  090 |    —    |  18  |      —      ||
   ||     |природного    газа     в|      |         |      |             ||
   ||     |государства —  участники|      |         |      |             ||
   ||     |СНГ    (за   исключением|      |         |      |             ||
   ||     |Республики Беларусь)    |      |         |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   |                                                                      |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬|
   ||  N  |               Налоговые вычеты              | Код  |Сумма НДС||
   || п/п |                                             |строки|         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   ||  1  |                      2                      |   3  |    4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   ||  2. |Сумма НДС, принимаемая к вычету — общая      |  100 |  18 000 ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   ||     |в том числе:                                 |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 2.1 |сумма налога,  уплаченная  при   приобретении|  110 |   3 600 ||
   ||     |товаров    (работ,    услуг)    хозяйствующим|      |         ||
   ||     |субъектам Республики Беларусь                |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 2.2 |сумма налога,  уплаченная  при   приобретении|  120 |    —    ||
   ||     |нефти,  включая стабильный газовый конденсат,|      |         ||
   ||     |и природного газа в государствах — участниках|      |         ||
   ||     |СНГ (за исключением Республики Беларусь)     |      |         ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Раздел 4

Этот раздел также заполняют справочно, и на сумму налога к уплате в бюджет данные этого раздела не влияют.

Раздел 4 заполняют фирмы, которые в прошлые годы уплачивали НДС "по оплате", а с 2004 г. перешли на уплату "по отгрузке". Его также должны заполнить фирмы, определяющие выгрузку для целей налогообложения "по оплате", которые списали дебиторскую задолженность.

В приложении укажите:

- выручку от продажи товаров, отгруженных в прошлые годы (когда организация определяла выручку "по оплате"), но оплаченных в 2004 г.;

- выручку от продажи товаров, отгруженных в прошлые годы (когда фирма определяла выручку "по оплате"), если в 2004 г. задолженность покупателя была списана.

Обратите внимание: суммы, указанные в разд.4, также отражаются как прочая реализация товаров (работ, услуг) по строкам 160 - 210 разд.2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации.

Как заполнить этот раздел, покажет пример.

Пример. В 2003 г. ЗАО "Актив" рассчитывало НДС "по оплате". В декабре 2003 г. "Актив" отгрузил ООО "Пассив" партию товаров на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). До конца 2003 г. "Пассив" не рассчитался за отгруженные товары.

С 2004 г. "Актив" перешел на уплату НДС "по отгрузке".

В июле 2004 г. "Пассив" оплатил полученные от "Актива" товары.

Раздел 4 декларации за июль 2004 г. бухгалтер "Актива" заполнил так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                Раздел 00004|
   | 51006037        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1| Стр. | | | |                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |    Раздел 4. Операции по реализации товаров (работ, услуг),          |
   |         связанные с погашением (списанием) дебиторской               |
   |           задолженности за ранее отгруженные товары                  |
   |                        (работы, услуги)                              |
   |                                                                      |
   |                                        Все суммы указываются в рублях|
   |                                           (Заполняется справочно) <*>|
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |Налогооблагаемые объекты| Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |                        |строки|  база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |    4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Прочая        реализация|  010 |    Х    |   Х  |      Х      ||
   ||     |товаров (работ, услуг) —|      |         |      |             ||
   ||     |всего:                  |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |реализация       товаров|  020 | 200 000 |  20  |    40 000   ||
   ||     |(работ,          услуг),+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |отгруженных в предыдущих|  030 |    —    |  10  |      —      ||
   ||     |годах, оплата за которые+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |поступила в текущем году|  040 |    —    |20/120|      —      ||
   ||     |после    перехода     на+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |учетную   политику    по|  050 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |отгрузке                |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |реализация       товаров|  060 |    —    |  20  |      —      ||
   ||     |(работ,          услуг),+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |признанная при  списании|  070 |    —    |  10  |      —      ||
   ||     |дебиторской             +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |задолженности           |  080 |    —    |20/120|      —      ||
   ||     |                        +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  090 |    —    |10/110|      —      ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   |                                                                      |
   |   ————————————————————————————————                                   |
   |   <*> Заполняется налогоплательщиками, утвердившими  в  текущем  году|
   |учетную политику для целей исчисления НДС по отгрузке  и  предъявлению|
   |покупателям расчетных документов.                                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Раздел 5

В разд.5 приведите данные об операциях, не облагаемых НДС в соответствии со ст.149 Налогового кодекса РФ.

В графе 1 этого раздела декларации нужно записать код операции, в графе 2 - ее сумму. Коды операций есть в Приложении 1 к Инструкции по заполнению декларации по НДС (утв. Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25).

В графе 3 покажите стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных без НДС. В частности, это товары (работы, услуги):

- реализация которых не облагается НДС в соответствии со ст.149 Налогового кодекса РФ;

- приобретенные у фирм, освобожденных от уплаты НДС в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ;

- приобретенные у лиц, не являющихся плательщиками НДС.

В графе 4 впишите уплаченный при покупке товаров (работ, услуг) НДС, который фирмы-льготники не могут принять к вычету.

Обратите внимание: графы 3 и 4 заполняют по каждому коду операции отдельно.

Как заполнить разд.5 декларации, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" производит и продает медицинские товары (код операции 1010204). В IV квартале 2004 г. выручка от продаж составила 108 000 руб. (НДС не облагается). Для производства этих товаров фирма приобрела материалы:

- у ООО "Вест" на сумму 40 000 руб. (без НДС, так как оно работает на упрощенной системе налогообложения);

- у ООО "Ист" на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.)

Раздел 5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" заполнен так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                Раздел 00005|
   | 51006037        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1| Стр. | | | |                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |       Раздел 5. Операции, не подлежащие налогообложению              |
   |               (освобождаемые от налогообложения)                     |
   |                                                                      |
   |                                        Все суммы указываются в рублях|
   |Код строки 010                                 (Заполняется справочно)|
   |———————————————————T—————————————————T———————————————T———————————————¬|
   || Код операции <*> |Стоимость реали— |Стоимость при— |Сумма НДС, уп— ||
   ||                  |зованных (пере—  |обретенных то— |лаченная по    ||
   ||                  |данных) товаров  |варов (работ,  |приобретенным  ||
   ||                  |(работ, услуг),  |услуг), не об— |товарам (рабо— ||
   ||                  |не подлежащих на—|лагаемых НДС   |там, услугам), ||
   ||                  |логообложению    |               |но не подлежа— ||
   ||                  |(освобождаемых от|               |щая вычету по  ||
   ||                  |налогообложения) |               |операциям, не  ||
   ||                  |                 |               |подлежащим на— ||
   ||                  |                 |               |логообложению  ||
   ||                  |                 |               |(освобождаемым ||
   ||                  |                 |               |от налогообло— ||
   ||                  |                 |               |жения)         ||
   |+——————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+|
   ||         1        |        2        |       3       |       4       ||
   |+——————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+|
   ||      1010204     |     108 000     |     40 000    |     9 000     ||
   |+——————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+|
   ||                  |                 |               |               ||
   |+——————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+|
   ||                  |                 |               |               ||
   |+——————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого (код строки |     108 000     |     40 000    |     9 000     ||
   ||020):             |                 |               |               ||
   |L——————————————————+—————————————————+———————————————+————————————————|
   |                                                                      |
   |   ————————————————————————————————                                   |
   |   <*> При заполнении кода операции 1010299 указывается   наименование|
   |соглашения о разделе продукции.                                       |
   |                                                                      |
   |——————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬|
   ||Наименование соглашения о разделе|                                  ||
   ||продукции (код строки 030)       |                                  ||
   |L—————————————————————————————————+———————————————————————————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Раздел 6

В разд.6 приведите сведения об операциях, не облагаемых НДС по п.2 ст.146 (операции, не признаваемые объектом налогообложения) и ст.ст.147, 148 Налогового кодекса РФ.

К таким операциям, в частности, относят:

- операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты;

- передачу основных средств, нематериальных активов или любого другого имущества фирмы ее правопреемнику (при реорганизации);

- передачу имущества в уставный (складочный) капитал других организаций или в совместную деятельность;

- передачу имущества учредителю или акционеру при его выходе из состава учредителей или акционеров (в пределах его первоначального взноса);

- передачу жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при приватизации;

- изъятие имущества при конфискации;

- операции, связанные с наследованием имущества.

В графе 1 запишите код операции, в графе 2 - ее сумму.

Коды операций приведены в Приложении 1 к Инструкции по заполнению декларации по НДС (утв. Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25).

Пример. В декабре 2004 г. фирма продала принадлежащее ей здание, находящееся на территории Польши. Выручка от реализации, пересчитанная в рубли по курсу Банка России, составила 4 500 000 руб.

Поскольку место реализации находится вне территории России, такая операция НДС не облагается (ст.147 НК РФ). Она имеет код 1010807.

Раздел 6 декларации будет заполнен так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                Раздел 00006|
   | 51006037        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1| Стр. | | | |                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |          Раздел 6. Операции, не признаваемые объектом                |
   |    налогообложения, а также операции по реализации товаров           |
   |    (работ, услуг), местом реализации которых не признается           |
   |                территория Российской Федерации                       |
   |                                                                      |
   |                                        Все суммы указываются в рублях|
   |Код строки 010                                 (Заполняется справочно)|
   |—————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬|
   ||          Код операции          |         Стоимостная оценка        ||
   |+————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||                1               |                 2                 ||
   |+————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||             1010807            |             4 500 000             ||
   |+————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||                                |                                   ||
   |+————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||                                |                                   ||
   |+————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Итого (код строки 020):         |             4 500 000             ||
   |L————————————————————————————————+————————————————————————————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Как заполняют декларацию налоговые агенты

Налоговый кодекс РФ приводит три случая, когда фирма считается налоговым агентом:

- если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России;

- если фирма арендует муниципальное или государственное имущество;

- если по поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Во всех этих случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту (иностранной компании, арендодателю или государственному органу, уполномочившему фирму продавать соответствующее имущество), и перечислить сумму налога в бюджет.

Обратите внимание: от обязанностей налогового агента фирма не освобождается даже в том случае, если она не является плательщиком НДС.

Пример. Фирма "Промторг", занимающаяся розничной торговлей, уплачивает единый налог на вмененный доход. С выручки от продажи товаров "Промторг" платить НДС не должен. Однако помещение, где расположен торговый зал, фирма арендует у муниципалитета.

Поэтому, перечисляя арендную плату, "Промторг" как налоговый агент должен удержать из этой суммы НДС и перечислить его в бюджет.

Фирма, исполняющая обязанности налогового агента, должна перечислить НДС в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом). Так записано в п.1 ст.174 Налогового кодекса РФ.

Но есть ситуации, в которых действует другой порядок уплаты НДС налоговым агентом. Если фирма покупает у иностранной компании работы или услуги, место реализации которых - Россия, то удержанный у контрагента НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с оплатой этих работ и услуг (п.4 ст.174 НК РФ).

Сумму НДС, которую должен заплатить в бюджет налоговый агент, рассчитывают в разд.2.2 "основной декларации".

При этом на практике встречается две ситуации:

1. Фирма не является плательщиком НДС (переведена на "упрощенку" или уплачивает единый налог на вмененный доход), но выполняет функции налогового агента (например, арендует здание, находящееся в муниципальной собственности). В этом случае фирме нужно заполнить и сдать в налоговую инспекцию титульный лист, разд.2.2 и разд.1.2 "основной декларации".

2. Фирма является плательщиком НДС и налоговым агентом. В этом случае в инспекцию нужно сдать титульный лист, разд.2.1, 2.2, 1.1 и 1.2 "основной декларации".

Обратите внимание: разд.2.2 заполняют отдельно по каждому налогоплательщику, за которого вы платите налог.

По строке 010 разд.2.2 укажите полное наименование налогоплательщика, по строке 020 - его ИНН, а по строке 021 - его КПП.

По строке 030 отразите порядковый номер налогоплательщика, с которого вы удерживаете налог. По строке 170 впишите сумму налога, исчисленную вами как налоговым агентом, которую необходимо перечислить в бюджет.

Пример. ЗАО "Актив" арендует офисное помещение у комитета по управлению государственным имуществом г. Москвы.

Ежемесячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС.

Таким образом, арендная плата (включая НДС) составляет 11 800 руб. в месяц (10 000 руб. + 10 000 руб. х 18%).

Согласно договору, не позднее 5-го числа каждого месяца "Актив" должен перечислить арендную плату за предыдущий месяц.

"Актив" уплачивает НДС помесячно. В декабре он перечислил комитету арендную плату за ноябрь. Бухгалтер "Актива" удержал из этой суммы НДС и перечислил его в бюджет.

Сумма удержанного налога составила:

11 800 руб. х 18% : 118% = 1800 руб.

Обратите внимание: удержанную сумму НДС "Актив" может принять к вычету. Эту сумму (в нашем примере - 1800 руб.) надо также отразить в декабрьской декларации по строке 350 таблицы "Налоговые вычеты" разд.2.1 декларации.

После подготовки разд.2.2 можно перейти к заполнению разд.1.2. Помимо общих сведений в разд.1.2 нужно вписать коды КБК и ОКАТО, а также сумму исчисленного налога.

Бухгалтер "Актива" заполнит разд.1.2 и 2.2 налоговой декларации так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||             ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      |
   |||||||||||         ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                      |
   | 51006037              L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬               |
   |                   КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1| Стр. | | | |               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——               |
   |                                                                      |
   |                                                  Форма по КНД 1151001|
   |                                                          Раздел 00012|
   |                                                                      |
   |     Раздел 1.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,            |
   |                  по данным налогового агента                         |
   |                                                                      |
   |Показатели                  Код строки     Значение показателей       |
   |                                                                      |
   |Порядковый номер раздела               ——T—¬                          |
   |1.2                            001     |0|1|                          |
   |                                       L—+——                          |
   |Наименование                   002     Комитет по управлению          |
   |налогоплательщика —                    государственным имуществом     |
   |иностранного         лица,             г. Москвы (Юго—Западное        |
   |реализующего        товары             отделение)                     |
   |(работы,    услуги)     на                                            |
   |территории      Российской                                            |
   |Федерации,    арендодателя                                            |
   |(органа    государственной                                            |
   |власти  и   управления   и                                            |
   |органа            местного                                            |
   |самоуправления);  а  также                                            |
   |органа, организации    или                                            |
   |индивидуального                                                       |
   |предпринимателя,                                                      |
   |уполномоченного                                                       |
   |осуществлять                                                          |
   |реализацию конфискованного                                            |
   |имущества,     бесхозяйных                                            |
   |ценностей,    кладов     и                                            |
   |скупленных ценностей,    а                                            |
   |также           ценностей,                                            |
   |перешедших   по      праву                                            |
   |наследования государству                                              |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |
   |ИНН налогоплательщика          003     |0|0|7|7|2|5|1|3|8|4|2|7|      |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬            |
   |КПП налогоплательщика          004     |7|7|2|5|0|1|0|0|1|            |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——            |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код              бюджетной     010     |1|0|2|0|1|0|1|                |
   |классификации                          L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                   020     | | | | | | |4|5|2|6|0|        |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                      |
   |Сумма налога,  исчисленная     030     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |к уплате в бюджет (руб.)               | | | | | | | | | | | |1|8|0|0||
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                      |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на   данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                          |
   |                                                                      |
   |             Яковлева       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |   Подпись ——————————— Дата |2|0| |0|1| |2|0|0|5|                     |
   |                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|                Раздел 00022|
   | 51006037        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1| Стр. | | | |                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |——————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬|
   ||Наименование  налогоплательщика —|Комитет по управлению             ||
   ||иностранного  лица,  реализующего|государственным имуществом        ||
   ||товары   (работы,   услуги)    на|г. Москвы (Юго—Западное отделение)||
   ||территории  Российской Федерации,|                                  ||
   ||арендодателя              (органа|                                  ||
   ||государственной      власти     и|                                  ||
   ||управления  и   органа   местного|                                  ||
   ||самоуправления);  а также органа,|                                  ||
   ||организации  или  индивидуального|                                  ||
   ||предпринимателя,  уполномоченного|                                  ||
   ||осуществлять           реализацию|                                  ||
   ||конфискованного        имущества,|                                  ||
   ||бесхозяйных ценностей,  кладов  и|                                  ||
   ||скупленных ценностей,   а   также|                                  ||
   ||ценностей,  перешедших  по  праву|                                  ||
   ||наследования   государству   (код|                                  ||
   ||строки 010)                      |                                  ||
   |L—————————————————————————————————+———————————————————————————————————|
   |                                                                      |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |
   |ИНН налогоплательщика (код строки 020) |0|0|7|7|2|5|1|3|8|4|2|7|      |
   |———————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |
   |КПП налогоплательщика (код строки 021) |7|7|2|5|0|1|0|0|1|            |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——            |
   |                                                                      |
   |Порядковый номер налогоплательщика ——T—¬                              |
   |(код 030)                          |0|1|                              |
   |                                   L—+——                              |
   |                                                                      |
   |    Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению          |
   |                       налоговым агентом                              |
   |                                                                      |
   |                                      (Все суммы указываются в рублях)|
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |    4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Реализация       товаров|  040 |    —    |20/120|      —      ||
   ||     |(работ,  услуг),   сумма+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |налога     по    которым|  050 |  11 800 |18/118|    1 800    ||
   ||     |исчисляется            и+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |уплачивается            |  060 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |организацией         или|      |         |      |             ||
   ||     |индивидуальным          |      |         |      |             ||
   ||     |предпринимателем       в|      |         |      |             ||
   ||     |качестве      налогового|      |         |      |             ||
   ||     |агента                  |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |по товарам     (работам,|  070 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |услугам)     иностранных+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |лиц,  не  состоящих   на|  080 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |учете     в    налоговых|      |         |      |             ||
   ||     |органах                 |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |по услугам       органов|  090 |  11 800 |18/118|    1 800    ||
   ||     |государственной власти и|      |         |      |             ||
   ||     |управления   и   органов|      |         |      |             ||
   ||     |местного  самоуправления|      |         |      |             ||
   ||     |по   предоставлению    в|      |         |      |             ||
   ||     |аренду      федерального|      |         |      |             ||
   ||     |имущества,     имущества|      |         |      |             ||
   ||     |субъектов     Российской|      |         |      |             ||
   ||     |Федерации              и|      |         |      |             ||
   ||     |муниципального имущества|      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.3 |по       конфискованному|  100 |    —    |20/120|      —      ||
   ||     |имуществу,   бесхозяйным+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |ценностям,    кладам   и|  110 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |скупленным ценностям,  а+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |также         ценностям,|  120 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |перешедшим   по    праву|      |         |      |             ||
   ||     |наследования государству|      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  2. |Суммы авансовых  и  иных|  130 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |платежей,  перечисленные+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |иностранным   лицам,  не|  140 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |состоящим  на  учете   в|      |         |      |             ||
   ||     |налоговых   органах;  на|      |         |      |             ||
   ||     |основании      договоров|      |         |      |             ||
   ||     |аренды      федерального|      |         |      |             ||
   ||     |имущества,     имущества|      |         |      |             ||
   ||     |субъектов     Российской|      |         |      |             ||
   ||     |Федерации              и|      |         |      |             ||
   ||     |муниципального имущества|      |         |      |             ||
   ||     |с               органами|      |         |      |             ||
   ||     |государственной власти и|      |         |      |             ||
   ||     |управления  и   органами|      |         |      |             ||
   ||     |местного самоуправления |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  3. |Суммы авансовых  и  иных|  150 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |платежей,     полученные+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |органами,  организациями|  160 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |или      индивидуальными|      |         |      |             ||
   ||     |предпринимателями,      |      |         |      |             ||
   ||     |уполномоченными         |      |         |      |             ||
   ||     |осуществлять  реализацию|      |         |      |             ||
   ||     |конфискованного         |      |         |      |             ||
   ||     |имущества,   бесхозяйных|      |         |      |             ||
   ||     |ценностей,   кладов    и|      |         |      |             ||
   ||     |скупленных ценностей,  а|      |         |      |             ||
   ||     |также         ценностей,|      |         |      |             ||
   ||     |перешедших    по   праву|      |         |      |             ||
   ||     |наследования государству|      |         |      |             ||
   ||     |в    счет    предстоящих|      |         |      |             ||
   ||     |поставок товаров (работ,|      |         |      |             ||
   ||     |услуг)                  |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  4. |Всего исчислено   (сумма|  170 |  11 800 |   Х  |    1 800    ||
   ||     |величин  графы  4  строк|      |         |      |             ||
   ||     |040  —  060,  130  — 160|      |         |      |             ||
   ||     |раздела  2.2  декларации|      |         |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |         |      |             ||
   ||     |стоимость; графы 6 строк|      |         |      |             ||
   ||     |040  —  060,  130  — 160|      |         |      |             ||
   ||     |раздела  2.2  декларации|      |         |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |         |      |             ||
   ||     |стоимость)              |      |         |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социальный налог (ЕСН) регулируется гл.24 Налогового кодекса РФ. О том, как эту главу применять, налоговики разъясняют в своем внутреннем Письме N СА-14-05/16дсп.

Плательщиками ЕСН являются:

- фирмы и предприниматели-работодатели;

- предприниматели, которые работают самостоятельно.

ЕСН облагаются доходы, начисленные работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам (например, договору подряда). А предприниматели, которые одновременно являются и работодателями, должны платить налог и с выплат работникам, и со своего дохода.

Обратите внимание: с выплат по гражданско-правовым договорам ЕСН не начисляют в части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Форма выплаты доходов значения не имеет. Налогом облагаются как денежное вознаграждение, так и оплата в натуральной форме.

К налогооблагаемым выплатам, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах, на Крайнем Севере);

- премии и вознаграждения;

- оплата фирмой (полная или частичная) за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Налог начисляется на общую сумму дохода, которую сотрудник получил от фирмы, уменьшенную на сумму необлагаемых доходов.

Имейте в виду, выплаты иностранным гражданам также облагаются ЕСН. Независимо от условий трудовых договоров с выплат иностранцам нужно начислять и взносы в Пенсионный фонд.

Доходы, не облагаемые налогом

Доходы, которые ЕСН не облагаются, перечислены в ст.238 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- государственные пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, беременности и родам, безработице;

- суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью (в пределах установленных норм);

- выплаты в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, служащим таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.);

- выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

- компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность (в пределах установленных норм);

- компенсации в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

- страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года;

- страховые взносы по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного;

- компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях (в пределах норм).

Также не облагаются налогом любые выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль фирмы (п.3 ст.236 НК РФ).

Льготы по налогу

Перечень льгот по ЕСН приведен в ст.239 Налогового кодекса РФ.

Так, от единого социального налога освобождены доходы работников - инвалидов I, II и III групп. Однако если их доходы превышают 100 000 руб. в год, сумма превышения облагается налогом в обычном порядке.

Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить их список с указанием фамилии, имени и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.

Налогом также не облагаются доходы в пределах 100 000 руб. в год работников:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов. При этом доля заработной платы инвалидов в общем фонде оплаты труда должна быть не меньше 25 процентов;

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется, если все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Эти организации имеют право на льготу, если не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

Как рассчитать и уплатить налог

Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом ежемесячно фирма должна уплачивать авансовые платежи.

Разница между налогом, рассчитанным за год, и суммами авансовых платежей перечисляется в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. Если авансовые платежи больше итоговой суммы налога, то разница возвращается фирме или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

Как заплатить ЕСН и сдать отчет

Авансовые платежи по ЕСН платят ежемесячно в течение года. Суммы перечисляют не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую представляют расчет авансовых платежей. Его сдают не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца.

В конце 2004 г. надо рассчитать и перечислить в бюджет общую сумму ЕСН. Итоговую декларацию представьте до 30 марта 2005 г. Ее форма приведена в Приложении 1 к Приказу МНС России от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550.

Декларацию составьте в трех экземплярах. Первый экземпляр передайте в налоговую инспекцию, второй - в Пенсионный фонд, а третий экземпляр со штампом налоговой инспекции останется у вас.

Налог перечислите по месту постановки вашей фирмы на налоговый учет.

Если у вас есть обособленные подразделения, расчет представьте также по месту регистрации каждого филиала (представительства). В расчете по обособленному подразделению укажите доход, который получили только его сотрудники, и сумму налога к уплате по местонахождению филиала.

Как рассчитать налог

ЕСН уплачивают в федеральный бюджет и внебюджетные фонды: Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). При этом сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. А сумму налога, начисленную в ФСС, уменьшают на расходы по государственному социальному страхованию (оплата больничных листков, путевок и др.).

Чтобы определить величину налога по каждому работнику, умножьте сумму его дохода на ставку налога. Ставки приведены в ст.241 Налогового кодекса РФ (см. раздел "Справочные материалы для составления годового отчета за 2004 год").

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" начислило референту И.И. Сидоровой заработную плату в размере 10 000 руб. Она работает на фирме с июня 2004 г.

Рассчитаем суммы ЕСН, которые нужно исчислить и уплатить с заработной платы Сидоровой за декабрь.

ЕСН составит 3560 руб. (10 000 руб. х 35,6%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 2800 руб. (10 000 руб. х 28%);

- в ФСС - 400 руб. (10 000 руб. х 4%);

- в Федеральный ФОМС - 20 руб. (10 000 руб. х 0,2%);

- в территориальный ФОМС - 340 руб. (10 000 руб. х 3,4%).

При начислении ЕСН применяется регрессивная шкала. Чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога.

Если в течение календарного года сумма дохода любого сотрудника превысит 100 000 руб., то начиная с месяца превышения фирма обязана платить налог с его доходов по пониженной (регрессивной) ставке.

Обратите внимание: регрессивную ставку нельзя применять, если среднемесячный доход работников фирмы менее 2500 руб. Если такое случится на фирме, применяющей регрессивную ставку, то начиная с месяца, в котором доход на одного работника упал ниже 2500 руб., она должна перейти на уплату налога по обычной ставке (35,6 процента). При этом регрессивную шкалу нельзя будет применять до конца налогового периода.

При расчете среднемесячного дохода работников не учитываются доходы:

- 10 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников (если на фирме работает более 30 человек);

- 30 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников (если на фирме работает менее 30 человек).

Среднемесячный доход в расчете на одного работника определяется так:

Налоговая Накопленная Средняя Количество

база в среднем = налоговая : численность : месяцев,

на одного база с начала работников истекших

работника года с начала года

Как рассчитать среднюю численность сотрудников, разъяснено в Постановлении Госкомстата России от 4 августа 2003 г. N 72.

Как заполнить декларацию по ЕСН

Декларацию заполните в рублях и копейках. Если у вас отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в этой графе поставьте прочерк.

Декларация состоит из 10 листов.

Листы 01 - 04 - титульные. Здесь укажите реквизиты фирмы (ИНН, КПП, адрес, контактный телефон и т.д.). При этом лист 01 заполняют все налогоплательщики, лист 02 - только российские фирмы, а лист 03 - иностранные компании. Физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) заполняют лист 04. Порядок заполнения титульных листов подробно описан в Инструкции.

Содержательная часть декларации размещена на листах 05 - 10. Эти листы - основные. В них отразите налоговую базу, сумму льгот, начисленный налог и т.д. Остальные листы декларации - вспомогательные.

На листе 07 сделайте расчет для заполнения строки 0300. Лист 08 предназначен для расчета условий на право применения регрессионных ставок налога. На листе 09 представлены две таблицы - "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)" и "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации". На листе 10 "Примечание к разделу II (код 200)" указываются данные об учредителях фирмы, имеющей право на применение налоговых льгот (организации инвалидов).

В налоговую инспекцию нужно сдать все листы декларации. Если какие-то таблицы вы не заполняете, то проставьте в них знак прочеркивания "Z".

Как заполнить декларацию по единому социальному налогу, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" уплачивает ЕСН по ставке 35,6 процента. Среднесписочная численность его работников - 22 человека. В "Активе" работают три инвалида, а также один работник по договору подряда.

Общая сумма заработной платы за 2004 г. составила 940 300 руб., в том числе:

- инвалидов - 99 600 руб.;

- работающих по договору подряда - 24 000 руб.

В 2004 г. за счет средств ФСС были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. (в том числе в декабре - 6210 руб.).

Кроме того, работникам фирмы выдана материальная помощь в сумме 10 000 руб.

В IV квартале 2004 г. работникам "Актива" были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме 210 000 руб. То есть в октябре, ноябре и декабре было начислено по 70 000 руб., в том числе:

- инвалидам - 24 000 руб. (по 8000 руб. ежемесячно);

- вознаграждение по договору подряда - 6000 руб. (по 2000 руб. ежемесячно).

Рассмотрим, как заполняют листы 05 - 06.

По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных работникам за 2004 г. Однако сюда не включают:

- выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст.270 НК РФ). В нашем примере это материальная помощь в размере 10 000 руб. Она показана по строке 1000 декларации;

- выплаты, которые не облагаются ЕСН (ст.238 НК РФ). В нашем примере это пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. Они показаны по строке 1100;

- выплаты по договору подряда для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в ФСС, в размере 24 000 руб. Эта сумма показана в графе 5 строки 1100 декларации.

Таким образом, по строке 0100 бухгалтер "Актива" укажет:

- по графам 3, 7, 9 - выплаты в размере 940 300 руб.;

- по графе 5 - выплаты в размере 916 300 руб. (940 300 - 24 000).

По строке 0110 бухгалтер отразит выплаты за IV квартал 2004 г.:

- в графах 3, 7, 9 - 210 000 руб.;

- в графе 5 - 204 000 руб. (210 000 - 6000).

В строках 0120 - 0140 указывают помесячные выплаты за октябрь - декабрь 2004 г.:

- в графах 3, 7, 9 - по 70 000 руб.;

- в графе 5 - по 68 000 руб. (70 000 - 2000).

По строке 0200 показывают выплаты, по которым есть льготы по ЕСН. Их перечень приведен в ст.239 и п.п.2, 3, 4 ст.245 Налогового кодекса РФ. В нашем примере по этой строке мы отразим выплаты инвалидам в размере 99 600 руб. Для расчета льгот по ЕСН предназначены листы 09 - 10.

По строке 0210 отражают сумму льготируемых выплат за IV квартал 2004 г. В нашем примере это 24 000 руб.

В строках 0220 - 0240 расшифровывают данную сумму по месяцам: в графах 3, 5, 7 и 9 надо записать по 8000 руб.

По строке 0300 указывают налоговую базу для исчисления ЕСН (строка 0100 - строка 0200). Аналогично заполняют и строки 0310 - 0340.

Перед заполнением этих строк необходимо подготовить "Расчет для заполнения строки 0300" на листе 07. Если на фирме есть работники с доходом больше 100 000 руб., то их заработок надо распределить по интервалам регрессии (от 100 001 до 300 000 руб., от 300 001 до 600 000 руб.). Кроме того, придется составить расчет на право применения регрессивных ставок (лист 08).

По строке 0400 отражают общую сумму налога, начисленную за 2004 г.

Обратите внимание: для фирм, которые заполнили строку 0200, то есть имеют льготы по ст.ст.239 и 245 Налогового кодекса РФ, предусмотрены особенности для заполнения графы 3 строк 0400 - 0440.

Строка 0400 заполняется так.

Вначале с налоговой базы, отраженной по графе 3 строки 0100, рассчитайте сумму налога в федеральный бюджет по ставке 28 процентов. Из полученной суммы вычтите налог, который не платится в связи с применением льгот.

Налоговики предлагают следующую формулу для расчета показателя по строке 0400:

Строка 0100 х 28% - (строка 0200 х 28% - строка 0200 х 14%) = строка 0400.

По строке 0500 показывают сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом не учитывают льготы, предоставляемые ст.ст.239 и 245 Налогового кодекса РФ. В нашем примере это выплаты инвалидам. В строке 0500 бухгалтер укажет сумму 131 642 руб. (940 300 руб. х 14%).

В строке 0510 отражают общую сумму взносов за IV квартал 2004 г., в строках 0520 - 0540 - ежемесячные взносы в этом квартале.

Значение строки 0600 определяется так:

Строка 0400 - строка 0500 = строка 0600

В нашем примере в графе 3 строки 0600 бухгалтер запишет общую сумму, начисленную к уплате в федеральный бюджет. Она равна 117 698 руб. (249 340 - 131 462).

По строкам 0700 - 0740 указывают сумму средств, направленных на выплату пособий за счет средств Фонда социального страхования.

По строке 0700 бухгалтер "Актива" должен отразить суммы по больничным в размере 20 000 руб. По строке 0710 нужно указать сумму пособия, выплаченную в IV квартале 2004 г., - 6210 руб. Эту же сумму надо записать в строку 0740.

По строкам 0800 - 0840 показывают суммы, полученные от ФСС. В нашем примере в этих строках бухгалтер "Актива" поставит прочерк.

В строке 0900 нужно указать сумму, которую фирма начислила в ФСС. Значение этого показателя определяют по формуле:

Строка 0400 - строка 0700 + строка 0800 = строка 0900.

Таким образом, по строке 0900 бухгалтер "Актива" укажет сумму 12 668 руб. (32 668 - 20 000).

Значения строк 0910 - 0940 определяют аналогичным образом.

Некоторые данные указывают в декларации справочно. Так, по строке 1000 отражают выплаты, которые не уменьшают облагаемую налогом прибыль. В нашем примере это сумма материальной помощи - 10 000 руб.

По строке 1100 показывают выплаты, не облагаемые ЕСН по ст.238 Налогового кодекса РФ. В графах 3, 7, 9 нужно указать сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в 2004 г., - 20 000 руб.

Определяя значение графы 5, нужно учесть выплаты по договору подряда. Таким образом, в графе 5 строки 1100 бухгалтер укажет сумму 44 000 руб. (20 000 + 24 000).

В 2004 г. "Актив" утратил право на применение регрессивных ставок ЕСН, поэтому таблицу на листе 08 бухгалтер заполнять не должен. В соответствующих графах надо поставить знак "Z".

Обратите внимание: если у вас есть филиалы и они платят ЕСН, направьте им расчет на листе 08. Его заполняют в целом по фирме.

Налоговая декларация по ЕСН "Актива" выглядит так:

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|5|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|3|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН/КПП организации ¦7¦7¦0¦2¦1¦3¦8¦4¦2¦7¦/¦7¦7¦0¦2¦0¦1¦0¦0¦1¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

Налоговая декларация

по единому социальному налогу за 200- г.

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T——————————————T——————————————T————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  | Федеральный  |      ФСС     |     ФФОМС    |      ТФОМС     |
   |                       |строки|   бюджет     |              |              |                |
   |                       |      +——————————————+——————————————+——————————————+————————————————+
   |                       |      |  по данным   |  по данным   |  по данным   |    по данным   |
   |                       |      +————————T—————+————————T—————+————————T—————+—————————T——————+
   |                       |      |налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало—|налого—  |нало— |
   |                       |      |платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово—|платель— |гово— |
   |                       |      |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го   |щика     |го    |
   |                       |      |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—  |         |ор—   |
   |                       |      |        |гана |        |гана |        |гана |         |гана  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |           1           |  2   |   3    |  4  |   5    |  6  |   7    |  8  |    9    |  10  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |Налоговая база, всего  | 0100 | 940 300|     | 916 300|     | 940 300|     |  940 300|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |периода (стр.  0120   +|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |стр. 0130 + стр. 0140) | 0110 | 210 000|     | 204 000|     | 210 000|     |  210 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |— 1 месяц              | 0120 |  70 000|     |  68 000|     |  70 000|     |   70 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0130 |  70 000|     |  68 000|     |  70 000|     |   70 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0140 |  70 000|     |  68 000|     |  70 000|     |   70 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |Сумма налоговых  льгот,|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |всего                  | 0200 |  99 600|     |  99 600|     |  99 600|     |   99 600|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   | в том  числе последний|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |периода (стр.   0220  +|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |стр. 0230 + стр. 0240) | 0210 |  24 000|     |  24 000|     |  24 000|     |   24 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |— 1 месяц              | 0220 |   8 000|     |   8 000|     |   8 000|     |    8 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0230 |   8 000|     |   8 000|     |   8 000|     |    8 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0240 |   8 000|     |   8 000|     |   8 000|     |    8 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |Налоговая база      для|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |исчисления      налога,|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |всего (стр. 0100 — стр.|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |0200)                  | 0300 | 840 700|     | 816 700|     | 840 700|     |  840 700|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |периода (стр.  0320   +|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |стр. 0330 + стр.  0340)|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |(стр. 0110 — стр. 0210)| 0310 | 186 000|     | 180 000|     | 186 000|     |  186 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |— 1 месяц (стр. 0120 — |      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |  стр. 0220)           | 0320 |  62 000|     |  60 000|     |  62 000|     |   62 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |— 2 месяц (стр. 0130 — |      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |  стр. 0230)           | 0330 |  62 000|     |  60 000|     |  62 000|     |   62 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |— 3 месяц (стр. 0140 — |      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |  стр. 0240)           | 0340 |  62 000|     |  60 000|     |  62 000|     |   62 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |Сумма      начисленного|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |налога, всего          | 0400 | 249 340|     |  32 668|     |1 681,40|     |28 583,80|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   | в том числе  начислено|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |налогу за     последний|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |периода                | 0410 |  55 440|     |   7 200|     |     372|     |    6 324|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |— 1 месяц              | 0420 |  18 480|     |   2 400|     |     124|     |    2 108|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0430 |  18 480|     |   2 400|     |     124|     |    2 108|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0440 |  18 480|     |   2 400|     |     124|     |    2 108|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |Сумма       начисленных|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |страховых взносов    на|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |обязательное пенсионное|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |страхование  (налоговый|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |вычет), всего          | 0500 | 131 642|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X    |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |страховым взносам    на|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |обязательное пенсионное|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |страхование          за|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |расчетного периода     | 0510 |  29 400|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X    |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |         |      |
   |— 1 месяц              | 0520 |   9 800|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X    |   X  |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+—————————+———————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Борисова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦2¦5¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|6|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|4|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————

     
   ————————————————————————T——————T————————T—————T————————T—————T————————T—————T————————T——————¬
   |— 2 месяц              | 0530 |   9 800|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0540 |   9 800|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |федеральный     бюджет,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0600 | 117 698|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогового периода     | 0610 |  26 040|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0620 |   8 680|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0630 |   8 680|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0640 |   8 680|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Расходы,  произведенные|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |на                 цели|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |государственного       |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |социального страхования|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |за налоговый    период,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0700 |    X   |  X  | 20 000 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0720   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0730 + стр. 0740) | 0710 |    X   |  X  |  6 210 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0720 |    X   |  X  |    —   |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0730 |    X   |  X  |    —   |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0740 |    X   |  X  |  6 210 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Возмещено              |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |исполнительным  органом|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |ФСС за        налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период, всего          | 0800 |    X   |  X  |    —   |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.   0820  +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0830 + стр. 0840) | 0810 |    X   |  X  |    —   |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0820 |    X   |  X  |    —   |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0830 |    X   |  X  |    —   |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0840 |    X   |  X  |    —   |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |ФСС за        налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период, всего     (стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0400 — стр. 0700 + стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0800)                  | 0900 |    X   |  X  | 12 668 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогового      периода|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |(стр. 0410 — стр.  0710|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |+ стр. 0810)           | 0910 |    X   |  X  |    990 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0720 + стр. 0820) | 0920 |    X   |  X  |  2 400 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0730 + стр. 0830) | 0930 |    X   |  X  |  2 400 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц (стр.  0440 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0740 + стр. 0840) | 0940 |    X   |  X  | —3 810 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Справочно: Выплаты,  не|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отнесенные к  расходам,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |уменьшающим   налоговую|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |базу по    налогу    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |прибыль организаций   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговом      периоде;|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |выплаты, не уменьшающие|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговую базу       по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогу на        доходы|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |физических лиц        в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговом периоде      | 1000 |  10 000|  X  | 10 000 |  X  | 10 000 |  X  | 10 000 |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Справочно: Суммы,    не|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |подлежащие             |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогообложению      за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговый период      в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |соответствии со статьей|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |238 Налогового  кодекса|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |Российской   Федерации,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 1100 |  20 000|  X  | 44 000 |  X  | 20 000 |  X  | 20 000 |   X  |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|7|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|5|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————

РАСЧЕТ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОКИ 0300

     
   ————————————————————————T——————T———————————————————————T——————————————¬
   |                       | Код  |     Налоговая база    |  Численность |
   |                       |строки| для исчисления налога +—————T———T————+
   |                       |      |  за налоговый период  |Феде—|ФСС|Фон—|
   |                       |      +———————T———————T———————+раль—|   |ды  |
   |                       |      |Феде—  |  ФСС  |Фонды  |ный  |   |ОМС |
   |                       |      |ральный|       | ОМС   |бюд— |   |    |
   |                       |      |бюджет |       |       |жет  |   |    |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |           1           |  2   |   3   |   4   |   5   |  6  | 7 |  8 |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |До 100 000 руб.        |  010 |840 700|816 700|840 700|  19 | 18| 19 |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |От 100 001 руб.      до|  020 |   —   |   —   |   —   |  —  | — |  — |
   |300 000 руб.           |      |       |       |       |     |   |    |
   |  в том числе:         |      |       |       |       |     |   |    |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |100 000 руб.           |  021 |   —   |   —   |   —   |  —  | — |  — |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |сумма,      превышающая|  022 |   —   |   —   |   —   |  X  | X |  X |
   |100 000 руб.           |      |       |       |       |     |   |    |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |От 300 001 руб.      до|  030 |   —   |   —   |   —   |  —  | — |  — |
   |600 000 руб.           |      |       |       |       |     |   |    |
   |  в том числе:         |      |       |       |       |     |   |    |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |300 000 руб.           |  031 |   —   |   —   |   —   |  —  | — |  — |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |сумма,      превышающая|  032 |   —   |   —   |   —   |  X  | X |  X |
   |300 000 руб.           |      |       |       |       |     |   |    |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |Свыше 600 000 руб.     |  040 |   —   |   —   |   —   |  —  | — |  — |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |600 000 руб.           |  041 |   —   |   —   |   —   |  —  | — |  — |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |сумма,      превышающая|  042 |   —   |   —   |   —   |  X  | X |  X |
   |600 000 руб.           |      |       |       |       |     |   |    |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+————+
   |ИТОГО:                 |  050 |840 700|816 700|840 700|  19 | 18| 19 |
   L———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+———+—————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|8|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|6|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————

РАСЧЕТ

УСЛОВИЯ НА ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНЫХ СТАВОК

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ПО МЕСЯЦАМ ПОСЛЕДНЕГО

КВАРТАЛА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

     
   ————————————————————————T——————T—————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  | Единица |  Нарастающим итогом с начала налогового периода по  |
   |                       |строки|измерения+—————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |                       |      |         |1—й месяц послед—|2—й месяц послед—|3—й месяц послед—|
   |                       |      |         |него квартала на—|него квартала на—|него квартала на—|
   |                       |      |         |логового периода |логового периода |логового периода |
   |                       |      |         +—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |                       |      |         |    по данным    |    по данным    |    по данным    |
   |                       |      |         +———————T—————————+———————T—————————+———————T—————————+
   |                       |      |         |налого—|налого—  |налого—|налого—  |налого—|налого—  |
   |                       |      |         |пла—   |вого ор— |пла—   |вого ор— |пла—   |вого ор— |
   |                       |      |         |тельщи—|гана     |тельщи—|гана     |тельщи—|гана     |
   |                       |      |         |ка     |         |ка     |         |ка     |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |           1           |   2  |    3    |   4   |    5    |   6   |    7    |   8   |    9    |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Средняя     численность|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |работников             | 010  |  чел.   |       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Суммы           выплат,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |произведенных в  пользу|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |физических         лиц,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |принимаемые к расчету  | 020  |руб. коп.|       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |10% (30%)   работников,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |имеющих наибольшие   по|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |размеру доходы    (стр.|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |010 х 10% (30%) : 100%)| 030  |  чел.   |       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Суммы выплат 10%  (30%)|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |работников,     имеющих|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |наибольшие по   размеру|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |доходы                 | 040  |руб. коп.|       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Налоговая база      без|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |учета            выплат|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |работникам,     имеющим|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |наибольшие по   размеру|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |доходы (стр. 020 — стр.|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |040)                   | 050  |руб. коп.|       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Налоговая база        в|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |среднем на 1  работника|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |(стр. 050 : (стр. 010 —|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |стр. 030))             | 060  |руб. коп.|       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Количество     месяцев,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |истекших   с     начала|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |налогового периода     | 070  |  мес.   |       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Налоговая база        в|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |среднем на 1 работника,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |приходящаяся на    один|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |месяц   в      истекшем|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |налоговом периоде (стр.|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |060 : стр. 070)        | 080  |руб. коп.|       |         |       |         |       |         |
   L———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+——————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной

странице, подтверждаю:

Руководитель:

     
        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          Васильев       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
    ИНН |7|7|1|9|1|2|3|4|5|6|7|8| Подпись —————————  Дата |2|5| |0|3| |2|0|0|5|
        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——

Главный бухгалтер:

     
        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          Борисова       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
    ИНН |7|7|2|1|1|2|3|4|5|6|7|9| Подпись —————————  Дата |2|5| |0|3| |2|0|0|5|
        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——

М.П.

Физическое лицо (представитель): _________________________________

Фамилия, имя, отчество

(полностью)

     
                                            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   Подпись ___________________         Дата | | | | | | | | | | |
                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——

По расчету на право применения регрессивных ставок единого

социального налога налогоплательщик в последнем квартале

налогового периода (нужное подчеркнуть):

1-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных

ставок единого социального налога

2-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных

ставок единого социального налога

3-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных

ставок единого социального налога

Должность работника Инспекции МНС России подпись расшифровка

подписи

"__" ________________ 200_ года

(дата)

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|9|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|7|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН/КПП организации     |7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|/|7|7|0|2|0|1|0|0|1|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами

I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)

(в рублях и копейках)

     
   ———————T————————————T————————————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |N п/п |   Ф.И.О.   |   Справка учреждения медико—   |    Выплаты работникам — инвалидам    |
   |      |            |     социальной экспертизы      |    за налоговый период, включаемые   |
   |      |            |                                |             в строку 0200            |
   |      |            +—————T——————————T———————T———————+——————T———————T———————————————————————+
   |      |            |номер|   дата   |группа |на ка— | Всего|в том  |       Из него:        |
   |      |            |     |  выдачи  |инва—  |кой    |      |числе  +———————T———————T———————+
   |      |            |     |          |лиднос—|срок   |      |послед—|1 месяц|2 месяц|3 месяц|
   |      |            |     |          |ти     |уста—  |      |ний    |       |       |       |
   |      |            |     |          |       |новлена|      |квар—  |       |       |       |
   |      |            |     |          |       |инва—  |      |тал    |       |       |       |
   |      |            |     |          |       |лид—   |      |нало—  |       |       |       |
   |      |            |     |          |       |ность  |      |гового |       |       |       |
   |      |            |     |          |       |       |      |перио— |       |       |       |
   |      |            |     |          |       |       |      |да     |       |       |       |
   +——————+————————————+—————+——————————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+———————+
   |  1   |      2     |  3  |     4    |   5   |   6   |   7  |   8   |   9   |   10  |   11  |
   +——————+————————————+—————+——————————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+———————+
   |  1.  |Савельев    | 218 |05.10.2001|   I   |24 мес.|34 800|  8 500| 2 900 | 2 900 | 2 700 |
   |      |О.Б.        |     |          |       |       |      |       |       |       |       |
   +——————+————————————+—————+——————————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+———————+
   |  2.  |Панина Г.В. | 031 |15.06.2001|   I   |24 мес.|30 000|  7 000| 2 300 | 2 300 | 2 400 |
   +——————+————————————+—————+——————————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+———————+
   |  3.  |Трифонов    | 121 |20.03.2001|   II  |28 мес.|34 800|  8 500| 2 800 | 2 800 | 2 900 |
   |      |И.И.        |     |          |       |       |      |       |       |       |       |
   +——————+————————————+—————+——————————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+———————+
   |  4.  |      —     |  —  |     —    |   —   |   —   |   —  |   —   |   —   |   —   |   —   |
   +——————+————————————+—————+——————————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+———————+
   |и     |      —     |  —  |     —    |   —   |   —   |   —  |   —   |   —   |   —   |   —   |
   |т.д.  |            |     |          |       |       |      |       |       |       |       |
   +——————+————————————+—————+——————————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+———————+
   |ИТОГО:|      X     |  X  |     X    |   X   |   X   |99 600| 24 000| 8 000 | 8 000 | 8 000 |
   L——————+————————————+—————+——————————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+————————

Расчет условий на право применения налоговых льгот,

установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239

Налогового кодекса Российской Федерации

     
   ————————————————————————T——————T—————————————————————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |  Последний квартал налогового   |
   |                       |строки|            периода              |
   |                       |      +———————————T—————————T———————————+
   |                       |      |  1 месяц  | 2 месяц |  3 месяц  |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |           1           |   2  |     3     |    4    |     5     |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |I. Для     общественных|      |           |         |           |
   |организаций   инвалидов|      |           |         |           |
   |(в том числе  созданных|      |           |         |           |
   |как союзы  общественных|      |           |         |           |
   |организаций инвалидов) |      |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Численность      членов|      |           |         |           |
   |организации,      всего|      |           |         |           |
   |(чел.)                 | 110  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |из них:     Численность|      |           |         |           |
   |инвалидов и их законных|      |           |         |           |
   |представителей (чел.)  | 120  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Удельный вес, %   (стр.|      |           |         |           |
   |120 / стр. 110) х 100  | 130  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |II. Для    организаций,|      |           |         |           |
   |уставный        капитал|      |           |         |           |
   |которых       полностью|      |           |         |           |
   |состоит из      вкладов|      |           |         |           |
   |общественных           |      |           |         |           |
   |организаций инвалидов  |      |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Среднесписочная        |      |           |         |           |
   |численность,      всего|      |           |         |           |
   |(чел.)                 | 140  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |из них: Среднесписочная|      |           |         |           |
   |численность   инвалидов|      |           |         |           |
   |(чел.)                 | 150  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Удельный вес, %   (стр.|      |           |         |           |
   |150 / стр. 140) х 100  | 160  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Фонд оплаты      труда,|      |           |         |           |
   |всего (руб. коп.)      | 170  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |из них: Фонд     оплаты|      |           |         |           |
   |труда инвалидов   (руб.|      |           |         |           |
   |коп.)                  | 180  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Удельный вес заработной|      |           |         |           |
   |платы инвалидов,      %|      |           |         |           |
   |(стр. 180 / стр. 170) х|      |           |         |           |
   |100                    | 190  |           |         |           |
   L———————————————————————+——————+———————————+—————————+————————————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |1|0|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|8|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН/КПП организации     |7|7|0|2|1|3|8|4|2|7|/|7|7|0|2|0|1|0|0|1|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

III. Примечание к разделу II (код 200)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Перечень организаций, вклады которых составляют         |
   |      уставный капитал организации, претендующей на право       |
   |           применения налоговой льготы по разделу II            |
   +—————————T————————————————————T————————————————T————————————————+
   |  N п/п  |Название организации|      ИНН       |      КПП       |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   1.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   2.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   3.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   4.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   5.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   6.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   и т.д.|                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |         |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |         |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |         |                    |                |                |
   L—————————+————————————————————+————————————————+—————————————————

По расчету на право применения льгот, установленных подпунктом

2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации,

налогоплательщик в последнем квартале налогового периода (нужное

подчеркнуть):

1-й месяц имеет (не имеет) право на применение льгот

2-й месяц имеет (не имеет) право на применение льгот

3-й месяц имеет (не имеет) право на применение льгот

Должность работника Инспекции МНС России подпись расшифровка

подписи

"__" ________________ 200_ года

(дата)

ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД

В течение 2004 г. по взносам на обязательное пенсионное страхование нужно ежемесячно платить авансовые платежи. Кроме того, по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев вы должны были представлять в налоговую инспекцию Расчет авансовых платежей.

В конце 2004 г. рассчитайте и перечислите в фонд общую сумму взносов. А итоговую декларацию представьте до 30 марта 2005 г.

Как начислять взносы

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляют на те же выплаты, на которые начисляют единый социальный налог. При этом налог, который надо заплатить в федеральный бюджет, уменьшается на сумму пенсионных взносов.

Обратите внимание: даже если фирма имеет льготу по ЕСН, она все равно должна платить взносы в Пенсионный фонд. В учете начисленные взносы отражаются так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

- начисленные взносы на пенсионное страхование зачтены в уплату ЕСН в федеральный бюджет.

Тарифы страховых взносов установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Ставки приведены в разделе "Справочные материалы для составления годового отчета за 2004 год".

Обратите внимание: для работников 1967 года рождения и моложе законодатели предусмотрели переходный период. Ежегодно с 2003 по 2005 гг. ставки по ним меняются - страховая часть пенсии постоянно уменьшается, а накопительная, наоборот, увеличивается. В 2004 г. для этой возрастной группы действуют ставки:

- для страховой части пенсии - 10 процентов;

- для накопительной части пенсии - 4 процента.

Чтобы определить величину взноса по каждому работнику, нужно умножить соответствующий его возрасту страховой тариф на сумму дохода работника.

Пример. В декабре ООО "Пассив" начислило референту Скворцовой Г.М. 1964 г. р. заработную плату в размере 10 000 руб.

Рассчитаем суммы страховых взносов в ПФР, которые нужно уплатить с заработной платы Скворцовой за декабрь.

Они составят:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1200 руб. (10 000 руб. х 12%);

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 200 руб. (10 000 руб. х 2%).

Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам в Пенсионный фонд те же, что и при исчислении ЕСН.

Как заполнить декларацию

по взносам в Пенсионный фонд

Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747. Декларацию за 2004 г. сдайте в налоговую инспекцию не позднее 30 марта 2005 г.

В декларации семь листов.

Листы 01 - 04 - титульные. Здесь укажите свои реквизиты (ИНН, КПП, адрес, контактный телефон и т.д.). При этом лист 01 заполняют все страхователи, лист 02 - только российские фирмы, лист 03 - иностранные фирмы, лист 04 - предприниматели.

Содержательная часть декларации расположена на листах 05 - 07.

Лист 05 - основной, в нем страхователи отражают базу для начисления и сумму страховых взносов. Остальные листы декларации - вспомогательные.

На листе 06 рассчитывают данные для заполнения строк 0100, 0300 и 0400 листа 05. Лист 07 должны заполнять только те, кто уплачивает ЕНВД (в том числе по части своей деятельности).

Пример. В 2004 г. средняя численность работников ООО "Пассив" составила 22 человека, в том числе:

- мужчины 1952 г. р. и старше, женщины 1956 г. р. и старше - 2 человека (старшая группа);

- мужчины с 1953 по 1966 г. р. и женщины с 1957 по 1966 г. р. - 4 человека (средняя группа);

- работники 1967 г. р. и моложе - 16 человек (младшая группа).

Общая сумма заработной платы и выплат, на которые начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, составила 947 000 руб., в том числе:

- старшая группа - 98 000 руб.;

- средняя группа - 189 000 руб.;

- младшая группа - 660 000 руб.

В IV квартале 2004 г. работникам "Пассива" начислена зарплата и другие выплаты, на которые начисляются взносы в Пенсионный фонд, в сумме:

в октябре - 75 000 руб., в том числе:

- старшая группа - 7800 руб.;

- средняя группа - 15 000 руб.;

- младшая группа - 52 200 руб.;

в ноябре - 82 000 руб., в том числе:

- старшая группа - 8480 руб.;

- средняя группа - 16 400 руб.;

- младшая группа - 57 120 руб.;

в декабре - 80 000 руб., в том числе:

- старшая группа - 8320 руб.;

- средняя группа - 16 000 руб.;

- младшая группа - 55 680 руб.

Общая сумма заработной платы и других облагаемых выплат за IV квартал составила 237 000 руб. (75 000 + 82 000 + 80 000), в том числе:

- старшая группа - 24 600 руб.;

- средняя группа - 47 400 руб.;

- младшая группа - 165 000 руб.

С 1 января по 31 декабря 2004 г. "Пассив" перечислил в Пенсионный фонд страховые взносы в сумме 121 380 руб.

В октябре "Пассив" заплатил взносы за сентябрь в сумме 10 600 руб., в том числе:

- на страховую часть трудовой пенсии - 8162 руб.;

- на накопительную часть трудовой пенсии - 2438 руб.

В ноябре "Пассив" перечислил взносы за октябрь в сумме 10 500 руб., в том числе:

- на страховую часть трудовой пенсии - 8084 руб.;

- на накопительную часть трудовой пенсии - 2416 руб.

В декабре были уплачены взносы за ноябрь в сумме 11 480 руб., в том числе:

- на страховую часть трудовой пенсии - 8888,40 руб.;

- на накопительную часть трудовой пенсии - 2591,60 руб.

Взносы за декабрь в общей сумме 11 200 руб. "Пассив" перечислил в Пенсионный фонд в январе 2005 г.

Сначала бухгалтер должен заполнить лист 06, а затем лист 05 декларации. На листе 06 заполняют две таблицы.

В строке 010 первой таблицы указывают взносы, перечисленные за весь 2004 г., а в строках 011 - 014 - их сумму, перечисленную в IV квартале 2004 г.

В строке 015 показывают разницу между перечисленной и начисленной суммой страховых взносов.

Ее определяют по формуле:

Строка 010 (графа 3) - строка 0500 (графа 3) формы "Налоговая декларация по ЕСН" = строка 015 (графа 3).

В строках 016 - 019 (графа 3) расшифровывают суммы разниц, приходящиеся на каждый месяц IV квартала. Их определяют по данным строк 011 - 014 (графа 3) и строк 0510 - 0540 формы "Налоговая декларация по ЕСН".

Затем бухгалтер заполняет таблицу "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400".

Поскольку "Пассив" не применял регрессивные ставки налога, бухгалтер заполнит только строки 100 и 500 этой таблицы. Лист 07 декларации также останется пустым.

В графы 3, 7 и 13 нужно записать суммы, на которые начисляются страховые взносы. Тарифы взносов на страховую и накопительную части пенсии нужно указать в графах 4, 8, 10, 14 и 16.

Бухгалтер "Пассива" запишет здесь соответственно: 14, 12, 2, 10 и 4 процента.

В графах 6, 12 и 18 указывают численность работников, с выплат которым начисляются страховые взносы. В нашем примере бухгалтер запишет сюда соответственно 2, 4 и 16 человек.

Далее бухгалтер должен заполнить лист 05.

По строке 0100 он укажет общую сумму доходов, начисленных работникам (за исключением не облагаемых в соответствии с п.3 ст.236 и ст.238 Налогового кодекса РФ выплат).

Бухгалтер "Пассива" в строку 0100 должен перенести данные граф 3, 7 и 13 строки 500 (лист 06).

В строках 0110 - 0140 он укажет сумму выплат, начисленных в IV квартале 2004 г.

По строке 0300 отражают сумму взносов на страховую часть пенсии. В эту строку переносят показатели граф 5, 9 и 15 строки 500 (лист 06). В строках 0310 - 0340 приводят данные IV квартала.

По строке 0400 показывают сумму взносов на накопительную часть пенсии. Эту строку заполняют, используя показатели граф 11 и 17 строки 500 (лист 06). В строках 0410 - 0440 приводят данные IV квартала.

По строке 0200 записывают сумму страховых взносов, начисленных в отчетном году. Для этого нужно сложить данные строк 0300 и 0400. В строках 0210 - 0240 указывают сумму авансовых платежей, начисленных в IV квартале.

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование будет заполнена так:

     
                                                                ——T—¬
                                                         Лист N |0|5|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|3|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|5|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество|
   |физического лица      |
   +——————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T————————————————

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН/КПП организации ¦7¦7¦0¦2¦3¦4¦8¦4¦7¦4¦/¦7¦7¦0¦2¦0¦1¦0¦0¦1¦ L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

I. Декларация по страховым взносам за 200- г.

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T————————————————————T——————————————————————T————————————————————T————————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |Для мужчин 1952 года| Для мужчин с 1953 по |  Для лиц 1967 года |       ВСЕГО        |
   |                       |строки|рождения и старше и |  1966 год рождения и |  рождения и моложе |                    |
   |                       |      |  женщин 1956 года  | женщин с 1957 по 1966|                    |                    |
   |                       |      |  рождения и старше |     год рождения     |                    |                    |
   |                       |      +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |                       |      |     по данным      |       по данным      |      по данным     |     по данным      |
   |                       |      +—————————T——————————+——————————T———————————+——————————T—————————+——————————T—————————+
   |                       |      |страхова—|налогово— |страхова— |налогово—  |страхова— |налогово—|страхова— |налогово—|
   |                       |      |теля     |го органа |теля      |го органа  |теля      |го органа|теля      |го органа|
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |           1           |   2  |    3    |     4    |     5    |     6     |     7    |    8    |9 (гр. 3 +|10 (гр. 4|
   |                       |      |         |          |          |           |          |         |  гр. 5 + |+ гр. 6  |
   |                       |      |         |          |          |           |          |         |  гр. 7)  |+ гр. 8) |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |База для     начисления|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |страховых взносов    за|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |расчетный период, всего| 0100 |98 000,00|          |189 000,00|           |660 000,00|         |947 000,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |последний       квартал|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |расчетного периода     |      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |(стр. 0120 + стр.  0130|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |+ стр. 0140)           | 0110 |24 600,00|          | 47 400,00|           |165 000,00|         |237 000,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |из него: 1 месяц       | 0120 | 7 800,00|          | 15 000,00|           | 52 200,00|         | 75 000,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |         2 месяц       | 0130 | 8 480,00|          | 16 400,00|           | 57 120,00|         | 82 000,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |         3 месяц       | 0140 | 8 320,00|          | 16 000,00|           | 55 680,00|         | 80 000,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |Сумма       начисленных|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |страховых взносов    на|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |обязательное пенсионное|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |страхование          за|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |расчетный период, всего|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |(стр. 0300 + стр. 0400)| 0200 |13 720,00|          | 26 460,00|           | 92 400,00|         |132 580,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |начислено     авансовых|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |платежей за   последний|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |квартал      расчетного|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |периода                |      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |(стр. 0220 + стр.  0230|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |+ стр. 0240)           | 0210 | 3 444,00|          |  6 636,00|           | 23 100,00|         | 33 180,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |из него:  1 месяц (стр.|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |          0320  +  стр.|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |          0420)        | 0220 | 1 092,00|          |  2 100,00|           |  7 308,00|         | 10 500,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |          2 месяц (стр.|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |          0330  +  стр.|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |          0430)        | 0230 | 1 187,20|          |  2 296,00|           |  7 996,80|         | 11 480,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |          3 месяц (стр.|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |          0340  +  стр.|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |          0440)        | 0240 | 1 164,80|          |  2 240,00|           |  7 795,20|         | 11 200,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |Из них:                |      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |Сумма       начисленных|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |страховых взносов    на|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |страховую         часть|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |трудовой пенсии      за|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |расчетный период, всего| 0300 |13 720,00|          | 22 680,00|           | 66 000,00|         |102 400,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |начислено     авансовых|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |платежей за   последний|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |квартал      расчетного|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |периода                |      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |(стр. 0320 + стр.  0330|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |+ стр. 0340)           | 0310 | 3 444,00|          |  5 688,00|           | 16 500,00|         | 25 632,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |из него: 1 месяц       | 0320 | 1 092,00|          |  1 800,00|           |  5 192,00|         |  8 084,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |         2 месяц       | 0330 | 1 187,20|          |  1 968,00|           |  5 733,20|         |  8 888,40|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |         3 месяц       | 0340 | 1 164,80|          |  1 920,00|           |  5 574,80|         |  8 659,60|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |Сумма       начисленных|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |страховых взносов    на|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |накопительную     часть|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |трудовой пенсии      за|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |расчетный период, всего| 0400 |    Х    |     Х    |  3 780,00|           | 26 400,00|         | 30 180,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |начислено     авансовых|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |платежей за   последний|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |квартал      расчетного|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |периода                |      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |(стр. 0420 + стр.  0430|      |         |          |          |           |          |         |          |         |
   |+ стр. 0440)           | 0410 |    Х    |     Х    |    948,00|           |  6 600,00|         |  7 548,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |из него: 1 месяц       | 0420 |    Х    |     Х    |    300,00|           |  2 116,00|         |  2 416,00|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |         2 месяц       | 0430 |    Х    |     Х    |    328,00|           |  2 263,60|         |  2 591,60|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |         3 месяц       | 0440 |    Х    |     Х    |    320,00|           |  2 220,40|         |  2 540,40|         |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————

Наличие права на применение регрессивных тарифов страховых взносов в последнем квартале расчетного периода (нужное подчеркнуть). (не имеет) 1-й месяц имеет ----------- право на применение регрессивных (не имеет) тарифов страховых взносов; 2-й месяц имеет ----------- право на применение регрессивных тарифов страховых взносов; 3-й месяц (не имеет) имеет ---------- право на применение регрессивных тарифов страховых взносов. Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Борисова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦2¦5¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                         Лист N |0|6|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|4|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|5|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество|
   |физического лица      |
   +——————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН физического лица  | | | | | | | | | | | | |
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН/КПП организации   |7|7|0|2|3|4|8|4|7|4|/|7|7|0|2|0|1|0|0|1|
   L——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

Уплата страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

(в рублях и копейках)

     
   ———————————————————————————T——————T——————————T————————————————————————¬
   |                          | Код  |   Всего  |      В том числе       |
   |                          |строки|          +———————————T————————————+
   |                          |      |          |на страхо— |на накопи—  |
   |                          |      |          |вую часть  |тельную     |
   |                          |      |          |трудовой   |часть трудо—|
   |                          |      |          |пенсии     |вой пенсии  |
   +——————————————————————————+——————+——————————+———————————+————————————+
   |             1            |  2   |     3    |     4     |     5      |
   +——————————————————————————+——————+——————————+———————————+————————————+
   |Уплачено страховых взносов| 010  |121 380,00| 93 462,60 |  27 917,40 |
   |на обязательное пенсионное|      |          |           |            |
   |страхование за расчетный  |      |          |           |            |
   |период по данным          |      |          |           |            |
   |страхователя              |      |          |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————————+———————————+————————————+
   |в том числе за последний  | 011  | 32 580,00| 25 134,40 |   7 445,60 |
   |квартал расчетного периода|      |          |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————————+———————————+————————————+
   |из него: — 1 месяц        | 012  | 10 600,00|  8 162,00 |   2 438,00 |
   +——————————————————————————+——————+——————————+———————————+————————————+
   |         — 2 месяц        | 013  | 10 500,00|  8 084,00 |   2 416,00 |
   +——————————————————————————+——————+——————————+———————————+————————————+
   |         — 3 месяц        | 014  | 11 480,00|  8 888,40 |   2 591,60 |
   +——————————————————————————+——————+——————————+———————————+————————————+
   |Разница между суммами     | 015  | 11 200,00|     Х     |      Х     |
   |страховых взносов,        |      |          |           |            |
   |уплаченными за расчетный  |      |          |           |            |
   |период, и суммами         |      |          |           |            |
   |страховых взносов,        |      |          |           |            |
   |начисленными за расчетный |      |          |           |            |
   |период                    |      |          |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————————+———————————+————————————+
   |в том числе за последний  | 016  | 11 200,00|     X     |      X     |
   |квартал расчетного периода|      |          |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————————+———————————+————————————+
   |из него: — 1 месяц        | 017  |     —    |     X     |      X     |
   +——————————————————————————+——————+——————————+———————————+————————————+
   |         — 2 месяц        | 018  |     —    |     X     |      X     |
   +——————————————————————————+——————+——————————+———————————+————————————+
   |         — 3 месяц        | 019  | 11 200,00|     X     |      X     |
   L——————————————————————————+——————+——————————+———————————+—————————————

II. Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————T——————T———————————————————————————————T————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   |               | Код  | Для мужчин 1952 года рождения |     Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения     |      Для лиц 1967 года рождения и моложе       |
   |               |строки|  и старше и женщин 1956 года  |      и женщин с 1957 по 1966 год рождения      |                                                |
   |               |      |       рождения и старше       |                                                |                                                |
   |               |      +——————T—————————————————T——————+———————T—————————————————————————————————T——————+———————T—————————————————————————————————T——————+
   |               |      |База  |Начислено страхо—|Чис—  |База   | Начислено страховых взносов на: |Чис—  |База   | Начислено страховых взносов на: |Чис—  |
   |               |      |для   |вых взносов на   |лен—  |для на—+————————————————T————————————————+лен—  |для на—+————————————————T————————————————+лен—  |
   |               |      |начис—|страховую часть  |ность,|числе— |  страховую     | накопительную  |ность,|числе— |   страховую    |  накопительную |ность,|
   |               |      |ления |трудовой пенсии  |чел.  |ния    |часть трудовой  | часть трудовой |чел.  |ния    | часть трудовой | часть трудовой |чел.  |
   |               |      |стра— |                 |      |страхо—|    пенсии      |     пенсии     |      |страхо—|     пенсии     |     пенсии     |      |
   |               |      |ховых +——————T——————————+      |вых    +——————T—————————+——————T—————————+      |вых    +——————T—————————+——————T—————————+      |
   |               |      |взно— |Тариф,|  Сумма,  |      |взносов|Тариф,|  Сумма, |Тариф,|  Сумма, |      |взносов|Тариф,|  Сумма, |Тариф,|  Сумма, |      |
   |               |      |сов   | % /  |руб. коп. |      |       | % /  |руб. коп.| % /  |руб. коп.|      |       | % /  |руб. коп.| % /  |руб. коп.|      |
   |               |      |      | руб. |          |      |       | руб. |         | руб. |         |      |       | руб. |         | руб. |         |      |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |       1       |   2  |   3  |   4  |     5    |   6  |   7   |   8  |     9   |  10  |    11   |  12  |   13  |  14  |    15   |  16  |    17   |  18  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |До 100000 руб. |  100 |98 000|  14% |  13 720  |   2  |189 000|  12% |  22 680 |  2%  |  3 780  |   4  |660 000|  10% |  66 000 |  4%  |  26 400 |  16  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |От 100001    до|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |300000 руб.    |      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |(стр. 210     +|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |стр. 220)      |  200 |   —  |   Х  |     —    |   —  |   —   |   Х  |    —    |   Х  |    —    |   —  |   —   |   Х  |    —    |   Х  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |100000 руб.    |  210 |   —  |   —  |     —    |   —  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   —  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |свыше    100000|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |руб.           |  220 |   —  |   —  |     —    |   Х  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   Х  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   Х  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |От 300001    до|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |600000 руб.    |      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |(стр. 310     +|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |стр. 320)      |  300 |   —  |   Х  |     —    |   —  |   —   |   Х  |    —    |   Х  |    —    |   —  |   —   |   Х  |    —    |   Х  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |300000 руб.    |  310 |   —  |   —  |     —    |   —  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   —  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |свыше    300000|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |руб.           |  320 |   —  |   —  |     —    |   Х  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   Х  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   Х  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |Свыше    600000|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |руб.           |  400 |   —  |   —  |     —    |   —  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   —  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |ИТОГО:         |      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |(стр. 100     +|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |стр. 200 + стр.|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |       |      |         |      |         |      |
   |300 + стр. 400)|  500 |98 000|   Х  |  13 720  |   2  |189 000|   Х  |  22 680 |   Х  |  3 780  |   4  |660 000|   Х  |  66 000 |   Х  |  26 400 |  16  |
   L———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+———————

ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Страховые взносы по государственному социальному страхованию фирмы уплачивают в составе ЕСН. Это установлено гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.

Как начислять взносы

Взносы начисляют на те же доходы, что и ЕСН. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам. На них взносы по соцстрахованию начислять не надо.

Помимо Налогового кодекса РФ взносы по соцстраху регулируются Законом "Об основах обязательного социального страхования" от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ.

Чтобы определить сумму взносов, начисленных в ФСС, умножьте фонд оплаты труда на ставку налога (4 процента).

Сумму, подлежащую перечислению в ФСС в составе ЕСН за отчетный период (нарастающим итогом с начала года), определите так.

Сумму взносов, начисленных в Фонд социального страхования, увеличьте на сумму:

- пеней, начисленных в отчетном году, за несвоевременную уплату единого социального налога;

- штрафов, начисленных по единому социальному налогу в отчетном году.

Затем полученную сумму уменьшите на расходы вашей фирмы по выплате пособий, оплате путевок, затрат по оздоровлению детей и т.д.

В итоге вы получите сумму взносов в Фонд социального страхования, которую надо заплатить.

Сумму авансового платежа за отчетный месяц определите по формуле:

Сальдо расчетов Сумма, подлежащая Сумма взносов,

с ФСС на начало + перечислению в ФСС - перечисленных в ФСС

отчетного года в отчетном периоде с начала отчетного года

Кроме того, в ФСС перечисляют взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Это установлено Законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.

Эти взносы начисляются на зарплату и другие доходы штатных работников и граждан, работающих по договору подряда (поручения), если они прямо предусмотрены условиями договора.

Взносами по "травме" не облагаются те доходы, которые указаны в Перечне выплат (Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). Это, например:

- большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых НДФЛ;

- вознаграждения по авторским договорам и договорам гражданско-правового характера, когда в договоре начисление взносов не предусмотрено.

Сумму взноса, которую нужно заплатить в ФСС, определите исходя из тарифа, установленного для фирмы. Эти тарифы утверждают ежегодно. На 2004 г. они установлены Законом от 8 декабря 2003 г. N 167-ФЗ.

Тариф зависит от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится фирма. Полный перечень фирм с отнесением к тому или иному классу приведен в Постановлении Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975.

Сумму взноса по травматизму, подлежащую уплате в ФСС, определите по формуле:

Сумма, подлежащая Выплаты, начисленные Тариф страховых

уплате в ФСС = сотрудникам, облагаемые х взносов

взносом

Сумму начисленного взноса уменьшите на произведенные страховые выплаты. Получится сумма к перечислению.

Фирма может претендовать на получение скидки к страховому тарифу. Получить скидку может организация, которая:

- осуществляет свою деятельность в течение первых трех лет с момента госрегистрации;

- своевременно уплачивает текущие страховые взносы;

- не имеет задолженности по страховым взносам.

Чтобы получить скидку, фирма должна подать до 15 мая текущего года в территориальное отделение фонда заявление. В течение одного месяца с даты подачи заявления он примет решение о предоставлении скидки. Если принято положительное решение, то фонд направит фирме уведомление о новом размере страховых взносов по "травме". При этом скидка начинает действовать задним числом - с 1 января текущего года.

Размер скидки не может превышать 40 процентов от страхового тарифа.

Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний утверждена Постановлением ФСС РФ от 5 февраля 2002 г. N 11.

На что расходуются взносы

Некоторые выплаты работникам фирмы производят за счет средств ФСС РФ:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия гражданам, имеющим детей;

- пособия на погребение;

- дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

- пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания.

Также за счет средств ФСС оплачивают путевки в санатории и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС, уменьшает сумму ЕСН, которую платят в этот фонд.

Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профзаболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

За счет средств ФСС выплачивают пособия по временной нетрудоспособности. Его сумма не должна превышать за полный календарный месяц 11 700 руб. плюс районный коэффициент.

За счет средств ФСС выплачивают также:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

Работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профзаболевание, за счет средств ФСС оплачивают:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- страховые выплаты;

- расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Пособие по временной нетрудоспособности при несчастном случае на производстве (профзаболевании) определите в том же порядке, что и при выплате пособий по временной нетрудоспособности в случае болезни работника.

Размер пособия составляет 100 процентов заработка и от стажа работника не зависит.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивает сама фирма, а затем на его размер она уменьшает сумму взносов по "травме".

Остальные пособия работнику выплачивает региональное отделение ФСС. Бухгалтеру необходимо только собрать и отправить в фонд все документы. Их перечень дан в п.4 ст.15 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.

Так, если работник в результате несчастного случая на производстве (профзаболевания) утратил трудоспособность, региональное отделение фонда выдаст ему страховую выплату. Максимальный размер выплаты не может превышать 27 000 руб. Однако ее конкретный размер зависит от степени утраты трудоспособности работника. Ее устанавливает учреждение медико-социальной экспертизы.

Региональное отделение ФСС должно возместить расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию работника.

Максимальный размер ежемесячных выплат на посторонний медицинский уход составляет 900 руб., а на бытовой уход - 225 руб.

Если работнику назначено несколько выплат по разным страховым случаям, то их общая сумма в месяц не может превышать 30 000 руб.

Как заполнить расчетную ведомость в ФСС

Форма расчетной ведомости (N 4-ФСС) утверждена Постановлением Фонда социального страхования РФ от 1 декабря 2003 г. N 130.

В ней укажите суммы ЕСН и взноса на соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, подлежащие перечислению в ФСС. Данные в ведомости указывайте нарастающим итогом в течение года.

Также в ведомости отразите все расходы, осуществленные за счет средств ФСС.

Ведомость сдается в ФСС ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчетная ведомость состоит из титульного листа и трех разделов. В титульном листе указывают ИНН, наименование фирмы, ее адрес и т.п. На нем также проставляют код вида деятельности фирмы по ОКВЭД. Его узнайте в отделении статистики, где состоит на учете ваша фирма.

Разделы I и III заполняют все фирмы, а разд.II - только фирмы, которые перешли на упрощенную систему или уплату ЕНВД.

Сначала рассмотрим, как заполнить разд.I и III ведомости, а затем подробно остановимся на заполнении разд.II.

Раздел I состоит из трех таблиц.

В таблице 1 укажите:

- налоговую базу по ЕСН в части, причитающейся ФСС;

- сумму налоговых льгот;

- налоговую базу за вычетом льгот.

Фирмы, которые платят ЕСН по регрессивной шкале, в таблице 1 должны указать налоговую базу по доходам, облагаемым по разным ставкам. Данные для заполнения таблицы 1 возьмите из расчета по авансовым платежам ЕСН.

В таблице 2 укажите непосредственно расчеты по ЕСН в части, причитающейся ФСС. В графе 16 укажите номера и даты платежных поручений, по которым в течение отчетного квартала фирма перечисляла ЕСН в Фонд соцстрахования. Кроме того, к расчетной ведомости приложите копии этих платежек.

В таблице 3 укажите:

- сколько фирма израсходовала средств на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет и т.д. (строки 1 - 8);

- сумму выплат на оздоровление детей сотрудников, например на оплату путевок в детские оздоровительные лагеря и др. (строки 10 - 13);

- сумму денежной компенсации сотруднику, если не было возможности выдать ему путевку на санаторно-курортное лечение. Эти компенсации выплачивают по решению исполнительного органа ФСС (строки 15 - 16).

В разд.III укажите информацию о начисленных суммах взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В частности, в разд.III отразите:

- задолженность фирмы или фонда на начало года и на конец отчетного периода;

- сумму взноса по "травме", начисленную и фактически перечисленную фонду с начала года;

- расходы на возмещение ущерба работникам, пострадавшим в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания (например, расходы на выдачу единовременных и ежемесячных страховых выплат).

Если какой-либо из показателей расчетной ведомости отсутствует, то в соответствующей строке (графе) ставьте прочерк.

Пример. ЗАО "Актив" занимается машиностроением и металлообработкой (XIII класс профессионального риска). Численность работников "Актива" - 230 человек, в том числе 53 женщины.

За IV квартал работникам фирмы начислена зарплата в сумме 1 300 000 руб., в том числе в октябре - 420 000 руб., в ноябре - 455 000 руб., в декабре - 425 000 руб.

Задолженность ЗАО "Актив" перед ФСС на начало 2004 г. составила: по ЕСН - 17 000 руб.; по взносам на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 7000 руб.

"Актив" уплачивает ЕСН в Фонд соцстрахования по ставке 4 процента. В IV квартале в ФСС был начислен налог в сумме:

- в октябре - 16 800 руб. (420 000 руб. х 4%);

- в ноябре - 18 200 руб. (455 000 руб. х 4%);

- в декабре - 17 000 руб. (425 000 руб. х 4%).

В течение IV квартала ЕСН был уплачен:

- за сентябрь - платежным поручением от 5 октября N 355 в сумме 17 000 руб.;

- за октябрь - платежным поручением от 5 ноября N 417 в сумме 16 800 руб.;

- за ноябрь - платежным поручением от 5 декабря N 545 в сумме 13 700 руб.

В ноябре ЗАО "Актив" выплатило трем работникам пособия по временной нетрудоспособности за 20 дней в сумме 4500 руб.

"Актив" уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 1,7 процента.

За IV квартал страховые взносы начислены в следующих размерах:

- в октябре - 7140 руб. (420 000 руб. х 1,7%);

- в ноябре - 7735 руб. (455 000 руб. х 1,7%);

- в декабре - 7225 руб. (425 000 руб. х 1,7%).

В течение IV квартала взнос был уплачен:

- за сентябрь - платежным поручением от 5 октября N 356 в сумме 7000 руб.;

- за октябрь - платежным поручением от 5 ноября N 418 в сумме 7140 руб.;

- за ноябрь - платежным поручением от 5 декабря N 546 в сумме 7735 руб.

В октябре в результате несчастного случая на производстве два работника получили травмы. При этом один из них представил больничный лист на 5 рабочих дней, а второй - на 7.

Так как "Актив" не переведен на уплату ЕНВД, бухгалтер заполнил только разд.I и III ведомости.

Он сделал это так:

Раздел I. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Таблица 1

     
   ————————————————————T—————T—————————T———————T————————————T———————————¬
   |                   | Код |  Сумма  |Ставка |Сумма начис—|Численность|
   |                   |строк|         |в руб./|ленного еди—+————T——————+
   |                   |     |         |   %   |ного соци—  |Все—|в т.ч.|
   |                   |     |         |       |ального на— |го  |женщин|
   |                   |     |         |       |лога (руб.) |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |          1        |  2  |    3    |   4   |      5     |  6 |   7  |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |Налоговая база   за|  1  |1 300 000|   Х   |      Х     |  Х |   Х  |
   |отчетный период    |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |Суммы     налоговых|  2  |    —    |   Х   |      Х     |  Х |   Х  |
   |льгот              |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |Налоговая база  для|  3  |1 300 000|   Х   |   52 000   | 230|  53  |
   |исчисления   налога|     |         |       |            |    |      |
   |за отчетный период,|     |         |       |            |    |      |
   |всего:             |     |         |       |            |    |      |
   |(стр. 1 минус  стр.|     |         |       |            |    |      |
   |2)                 |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |в том числе:       |  4  |1 300 000|   4%  |   52 000   | 230|   Х  |
   |до 100000 руб.     |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |От 100001 руб.   до|  5  |    —    |   —   |      —     |  — |   Х  |
   |300000 руб.        |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |из   них     сумма,|  6  |    —    |   —   |      —     |  Х |   Х  |
   |превышающая  100000|     |         |       |            |    |      |
   |руб.               |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |От 300001 руб.   до|  7  |    —    |   —   |      —     |  — |   Х  |
   |600000 руб.        |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |из   них     сумма,|  8  |    —    |   —   |      —     |  Х |   Х  |
   |превышающая  300000|     |         |       |            |    |      |
   |руб.               |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |Свыше 600001 руб.  |  9  |    —    |   —   |      —     |  — |   Х  |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |Контрольный    итог| 10  |         |       |            |    |      |
   |(стр. 1 — 9)       |     |         |       |            |    |      |
   L———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+———————

РАСЧЕТЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
   |                                                    | Код | Сумма|
   |                                                    |строк|      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |                          1                         |  2  |   3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  |17 000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Изменение начисленного единого социального налога  в|     |      |
   |соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы|  2  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Начислен единый социальный налог                    |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |52 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      |16 800|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |18 200|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |17 000|  3  |52 000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Начислено по актам налоговых органов                |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   —  |  4  |   —  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|     |      |
   |Фонда                                               |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   —  |  5  |   —  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Получено  от   исполнительного   органа   Фонда   на|     |      |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   —  |  6  |   —  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Получено от налогового органа на   банковский   счет|     |      |
   |страхователя   возврат   переплаты    по     единому|     |      |
   |социальному налогу                                  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   —  |  7  |   —  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Всего (стр. 1 — 7)                                  |  8  |69 000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность на конец отчетного периода            |  9  |   —  |
   +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |в том|за исполнительным органом Фонда               | 10  |   —  |
   |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |     |переплата по единому социальному налогу       | 11  |   —  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность на начало года                        | 12  |   —  |
   +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |в том|за исполнительным органом Фонда               | 13  |   —  |
   |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |     |переплата по единому социальному налогу       | 14  |   —  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Расходы   на    цели    обязательного    социального|     |      |
   |страхования                                         |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 | 4 500|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       | 4 500|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   —  | 15  | 4 500|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Перечислен единый социальный налог                  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За  отчетный     квартал     (месяцы)   дата,|47 500|     |      |
   |N платежного поручения <*>                   |      |     |      |
   +————————T————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь |05.10.2004 N 355                    |17 000|     |      |
   +————————+————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь  |05.11.2004 N 417                    |16 800|     |      |
   +————————+————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь |05.12.2004 N 545                    |13 700| 16  |47 500|
   +————————+————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Всего (стр. 12, 15, 16)                             | 17  |52 000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на  конец   отчетного|     |      |
   |периода                                             | 18  |17 000|
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————

     
       ————————————————————————————————

<*> Перечисления единого социального налога подтверждаются

копиями платежных документов за отчетный квартал.

РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 3

     
   ———————————————————————————T—————T——————————T————————————————————¬
   |   Наименование статей    | Код |Количество|      Расходы       |
   |                          |строк|дней, вып—+—————T——————————————+
   |                          |     |лат посо— |Всего|в т.ч. выплаты|
   |                          |     |бий, путе—|     |сверх установ—|
   |                          |     |вок       |     |ленных норм   |
   |                          |     |          |     |лицам, постра—|
   |                          |     |          |     |давшим от ра— |
   |                          |     |          |     |диационных    |
   |                          |     |          |     |воздействий в |
   |                          |     |          |     |случаях, уста—|
   |                          |     |          |     |новленных за— |
   |                          |     |          |     |конодательст— |
   |                          |     |          |     |вом           |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |             1            |  2  |     3    |  4  |       5      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |      ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ     |     |          |     |              |
   |                          |     |          |     |              |
   |По               временной|     |          |     |              |
   |нетрудоспособности        |     |          |     |              |
   |                    3     |     |          |     |              |
   |(число случаев ——————————)|   1 |    20    |4 500|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |По беременности и родам   |   2 |    <*>   |  —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |По уходу за  ребенком   до|     |          |     |              |
   |достижения   им   возраста|     |          |     |              |
   |полутора лет              |   3 |     —    |  —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |При рождении ребенка      |   4 |     —    |  —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Социальное   пособие    на|     |          |     |              |
   |погребение или  возмещение|     |          |     |              |
   |стоимости гарантированного|     |          |     |              |
   |перечня    услуг        по|     |          |     |              |
   |погребению                |   5 |     —    |  —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Оплата      дополнительных|     |          |     |              |
   |выходных дней по уходу  за|     |          |     |              |
   |детьми—инвалидами         |   6 |     —    |  —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Единовременное     пособие|     |          |     |              |
   |женщинам, вставшим на учет|     |          |     |              |
   |в медицинских  учреждениях|     |          |     |              |
   |в     ранние         сроки|     |          |     |              |
   |беременности              |   7 |     —    |  —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Пособие  при   усыновлении|     |          |     |              |
   |ребенка                   |   8 |     —    |  —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 1 — 8)        |   9 |     Х    |4 500|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |    ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ    |     |          |     |              |
   |                          |     |          |     |              |
   |Утверждено ассигнований на|     |          |     |              |
   |   —                      |     |          |     |              |
   |200— год                  |     |          |     |              |
   |         —                |     |          |     |              |
   |—————————————————— (сумма)|     |          |     |              |
   +——————————————————————————+     |          |     |              |
   |Детские    оздоровительные|     |          |     |              |
   |лагеря                    |  10 |     —    |  —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Санаторные оздоровительные|     |          |     |              |
   |лагеря                    |  11 |     —    |  —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Возмещение командировочных|     |          |     |              |
   |расходов            лицам,|     |          |     |              |
   |сопровождающим   детей   в|     |          |     |              |
   |детские         санаторные|     |          |     |              |
   |оздоровительные     лагеря|     |          |     |              |
   |круглогодичного действия и|     |          |     |              |
   |обратно                   |  12 |     —    |  —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |                          |  13 |     —    |  —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 10 — 13)      |  14 |     Х    |  —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Выплата           денежной|     |          |     |              |
   |компенсации    в    случае|     |          |     |              |
   |невозможности             |     |          |     |              |
   |предоставления     путевки|     |          |     |              |
   |<**>                      |  15 |     —    |  —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |                          |  16 |     —    |  —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 15, 16)       |  17 |     —    |  —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ВСЕГО РАСХОДОВ  (стр.   9,|     |          |     |              |
   |14, 17)                   |  18 |     Х    |4 500|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Контрольный итог (стр. 1 —|     |          |     |              |
   |18)                       |  19 |          |     |              |
   L——————————————————————————+—————+——————————+—————+———————————————

     
       ————————————————————————————————

<*> Из них число оплаченных дней за счет средств федерального

бюджета (________).

<**> Денежная компенсация лицам, имеющим право в соответствии

с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О

социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации

вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведомости Съезда

народных депутатов и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 21, ст. 699),

и приравненным к ним лицам, Федеральным законом от 10 января 2002 г.

N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся

радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на

Семипалатинском полигоне" (Собрание законодательства Российской

Федерации, 2002, N 2, ст. 128).

Раздел III. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 9

     
   ————————————————T——————————————————————————————————————————T————————————T———————T————————————————T—————————————¬
   |Среднесписочная|        Выплаты в пользу работников       |Размер стра—|Скидка |Надбавка к стра—|Размер стра— |
   |численность ра—+———————————————————————————————T——————————+хового тари—|к стра—|ховому тарифу   |хового тарифа|
   |ботающих (чел.)|     на которые начисляются    |на которые|фа в соот—  |ховому |(%)             |с учетом     |
   +—————T—————————+        страховые взносы       |не начис— |ветствии с  |тарифу +————————T———————+скидки (над— |
   |Всего|в т.ч.   +——————————————————T————————————+ляются    |классом про—|(%)    |дата ус—|процент|бавки) (%)   |
   |     |работаю— |       Всего      |в т.ч. вып— |страховые |фессиональ— |       |тановле—|  (%)  |(заполняется |
   |     |щих ин—  |                  |латы в поль—|взносы    |ного риска  |       |ния     |       |с двумя деся—|
   |     |валидов  |                  |зу работаю— |          |(%)         |       |        |       |тичными зна— |
   |     |         |                  |щих инвали— |          |            |       |        |       |ками после   |
   |     |         |                  |дов         |          |            |       |        |       |запятой)     |
   +—————+—————————+——————————————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |  1  |    2    |         3        |      4     |     5    |      6     |   7   |    8   |   9   |     10      |
   +—————+—————————+————————T—————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |  49 |    —    |Всего за|1 300 000|      —     |     —    |    1,70    |   —   |    —   |   —   |     1,70    |
   |     |         |отчетный|         |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |период  |         |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+—————————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |За  отчетный      |      —     |     —    |            |       |        |       |             |
   |     |         |квартал (месяцы)  |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————T—————————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |октябрь |  420 000|      —     |     —    |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+—————————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |ноябрь  |  455 000|      —     |     —    |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+—————————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |декабрь |  425 000|      —     |     —    |            |       |        |       |             |
   L—————+—————————+————————+—————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+——————————————

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 10

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
   |                                                    | Код | Сумма|
   |                                                    |строк|      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |                          1                         |  2  |   3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  | 7 000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Начислено страховых взносов                         |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                        |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |октябрь                                      | 7 140|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       | 7 735|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      | 7 225|  2  |22 100|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Начислено взносов по актам выездных проверок        |  3  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Начислено взносов                                   |  4  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|     |      |
   |Фонда                                               |  5  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Получено от исполнительного   органа    Фонда     на|     |      |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов |  6  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего следует к платежу (стр. 1 — 6)                |  7  |29 100|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|     |      |
   |конец отчетного периода                             |  8  |14 775|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|     |      |
   |начало года                                         |  9  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Расходы по обязательному социальному страхованию    |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                        |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |октябрь                                      |18 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       | 2 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      | 2 000| 10  |22 000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Перечислено страхователем                           |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                        |     |      |
   |дата, N пл. поручения                               |     |      |
   +————————T————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |октябрь |05.10.2004 N 356                    | 7 000|     |      |
   +————————+————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь  |05.11.2004 N 418                    | 7 140|     |      |
   +————————+————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь |05.12.2004 N 546                    | 7 735| 11  |21 875|
   +————————+————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Списано                                             | 12  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего (стр. 9 — 12)                                 | 13  |43 875|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на конец    отчетного|     |      |
   |периода                                             | 14  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |в том числе                                         |     |      |
   |просроченная задолженность                          | 15  |   —  |
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————

РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ

СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 11

     
   ————————————————————————————————————————T—————T————————————T—————¬
   |           Наименование статей         | Код | Количество |Сумма|
   |                                       |строк|дней, выплат|     |
   |                                       |     |  пособий   |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |                   1                   |  2  |      3     |  4  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Пособия по временной нетрудоспособности|     |            |     |
   |в связи с   несчастными   случаями   на|     |            |     |
   |производстве, всего:                   |   1 |      —     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|     |            |     |
   |   предприятии                         |   2 |      —     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Пособия по временной нетрудоспособности|     |            |     |
   |в   связи    с        профессиональными|     |            |     |
   |заболеваниями, всего:                  |   3 |      —     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|     |            |     |
   |   предприятии                         |   4 |      —     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Оплата отпуска для санаторно—курортного|     |            |     |
   |лечения     застрахованным       (сверх|     |            |     |
   |ежегодного   оплачиваемого     отпуска,|     |            |     |
   |установленного  законодательством  РФ),|     |            |     |
   |всего:                                 |   5 |      —     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|     |            |     |
   |   предприятии                         |   6 |      —     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Финансирование предупредительных мер по|     |            |     |
   |сокращению            производственного|     |            |     |
   |травматизма и профзаболеваний          |   7 |      Х     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |                                       |   8 |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Всего расходов (сумма стр. 1, 3, 5,  7,|     |            |     |
   |8)                                     |   9 |      Х     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Контрольный итог (стр. 1 — 9)          |  10 |            |     |
   L———————————————————————————————————————+—————+————————————+——————

Численность пострадавших (застрахованных) по страховым

случаям, произошедшим (впервые установленным)

в отчетном периоде (человек)

Таблица 12

     
   ————————————————————————————————T—————T———————————T——————————————¬
   |   Наименование показателей    | Код |Численность|Количество ка—|
   |                               |строк|пострадав— |лендарных дней|
   |                               |     |ших        |временной не— |
   |                               |     |           |трудоспособ—  |
   |                               |     |           |ности в отчет—|
   |                               |     |           |ном периоде   |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |                1              |  2  |     3     |       4      |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |По несчастным случаям          |  1  |     2     |      12      |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |   в том числе со   смертельным|     |           |              |
   |исходом                        |  2  |     —     |       —      |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |По             профессиональным|     |           |              |
   |заболеваниям                   |  3  |     —     |       —      |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |ВСЕГО пострадавших (стр. 1, 3) |  4  |     2     |      12      |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |   в том   числе   пострадавших|     |           |              |
   |(застрахованных)  по   случаям,|     |           |              |
   |закончившимся только  временной|     |           |              |
   |нетрудоспособностью            |  5  |     2     |      12      |
   L———————————————————————————————+—————+———————————+———————————————

12 января 5 М.П. "--" ----------- 200- г. Васильев А.И. Васильев Руководитель предприятия --------- ---------------- ———— подпись (Ф.И.О.) Борисова О.В. Борисова Главный бухгалтер --------- ---------------- ———— подпись (Ф.И.О.)

Борисова О.В., тел. 123-45-67

     
       ——————————————————————————————————————————————

(фамилия, имя, отчество и телефон исполнителя)

Раздел II заполняют фирмы и предприниматели, переведенные на специальные налоговые режимы.

Напомним, что к таким режимам, в частности, относят упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход. По Налоговому кодексу РФ фирмы, которые работают по этим налоговым режимам, имеют право не платить:

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- единый социальный налог.

Также они не платят налог на добавленную стоимость. Правда, из этого правила есть исключения. Они должны платить НДС при ввозе тех или иных товаров на территорию России. Добавим, что эти фирмы платят НДС и налог на прибыль (доход), если они выполняют роль налогового агента (например, выплачивают дивиденды, оплачивают аренду государственного имущества и т.д.).

"Упрощенцы" и "вмененщики" могут добровольно платить страховые взносы в ФСС. От этого зависит порядок оплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Обратите внимание: платить взносы в Пенсионный фонд такие фирмы обязаны в обычном порядке. При этом сумма взносов уменьшает единый налог (как при "упрощенке", так и при ЕНВД), начисленный к уплате в бюджет.

Если фирма на спецрежиме платит страховые взносы, то пособия ФСС оплачивает работникам полностью. Взносы начисляются на те же выплаты, что и ЕСН. Но ставка ежемесячных отчислений в ФСС для таких плательщиков составляет 3 процента.

Если же вы не платите страховые взносы, то пособия по временной нетрудоспособности фонд оплачивает частично. Сумма выплаты на одного работника составит только 600 руб. за каждый полный месяц нетрудоспособности. Остальную часть пособия фирма оплачивает за счет собственных средств.

Как заполнить разд.II ведомости, покажет пример.

Пример. В 2004 г. ООО "Пассив" продолжает работать на "упрощенке".

За IV квартал работникам фирмы была начислена зарплата в сумме 45 000 руб., в том числе:

- за октябрь - 14 000 руб. (выплачена в ноябре);

- за ноябрь - 16 000 руб. (выплачена в декабре);

- за декабрь - 15 000 руб. (выплачена в январе 2005 г.).

В сентябре работники фирмы находились в отпуске без сохранения содержания.

Среднесписочная численность "Пассива" - 10 человек, в том числе восемь женщин.

Зарплату работникам "Пассив" выплачивает 10-го числа каждого месяца.

Независимо от того, платит "Пассив" взносы на соцстрахование в ФСС или нет, таблицу 4 расчетной ведомости он заполнит одинаково в обоих случаях.

Напомним, если фирма применяет "упрощенку", доходы и расходы она учитывает кассовым методом. Поэтому в графе 3 таблицы 4 укажите сумму зарплаты, которую "Пассив" выплатил работникам в период с 1 октября по 31 декабря. В нашем случае это 30 000 руб. (14 000 + 16 000).

Остаток задолженности "Пассива" по взносам в ФСС на начало года составил 600 руб. (строка 1 таблицы 5).

30 декабря на расчетный счет "Пассива" от ФСС поступили деньги на выплату пособий по государственному соцстрахованию в размере 14 000 руб. (эту сумму укажите по строке 2 таблицы 5).

В таблице 5 укажите суммы пособий, выплаченных за счет средств ФСС.

В IV квартале "Пассив" выплатил пособий на общую сумму 17 500 руб., в том числе:

- в октябре - 8145 руб., в том числе пособие по беременности и родам в размере 7845 руб. (эту сумму укажите по строке 2 таблицы 6); единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, в размере 300 руб. (эту сумму укажите по строке 7 таблицы 6);

- в ноябре выдано пособие на погребение в размере 1000 руб. (эту сумму укажите по строке 5 таблицы 6);

- в декабре - 5000 руб., в том числе пособие при рождении ребенка в размере 4500 руб. (эту сумму укажите по строке 4 таблицы 6); пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет за один месяц в размере 500 руб. (эту сумму укажите по строке 3 таблицы 6).

Средства на оздоровление детей в IV квартале не выделялись, поэтому в строках 10 - 17 поставьте прочерки.

В течение IV квартала "Пассив" выплатил трем работникам пособия по временной нетрудоспособности за 38 дней на общую сумму 3355 руб., в том числе:

- в октябре за 14 дней нетрудоспособности - 1320 руб.;

- в ноябре за 19 дней нетрудоспособности - 1640 руб.;

- в декабре за 4 дня нетрудоспособности - 395 руб.

Ситуация 1. "Пассив" не платит взносы на страхование в ФСС

В этом случае в IV квартале "Пассив" выплатит пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС только в сумме 1052 руб., в том числе:

- за октябрь - 400 руб. (600 руб. : 21 раб. дн. х 14 дн. нетрудоспособности);

- за ноябрь - 543 руб. (600 руб. : 21 раб. дн. х 19 дн. нетрудоспособности);

- за декабрь - 109 руб. (600 руб. : 22 раб. дн. х 4 дн. нетрудоспособности).

Сумму 1052 руб. укажите в строке 1 таблицы 6.

Общая сумма выплат за счет средств ФСС в IV квартале составила 15 197 руб. (8145 + 1000 + 5000 + 1052). Эту сумму укажите в итоговых строках 9 и 18 таблицы 6, а также в строке 6 таблицы 5.

В октябре "Пассив" погасил задолженность перед фондом в размере 600 руб. за прошлый год. Эту сумму укажите в строке 7 таблицы 5.

Заполните расчетную ведомость на основании этих данных так (вариант 1):

Вариант 1

Раздел II. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

     
                                                              ——T—T—¬
                                                         Шифр |0|1|1|
                                                              L—+—+——

Таблица 4

     
   ———————————————————————————————————————T—————T———————————————————¬
   |Среднесписочная численность работающих|     |Всего с начала года|
   |               (чел.)                 |     |                   |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |                    1                 |  2  |         3         |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |Среднесписочная численность работающих|     |                   |
   |(чел.)                                |  1  |         10        |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |в том числе:                          |     |                   |
   |женщин                                |  2  |          8        |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |Выплаты в пользу работников           |  3  |       30 000      |
   L——————————————————————————————————————+—————+————————————————————

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Таблица 5

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
   |                                                    | Код | Сумма|
   |                                                    |строк|      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |                          1                         |  2  |   3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  |   600|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Получено  от   исполнительного   органа   Фонда   на|     |      |
   |банковский счет для обеспечения   выплат   на   цели|     |      |
   |социального страхования                             |  2  |14 000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего (стр. 1, 2)                                   |  3  |14 600|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом   Фонда   на|     |      |
   |конец отчетного периода                             |  4  | 1 197|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом   Фонда   на|     |      |
   |начало года                                         |  5  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Расходы   на    цели    обязательного    социального|     |      |
   |страхования                                         |  6  |15 197|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Перечислено страхователем                           |  7  |   600|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего (стр. 5 — 7)                                  |  8  |15 797|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на  конец   отчетного|     |      |
   |периода                                             |  9  |   —  |
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————

     
            ——T—T—¬
       Шифр |0|1|1|
            L—+—+——

011 - единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной

системы налогообложения;

021 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов

деятельности;

032 - единый сельскохозяйственный налог.

РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 6

     
   ———————————————————————————T—————T——————————T—————————————————————¬
   |   Наименование статей    | Код |Количество|       Расходы       |
   |                          |строк|дней, вып—+——————T——————————————+
   |                          |     |лат посо— | Всего|в т.ч. выплаты|
   |                          |     |бий, путе—|      |сверх установ—|
   |                          |     |вок       |      |ленных норм   |
   |                          |     |          |      |лицам, постра—|
   |                          |     |          |      |давшим от ра— |
   |                          |     |          |      |диационных    |
   |                          |     |          |      |воздействий в |
   |                          |     |          |      |случаях, уста—|
   |                          |     |          |      |новленных за— |
   |                          |     |          |      |конодательст— |
   |                          |     |          |      |вом           |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |             1            |  2  |     3    |   4  |       5      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |      ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ     |     |          |      |              |
   |                          |     |          |      |              |
   |По               временной|     |          |      |              |
   |нетрудоспособности        |     |          |      |              |
   |                    3     |     |          |      |              |
   |(число случаев ——————————)|   1 |    38    | 1 052|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |По беременности и родам   |   2 |    <*>   | 7 845|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |По уходу за  ребенком   до|     |          |      |              |
   |достижения   им   возраста|     |          |      |              |
   |полутора лет              |   3 |     1    |   500|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |При рождении ребенка      |   4 |     1    | 4 500|       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Социальное   пособие    на|     |          |      |              |
   |погребение или  возмещение|     |          |      |              |
   |стоимости гарантированного|     |          |      |              |
   |перечня    услуг        по|     |          |      |              |
   |погребению                |   5 |     1    | 1 000|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Оплата      дополнительных|     |          |      |              |
   |выходных дней по уходу  за|     |          |      |              |
   |детьми—инвалидами         |   6 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Единовременное     пособие|     |          |      |              |
   |женщинам, вставшим на учет|     |          |      |              |
   |в медицинских  учреждениях|     |          |      |              |
   |в     ранние         сроки|     |          |      |              |
   |беременности              |   7 |     1    |   300|       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Пособие  при   усыновлении|     |          |      |              |
   |ребенка                   |   8 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 1 — 8)        |   9 |     Х    |15 197|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |    ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ    |     |          |      |              |
   |                          |     |          |      |              |
   |Утверждено ассигнований на|     |          |      |              |
   |200_ год                  |     |          |      |              |
   |__________________ (сумма)|     |          |      |              |
   +——————————————————————————+     |          |      |              |
   |Детские    оздоровительные|     |          |      |              |
   |лагеря                    |  10 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Санаторные оздоровительные|     |          |      |              |
   |лагеря                    |  11 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Возмещение командировочных|     |          |      |              |
   |расходов            лицам,|     |          |      |              |
   |сопровождающим   детей   в|     |          |      |              |
   |детские         санаторные|     |          |      |              |
   |оздоровительные     лагеря|     |          |      |              |
   |круглогодичного действия и|     |          |      |              |
   |обратно                   |  12 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |                          |  13 |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 10 — 13)      |  14 |     Х    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Выплата           денежной|     |          |      |              |
   |компенсации    в    случае|     |          |      |              |
   |невозможности             |     |          |      |              |
   |предоставления     путевки|     |          |      |              |
   |<**>                      |  15 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |                          |  16 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 15, 16)       |  17 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ВСЕГО РАСХОДОВ  (стр.   9,|     |          |      |              |
   |14, 17)                   |  18 |     Х    |15 197|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Контрольный итог (стр. 1 —|     |          |      |              |
   |18)                       |  19 |          |      |              |
   L——————————————————————————+—————+——————————+——————+———————————————

     
       ————————————————————————————————

<*> Из них число оплаченных дней за счет средств федерального

бюджета (___________).

<**> Денежная компенсация лицам, имеющим право в соответствии

с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О

социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации

вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведомости Съезда

народных депутатов и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 21, ст. 699),

и приравненным к ним лицам, Федеральным законом от 10 января 2002 г.

N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся

радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на

Семипалатинском полигоне" (Собрание законодательства Российской

Федерации, 2002, N 2, ст. 128).

Ситуация 2. "Пассив" добровольно платит взносы по страхованию в ФСС

В этом случае в IV квартале "Пассив" может выплатить пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС в полной сумме, то есть 3355 руб.

Общая сумма выплат за счет средств ФСС в IV квартале:

8145 руб. + 1000 руб. + 5000 руб. + 3355 руб. = 17 500 руб.

В IV квартале "Пассив" перечислил взносы в ФСС в сумме 900 руб., в том числе:

- за октябрь - 420 руб. (14 000 руб. х 3%);

- за ноябрь - 480 руб. (16 000 руб. х 3%).

В октябре "Пассив" погасил задолженность перед фондом в размере 600 руб. за прошлый год.

Всего за IV квартал было перечислено в ФСС:

600 руб. + 900 руб. = 1500 руб.

Начисления за IV квартал составили:

(14 000 руб. + 16 000 руб. + 15 000 руб.) х 3% = 1350 руб.

Следовательно, по строке 4 таблицы 5 задолженность за ФСС на конец квартала составит:

17 500 руб. + 1500 руб. - 14 600 руб. - 1350 руб. = 3050 руб.

Заполните расчетную ведомость так (вариант 2):

Вариант 2

Раздел II. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

     
                                                              ——T—T—¬
                                                         Шифр |0|1|1|
                                                              L—+—+——

Таблица 4

     
   ———————————————————————————————————————T—————T———————————————————¬
   |Среднесписочная численность работающих|     |Всего с начала года|
   |               (чел.)                 |     |                   |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |                    1                 |  2  |         3         |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |Среднесписочная численность работающих|     |                   |
   |(чел.)                                |  1  |         10        |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |в том числе:                          |     |                   |
   |женщин                                |  2  |          8        |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |Выплаты в пользу работников           |  3  |       30 000      |
   L——————————————————————————————————————+—————+————————————————————

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Таблица 5

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
   |                                                    | Код | Сумма|
   |                                                    |строк|      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |                          1                         |  2  |   3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  |   600|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Получено  от   исполнительного   органа   Фонда   на|     |      |
   |банковский счет для обеспечения   выплат   на   цели|     |      |
   |социального страхования                             |  2  |14 000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего (стр. 1, 2)                                   |  3  |14 600|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом   Фонда   на|     |      |
   |конец отчетного периода                             |  4  | 3 050|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом   Фонда   на|     |      |
   |начало года                                         |  5  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Расходы   на    цели    обязательного    социального|     |      |
   |страхования                                         |  6  |17 500|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Перечислено страхователем                           |  7  |   600|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего (стр. 5 — 7)                                  |  8  |18 100|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на  конец   отчетного|     |      |
   |периода                                             |  9  |   —  |
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————

     
            ——T—T—¬
       Шифр |0|1|1|
            L—+—+——

011 - единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной

системы налогообложения;

021 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов

деятельности;

032 - единый сельскохозяйственный налог.

РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 6

     
   ———————————————————————————T—————T——————————T—————————————————————¬
   |   Наименование статей    | Код |Количество|       Расходы       |
   |                          |строк|дней, вып—+——————T——————————————+
   |                          |     |лат посо— | Всего|в т.ч. выплаты|
   |                          |     |бий, путе—|      |сверх установ—|
   |                          |     |вок       |      |ленных норм   |
   |                          |     |          |      |лицам, постра—|
   |                          |     |          |      |давшим от ра— |
   |                          |     |          |      |диационных    |
   |                          |     |          |      |воздействий в |
   |                          |     |          |      |случаях, уста—|
   |                          |     |          |      |новленных за— |
   |                          |     |          |      |конодательст— |
   |                          |     |          |      |вом           |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |             1            |  2  |     3    |   4  |       5      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |      ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ     |     |          |      |              |
   |                          |     |          |      |              |
   |По               временной|     |          |      |              |
   |нетрудоспособности        |     |          |      |              |
   |                    3     |     |          |      |              |
   |(число случаев ——————————)|   1 |    38    | 3 355|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |По беременности и родам   |   2 |    <*>   | 7 845|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |По уходу за  ребенком   до|     |          |      |              |
   |достижения   им   возраста|     |          |      |              |
   |полутора лет              |   3 |     1    |   500|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |При рождении ребенка      |   4 |     1    | 4 500|       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Социальное   пособие    на|     |          |      |              |
   |погребение или  возмещение|     |          |      |              |
   |стоимости гарантированного|     |          |      |              |
   |перечня    услуг        по|     |          |      |              |
   |погребению                |   5 |     1    | 1 000|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Оплата      дополнительных|     |          |      |              |
   |выходных дней по уходу  за|     |          |      |              |
   |детьми—инвалидами         |   6 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Единовременное     пособие|     |          |      |              |
   |женщинам, вставшим на учет|     |          |      |              |
   |в медицинских  учреждениях|     |          |      |              |
   |в     ранние         сроки|     |          |      |              |
   |беременности              |   7 |     1    |   300|       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Пособие  при   усыновлении|     |          |      |              |
   |ребенка                   |   8 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 1 — 8)        |   9 |     Х    |17 500|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |    ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ    |     |          |      |              |
   |                          |     |          |      |              |
   |Утверждено ассигнований на|     |          |      |              |
   |200_ год                  |     |          |      |              |
   |__________________ (сумма)|     |          |      |              |
   +——————————————————————————+     |          |      |              |
   |Детские    оздоровительные|     |          |      |              |
   |лагеря                    |  10 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Санаторные оздоровительные|     |          |      |              |
   |лагеря                    |  11 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Возмещение командировочных|     |          |      |              |
   |расходов            лицам,|     |          |      |              |
   |сопровождающим   детей   в|     |          |      |              |
   |детские         санаторные|     |          |      |              |
   |оздоровительные     лагеря|     |          |      |              |
   |круглогодичного действия и|     |          |      |              |
   |обратно                   |  12 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |                          |  13 |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 10 — 13)      |  14 |     Х    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Выплата           денежной|     |          |      |              |
   |компенсации    в    случае|     |          |      |              |
   |невозможности             |     |          |      |              |
   |предоставления     путевки|     |          |      |              |
   |<**>                      |  15 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |                          |  16 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 15, 16)       |  17 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ВСЕГО РАСХОДОВ  (стр.   9,|     |          |      |              |
   |14, 17)                   |  18 |     Х    |17 500|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Контрольный итог (стр. 1 —|     |          |      |              |
   |18)                       |  19 |          |      |              |
   L——————————————————————————+—————+——————————+——————+———————————————

У тех, кто добровольно платит взносы в ФСС, кроме формы N 4-ФСС фонд может потребовать и отчет по форме N 4а-ФСС.

Пример. ООО "Пассив" применяет "упрощенку". С октября 2004 г. фирма перешла на уплату добровольных взносов.

В IV квартале 2004 г. работникам начислена зарплата в сумме 110 000 руб. (в октябре - 30 000 руб., в ноябре - 40 000 руб., в декабре - 40 000 руб.).

С этих выплат бухгалтер начислил взносы в Фонд социального страхования в размере 3300 руб. (110 000 руб. х 3%). В том числе в октябре - 900 руб., в ноябре - 1200 руб., в декабре - 1200 руб.

Среднесписочная численность "Пассива" за IV квартал 2004 г. составила 10 человек. За этот период "Пассив" перечислил взносы в сумме 2100 руб. (в ноябре - 900 руб., а в декабре - 1200 руб. В ноябре одному из работников выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2000 руб. за 15 дней болезни.

В строке 12 таблицы 2 отражают сумму строк 8, 9 и 11. Из строки 6 вычитают показатель строки 12. Положительную разницу нужно вписать в строку 13. Отрицательную разницу нужно показать по строке 7.

РАЗДЕЛ I

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-РАБОТОДАТЕЛЕЙ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ В ДОБРОВОЛЬНОМ ПОРЯДКЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ НА СЛУЧАЙ

ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————T—————T———————————————————————¬
   |                                  | Код |                       |
   |                                  |строк|                       |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |                 1                |  2  |           3           |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |Среднесписочная численность рабо— |     |                       |
   |тающих с начала года (всего), чел.|  1  |           10          |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |Выплаты в пользу работающих с на— |     |                       |
   |чала года (всего)                 |  2  |        110 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |в том числе                       |     |                       |
   |за отчетный квартал (месяцы)      |  3  |        110 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |октябрь                           |  4  |         30 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |ноябрь                            |  5  |         40 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |декабрь                           |  6  |         40 000        |
   L——————————————————————————————————+—————+————————————————————————

РАСЧЕТЫ ПО ДОБРОВОЛЬНЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

Таблица 2

     
   ——————————————————————————————T—————T—————¬——————————————————————————————T—————T—————¬
   |                             | Код |Сумма||                             | Код |Сумма|
   |                             |строк|     ||                             |строк|     |
   +—————————————————————————————+—————+—————++—————————————————————————————+—————+—————+
   |              1              |  2  |  3  ||              1              |  2  |  3  |
   +—————————————————————————————+—————+—————++—————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страховате— |     |     ||Задолженность за исполнитель—|     |     |
   |лем на начало года           |  1  |  —  ||ным органом Фонда на начало  |     |     |
   +—————————————————————————————+—————+—————+|года                         |  8  |  —  |
   |Начислено страховых взносов  |     |     |+—————————————————————————————+—————+—————+
   +———————————————————T—————————+     |     ||Зачтено расходов по временной|     |     |
   |На начало квартала |    —    |     |     ||нетрудоспособности <*>       |     |     |
   +———————————————————+—————————+     |     |+———————————————————T—————————+     |     |
   |За отчетный квартал|         |     |     ||На начало квартала |    —    |     |     |
   |(месяцы)           |   3300  |     |     |+———————————————————+—————————+     |     |
   +———————————————————+—————————+     |     ||За отчетный квартал|         |     |     |
   |октябрь            |    900  |     |     ||(месяцы)           |   2000  |     |     |
   +———————————————————+—————————+     |     |+———————————————————+—————————+     |     |
   |ноябрь             |   1200  |     |     ||октябрь            |    —    |     |     |
   +———————————————————+—————————+     |     |+———————————————————+—————————+     |     |
   |декабрь            |   1200  |  2  |3 300||ноябрь             |   2000  |     |     |
   +———————————————————+—————————+—————+—————++———————————————————+—————————+     |     |
   |Начислено по актам           |  3  |  —  ||декабрь            |    —    |  9  |2 000|
   +—————————————————————————————+—————+—————++———————————————————+—————————+—————+—————+
   |Не принято к зачету расходов |     |     ||в том числе                  |     |     |
   |исполнительным органом Фонда |  4  |  —  ||выплаты сверх установленных  |     |     |
   +—————————————————————————————+—————+—————+|норм лицам, пострадавшим от  |     |     |
   |Получено от исполнительного  |     |     ||радиационных воздействий в   |     |     |
   |органа Фонда на банковский   |     |     ||случаях, установленных зако— |     |     |
   |счет в возмещение произведен—|     |     ||нодательством                | 10  |  —  |
   |ных расходов                 |  5  |  —  |+—————————————————————————————+—————+—————+
   +—————————————————————————————+—————+—————+|Перечислено на текущий счет  |     |     |
   |Всего (стр. 1 — 5)           |  6  |3 300||по социальному страхованию   |     |     |
   +—————————————————————————————+—————+—————++———————————————————T—————————+     |     |
   |Задолженность за исполнитель—|     |     ||На начало квартала |    —    |     |     |
   |ным органом Фонда на конец   |     |     |+———————————————————+—————————+     |     |
   |отчетного периода            |  7  |  800||За отчетный квартал|         |     |     |
   L—————————————————————————————+—————+——————|(месяцы)           |         |     |     |
                                              |дата,              |         |     |     |
                                              |N платежного пору— |         |     |     |
                                              |чения <**>         |  2 100  |     |     |
                                              +———————T———————————+—————————+     |     |
                                              |октябрь|12.11.2004 |    900  |     |     |
                                              |       |N 345      |         |     |     |
                                              +———————+———————————+—————————+     |     |
                                              |ноябрь |10.12.2004 |  1 200  |     |     |
                                              |       |N 406      |         |     |     |
                                              +———————+———————————+—————————+     |     |
                                              |       |           |         |     |     |
                                              +———————+———————————+—————————+     |     |
                                              |       |           |         | 11  |2 100|
                                              +———————+———————————+—————————+—————+—————+
                                              |Всего зачтено и уплачено     | 12  |4 100|
                                              |(стр. 8, 9, 11)              |     |     |
                                              +—————————————————————————————+—————+—————+
                                              |Задолженность за страховате— |     |     |
                                              |лем на конец отчетного перио—|     |     |
                                              |да                           | 13  |  —  |
                                              L—————————————————————————————+—————+——————

     
       ————————————————————————————————

1 <*> Количество случаев ------------ ———— 15

количество дней ---------------------.

<**> Перечисления страховых взносов подтверждаются копиями

платежных документов за отчетный квартал.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

В частности, налогом облагаются зарплата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Также НДФЛ облагается материальная выгода. Она возникает:

- если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от фирмы;

- если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду) и уплачивает проценты за его использование по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог удержите непосредственно из суммы дохода, который получил работник. НДФЛ исчисляют по ставке 13 процентов.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагают доходы, полученные:

- в виде дивидендов (6 процентов);

- в виде материальной выгоды (35 процентов);

- в виде выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (35 процентов);

- сотрудниками - нерезидентами РФ (30 процентов). Напомним, что налоговыми резидентами не являются граждане, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

Налогом облагают общую сумму дохода сотрудника, уменьшенную на сумму не облагаемых налогом доходов и налоговых вычетов.

Какие доходы не облагаются налогом

Перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ, приведен в ст.217 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относят:

- большинство установленных законодательством пособий и компенсаций (выходное пособие при увольнении сотрудников; компенсацию за использование личного автомобиля работника в служебных целях и использование личного имущества работника в пределах установленных норм; командировочные в пределах норм; матпомощь в связи со смертью члена семьи работника);

- суммы матпомощи в пределах 2000 руб. в год;

- любые выигрыши и призы, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг) в сумме не более 2000 руб. в год.

Кому предоставляются налоговые вычеты

Перед исчислением налога уменьшите полученные сотрудником доходы на налоговые вычеты.

Вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты она не предоставляет. Их сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для ситуаций, когда фирма выплачивает доходы физлицам (в том числе своим сотрудникам) от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, а также по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения). В этих случаях фирма может предоставить физлицам имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Как предоставлять стандартные вычеты

Фирма предоставляет стандартные налоговые вычеты тем сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор. Если человек выполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты. Их сотрудник получит в налоговой, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 процентов. Поэтому вам следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляют только в одной из них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них.

Облагаемый налогом доход сотрудников уменьшают на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Они предоставляются в следующих суммах:

- 3000 руб.;

- 500 руб.;

- 400 руб.;

- 300 руб.

Если доход сотрудника меньше суммы налогового вычета, то НДФЛ с него не удерживают.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп.1 п.1 ст.218 части второй Налогового кодекса РФ.

Этот вычет, в частности, предоставьте сотрудникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия;

- являются инвалидами Великой Отечественной войны.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп.2 п.1 ст.218 части второй Налогового кодекса РФ.

Этот вычет, в частности, предоставьте сотрудникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- стали инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II группы.

Доход прочих сотрудников ежемесячно уменьшайте на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый по ставке 13 процентов, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20 000 руб., этот налоговый вычет не предоставляют.

Всем сотрудникам, у которых есть дети, предоставьте налоговый вычет в размере 300 руб. в месяц на каждого ребенка. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Его применяют с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2004 г., то вычет предоставляется в течение всего 2004 г.). Одиноким родителям и вдовам (вдовцам) такой вычет предоставляется в двойном размере. Однако в следующем за их вступлением в брак месяце вычет прекращается.

Если сотрудник, который должен платить алименты, уклоняется от этой обязанности, вычет ему не предоставляют.

Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 400, 500 и 3000 руб., ему предоставляют максимальный из них.

Вычет в размере 300 руб. на содержание детей предоставьте независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Как предоставлять профессиональные вычеты

Как сказано выше, при исчислении НДФЛ сумму вознаграждения, выплачиваемую по гражданско-правовому договору (договор подряда, поручения, авторский договор), можно уменьшить на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляют на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляют в следующих размерах.

     
   ————————————————————————————————————————————————————T————————————¬
   |                 Вид вознаграждения                |Сумма вычета|
   |                                                   |(в процентах|
   |                                                   |  от суммы  |
   |                                                   |начисленного|
   |                                                   |   дохода)  |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание литературных произведений, в том числе для|     20     |
   |театра, кино, эстрады и цирка                      |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание художественно—графических произведений,   |     30     |
   |фоторабот для печати, произведений архитектуры и   |            |
   |дизайна                                            |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание произведений скульптуры,                  |     40     |
   |монументально—декоративной живописи,               |            |
   |декоративно—прикладного и оформительского          |            |
   |искусства, станковой живописи, театрально— и       |            |
   |кинодекорационного искусства и графики, выполненных|            |
   |в различной технике                                |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание аудиовизуальных произведений (видео—,     |     30     |
   |теле— и кинофильмов)                               |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание музыкальных произведений:                 |     40     |
   |музыкально—сценических произведений (опер, балетов,|            |
   |музыкальных комедий), симфонических, хоровых,      |            |
   |камерных произведений, произведений для духового   |            |
   |оркестра, оригинальной музыки для кино—, теле— и   |            |
   |видеофильмов и театральных постановок              |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание других музыкальных произведений, в том    |     25     |
   |числе подготовленных к опубликованию               |            |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Исполнение произведений литературы и искусства     |     20     |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Создание научных трудов и разработок               |     20     |
   +———————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |Открытия, изобретения и создание промышленных      |     30     |
   |образцов (к сумме дохода, полученного за первые    |            |
   |два года использования)                            |            |
   L———————————————————————————————————————————————————+—————————————

Как определить доход для налогообложения При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по обычной и специальным ставкам. Общую сумму налога, подлежащую удержанию из доходов сотрудника, определите так: Сумма налога, Сумма налога, Сумма налога, подлежащая = исчисленная + исчисленная по ставке удержанию из доходов по специальным 13 процентов сотрудника налоговым ставкам Сумму налога, исчисленную по специальным (6, 30 и 35 процентов) налоговым ставкам, определите так: Сумма налога, Сумма доходов, Соответствующая исчисленная = облагаемых х ставка налога по специальным по ставке 6, 30 налоговым ставкам или 35 процентов Сумму налога по обычной налоговой ставке (13 процентов), которую фирма должна к перечислить в бюджет, определите так: / Сумма налога, | Общая Сумма доходов, Сумма исчисленная = | сумма - облагаемых - доходов, не - по ставке |доходов по специальным облагаемых 13 процентов | налоговым ставкам налогом \ \ - Налоговые | х 13% вычеты | / Порядок налогообложения доходов сотрудников зависит от того, в какой форме он их получает - в денежной или неденежной. Доход получен деньгами Если заработная плата или другие виды доходов получены сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножьте на соответствующую налоговую ставку. Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, уменьшите на сумму необлагаемых доходов и стандартные налоговые вычеты. Пример. В ноябре 2004 г. сотруднику ЗАО "Актив" Петрову С.С. была начислена зарплата за ноябрь в сумме 4800 руб. и выплачены: - зарплата за октябрь в сумме 3828 руб.; - премия, предусмотренная положением о премировании, в сумме 2500 руб.; - материальная помощь в связи со смертью отца в сумме 6000 руб. (налогом не облагается). Петров является акционером фирмы. Поэтому ему начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6 процентов). Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Для упрощения порядок начисления ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не приводится. Общая сумма доходов Петрова в ноябре составила: 4800 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300 руб. Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке 6 процентов, составила: 56 000 руб. х 6% = 3360 руб. Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке 13 процентов, равна: (69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 897 руб. Общая сумма налога, которую надо удержать из дохода Петрова, составит: 3360 руб. + 897 руб. = 4257 руб. В ноябре 2004 г. Петрову должно быть выплачено: 69 300 руб. - 4800 руб. + 3828 руб. - 4257 руб. = 64 071 руб. Бухгалтер "Актива" сделал следующие записи: Дебет 20 Кредит 70 - 4800 руб. - начислена зарплата за ноябрь 2004 г.; Дебет 20 Кредит 70 - 2500 руб. - начислена премия; Дебет 91-2 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена матпомощь; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 897 руб. - удержан налог на доходы с зарплаты и премии; Дебет 84 Кредит 70 - 56 000 руб. - начислены дивиденды; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 3360 руб. - удержан налог на доходы с суммы дивидендов; Дебет 70 Кредит 50 - 11 431 руб. (3828 + 2500 + 6000 - 897) - выплачены из кассы зарплата за октябрь, матпомощь и премия; Дебет 70 Кредит 50 - 52 640 руб. (56 000 - 3360) - выплачены из кассы дивиденды. Доход получен в неденежной форме Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы, то налогом облагается разница между обычной ценой таких товаров (работ, услуг) и суммой, которую оплатил сотрудник. С указанной материальной выгоды налог исчислите по ставке 13 процентов. Пример. В сентябре 2004 г. ЗАО "Актив" продало готовую продукцию собственного производства (кирпич) своему сотруднику Иванову А.Н. по сниженным ценам. 1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб/шт. Обычно "Актив" реализует такой кирпич по цене 7 руб/шт. Себестоимость одного кирпича - 2 руб. Для упрощения расчета предположим, что Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты. НДФЛ облагается разница между ценой кирпича, по которой он продан Иванову, и ценой, по которой он обычно продается сторонним покупателям. Материальная выгода Иванова составила: (7 руб/шт. - 4 руб/шт.) х 1000 шт. = 3000 руб. Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова, составит: 3000 руб. х 13% = 390 руб. Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 - 4000 руб. (1000 шт. х 4 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича; Дебет 50 Кредит 62 - 4000 руб. - оплачен кирпич Ивановым; Дебет 90-2 Кредит 43 - 2000 руб. (1000 шт. х 2 руб/шт.) - списана себестоимость кирпича; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1068 руб. (1000 шт. х 7 руб/шт. х 18/118) - начислен НДС исходя из рыночной цены кирпича; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 390 руб. - удержан налог на доходы с материальной выгоды, полученной Ивановым. Если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду), то матвыгода возникает, когда он уплачивает более низкие проценты по займу, чем разрешено законом. Налог на доходы с матвыгоды сотрудник платит самостоятельно при подаче в налоговую декларации о доходах за прошедший год. Однако сотрудник может поручить уплату налога фирме. В этом случае он оформляет нотариально заверенную доверенность и указывает в ней, что фирма выступает в роли его налогового представителя. Для определения суммы материальной выгоды необходимо: 1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам в валюте). Для этого воспользуйтесь формулой: Сумма Сумма 3/4 ставки Количество Количество дней процентов = займа х рефинансирования х дней займа : в году по займам Банка России (или 9 процентов годовых) 2) вычесть из суммы рассчитанных процентов реальные проценты, которые должен уплатить сотрудник по займу. С суммы материальной выгоды налог удержите по ставке 35 процентов. Как отчитаться по налогу (форма N 2-НДФЛ) Налог перечислите в бюджет не позднее дня, в который получены в кассу или перечислены на счет сотрудника деньги на выплату дохода. Однако если сотрудник получил доход в виде матвыгоды или в натуре, то налог перечислите в бюджет не позднее дня, который следует за днем фактического удержания налога. Налог заплатите по месту постановки фирмы на налоговый учет. Если у фирмы есть обособленные подразделения, налог платят как по месту нахождения головного отделения, так и по месту нахождения филиалов. Сумму налога, которую надо уплатить за филиалы, рассчитайте из суммы дохода, выплачиваемого сотрудникам этих подразделений. Если общая сумма удержанного налога менее 100 руб., ее добавляют к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эту сумму перечислите не позднее декабря текущего года. В конце года на каждого человека, получившего доход на фирме, составьте справку о доходах по форме N 2-НДФЛ. Эти справки отправьте в свою ИМНС не позже 1 апреля 2005 г. Из этого порядка есть исключение. Если удержать налог с доходов сотрудника невозможно (например, при выдаче дохода в натуре) или срок, в течение которого это можно сделать, превышает 12 месяцев, направьте справку о доходах этого сотрудника в налоговую в течение месяца со дня получения им дохода. Справку о доходах по форме N 2-НДФЛ составляют на каждого работника, а также граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. Справку не подают на людей, которые предъявили вам сведения о своей регистрации в качестве предпринимателей. В справке укажите все доходы, полученные работниками, суммы вычетов, а также исчисленного и удержанного налога за 2004 г. Доходы, которые этим налогом не облагают, в справке не отражайте. Справку заполните на основании данных, приведенных: - в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физлиц (форма N 1-НДФЛ). Форма налоговой карточки утверждена Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583; - в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного соцналога, а также сумм налогового вычета. Ее форма утверждена Приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443. Если фирма не вовремя подаст в налоговую справки о доходах, то ее оштрафуют на 50 рублей за каждую непредставленную справку (п.1 ст.126 НК РФ). Кроме этого, оштрафуют и руководителя фирмы на 300 - 500 руб. (ст.15.5 КоАП РФ). Если какой-то показатель в справке отсутствует, то эту строку просто не заполняют. Незаполненные поля справки прочеркивать нельзя. Все суммы, за исключением сумм налога на доходы, отражают в рублях и копейках (через точку). Если копейки в тех или иных данных отсутствуют, то в справке ставьте два нуля. Сумму налога на доходы, удержанную или подлежащую удержанию с работника, отражайте в справке только в целых рублях. В справке укажите также коды: - видов документов, удостоверяющих личность; - полученных доходов; - налоговых вычетов; - регионов Российской Федерации. Все эти коды приведены в Приложении к Приказу МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379. Справку заполните на пишущей машинке или на компьютере. Оформлять ее от руки, а также вносить исправления запрещено. Справки сдайте в налоговую инспекцию любым из двух способов: 1) на специальном бланке (заполнив его на пишущей машинке или распечатав на принтере). Однако воспользоваться таким методом можно, если в вашей фирме работает меньше 10 человек. Раньше бланки справок получали только в налоговой. Теперь же их либо покупают в магазине, либо распечатывают пустой бланк на принтере и уже потом его заполняют. Заполненные справки прошивать не нужно. Кроме справок составьте два бланка специального реестра (списка всех справок). Форма реестра приведена в п.6.1.1 Приложения к форме N 2-НДФЛ (утв. Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583). Когда вы принесете справки в ИМНС, инспектор просмотрит, правильно ли они заполнены. Если все в порядке, то он составит два экземпляра протокола приема сведений о доходах физлиц на бумажных носителях. На обоих экземплярах поставьте подпись и печать фирмы. На практике инспектору обычно достаточно, чтобы на протоколе просто расписались. На всякий случай лучше иметь при себе доверенность на право подписи документов от имени фирмы. После проверки один экземпляр реестра и один экземпляр протокола инспектор отдаст вам; 2) на дискете. Для этого сначала принесите в налоговую несколько пустых дискет, на которые вам запишут специальную программу. Затем установите ее на своем компьютере. Прямо в программе вы заполните справки о доходах своих сотрудников. При необходимости можете распечатать их. Кроме того, в программе есть форма специального реестра (списка всех справок). Распечатайте два экземпляра этого реестра, а заполненные в программе справки запишите на пустую дискету. Дискету с заполненными справками и два экземпляра реестра сдайте в налоговую. Налоговый инспектор в вашем присутствии проверит дискету. Если она работает нормально, он составит два экземпляра протокола приема. На обоих экземплярах поставьте подпись и печать фирмы. После проверки один экземпляр реестра и один экземпляр протокола инспектор отдаст вам. Как заполнить справку о доходах физлица, покажет пример. Пример. Работник ЗАО "Актив" А.Н. Иванов является одним из его учредителей. В 2004 г. Иванову установлен оклад 5600 руб. (код дохода 2000). Общая сумма зарплаты, начисленной Иванову в 2004 г., составила 67 200 руб. Помимо зарплаты в 2004 г. Иванов получил следующие доходы: - в феврале - матпомощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 5000 руб. (код дохода 2760); - в апреле - матвыгоду от приобретения у фирмы товаров по сниженным ценам в сумме 12 000 руб. (код дохода 2630); - в мае, июне, июле - матвыгоду по заемным средствам, полученным от фирмы, в сумме 800 руб. за каждый месяц (код дохода 2610). Общая сумма полученной матвыгоды составила: 800 руб. х 3 мес. = 2400 руб.; - в августе - подарок стоимостью 3000 руб. (код дохода 2720); - в ноябре - матпомощь в связи со смертью члена семьи в сумме 7000 руб. (в справке не указывается); - в декабре - дивиденды в сумме 25 000 руб., выплаченные за 9 месяцев 2004 г. (код дохода 1010). Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Иванов имеет двоих детей в возрасте четырех и восьми лет. Следовательно, ему надо предоставить налоговый вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка. Сумма налога на доходы, удержанная с Иванова в 2004 г., составила: - с доходов, облагаемых по ставке 6 процентов, - 1500 руб. (25 000 руб. х 6%); - с доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, - 10 426 руб. (80 200 руб. х 13%); - с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов, - 840 руб. (2400 руб. х 35%). Налог на доходы был перечислен в бюджет полностью. В п.3.1 бухгалтер "Актива" укажет сумму доходов, облагаемых налогом на доходы физлиц по ставке 13 процентов, по их видам (зарплата, матпомощь и т.д.). В п.3.2 отразит сумму доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, полученных Ивановым в каждом месяце 2004 г. При этом размер матпомощи и стоимость ценного подарка, полученных Ивановым соответственно в феврале и августе 2004 г., он укажет в сумме, превышающей 2000 руб. В п.3.3 будет указана сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право Иванов. Так как доход Иванова превысил 20 000 руб. в апреле 2004 г., он имеет право пользоваться стандартными налоговыми вычетами в размере 400 руб. и 300 руб. только в январе, феврале и марте 2004 г. Суммы стандартных налоговых вычетов, на которые Иванов имеет право, составят 1200 руб. и 1800 руб. Их бухгалтер укажет в п.3.3 справки. Чтобы заполнить п.3.4, сложите все показатели из п.3.1. Общая сумма доходов Иванова, которую бухгалтер укажет в п.3.4, составит: 67 200 руб. + 12 000 руб. + 3000 руб. + 5000 руб. = 87 200 руб. В п.3.5 будет указана сумма дохода Иванова за минусом налоговых вычетов. Налоговые вычеты указаны в столбце "Сумма вычета" п.3.1, а также в п.3.3 Следовательно, в п.3.5 бухгалтер запишет следующую сумму: 87 200 руб. - (2000 руб. + 2000 руб. + 1200 руб. + 1800 руб.) = 80 200 руб. В п.4.1 будет указана сумма дивидендов, начисленных Иванову в 2004 г., - 25 000 руб., а в п.4.3 - сумма налога, удержанная с дивидендов, - 1500 руб. Пункт 4.2 "Облагаемая сумма доходов", как правило, равен п.4.1. Однако если фирма получила дивиденды от участия в других организациях и распределила их в пользу сотрудников, то они вычитаются из общей суммы дохода, указанного в п.4.1. Результат вычитания надо записать в п.4.2. В п.5.1 укажите доходы, облагаемые налогом по ставке 35 процентов. Бухгалтер "Актива" запишет в этот пункт сумму матвыгоды по заемным средствам (2400 руб.). Для заполнения п.5.2 сложите все доходы, указанные в п.5.1. В нашем примере в п.5.2 бухгалтер укажет 2400 руб. Чтобы заполнить п.6.1, бухгалтер "Актива" сложит суммы налога из п.п.3.6, 4.2 и 5.4. Таким образом, общая сумма налога, удержанная с доходов Иванова в 2004 г., составит: 10 426 руб. + 1500 руб. + 840 руб. = 12 766 руб. Справка о доходах Иванова за 2004 г. будет заполнена так: Форма 2-НДФЛ 21 СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2004 ГОД N --- ———— 7721 В ИМНС --- ———— 1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода) 7721138427 772101001 1.1. ИНН/КПП (для физических лиц только ИНН) -----------/------- ———— 123-45-67 452634 1.2. Контактный телефон ------------ 1.3. Код ОКАТО ------------ ———— 1.4. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество Закрытое акционерное общество индивидуального предпринимателя -------------------------------- ———— "Актив"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

2. Данные о физическом лице - получателе дохода __________________ 773112345678 2.1. ИНН ------------------------------------------------------- ———— 107-467-088-69 2.2. Номер страхового свидетельства ПФР ------------------------ ———— 1 2.3. Статус -------------- (1 - резидент, 2 - нерезидент) Иванов Алексей Николаевич 2.4. Фамилия, имя, отчество ------------------------------------ ———— 21 2.5. Код <*> вида документа, удостоверяющего личность ---------- ———— 4500 123456 2.6. Серия, номер документа ------------------------------------ ———— 13 04 1962

2.7. Дата рождения --.--.---- г. 2.8. Гражданство (код <*> страны)

643

     
   —————————————————————————————

643 2.9. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны -------- ———— 113182 77 Почтовый индекс ------- Код <*> региона ----- Район ______________ Москва ____________________ Город ------------------------------------- ———— Населенный пункт _________________________________________________ Верхняя 12 1 324 Улица ------------------ Дом ---- Корпус -------- Квартира ----- ———— 3. Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%)

3.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

2000 67 200 00 - - 2720 3000 00 501 2000 00

     
   —————— ——————.—— ——————— —————.—— ——————— —————.—— —————— —————.——

2630 12 000 00 - - 2760 5000 00 503 2000 00

     
   —————— ——————.—— ——————— —————.—— ——————— —————.—— —————— —————.——

3.2. Доходы по месяцам 5600 00 8600 00 5600 00 Январь ---------.-- Февраль ---------.-- Март ----------. ———— 17 600 00 5600 00 5600 00 Апрель ---------.-- Май ---------.-- Июнь ----------. ———— 5600 00 6600 00 5600 00 Июль ---------.-- Август ---------.-- Сентябрь ----------. ———— 5600 00 5600 00 5600 00 Октябрь ---------.-- Ноябрь ---------.-- Декабрь ----------. ———— 3.3. Стандартные вычеты

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

вычета вычета вычета вычета

103 1200 00 101 1800 00

     
   ——————— —————.—— ——————— —————.—— ——————— —————.—— —————— —————.——

87 200 00 80 200 00 3.4. Общая сумма дохода ---.-- 3.5. Облагаемая сумма дохода ---. ———— 10 426 10 426 3.6. Сумма налога исчисленная --- 3.7. Сумма налога удержанная - ———— 4. Дивиденды 25 000 00 25 000 00 4.1. Общая сумма дохода ---.-- 4.2. Облагаемая сумма дохода ---. ———— 1500 1500 4.3. Сумма налога исчисленная --- 4.4. Сумма налога удержанная - ———— 5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35% ______________________

5.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

2610 2400 00

     
   —————— ——————.—— ——————— —————.—— ——————— —————.—— —————— —————.——

______ ______.__ _______ _____.__ _______ _____.__ ______ _____.__ 2400 00 2400 00 5.2. Общая сумма дохода ---.-- 5.3. Облагаемая сумма дохода ---. ———— 840 840 5.4. Сумма налога исчисленная --- 5.5. Сумма налога удержанная - ———— 6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода 12 766 6.1. Общая сумма налога исчисленная --------- ———— 12 766 6.2. Общая сумма налога удержанная ---------- ———— 6.3. Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет _

6.4. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ___________

6.5. Долг по налогу за налогоплательщиком ________________________

6.6. Долг по налогу за налоговым агентом _________________________

6.7. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган _____

7. Доходы от продажи имущества

Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода

_______ _________.__ _______ _________.__ _______ _________.__

Яковлева Яковлева К.Б. 13 03 2005

Главный бухгалтер --------- -------- Дата составления --.--.--- г.

(подпись) (Ф.И.О.)

М.П.

     
   ————————————————————————————————

<*> Значения реквизитов выбираются из справочников.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Фирмы платят налог на имущество с остаточной стоимости основных средств. То есть с их первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

По объектам жилищного фонда (например, отдельные квартиры, жилые дома, общежития) амортизацию не начисляют (п.17 ПБУ 6/01). По ним начисляют износ, который учитывают на специальном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

В этом случае налогом облагают разницу между первоначальной стоимостью жилищного фонда и величиной начисленного по нему износа (п.1 ст.375 НК РФ).

По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используется в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от обычной деятельности в общей выручке вашей фирмы.

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник рассчитывает и платит отдельно.

Фирмы также могут приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с этого имущества каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем товарищам должен сообщать участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он должен не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Общий порядок уплаты налога

Декларацию по налогу на имущество нужно подавать в налоговую инспекцию ежеквартально по форме N 1152001. Форма декларации по налогу на имущество и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224. По итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев ее нужно подать в течение 30 дней после окончания квартала. По итогам года - не позднее 30 марта следующего года.

Сдается декларация:

- по месту нахождения фирмы;

- по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено вне места нахождения фирмы и ее обособленных подразделений.

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен ст.119 Налогового кодекса РФ и зависит от срока представления отчетности. Если опоздание не превышает 180 дней, с фирмы за каждый полный или неполный месяц просрочки возьмут 5 процентов от суммы налога, указанной в расчете. При этом минимальная сумма штрафа не может быть меньше 100 руб.

Если же фирма задержала подачу декларации более чем на 180 дней, штраф делится на две части. Фиксированная часть составляет 30 процентов от суммы налога; дополнительная - 10 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня. Кроме этого могут оштрафовать и вашего руководителя на 300 - 500 руб. (ст.15.5 КоАП РФ).

Как заполнить декларацию

Декларация состоит:

- из титульного листа (в него вписывают данные о фирме, ее руководителе и главбухе);

- разд.1 - 5.

В разд.1 укажите сумму налога (или авансового платежа по нему), которую надо заплатить в бюджет. Этот раздел заполните в последнюю очередь. Дело в том, что необходимые для него данные берутся из других разделов формы.

Раздел 2 (он состоит из двух листов) нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог. Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

Разделы 3 и 4 заполняют и сдают в налоговую инспекцию не все. Это зависит от специфики фирмы. Так, разд.3 оформляют иностранные компании, у которых нет представительства в России.

Раздел 4 заполняют отечественные фирмы, которые владеют:

- имуществом, входящим в состав Единой системы газоснабжения;

- недвижимостью, расположенной на территориях разных регионов.

В разд.5 отражают данные по тем основным средствам, которые не облагаются налогом. Его должны заполнить фирмы, имеющие льготы по нему. В частности, это:

- религиозные организации;

- общественные организации инвалидов;

- научные центры.

Кроме того, в разд.5 указывают стоимость льготируемого имущества, не облагаемого налогом. К нему относят такие основные средства, как ядерные установки, космические объекты, железнодорожные пути общего назначения и т.д.

Полный перечень льгот по налогу на имущество приведен в ст.381 Налогового кодекса РФ.

Если ваша фирма имеет обособленное подразделение, выделенное на собственный баланс, то налог на имущество по этому подразделению считают отдельно. В декларацию по обособленному подразделению включают:

- титульный лист;

- разд.1;

- разд.2;

- разд.4 (если у филиала есть недвижимость, расположенная на территориях разных регионов);

- разд.5 (если филиал имеет не облагаемое налогом имущество).

Большинство фирм должны сдавать лишь титульные листы, первый и второй разделы декларации.

Титульный лист декларации имеет стандартную форму. Подробнее рассмотрим, как заполнять остальные разделы.

Начать нужно с разд.2. После этого перейдите к разд.1. Если у вас есть освобождение от налога на имущество, заполните также разд.5.

Как заполнить раздел 2

Количество заполняемых строк на первом листе разд.2 зависит от того, за какой период вы заполняете декларацию.

Если вы, например, оформляете расчет по налогу на имущество за I квартал, то надо заполнить строки 010 - 040. При составлении годовой декларации за 2004 г. заполните все строки разд.2.

В графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме.

Отдельно отразите остаточную стоимость недвижимости (графа 4).

Напомним, что по Гражданскому кодексу РФ к недвижимости относят то имущество, которое прочно связано с землей. Переместить его без ущерба для имущества невозможно. Например, это многолетние насаждения, здания или сооружения.

В декларации указывают только стоимость имущества, находящегося в собственности фирмы, которое числится на счете 01 "Основные средства".

Если вы купили основное средство, но не ввели в эксплуатацию, облагать его налогом не нужно (такое имущество числится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы").

Это же правило применяется по зданиям и сооружениям, документы по которым переданы на государственную регистрацию.

До момента регистрации их также можно учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Поэтому, если вы купили основное средство и оно не используется в производстве, не торопитесь оформлять документы по его вводу в эксплуатацию. Можно затянуть и госрегистрацию здания. Все это поможет вам сэкономить на налоге на имущество.

После заполнения первой таблицы укажите в декларации среднегодовую стоимость имущества. Ее отражают по строке 140.

Показатель этой строки декларации рассчитывают на основании данных графы 3 по следующей формуле:

/ \

Строка |Строка Строка Строка Строка|

140 = | 110 + 020 + ... + 120 + 130 | : 13

\ /

В строку 150 впишите стоимость имущества, которое не облагается налогом. Возьмите ее из разд.5 декларации.

Затем заполните строку 160. Ее значение равно разнице между строками 140 и 150.

Строку 170 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагается налогом по льготной (пониженной) ставке. Здесь укажите код налоговой льготы. Его нужно взять из Инструкции по заполнению декларации.

Если в вашем регионе таких льгот нет, поставьте в строке 170 прочерк.

После этого впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе (строка 180).

Значение по строке 190 определяют так:

Строка 190 = Строка 160 х Строка 180 : 100%

В строке 200 годовой декларации поставьте прочерк.

В строке 210 отразите сумму авансовых платежей, которые были исчислены по итогам предыдущих отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Ее определяют как сумму показателей по строке 200 разд.2 всех предыдущих расчетов по авансовым платежам за год.

Региональные власти могут для тех или иных фирм уменьшить сумму налога, которую надо заплатить в бюджет (установить дополнительную льготу). Например, фирма может платить лишь 80 процентов от начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 220 укажите код такой льготы.

Возьмите его из п.9 Инструкции по заполнению декларации. Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 230.

Затем впишите код ОКАТО территории, где фирма будет платить налог.

Этот код вы можете взять из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОК 019-95). Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

Покажем, как заполнить декларацию по итогам года, на примере.

Пример. ЗАО "Актив" работает в Москве. На балансе фирмы числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила:

на 1 января 2004 г. - 1 200 000 руб. (в том числе здание стоимостью 700 000 руб.);

на 1 февраля 2004 г. - 2 300 000 руб. (в том числе здание стоимостью 690 000 руб.);

на 1 марта 2004 г. - 2 200 000 руб. (в том числе здание стоимостью 680 000 руб.);

на 1 апреля 2004 г. - 2 800 000 руб. (в том числе здание стоимостью 670 000 руб.);

на 1 мая 2004 г. - 2 700 000 руб. (в том числе здание стоимостью 660 000 руб.);

на 1 июня 2004 г. - 2 600 000 руб. (в том числе здание стоимостью 650 000 руб.);

на 1 июля 2004 г. - 2 500 000 руб. (в том числе здание стоимостью 640 000 руб.);

на 1 августа 2004 г. - 2 400 000 руб. (в том числе здание стоимостью 630 000 руб.);

на 1 сентября 2004 г. - 2 300 000 руб. (в том числе здание стоимостью 620 000 руб.);

на 1 октября 2004 г. - 2 500 000 руб. (в том числе здание стоимостью 610 000 руб.);

на 1 ноября 2004 г. - 2 400 000 руб. (в том числе здание стоимостью 600 000 руб.);

на 1 декабря 2004 г. - 2 300 000 руб. (в том числе здание стоимостью 590 000 руб.);

на 1 января 2005 г. - 2 200 000 руб. (в том числе здание стоимостью 580 000 руб.).

Эти данные бухгалтер "Актива" отразил по строкам 010 - 130 декларации по налогу на имущество в графах 3 (остаточная стоимость всех основных средств) и 4 (остаточная стоимость здания).

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества (строка 140) составила:

(1 200 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 800 000 руб. + 2 700 000 руб. + 2 600 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб.) : 13 = 2 338 462 руб.

Фирма не пользуется льготами по налогу.

Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах по налогу на имущество (строки 150, 170, 220 и 230), бухгалтер поставил прочерк.

Налоговую базу (строка 160) бухгалтер рассчитал так:

2 338 462 руб. (строка 140) - 0 руб. (строка 150) = 2 338 462 руб.

Ставка налога в Москве составляет 2,2 процента.

Ее бухгалтер вписал в строку 180 годовой декларации по налогу на имущество.

Сумма налога за налоговый период (строка 190) равна:

2 338 462 руб. (строка 160) х 2,2% (строка 180) : 100% = 51 446 руб.

В течение 2004 г. были исчислены авансовые платежи по налогу в следующих суммах:

за I квартал 2004 г. - 11 688 руб.;

за первое полугодие 2004 г. - 12 807 руб.;

за 9 месяцев 2004 г. - 12 925 руб.

Эти данные отражены в строках 200 разд.2, заполненных по итогам этих отчетных периодов.

Сумма авансовых платежей составила:

11 688 руб. + 12 807 руб. + 12 925 руб. = 37 420 руб.

Ее бухгалтер отразил по строке 210.

Раздел 2 декларации заполнен так:

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  51006112    ИНН |0|0|7|7|1|5|2|2|1|0|4|0|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |         ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА           |
   |           РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ             |
   |                      ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ                         |
   |                             ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА                               |
   |                                                                                        |
   |    РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД   |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   || По состоянию на: |Код строки|   Остаточная стоимость основных средств за налоговый   ||
   ||                  |          |       (отчетный) период для целей налогообложения      ||
   ||                  |          +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
   ||                  |          |          Всего          |         в том числе:         ||
   ||                  |          |                         +——————————————————————————————+|
   ||                  |          |                         |    стоимость недвижимого     ||
   ||                  |          |                         |          имущества           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |           3             |               4              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    010   |        1 200 000        |            700 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.02             |    020   |        2 300 000        |            690 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.03             |    030   |        2 200 000        |            680 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.04             |    040   |        2 800 000        |            670 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.05             |    050   |        2 700 000        |            660 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.06             |    060   |        2 600 000        |            650 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.07             |    070   |        2 500 000        |            640 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.08             |    080   |        2 400 000        |            630 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.09             |    090   |        2 300 000        |            620 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.10             |    100   |        2 500 000        |            610 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.11             |    110   |        2 400 000        |            600 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.12             |    120   |        2 300 000        |            590 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    130   |        2 200 000        |            580 000           ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |             3            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за|    140     |         2 338 462        ||
   ||налоговый (отчетный) период                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|            |                          ||
   ||необлагаемого налогом имущества за   налоговый|    150     |             —            ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001112    ИНН |0|0|7|7|1|5|2|2|1|0|4|0|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |                  РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    160     |         2 338 462        ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой  льготы  (установленной  в  виде|    170     |             —            ||
   ||понижения налоговой ставки)                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    180     |                 2,2      ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    190     |            51 446        ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    200     |             —            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансовых   платежей,   исчисленная   за|    210     |            37 420        ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (в виде уменьшения  суммы|    220     |             —            ||
   ||налога, подлежащей уплате в бюджет)           |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы  (льготы по  авансовому|            |                          ||
   ||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового|    230     |             —            ||
   ||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет|            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    240     |        45283587000       ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

Как заполнить раздел 1

Первый раздел заполнить просто. Прежде всего укажите код бюджетной классификации, по которому зачисляется налог. Для большинства фирм это 1040210.

Затем укажите код по ОКАТО (строка 020), по которому будет платиться налог. Его можно взять из строки 240 разд.2.

В строку 030 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет" впишите общую сумму налога по итогам года.

Рассчитайте сумму налога на имущество по данным разд.2.

Для этого воспользуйтесь формулой:

Строка 030 разд.1 = Строка 190 - (Строка 210 + Строка 230)

Если эта разница отрицательна, впишите ее сумму в строку 040 без знака "минус".

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Раздел 1 декларации за 2004 г. будет заполнен так:

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001112    ИНН |0|0|7|7|1|5|2|2|1|0|4|0|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00001  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 1. СУММА НАЛОГА (СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ),              |
   |                ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА                  |
   |                                                                                        |
   |                                                                                        |
   |         Показатели                       Код                  Значение показателей     |
   |                                         строки                                         |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            |1|0|4|0|2|1|0|                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            |4|5|2|8|3|5|8|7|0|0|0|        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            | | | | | | | | | | |1|4|0|2|6||
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |уменьшению, руб. <*>                      040            | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            | | | | | | | |                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            | | | | | | | | | | | |        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |уменьшению, руб. <*>                      040            | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (сумма налога к  уменьшению)  по  итогам|
   |налогового  периода,  определяется  как  разница  между  суммой  налога, исчисленного за|
   |налоговый период,  и  суммами  авансовых  платежей  по  налогу,  исчисленных  в  течение|
   |налогового периода.                                                                     |
   |                                                                                        |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:         |
   |                                                                                        |
   |                           Яковлева                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   |   Подпись ———————————————————————————————————————— Дата |3|0| |0|3| |2|0|0|5|          |
   |                                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

Как заполнить раздел 5

Если у вас есть не облагаемое налогом имущество, заполните разд.5 декларации.

В строке 010 укажите вид имущества. В большинстве случаев знаком "V" надо отметить ячейку "прочее имущество". Остальные ячейки предназначены для специфического имущества.

Дальше укажите код используемой льготы (строка 020). Его надо взять из п.9 Инструкции по заполнению декларации.

Затем заполните таблицу для расчета среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества. Ее заполняют аналогично такой же таблице в разд.2 декларации. Стоимость имущества (строка 160) определите:

(Строка 030 + строка 040 + ... + строка 140 + строка 150) / 13 = строка 160.

В строке 170 отразите ставку налога, которая установлена в вашем регионе. В последнюю строку (180) впишите код ОКАТО той территории, на которой расположено не облагаемое налогом имущество.

Пример. Юридическая консультация "Норма" работает в Москве. На балансе фирмы числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила:

на 1 января - 700 000 руб.;

на 1 февраля - 680 000 руб.;

на 1 марта - 660 000 руб.;

на 1 апреля - 750 000 руб.

Эти данные бухгалтер отразил по строкам 030 - 060 разд.5.

Затем он рассчитал среднегодовую стоимость имущества и записал ее в строке 160:

(700 000 руб. + 680 000 руб. + 660 000 руб. + 750 000 руб.) / 4 = 697 500 руб.

В строку 170 он вписал налоговую ставку, применяемую в Москве, - 2,2 процента.

Раздел 5 будет заполнен так:

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  51006112    ИНН |0|0|7|7|1|5|2|2|1|0|4|0|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|7|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00005  |
   |                                                                                        |
   |                   Раздел 5. РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ                   |
   |               НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА               |
   |                                                                                        |
   |                                           ——¬                       ——¬                |
   |   Признак имущества (код строки 010)      | |                       | |                |
   |                                           L——                       L——                |
   |   (отметить знаком V)                  недвижимое       объекты недвижимого имущества  |
   |                                     имущество ЕСГС    российской организации, имеющие  |
   |                                                        место фактического нахождения   |
   |                                                       на территориях разных субъектов  |
   |                                                         Российской Федерации либо на   |
   |                                                        территории субъекта Российской  |
   |                                                        Федерации и в территориальном   |
   |                                                          море Российской Федерации     |
   |                                                          (на континентальном шельфе    |
   |                                                           Российской Федерации или в   |
   |                                                      исключительной экономической зоне |
   |                                                            Российской Федерации)       |
   |                                        ——¬                                             |
   |                                        |V|                                             |
   |                                        L——                                             |
   |                                  прочее имущество                                      |
   |                                                                                        |
   |                                ——T—T—T—T—T—T—¬                                         |
   |Код льготы (код строки 020)     |2|0|1|0|3|3|2|                                         |
   |                                L—+—+—+—+—+—+——                                         |
   |                                                                                        |
   |            РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ              |
   |         (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД            |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||        На:       |Код строки|         Остаточная стоимость основных средств          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |                             3                          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   030    |                         700 000                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.02        |   040    |                         680 000                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.03        |   050    |                         660 000                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.04        |   060    |                         750 000                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.05        |   070    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.06        |   080    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.07        |   090    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.08        |   100    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.09        |   110    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.10        |   120    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.11        |   130    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.12        |   140    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   150    |                                                        ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая       (средняя)        стоимость|    160     |          697 500         ||
   ||необлагаемого       налогом       (подлежащего|            |                          ||
   ||освобождению)     имущества   за     налоговый|            |                          ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    170     |           2,2%           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    180     |        45283587000       ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Транспортный налог является региональным. Поэтому регионы должны сами установить ставку налога, порядок и сроки его уплаты, льготы, а также утвердить форму декларации по нему.

Если власти вашего региона свою форму декларации не утвердили, сдайте общефедеральную декларацию (утв. Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724).

Общий порядок уплаты налога

Транспортный налог платят фирмы, на которые зарегистрирован транспорт. Перечень транспортных средств, которые облагаются налогом, есть в ст.358 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся:

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу;

- самолеты, вертолеты;

- теплоходы, яхты, парусные суда, катера;

- снегоходы;

- мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не облагаются налогом:

- весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 л. с.;

- легковые автомобили, специально оборудованные для водителей-инвалидов;

- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., которые фирме предоставили органы социальной защиты населения;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, если основная деятельность фирмы-владельца - пассажирские и грузовые перевозки;

- тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, принадлежащие аграрным фирмам;

- транспортные средства, которые находятся в розыске;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база зависит от вида транспорта. У транспортных средств, имеющих двигатели, налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах. У водного несамоходного (буксируемого) транспорта налоговой базой служит валовая вместимость в регистровых тоннах. У остальных водных и воздушных транспортных средств налоговая база - это единица транспортного средства.

Имейте в виду, налоговую базу нужно определять отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.

Ставки по транспортному налогу есть в ст.361 Налогового кодекса РФ. Региональные законы могут увеличить или уменьшить эти ставки, но не более чем в пять раз.

Сумма налога рассчитывается умножением ставки на налоговую базу. Однако такой расчет будет справедлив только для тех транспортных средств, которые числились за налогоплательщиком в течение всего календарного года. В противном случае сумму налога нужно пропорционально уменьшить. Для этого полученную сумму налога умножьте на поправочный коэффициент, который рассчитывается по формуле:

Поправочный Число полных месяцев, в течение которых

коэффициент = транспортное средство было зарегистрировано : 12

на налогоплательщика

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц, в котором транспортное средство снято с регистрации, принимается за полный месяц. Если регистрация и снятие с нее произошли в одном месяце, то этот месяц для расчетов принимается за один полный месяц.

Пример. ЗАО "Актив" имеет на балансе 3 зарегистрированных транспортных средства: 2 автомобиля ВАЗ-2104 и катер. Мощности транспортных средств следующие:

- автомобиль ВАЗ-2104 N 1 - 75 л. с.;

- автомобиль ВАЗ-2104 N 2 - 75 л. с.;

- катер - 110 л. с.

Ставки налога, установленные законодательством региона, следующие:

- для автомобилей ВАЗ-2104 - 5 руб/л. с.;

- для катера - 20 руб/л. с.

ЗАО "Актив" ставило на учет и снимало с учета имеющиеся у него транспортные средства в следующие сроки:

- автомобиль ВАЗ-2104 N 1 - поставлен на учет 28 февраля 2003 г., с учета не снят;

- автомобиль ВАЗ-2104 N 2 - поставлен на учет 20 марта 2004 г., снят с учета 3 октября 2004 г.;

- катер - поставлен на учет 2 июля 2004 г., снят с учета 25 июля 2004 г.

ЗАО "Актив" исчисляет сумму налога за 2004 г. Значения коэффициентов будут такими:

- ВАЗ-2104 N 2 - 0,67 (8 мес. : 12 мес.);

- катер - 0,08 (1 мес. : 12 мес.).

По автомобилю ВАЗ-2104 N 1 поправочный коэффициент не рассчитывается, так как автомобиль был зарегистрирован за налогоплательщиком в течение всего 2004 г.

Сумма налога по отдельным транспортным средствам будет равна:

ВАЗ-2104 N 1

75 л. с. х 5 руб/л. с. = 375 руб.;

ВАЗ-2104 N 2

75 л. с. х 5 руб/л. с. х 0,67 = 251 руб.;

катер

110 л. с. х 20 руб/л. с. х 0,08 = 176 руб.

Общая сумма транспортного налога за 2004 г. составила 802 руб. (375 + 251 + 176).

Как заполнить декларацию по налогу

Декларацию подают в ту налоговую инспекцию, где транспортное средство состоит на учете. Транспорт ставится на учет по месту его нахождения.

По Налоговому кодексу РФ местом нахождения транспорта считают:

- для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для автотранспортных средств (АТС) - место их государственной регистрации.

Если фирма, зарегистрированная в одном регионе, передала автотранспорт обособленному подразделению, которое расположено в другом регионе, то его нужно зарегистрировать в ГИБДД по месту нахождения филиала. В этом случае транспортный налог по переданному автомобилю нужно начислять и платить по правилам, которые действуют в регионе, где находится филиал. Там же нужно сдавать и налоговую декларацию.

Пример. ООО "Гелиос", расположенное в г. Ростове, имеет на балансе 10 автомобилей: 4 легковых и 6 грузовиков. Легковые автомобили зарегистрированы и находятся в головной организации в г. Ростове. Грузовые автомобили находятся в обособленном подразделении "Гелиоса" в г. Волжский Волгоградской области.

Фирма зарегистрировала грузовые автомобили по месту нахождения обособленного подразделения в Волжском.

Декларацию по транспортному налогу ООО "Гелиос" будет представлять:

- по головной организации - в налоговую инспекцию г. Ростова;

- по филиалу - в налоговую инспекцию г. Волжский.

Заметим, что при вывозе транспорта на территорию другого субъекта РФ (на срок свыше двух месяцев) фирма может временно поставить их на учет в ГИБДД по новому месту нахождения. Об этом сказано в п.51 Приказа МВД России от 27 января 2003 г. N 59 "О порядке регистрации транспортных средств". Однако при временной постановке на учет транспортный налог все равно нужно платить по месту постоянной регистрации транспорта. Такой порядок предусмотрен п.40 Методических рекомендаций по применению гл.28 Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

Декларацию подают в сроки, которые установили региональные власти. В некоторых регионах законодатели предусмотрели отчетные периоды по транспортному налогу. В этом случае декларации или расчеты по налогу нужно представлять по итогам отчетных периодов.

Декларация состоит:

- из титульного листа;

- из разд.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

- из разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству";

- из разд.3 "Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика".

Титульный лист имеет стандартную форму. Пример его заполнения смотрите в разделе "Как заполнить декларацию по налогу на прибыль".

Собственно заполнение декларации начните с разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству". Заполните его отдельно по каждому транспортному средству (например, по автобусу, автомобилю, мотоциклу).

По строке 010 укажите вид транспорта. В большинстве случаев это легковые и грузовые автомобили. Здесь необходимо также отразить их марку (например, ВАЗ-2109).

В строку 020 впишите код вида транспорта. Его выбирают из справочника, который есть в разд.VII Инструкции по заполнению декларации.

По строке 030 укажите идентификационный номер вашей машины. В случае с автомобилем это будет VIN, указанный в документе о его госрегистрации.

В строке 040 отразите регистрационный знак автомобиля, регистрационный номер судна (по водному транспорту) либо регистрационный знак судна (по воздушному транспорту).

В строке 050 укажите налоговую базу: мощность двигателя (или нескольких двигателей) в лошадиных силах либо валовую вместимость судна в регистровых тоннах.

В строку 060 впишите код единицы измерения налоговой базы. Эти коды есть в разд.VIII Инструкции по заполнению декларации. Например, лошадиные силы имеют код 251.

Строку 070 заполняют, если то или иное транспортное средство не облагается налогом. Например, это может быть автомобиль, оборудованный для инвалидов, или мотоцикл, который находится в розыске. В такой ситуации в строку 070 вписывают код "исключения из объекта налогообложения". Эти коды есть в п.6.1 разд.VI Инструкции по заполнению декларации.

Аналогично заполняют и строку 080 - здесь укажите код льготы по транспортному налогу. Все коды приведены в п.6.2 разд.VI Инструкции.

По строке 090 указывают срок использования транспортного средства (в годах). Эту строку заполняют не всегда. Это делают, если региональным законом установлена дифференцированная ставка налога с учетом срока использования транспортного средства.

В строке 100 укажите, сколько месяцев вы владели транспортом в 2004 г. При этом месяц его регистрации и месяц снятия с учета считаются как полный месяц. Например, автомобиль зарегистрирован на фирму 21 июня. В графе 100 нужно отразить 7 месяцев (то есть с июня по декабрь).

По строке 110 отразите специальный коэффициент. Его рассчитывают как отношение числа месяцев, указанных в строке 100, к 12 (например, 7/12). Этот коэффициент учитывают при расчете транспортного налога.

В строке 120 укажите ставку налога, которая действует в вашем регионе для данного вида транспортного средства.

По строке 130 надо отразить сумму налога. Ее рассчитывают так:

Строка 130 = строка 050 х строка 110 х строка 120

После подготовки разд.2 перейдите к заполнению разд.1. В нем укажите сумму налога, начисленного по декларации.

В строках 010 и 020 приведите код бюджетной классификации, по которому транспортный налог зачисляется в бюджет, и код ОКАТО вашего муниципального образования.

По строке 030 отразите сумму налога. Ее переносят из строки 130 разд.2. Если заполнено несколько листов разд.2, то показатели строк 130 на этих листах нужно сложить.

В строке 040 укажите налог, который был перечислен в течение налогового периода. Строку 040 не нужно заполнять, если фирма в соответствии со своим региональным законом перечисляла налог до окончания налогового периода, но при этом не сдавала декларацию.

По строке 050 отразите налог, который надо заплатить. Его рассчитывают как разницу между строками 030 и 040.

Далее заполните строку 060. В ней надо указать срок уплаты налога в бюджет, установленный региональным законом.

В строку 070 перенесите сумму налога из строки 050. Это налог, который надо заплатить по сроку, установленному региональным законом (в том числе и в течение налогового периода).

Строку 080 заполняют, если сумма перечисленного в течение года налога (строка 040) оказалась больше его суммы по декларации (строка 030).

После того как разд.1 будет готов, надо заполнить разд.3 декларации. В нем укажите количество принадлежащих вам транспортных средств (в том числе освобожденных от налога).

В обоих случаях по строкам 030 и 040 надо указать коды освобождения и коды льгот и проставить количество транспорта, не облагаемого налогом. Коды возьмите из п.п.6.1 и 6.2 разд.VI Инструкции по заполнению декларации.

Пример. ЗАО "Актив" имеет в собственности легковой автомобиль Audi 100. Мощность машины 150 л. с. Она зарегистрирована на фирму в мае 2004 г. Следовательно, в налоговом периоде фирма владела машиной 8 полных месяцев.

В регионе, где работает "Актив", ставка транспортного налога на автомобиль такой мощности составляет 15 руб/л. с.

Сумма транспортного налога составит:

150 л. с. х 8/12 х 15 руб/л. с. = 1500 руб.

По региональному законодательству фирмы платят налог один раз в год не позднее 20 января следующего за отчетным года. В эти же сроки они сдают налоговые декларации.

Бухгалтер "Актива" заполнил титульный лист на трех страницах, так как у руководителя и главного бухгалтера отсутствует ИНН. Разделы 1 - 3 декларации будут выглядеть так:

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|1|5|2|2|1|0|4|0|                                    |
   |   51050030            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|3|Стр.|0|0|4|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152004|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате                            |
   |             в бюджет (по данным налогоплательщика)                                 |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значение показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|4|0|0|4|0|2|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|8|6|5|6|3|2|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |                                                                                    |
   |Исчисленная сумма налога                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             030    | | | | | | | | | | | |1|5|0|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, исчисленная за              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |предыдущие отчетные периоды        040    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |(руб.)                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)             050    | | | | | | | | | | | |1|5|0|0|           |
   |в т.ч. по срокам уплаты:                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    |2|0| |0|1| |2|0|0|5|                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | |1|5|0|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога к уменьшению                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             080    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                                                                    |
   |             Борисова            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |2|0| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|1|5|2|2|1|0|4|0|                                    |
   |   51050030         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                              |
   |                КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|3|Стр. |0|0|5|                              |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                              |
   |                                                                                 |
   |                                                             Форма по КНД 1152004|
   |                                                                     Раздел 00002|
   |                                                                                 |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                          |
   |                   по транспортному средству                                     |
   |                                                                                 |
   |———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |    Значение показателей     ||
   ||                                          |строки|                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Вид транспортного средства                |  010 |Легковой автомобиль Audi 100 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код вида транспортного средства           |  020 | |5|1|0|0|4|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Идентификационный номер                   |  030 |VIN SZK 2548035B9802471      ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Регистрационный знак                      |  040 |В 275 ОА 99 RUS              ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Налоговая база                            |  050 |150 л. с.                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—¬                     ||
   ||Код единицы измерения (по ОКЕИ)           |  060 | |2|5|1|                     ||
   ||                                          |      | L—+—+——                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)      |  070 | |0|0|0|0|0|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код налоговой льготы                      |  080 | |0|0|0|0|0|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Срок использования (полных лет)           |  090 |              —              ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—¬                       ||
   ||Количество полных месяцев владения        |  100 | |0|8|                       ||
   ||                                          |      | L—+——                       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Коэффициент                               |  110 |             8/12            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Ставка налога                             |  120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | | |1|5||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Исчисленная сумма налога                  |  130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | |1|5|0|0||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +—¬                                                                             ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|1|5|2|2|1|0|4|0|                           |
   |   51050030         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|3|Стр. |0|0|6|                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152004|
   |                                                            Раздел 00003|
   |                                                                        |
   |     Раздел 3. Сведения о количестве транспортных средств,              |
   |            зарегистрированных на налогоплательщика                     |
   |                                                                        |
   |                                                 ——T—T—T—T—¬            |
   |Код вида транспортного средства (код строки 010) |5|1|0|0|4|            |
   |                                                 L—+—+—+—+——            |
   |                                                              —————————¬|
   |Количество транспортных средств данного кода (код строки 020) |    1   ||
   |                                                              L—————————|
   |                                                                        |
   |из них:                                                                 |
   |освобожденных от налогообложения по пункту 2 статьи 358 Кодекса:        |
   |Код строки 030                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||         Код освобождения        |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |                                                                        |
   |льготируемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации:  |
   |Код строки 040                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||           Код льготы            |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система предлагает возможность фирмам и предпринимателям добровольного перейти (при определенных условиях) на уплату единого налога. При этом они должны применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов.

Для фирм уплата единого налога заменяет:

- налог на прибыль;

- НДС;

- налог на имущество;

- ЕСН.

Вместо них нужно перечислять в бюджет единый налог. Остальные налоги "упрощенцы" платят в общем порядке. Кроме того, они обязаны платить взносы на обязательное пенсионное страхование.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения и налоговой базой при "упрощенке" может быть один из двух показателей:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор вы можете сделать сами, когда будете подавать заявление на применение упрощенной системы налогообложения. В качестве метода признания доходов и расходов применяйте метод "по оплате".

От объекта налогообложения будет зависеть порядок заполнения разд.2 "Расчет единого и минимального налогов" декларации по единому налогу. Если вы выбрали в качестве объекта доходы, то расчет единого налога укажите в этом разделе по графе 3 декларации, а в графе 4 поставьте прочерки.

Если же ваш объект - доходы минус расходы, то заполните графу 4 разд.2 декларации, а в графе 3 поставьте прочерки.

Что включается в доходы

У фирм в доходы включаются:

- доходы от реализации товаров и имущественных прав (в том числе авансы в счет будущих поставок);

- внереализационные доходы.Если вы по договоренности с покупателем или по ошибке выставили счет-фактуру с выделенным НДС, то в состав доходов налог включать не нужно. Однако его придется перечислить в бюджет.

Сумму доходов за налоговый (отчетный) период укажите по строке 010 разд.2 декларации.

Что включается в расходы

Чтобы заполнить строку 020 "Сумма расходов" разд.2 декларации, сначала выясните, какие из расходов фирмы будут учитываться при расчете единого налога. Состав расходов, уменьшающих налоговую базу, определен в ст.346.16 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, включаются:

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

- проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности фирмы в соответствии с законодательством Российской Федерации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- расходы на содержание служебного транспорта, компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);

- расходы на командировки;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

- расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- расходы на покупку товаров.

Эти расходы принимаются, если они соответствуют критериям и порядку, который установлен для целей налогообложения прибыли в гл.25 Налогового кодекса РФ. Исключение составляют расходы на приобретение основных средств. Они принимаются в порядке, установленном п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

В частности, если основные средства приобретены в период применения упрощенной системы, расходы по ним принимаются в момент ввода объектов в эксплуатацию. Если основные средства приобрели до перехода на упрощенную систему, то в период действия "упрощенки" их стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования.

Стоимость имущества, купленного до перехода на упрощенную систему, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода. Списывается она в порядке, указанном в п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Пример. ЗАО "Актив" перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г. На момент перехода у "Актива" числились следующие основные средства:

- строительно-монтажные механизированные инструменты со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно и остаточной стоимостью 12 000 руб.;

- деревообрабатывающее оборудование со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно и остаточной стоимостью 180 000 руб.;

- металлический сейф со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно и остаточной стоимостью 15 000 руб.

В первый год применения упрощенной системы "Актив" приобрел круглопильный станок стоимостью 200 000 руб. со сроком полезного использования от 3 до 5 лет (НДС в данном примере не рассматривается).

ЗАО "Актив" формирует расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

первый год применения упрощенной системы

- строительно-монтажные механизированные инструменты - 12 000 руб.;

- деревообрабатывающее оборудование - 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%);

- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет);

- круглопильный станок - 200 000 руб. в момент ввода в эксплуатацию;

второй год применения упрощенной системы

- деревообрабатывающее оборудование - 54 000 руб. (180 000 руб. х 30%);

- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет);

третий год применения упрощенной системы

- деревообрабатывающее оборудование - 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%);

- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет).

В последующие годы "Актив" будет списывать только стоимость металлического сейфа (1500 руб. в год) при условии, что новые основные средства не приобретаются.

Все перечисленные расходы отразите в строке 020 разд.2 декларации при условии, что они экономически оправданы и документально подтверждены.

Обратите внимание: перечень расходов для упрощенной системы является закрытым. Однако на некоторые расходы, которые не указаны в ст.346.16, все же можно сократить налог.

Например, работающая на "упрощенке" фирма имеет ККМ и пользуется услугами организации, которая осуществляет ее техническое обслуживание. В перечне расходов таких услуг нет, но их тем не менее можно учесть.

При расчете единого налога фирма может уменьшить доходы на материальные расходы (пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ). К ним в свою очередь относятся затраты производственного характера (ст.254 НК РФ). Поскольку законодательство требует применять кассовую технику при наличных расчетах, то расходы на ее обслуживание можно считать производственными, а значит, и материальными. Аналогичную точку зрения высказало и УМНС по Москве в Письме от 26 апреля 2004 г. N N 21-08, 21-09/28428. Выходит, что техобслуживание ККМ можно учесть в строке расходов декларации по УСН.

Другой случай - услуги Интернет, которых также нет в перечне. Включить их в расходы все же можно. Дело в том, что ст.346.16 Налогового кодекса РФ содержит такой вид расходов, как затраты на оплату услуг связи.

Чтобы определить, является Интернет услугами связи или нет, нужно открыть Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ. В нем под услугами связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, включая Интернет. Значит, можно отразить затраты на интернет-услуги в строке "Сумма расходов" (код 020) декларации по единому налогу.

Налоговые ставки

Ставка налога зависит от объекта налогообложения.

С доходов налог платится по ставке 6 процентов. Если объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов, то ставка равна 15 процентам.

В декларации по УСН ставки налога уже проставлены (стр. 070 разд.2).

Порядок исчисления налога

Фирмы единый налог с доходов рассчитывают по следующим формулам:

1. Если объектом налогообложения являются доходы:

/ \

Сумма |Доход от реализации Внереализационные|

единого = | товаров (работ, + доходы | х 6%

налога | услуг) |

\ /

Исчисленный налог фирма отразит по строке 080 разд.2 декларации.

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов:

/ \

Сумма | Доход Внереализационные Признанные|

единого = | от реализации + доходы - расходы | х 15%

налога | товаров |

\(работ, услуг) /

Исчисленный налог фирма отразит по строке 080 разд.2 декларации.

Если сумма налога в данном случае получится меньше 1 процента от доходов фирмы, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога:

/ \

Сумма | Доход от Внереализационные|

минимального = |реализации товаров + доходы | х 1%

налога | (работ, услуг) |

\ /

Значение минимального налога фирма отразит по строке 100 разд.2 декларации.

Пример. Предприниматель выбрал объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами. Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за отчетный период составила 100 000 руб., а сумма расходов - 98 000 руб. Предположим, что все понесенные расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу.

Налоговая база равна 2000 руб. (100 000 - 98 000).

Единый налог составит 300 руб. (2000 руб. х 15%).

Минимальный налог равен 1000 руб. (100 000 руб. х 1%).

Поскольку минимальный налог оказался больше обычного налога, в бюджет следует уплатить 1000 руб.

Эту сумму предприниматель отразит по строке 100 и 190 разд.2 декларации и по строке 030 разд.1 декларации.

Порядок уплаты налога

Согласно гл.26.2 Налогового кодекса РФ единый налог надо платить авансовыми платежами. Порядок их расчета зависит от выбранного объекта налогообложения.

Если объект налогообложения - доходы

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого квартала. Доходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Сумма квартального платежа уменьшается на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. При этом авансовый платеж не может быть уменьшен более чем наполовину.

Сумму авансового платежа отразите по строке 170 разд.2 декларации.

Пример. ООО "Пассив" перешло на упрощенную систему и использует в качестве объекта налогообложения полученный доход. Сумма доходов за I квартал составила 120 000 руб., а за полугодие - 310 000 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 8400 руб. и 17 400 руб.

Авансовый платеж по единому налогу за I квартал равен:

120 000 руб. х 6% = 7200 руб.

Авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50 процентов:

7200 руб. х 50% = 3600 руб.

Таким образом, "Пассив" должен заплатить по итогам I квартала налог в сумме 3600 руб. (7200 - 3600).

А расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично незачтенными:

8400 руб. - 3600 руб. = 4800 руб.

Авансовый платеж по единому налогу за полугодие равен:

310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.

Он не может быть уменьшен более чем на 50 процентов, то есть на 9300 руб. (18 600 руб. х 50%).

К уплате в бюджет за полугодие причитается 9300 руб. (18 600 - 9300). При этом надо зачесть авансовый платеж, уплаченный за I квартал. Так что за полугодие надо заплатить единый налог в 5700 руб. (9300 - 3600). Эту сумму бухгалтер "Пассива" укажет в строке 170 разд.2 декларации за полугодие (графа 3).

Часть расходов на обязательное пенсионное страхование в сумме 8100 руб. (17 400 - 9300) при этом не засчитывается.

Если объект налогообложения -

доходы за минусом расходов

Сумма авансового платежа рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов за минусом расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся в данном случае к расходам. Сумму авансового платежа к уплате отразите в строке 170 разд.2 декларации.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что у "Пассива" были расходы только в виде заработной платы и начисления взносов в Пенсионный фонд. Расходы на оплату труда в I квартале составили 60 000 руб., пенсионные взносы - 8400 руб. Расходы на оплату труда за полугодие составили 124 286 руб., начисленные пенсионные взносы - 17 400 руб.

Рассчитаем налоговую базу за I квартал:

120 000 руб. - 60 000 руб. - 8400 руб. = 51 600 руб.

Сумма квартального авансового платежа равна 7740 руб. (51 600 руб. х 15%).

Налоговая база за полугодие составит:

310 000 руб. - 124 286 руб. - 17 400 руб. = 168 314 руб.

Сумма авансового платежа за полугодие равна 25 247 руб. (168 314 руб. х 15%).

При этом нужно зачесть авансовый платеж, уплаченный за I квартал. Поэтому авансовый платеж по единому налогу за полугодие составит 17 507 руб. (25 247 - 7740). Эту сумму бухгалтер "Пассива" отразит в разд.2 декларации по строке 170 в графе 4.

Декларация по единому налогу

Декларация по единому налогу утверждена Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647. Она состоит из титульных листов, двух разделов (1 и 2) и одного подраздела 2.1. Заполняют декларацию и фирмы, и предприниматели. Делать это можно от руки или на компьютере с последующей распечаткой.

Впрочем распечатывать декларацию не обязательно, если вы будете передавать ее в налоговую инспекцию по электронной почте (по специальным каналам связи).

Сроки представления годовых деклараций для предпринимателей и фирм разные. Фирмы подают их до 31 марта 2005 г. Предприниматели могут сделать это до 30 апреля.

Титульные листы заполняются,как и в декларациях по другим налогам.

Разделы 1 и 2 заполняют все фирмы. Раздел 2.1 заполняют только те, кто выбрал в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами и получил по итогам предыдущих налоговых периодов убытки.

Рассмотрим, как заполнить разд.2 и 2.1. В них рассчитывают соответственно сумму единого налога и сумму убытка, уменьшающего налоговую базу.

От выбранной вами налоговой базы зависит, какие графы декларации нужно заполнить.

Всю сумму дохода облагают налогом

Если в качестве налоговой базы вы выбрали доходы, заполните графу 3 разд.2 декларации. Во всех свободных ячейках графы 4 поставьте прочерки.

В строке 010 отразите все полученные доходы. Это же значение перенесите в строки 040 и 060.

Чтобы рассчитать сумму налога, умножьте значение строки 060 на ставку налога (6 процентов). Полученное значение отразите в строке 080.

Налог можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.346.21 НК РФ).

Однако помните, что после этого сумма налога не должна сократиться больше чем в два раза. Например, если сумма налога равна 2000 руб., сумма вычета не должна быть больше 1000 руб. (2000 руб. : 2).

Общую сумму взносов, перечисленных в Пенсионный фонд, отразите по строке 110, а сумму взносов, на которую можно уменьшить налог (не больше 50 процентов), - по строке 120.

Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны оплачивать своим работникам больничные листы. Фонд социального страхования компенсирует им только 600 руб. в месяц на одного работника. Оставшуюся часть выплачивает фирма. На эту сумму она может уменьшить единый налог.

Отразите по строке 130 всю сумму, выданную по больничным листам, а по строке 140 - только часть, оплаченную фирмой.

Далее укажите сумму единого налога, исчисленную по итогам года. Для этого данные строки 080 уменьшите на показатели строк 120 и 140. Результат отразите в строке 150.

По строке 160 укажите авансовые платежи, уплаченные фирмой в течение отчетного года. А по строке 170 впишите сумму единого налога (стр. 150), уменьшенную на авансовые платежи (стр. 160). Полученную положительную разницу фирма должна будет заплатить в бюджет.

Если авансовые платежи за год окажутся больше единого, то в строке 180 укажите эту разницу как сумму налога к уменьшению.

После заполнения разд.2 заполните разд.1.

В строку 030 впишите сумму единого налога, который надо уплатить в бюджет. Если за предыдущий отчетный период начислено авансовых платежей больше, чем за год, то заполните строку 040 "Сумма единого налога к уменьшению".

Налогом облагают доходы за минусом расходов

В этом случае заполните графу 4 разд.2 декларации.

В строках 010 и 020 отразите полученные доходы и соответственно расходы. Суммы доходов и расходов возьмите из итоговых строк разд.I книги учета доходов и расходов.

Если в прошлом году вы платили минимальный налог из-за того, что сумма единого налога была меньше минимума, то разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным единым налогом за 2003 г. отразите по строке 030 декларации за 2004 г. На такую сумму вы можете уменьшить налоговую базу этого года.

В строке 040 укажите общую сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на расходы (стр. 010 - стр. 020 - стр. 030). Отрицательное значение (в случае превышения расходов над доходами) по этой строке не записывают. Для отражения убытка предназначена строка 041. Она рассчитывается так:

Стр. 041 = стр. 020 + стр. 030 - стр. 010.

В одной из незаполненных строк (040 или 041) нужно поставить прочерк.

После заполнения строк 010 - 041 разд.2 заполните разд.2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период", так как данные для следующей строки (050) берут из него.

Обратите внимание: не следует заполнять разд.2.1 в первую очередь. Ведь его невозможно составить без данных строки 040 разд.2.

Убыток, на который можно уменьшить налогооблагаемую базу, состоит из двух частей.

Во-первых, это убыток прошлых лет, который фирма не успела списать в предыдущем году. Для такого убытка предусмотрена строка 010. В декларации за 2004 г. в этой строке должен стоять прочерк.

Во-вторых, это убыток, который фирма получила в предыдущем году (строка 020). В декларации за 2004 г. укажите его и в строке 030.

Далее в строке 040 нужно отразить налоговую базу, то есть разницу между доходами и расходами (она берется из строки 040 разд.2), а в строке 050 - сумму убытка, который ее может уменьшить. Последний показатель не может превышать 30 процентов от суммы по строке 040.

По строке 060 отразите убыток, который нельзя вычесть из налоговой базы в текущем году. Его можно будет вычесть в последующие годы. Остаток убытка можно переносить на следующий период в течение 10 лет.

Строки 080 - 170 декларации за 2004 г. заполнять не надо.

Вернемся к разд.2 декларации. В строку 050 перенесите убыток, который уменьшает налоговую базу (данные строки 050 разд.2.1).

Налоговая база (строка 060) - это разность между строками 040 и 050. Чтобы рассчитать единый налог, умножьте налоговую базу на ставку налога (15 процентов). Сумму исчисленного единого налога запишите в строку 080 и 150.

Затем рассчитайте минимальный налог.

Если рассчитанный налог окажется меньше суммы минимального налога, заплатите минимальный налог. Его значение укажите еще в строке 190.

Обратите внимание: уплатить минимальный налог нужно и в том случае, если доходы фирмы меньше ее расходов (то есть по итогам года получен убыток).

Разницу между минимальным и обычным налогом можно:

- отнести на расходы в следующем году;

- включить в убытки в отчетном году.

Если по итогам 2004 г. вы заплатите минимальный налог, то образовавшуюся разницу можете отнести на расходы 2005 г. В декларации за следующий год эту сумму отразите по строке 030 разд.2.

Если по итогам года фирма получила убыток, то на сумму уплаченного минимального налога можно увеличить этот убыток. Тогда в декларации за 2005 г. сумму разницы по строке 030 не показывайте.

Хранить документы, подтверждающие размер убытка и сумму уменьшения налоговой базы по каждому налоговому периоду, надо в течение всего срока списания убытка (п.7 ст.346.18 НК РФ).

Графы 110 - 140 при налоговой базе "доходы минус расходы" не заполняют, а строки 160 - 180 заполняют так же, как при налоговой базе "доходы".

После заполнения разд.2 перейдите к заполнению разд.1.

В строку 030 впишите сумму единого или минимального налога, который подлежит уплате в бюджет. Если за предыдущий отчетный период авансовых платежей начислено больше, чем за год, заполните строку 040 "Сумма единого налога к уменьшению".

Рассмотрим на примере, как нужно заполнять декларацию.

Пример. ЗАО "Актив" применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения "Актив" выбрал доходы за минусом расходов.

По результатам 2003 г. фирма получила убыток в сумме 4000 руб., в который включен уплаченный в связи с этим минимальный налог.

В 2004 г. "Актив" получил доходы в сумме 50 000 руб. Сумма расходов составила 45 000 руб. За 9 месяцев отчетного года фирма заплатила квартальные авансовые платежи в сумме 230 руб. Больничных за текущий год на фирме не было. Для упрощения примера пенсионные взносы рассматривать не будем.

Декларация по единому налогу будет заполнена так:

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|1|5|2|2|1|0|4|0|                                    |
   |   51006112            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |5|0|1|5|0|1|0|0|1| Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |     Раздел 1. Сумма единого налога (минимального налога),                          |
   |     уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы                         |
   |          налогообложения, подлежащая уплате в бюджет,                              |
   |                  по данным налогоплательщика                                       |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|3|0|1|1|0|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|6|3|5|9|4|8| | |                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма налога, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | | | | |2|9|5|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |Сумма единого налога               040    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |к уменьшению (руб.)                       | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Яковлева            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |3|1| |0|3| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|1|5|2|2|1|0|4|0|                                    |
   |   51006112            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |5|0|1|5|0|1|0|0|1| Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |       —       |     50 000    ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |       Х       |     45 000    ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       Х       |       —       ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |       —       |      5 000    ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |       Х       |       —       ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       Х       |      1 500    ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |       —       |               ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |      3 500    ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       6       |      15       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |               |               ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |        525    ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |       Х       |       1       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |       Х       |        500    ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |       —       |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование                     |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  120 |       —       |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование, уменьшающая   сумму|      |               |               ||
   ||исчисленного единого налога (но  не   более|      |               |               ||
   ||чем на 50% по коду стр. 080)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Общая  сумма  выплаченных   работникам    в|  130 |       —       |       Х       ||
   ||отчетном (налоговом) периоде пособий     по|      |               |               ||
   ||временной нетрудоспособности               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма выплаченных работникам   в   отчетном|  140 |       —       |       Х       ||
   ||(налоговом)    периоде      из      средств|      |               |               ||
   ||налогоплательщика  пособий   по   временной|      |               |               ||
   ||нетрудоспособности                         |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |       —       |        525    ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |       —       |        230    ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |       —       |        295    ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |       —       |       —       ||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |               |               ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |               |               ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |       Х       |       —       ||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |               |               ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |               |               ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |               |               ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |               |               ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |               |               ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|5|0|1|5|2|2|1|0|4|0|                           |
   |   51006112         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                    |
   |                КПП |5|0|1|5|0|1|0|0|1| Стр. | | | |                    |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                    |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152017|
   |                                                            Раздел 00021|
   |                                                                        |
   |    Раздел 2.1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего            |
   |      налоговую базу по единому налогу за налоговый период              |
   |        (код строки 050 раздела 2 налоговой декларации)                 |
   |                                                                        |
   |                                                              (в рублях)|
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||           Наименование показателей       | Код  |       Сумма        ||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                      1                   |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Остаток убытка   на   начало    налогового|  010 |          —         ||
   ||периода                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Убыток за предыдущий налоговый период (код|  020 |        4 000       ||
   ||стр. 041 графа 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||предыдущий налоговый период)              |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка на конец налогового периода  |  030 |        4 000       ||
   ||(код стр. 010 + код стр. 020)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Налоговая база за налоговый период    (код|  040 |        5 000       ||
   ||стр. 040 графы 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||налоговый период)                         |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка, уменьшающая|  050 |        1 500       ||
   ||налоговую базу за налоговый период (но  не|      |                    ||
   ||более чем на 30%)   по   коду   стр.   040|      |                    ||
   ||(переносится в код стр.  050   раздела   2|      |                    ||
   ||декларации)                               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Оставшаяся  часть    убытка    на    конец|  060 |        2 500       ||
   ||налогового периода                        |      |                    ||
   ||(код стр. 030 — код стр. 050)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Перенесено убытков ранее (всего)    (сумма|  070 |          —         ||
   ||значений кодов строк 080 — 170)           |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  080 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  090 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  100 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  110 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  120 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  130 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  140 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  150 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  160 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  170 |          —         ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) заменяет уплату некоторых налогов. В гл.26.3 Налогового кодекса РФ эти налоги перечислены. К ним относят:

- налог на прибыль;

- НДС;

- налог на имущество;

- ЕСН.

Этот перечень един для фирм и предпринимателей. Кроме того, предприниматели не уплачивают налог на доходы физических лиц (вместо налога на прибыль у организаций).

Все остальные налоги те, кто перешел на ЕНВД, должны платить. Кроме того, им нужно перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, являясь вычетом по нему. Однако этот вычет не должен уменьшать размер ЕНВД более чем наполовину.

Общий порядок

ЕНВД вводят на своей территории местные власти. Они также выбирают из специального перечня и утверждают те виды деятельности, с которых его надо платить. Причем переход на ЕНВД является не добровольным, а обязательным. Перечень облагаемых налогом видов деятельности можно посмотреть в ст.346.26 Налогового кодекса РФ.

Например, туда входят:

- бытовые или ветеринарные услуги;

- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей;

- услуги общественного питания, если площадь зала не превышает 150 квадратных метров;

- услуги по перевозке пассажиров и грузов, если количество автомобилей не превышает 20 штук;

- торговля в розницу через магазины, палатки, лотки и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

Отчетным периодом по единому налогу на вмененный доход является квартал. Поэтому все, кто платит ЕНВД, должны не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, подать в налоговую инспекцию декларацию. Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен ст.119 Налогового кодекса РФ и зависит от срока представления декларации.

Декларация по ЕНВД

Форма декларации по единому налогу на вмененный доход и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/648. Декларация по ЕНВД заполняется в полных рублях. Главный бухгалтер фирмы должен подписать все страницы декларации. Также на них нужно поставить печать организации. Руководитель ставит свою подпись на первой странице титульного листа.

Если декларацию заполняет предприниматель, то он подписывает все страницы.

Декларация состоит из титульных листов и трех разделов. Первые два листа декларации титульные. Они имеют стандартную форму.

Декларацию надо сдать в ту инспекцию, где вы ведете деятельность, облагаемую ЕНВД.

В разд.2 рассчитайте сумму ЕНВД, в разд.3 уменьшите ее на налоговые вычеты (взносы по обязательному пенсионному страхованию и сумму, выплаченную по больничным). После этого заполните разд.1, указав в нем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Раздел 2.1 в 2004 г. оформлять не нужно. После заполнения титульных листов сразу переходите к разд.2, в котором рассчитывают ЕНВД. Прежде всего в ячейках над таблицами укажите код вида предпринимательской деятельности.

Все коды есть в Приложении 3 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД:

     
   ———————T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Код |                     Вид деятельности                    |
   |строки|                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  01  |Бытовые услуги (ремонт обуви, одежды, бытовой техники,   |
   |      |услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.)      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  02  |Ветеринарные услуги                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  03  |Услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта|
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  04  |Торговля через стационарные объекты (магазины, павильоны,|
   |      |ларьки и т.д.), которые имеют торговые залы              |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  05  |Торговля через стационарные объекты, не имеющие торговых |
   |      |залов, и торговля через нестационарные объекты (например,|
   |      |торговля на рынке)                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  06  |Услуги по общественному питанию                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  07  |Автотранспортные услуги                                  |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  08  |Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными       |
   |      |предпринимателями                                        |
   L——————+——————————————————————————————————————————————————————————

Если вы занимаетесь разными видами деятельности, которые подпадают под ЕНВД, разд.2 нужно составлять по каждому виду отдельно. Точно так же нужно поступать, если один и тот же вид деятельности вы ведете по разным адресам (их указывают по строке 030), подведомственным одной налоговой инспекции.

Порядковый номер каждого экземпляра разд.2 проставьте в соответствующей ячейке над таблицами. Напомним, что ЕНВД определяют исходя из величины вмененного дохода. Этот доход рассчитывают по формуле:

Базовая доходность Физический показатель, Коэффициент

определенного вида х который характеризует х базовой

деятельности данный вид деятельности доходности

Значение базовой доходности возьмите из Приложения 3. Его указывают по строке 040. В этом же Приложении есть и физические показатели для каждого вида деятельности.

Так, в строках 050, 060 и 070 укажите количество работников в каждом месяце квартала, если ваша фирма:

- оказывает бытовые услуги;

- занимается ремонтом, техническим обслуживание и мойкой автомобилей;

- оказывает ветеринарные услуги;

- торгует вразнос (только для предпринимателей).

Что такое физический показатель и чему равен соответствующий ему размер базовой доходности, написано в ст.346.29 Налогового кодекса РФ. Например, если вы оказываете бытовые услуги, физическим показателем будет количество ваших работников, а ежемесячная базовая доходность будет равна 5000 руб. на одного сотрудника. Если вы предприниматель, в число работников не забудьте включить и себя.

Физическим показателем для столовой, кафе или любого другого пункта общепита будет площадь зала обслуживания (включая арендованные помещения и открытые площадки).

При этом к услугам общественного питания следует относить не только услуги собственно питания, но и услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые фирмами в своих залах обслуживания посетителей.

У фирмы может быть несколько магазинов или кафе разной площади. Если хотя бы в одном из них площадь торгового зала или зала обслуживания окажется больше 150 кв. м, то вся фирма не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Если значение физического показателя меняется во время квартала (например, увеличилось количество работников), это изменение учтите при расчете единого налога с начала месяца, в котором оно произошло.

По строкам 080 - 100 укажите значения корректирующих коэффициентов К1, К2 и К3. В 2004 г. коэффициент К1 не участвует в расчете базовой доходности (Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ).

Напомним, что этот коэффициент учитывает месторасположение объекта (магазина, химчистки, автосалона и т.д.), через который фирма ведет свою деятельность. Коэффициент зависит от стоимости земли, на которой находится объект.

В декларации для расчета коэффициента К1 предназначен разд.2.1. В 2004 г. его заполнять не нужно. Однако без него налоговики могут не принять декларацию, сославшись на то, что представлены не все листы. Поэтому лучше подстраховаться и сдать в составе декларации незаполненный разд.2.1. Для этого поставьте в нем знак "Z".

Значение коэффициента К2 покажите по строке 090. Он учитывает прочие особенности деятельности фирмы (например, сезонность или время работы). Этот коэффициент устанавливают региональные власти. Его значение должно находиться в пределах от 0,01 до 1.

По строке 100 укажите коэффициент-дефлятор К3, который учитывает изменения цен на товары (работы, услуги). В 2004 г. он равен 1,133. Рассчитанную сумму вмененного дохода укажите по строке 110. По строкам 120 - 140 отразите сумму вмененного дохода за каждый месяц квартала. Значение строки 110 должно быть равно сумме значений строк 120 - 140.

Значение строк 120 - 140 определите так:

Строка 120 = Строка 040 х Строка 050 х Строка 080 х Строка 090 х Строка 100

(130, 140) (060, 070)

По строке 150 укажите сумму единого налога, рассчитанного за квартал:

Сумма ЕНВД = Строка 110 х 15%

После того как вы заполнили разд.2, рассчитайте ЕНВД, который нужно уплатить. Это делают в разд.3. В строку 010 этого раздела перенесите сумму налога из строки 150 разд.2. Если вы заполнили несколько разд.2 (по каждому виду или адресу деятельности), все показатели строки 150 нужно сложить.

Полученную сумму налога уменьшите на сумму взносов, уплаченных по обязательному пенсионному страхованию и на сумму больничных, выплаченных за счет средств фирмы.

ЕНВД не может быть уменьшен на взносы по пенсионному страхованию больше чем на 50 процентов. Поэтому по строке 020 отразите всю сумму взносов, которую вы перечислили в Пенсионный фонд, а по строке 030 - сумму взносов, не превышающую половину от данных строки 020.

Фирмы, переведенные на ЕНВД, должны оплачивать своим работникам больничные листы. ФСС компенсирует им только 600 руб. в месяц на одного работника. Оставшаяся часть считается выплаченной за счет фирмы. На нее уменьшают ЕНВД. Поэтому отразите по строке 040 всю сумму, выданную по больничным, а по строке 050 - только ту ее часть, которая оплачена фирмой.

После этого вычтите из строки 010 значения строк 030 и 050. Полученную сумму налога впишите в строку 060 и перечислите в бюджет. Затем отразите результат всех расчетов в разд.1. В строку 030 нужно перенести сумму ЕНВД из строки 060 разд.3.

Пример. ЗАО "Актив" оказывает услуги по ремонту бытовой техники. Код данного вида деятельности - 01. Базовую доходность найдем в ст.346.29 Налогового кодекса РФ. Она равна 5000 руб. в месяц на одного работника.

На фирме работают 20 человек. Для услуг по ремонту бытовой техники в регионе установлен коэффициент К2 в размере 0,5. Коэффициент-дефлятор К3 равен 1,133.

Таким образом, размер ежемесячного вмененного дохода в IV квартале 2004 г. для "Актива" составит:

5000 руб. х 20 чел. х 0,5 х 1,133 = 56 650 руб.

Размер вмененного дохода за IV квартал 2004 г. равен:

56 650 руб. х 3 мес. = 169 950 руб.

Сумма единого налога за IV квартал 2004 г. составит:

169 950 руб. х 15% = 25 493 руб.

Налоговая декларация по ЕНВД за IV квартал 2004 г. будет выглядеть так:

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|1|5|2|2|1|0|4|0|                                    |
   |   51006112            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |5|0|1|5|0|1|0|0|1| Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |                Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход                   |
   |          для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет,             |
   |                             по данным налогоплательщика                            |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|3|0|2|0|0| | | | | | | | | | | | | | |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    | | | | | |4|6|4|0|5|9|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма единого налога, подлежащая          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет за налоговый       030    | | | | | | | | | | |2|5|4|9|3|           |
   |период (руб.)                             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|1|5|2|2|1|0|4|0|                                    |
   |   51006112            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |5|0|1|5|0|1|0|0|1| Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                 Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход                 |
   |                           для отдельных видов деятельности                         |
   |                                                                                    |
   |                                              ——T—¬                                 |
   |Порядковый номер раздела 2 (код строки 010)   |0|1|                                 |
   |                                              +—+—+                                 |
   |Код вида предпринимательской деятельности     |0|1|                                 |
   |(код строки 020)                              L—+——                                 |
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 030)       ||
   |+——————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————————————————+|
   ||Почтовый индекс                               |1|1|5|5|6|1|                       ||
   |+——————————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+——                   ——T—+|
   ||Субъект Российской Федерации                  |                           Код |7|7||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————+—+—+|
   ||Район                                         |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Город                                         |Москва                             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Населенный пункт (село, поселок и т.п.)       |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Улица (проспект, переулок и т.д.)             |Садовая                            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер дома (владения)                         |135                                ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер корпуса (строения)                      |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер квартиры (офиса)                        |                                   ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————|
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  |  Значение показателей  ||
   ||                                                  |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Базовая   доходность   на   единицу    физического|  040 |           5 000        ||
   ||показателя в месяц (руб.)                         |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Физический показатель за                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || октябрь                                          |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  050 |              20        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || ноябрь                                           |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  060 |              20        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || декабрь                                          |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  070 |              20        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К1                     |  080 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К2                     |  090 |               0,5      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К3                     |  100 |               1,133    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Налоговая база всего (руб.)                       |  110 |         169 950        ||
   ||(сумма значений кодов строк 120 — 140) в том числе|      |                        ||
   ||за                                                |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || октябрь                                          |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  120 |          56 650        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || ноябрь                                           |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  130 |          56 650        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || декабрь                                          |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  140 |          56 650        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога   на   вмененный|  150 |          25 493        ||
   ||доход (руб.)                                      |      |                        ||
   ||за налоговый период                               |      |                        ||
   ||(код стр. 110 х 15 / 100)                         |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

СПРАВОЧНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ

ГОДОВОГО ОТЧЕТА ЗА 2004 ГОД

Нормы расходов на выплату

компенсаций за использование

личного транспорта для служебных поездок

в 2004 году

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |          Вид транспортного средства         |Размер компенсации|
   |                                             |      в месяц     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Легковые автомобили с рабочим объемом        |     1200 руб.    |
   |двигателя до 2000 куб. см включительно       |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Легковые автомобили с рабочим объемом        |     1500 руб.    |
   |двигателя свыше 2000 куб. см                 |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Мотоциклы                                    |      600 руб.    |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————

Нормы затрат на представительские

расходы в 2004 году

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                  Показатель                 | Предельный размер|
   |                                             | представительских|
   |                                             |     расходов,    |
   |                                             |  принимаемых при |
   |                                             |  налогообложении |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Расходы предприятия на оплату труда          |        4%        |
   |работников за отчетный период                |                  |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————

Примечание. К представительским не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Предельный лимит наличных расчетов

между фирмами в 2004 году

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |            Категория плательщика            | Предельный размер|
   |                                             | расчетов по одной|
   |                                             |      сделке      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Все предприятия                              |    60 000 руб.   |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————

Максимальная стоимость

основных средств, которые можно

включать в расходы по мере

их отпуска в эксплуатацию в 2004 году

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                  Вид учета                  | Размер стоимости |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |В бухгалтерском учете                        |    10 000 руб.   |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |В налоговом учете                            |    10 000 руб.   |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————

Нормы расходов на рекламу в 2004 году

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |               Вид расходов                  | Предельный размер|
   |                                             |     расходов     |
   |                                             |    на рекламу    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Расходы на рекламные мероприятия через       |В размере         |
   |средства массовой информации (в том числе    |фактических затрат|
   |объявления в печати, передачи по радио и     |                  |
   |телевидению) и телекоммуникационные сети     |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Расходы на световую и иную наружную рекламу, |В размере         |
   |включая изготовление рекламных стендов и     |фактических затрат|
   |рекламных щитов                              |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Расходы на участие в выставках, ярмарках,    |В размере         |
   |экспозициях, на уценку товаров, полностью или|фактических затрат|
   |частично потерявших свои первоначальные      |                  |
   |качества при экспонировании                  |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Расходы на оформление витрин,                |В размере         |
   |выставок—продаж, комнат образцов и           |фактических затрат|
   |демонстрационных залов                       |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Расходы на изготовление рекламных брошюр и   |В размере         |
   |каталогов, содержащих информацию о самой     |фактических затрат|
   |организации или о работах и услугах,         |                  |
   |выполняемых организацией                     |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Расходы на приобретение (изготовление)       |1% выручки от     |
   |призов, вручаемых победителям розыгрышей во  |реализации        |
   |время проведения массовых рекламных кампаний,|                  |
   |а также расходы на иные виды рекламы         |                  |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————

Нормы суточных при командировках

по России в 2004 году

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                  Вид выплат                 | Норма возмещения |
   |                                             |      расхода     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Суточные (за каждый день нахождения в        |     100 руб.     |
   |командировке на территории РФ)               |                  |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————

Нормы расходов по добровольному страхованию

в 2004 году

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |            Вид страхования                  |Предельные расходы|
   |                                             |  на страхование  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Добровольное страхование имущества           |В размере         |
   |организации                                  |фактических затрат|
   |Страхование рисков, связанных с выполнением  |                  |
   |строительно—монтажных работ                  |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Страхование ответственности за причинение    |В размере         |
   |вреда, если такое страхование предусмотрено  |фактических затрат|
   |законодательством России или международными  |                  |
   |требованиями                                 |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Долгосрочное страхование жизни работников    |12% от суммы      |
   |Пенсионное страхование и (или)               |расходов на оплату|
   |негосударственное пенсионное обеспечение     |труда             |
   |работников                                   |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Добровольное личное медицинское страхование  |3% от суммы       |
   |                                             |расходов на оплату|
   |                                             |труда             |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Страхование работника на случай смерти, а    |10 000 руб. в год |
   |также утраты работоспособности во время      |на одного         |
   |исполнения служебных обязанностей            |работника         |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————

Нормы полевого довольствия в 2004 году

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                Объекты работ                |  Размер полевого |
   |                                             |    довольствия   |
   |                                             |     на одного    |
   |                                             |работника (в день)|
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |За работу на объектах в районах Крайнего     |     200 руб.     |
   |Севера и приравненных к ним местностях, а    |                  |
   |также в Хабаровском и Приморском краях и     |                  |
   |Амурской области                             |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |За работу на объектах, расположенных в других|     150 руб.     |
   |районах                                      |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |За работу на базах геолого—разведочных       |      75 руб.     |
   |предприятий, расположенных в районах Крайнего|                  |
   |Севера и приравненных к ним местностях, а    |                  |
   |также в Хабаровском и Приморском краях и     |                  |
   |Амурской области                             |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |За работу на базах геолого—разведочных       |      50 руб.     |
   |предприятий, расположенных в других районах  |                  |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————

Ставка рефинансирования Банка России

в 2004 году

     
   ————————————————————T——————T—————————————————————————————————————¬
   |   Дата введения   |Ставка|              Основание              |
   |     в действие    |      |                                     |
   +———————————————————+——————+—————————————————————————————————————+
   |15 июня 2004 г.    |  13% |Телеграмма Банка России от 11.06.2004|
   |                   |      |N 1443—У                             |
   +———————————————————+——————+—————————————————————————————————————+
   |15 января 2004 г.  |  14% |Телеграмма Банка России от 14.01.2004|
   |                   |      |N 1372—У                             |
   +———————————————————+——————+—————————————————————————————————————+
   |21 июня 2003 г.    |  16% |Телеграмма Банка России от 20.06.2003|
   |                   |      |N 1296—У                             |
   +———————————————————+——————+—————————————————————————————————————+
   |17 февраля 2003 г. |  18% |Телеграмма Банка России от 14.02.2003|
   |                   |      |N 1250—У                             |
   +———————————————————+——————+—————————————————————————————————————+
   |7 августа 2002 г.  |  21% |Телеграмма Банка России от 06.08.2002|
   |                   |      |N 1185—У                             |
   +———————————————————+——————+—————————————————————————————————————+
   |9 апреля 2000 г.   |  23% |Телеграмма Банка России от 08.04.2002|
   |                   |      |N 1133—У                             |
   L———————————————————+——————+——————————————————————————————————————

Нормы суточных при загранкомандировках в 2004 году

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |              Страна              |       Нормы, долл. США      |
   |                                  +——————————————T——————————————+
   |                                  |   если срок  |   если срок  |
   |                                  | командировки | командировки |
   |                                  |   не более   |    больше    |
   |                                  |    60 дней   |  60 дней <*> |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Австралия                         |       53     |      37      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Австрия                           |       62     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Азербайджан                       |       50     |      35      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Албания                           |       64     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Алжир                             |       64     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Ангола                            |       79     |      55      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Андорра                           |       57     |      40      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Антигуа и Барбуда                 |      103     |      72      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Аргентина                         |       66     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Армения                           |       47     |      33      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Афганистан                        |       65     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Багамские Острова                 |       65     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Бангладеш                         |       61     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Барбадос                          |       70     |      49      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Бахрейн                           |       63     |      44      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Белиз                             |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Белоруссия                        |       48     |      34      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Бельгия                           |       58     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Бенин                             |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Бермудские острова                |       67     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Болгария                          |       57     |      40      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Боливия                           |       62     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Босния и Герцеговина              |       58     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Ботсвана                          |       55     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Бразилия                          |       57     |      40      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Бруней                            |       55     |      38      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Буркина—Фасо                      |       68     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Бурунди                           |       68     |      48      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Вануату                           |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Великобритания                    |       67     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Венгрия                           |       53     |      37      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Венесуэла                         |       64     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Вьетнам                           |       58     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Габон                             |       65     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Гаити                             |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Гайана                            |       66     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Гамбия                            |       68     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Гана                              |       62     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Гватемала                         |       58     |      40      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Гвинея                            |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Гвинея—Бисау                      |       87     |      61      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Германия                          |       58     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Гибралтар                         |       68     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Гондурас                          |       67     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Гренада                           |       92     |      65      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Греция                            |       53     |      37      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Грузия                            |       45     |      32      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Дания                             |       64     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Джибути                           |       69     |      48      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Доминика                          |       67     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Доминиканская Республика          |       63     |      44      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Египет                            |       62     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Замбия                            |       61     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Заморские территории Франции      |       62     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Зимбабве                          |       69     |      48      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Израиль                           |       65     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Индия                             |       58     |      40      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Индонезия                         |       65     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Иордания                          |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Ирак                              |       67     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Иран                              |       55     |      38      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Ирландия                          |       65     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Исландия                          |       65     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Испания                           |       57     |      40      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Италия                            |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Йемен                             |       61     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Кабо—Верде                        |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Казахстан                         |       41     |      29      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Каймановы Острова                 |       67     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Камбоджа                          |       64     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Камерун                           |       66     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Канада                            |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Катар                             |       61     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Кения                             |       63     |      44      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Кипр                              |       55     |      38      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Киргизия                          |       44     |      31      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Кирибати                          |       75     |      52      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Китай                             |       68     |      48      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Колумбия                          |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Коморские Острова                 |       65     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Конго                             |       78     |      54      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Демократическая Республика Конго  |       74     |      52      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Корейская Народно—Демократическая |       64     |      45      |
   |Республика                        |              |              |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Республика Корея                  |       65     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Коста—Рика                        |       57     |      40      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Кот—д'Ивуар                       |       66     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Куба                              |       62     |      44      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Кувейт                            |       61     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Лаос                              |       61     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Латвия                            |       55     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Лесото                            |       58     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Либерия                           |       62     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Ливан                             |       74     |      52      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Ливия                             |       81     |      57      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Литва                             |       58     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Лихтенштейн                       |       65     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Люксембург                        |       58     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Маврикий                          |       56     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Мавритания                        |       66     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Мадагаскар                        |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Макао                             |       68     |      48      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Македония                         |       56     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Малави                            |       65     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Малайзия                          |       57     |      40      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Мали                              |       65     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Мальдивы                          |       68     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Мальта                            |       55     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Марокко                           |       55     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Мексика                           |       63     |      44      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Мозамбик                          |       64     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Молдавия                          |       45     |      31      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Монако                            |       62     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Монголия                          |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Мьянма                            |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Намибия                           |       56     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Науру                             |       53     |      37      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Непал                             |       58     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Нигер                             |       67     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Нигерия                           |       68     |      48      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Нидерланды                        |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Никарагуа                         |       66     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Новая Зеландия                    |       52     |      37      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Норвегия                          |       79     |      55      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Объединенные Арабские Эмираты     |       61     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Оман                              |       63     |      44      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Пакистан                          |       63     |      44      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Палау                             |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Панама                            |       61     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Папуа — Новая Гвинея              |       69     |      48      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Парагвай                          |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Перу                              |       62     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Польша                            |       56     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Португалия                        |       55     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Пуэрто—Рико                       |       67     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Руанда                            |       69     |      49      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Румыния                           |       56     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Сальвадор                         |       66     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Самоа                             |       56     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Сан—Марино                        |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Сан—Томе и Принсипи               |       69     |      48      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Саудовская Аравия                 |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Свазиленд                         |       55     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Сейшельские Острова               |       65     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Сенегал                           |       66     |      46      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Сент—Люсия                        |       88     |      62      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Сингапур                          |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Сирия                             |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Словакия                          |       53     |      37      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Словения                          |       56     |      40      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Соломоновы Острова                |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Сомали                            |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Судан                             |       74     |      52      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Суринам                           |       54     |      38      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |США                               |       67     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Сьерра—Леоне                      |       69     |      48      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Таджикистан                       |       41     |      28      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Таиланд                           |       57     |      40      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Танзания                          |       64     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Того                              |       64     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Тонга                             |       55     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Тринидад и Тобаго                 |       68     |      48      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Тунис                             |       56     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Туркменистан                      |       64     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Турция                            |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Уганда                            |       65     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Узбекистан                        |       51     |      36      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Украина                           |       46     |      32      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Уругвай                           |       62     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Фиджи                             |       50     |      35      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Филиппины                         |       59     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Финляндия                         |       55     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Франция                           |       62     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Хорватия                          |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Центрально—Африканская Республика |       75     |      53      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Чад                               |       85     |      59      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Чехия                             |       57     |      40      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Чили                              |       61     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Швейцария                         |       65     |      45      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Швеция                            |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Шри—Ланка                         |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Эквадор                           |       56     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Экваториальная Гвинея             |       67     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Эритрея                           |       61     |      43      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Эстония                           |       53     |      37      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Эфиопия                           |       59     |      41      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Южно—Африканская Республика       |       56     |      39      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Югославия                         |       60     |      42      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Ямайка                            |       67     |      47      |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Япония                            |       84     |      59      |
   L——————————————————————————————————+——————————————+———————————————

     
   ————————————————————————————————

<*> Указанные нормы также применяются при направлении в командировку работников загранучреждений Российской Федерации, филиалов или представительств российских организаций за границей в пределах страны, где находится указанное загранучреждение (филиал или представительство), независимо от срока командировки.

Налогообложение командировочных расходов в 2004 году

     
   ——————————————————T———————————————T———————————————T————————————————¬
   |   Вид расходов  |Налог на доходы|ЕСН и взносы на|    Взнос на    |
   |                 | физических лиц|  обязательное |   страхование  |
   |                 |               |   пенсионное  |  от несчастных |
   |                 |               |  страхование  |   случаев на   |
   |                 |               |               | производстве и |
   |                 |               |               |профессиональных|
   |                 |               |               |   заболеваний  |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Оплата проживания|не облагается  |не облагается  |не облагается   |
   |(на основании    |               |               |                |
   |документов,      |               |               |                |
   |подтверждающих   |               |               |                |
   |расход)          |               |               |                |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Оплата услуг в   |облагается     |не облагается  |не облагается   |
   |гостинице,       |               |               |                |
   |непосредственно  |               |               |                |
   |не связанных с   |               |               |                |
   |проживанием      |               |               |                |
   |(например,       |               |               |                |
   |обслуживание в   |               |               |                |
   |баре или         |               |               |                |
   |ресторане)       |               |               |                |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Оплата проезда до|не облагается  |не облагается  |не облагается   |
   |места            |               |               |                |
   |командировки и   |               |               |                |
   |обратно          |               |               |                |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Расходы по       |не облагаются  |не облагаются  |не облагаются   |
   |проезду на       |               |               |                |
   |аэродром или     |               |               |                |
   |вокзал в местах  |               |               |                |
   |отправления,     |               |               |                |
   |назначения и     |               |               |                |
   |пересадок (в том |               |               |                |
   |числе на такси)  |               |               |                |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Расходы на провоз|не облагаются  |не облагаются  |не облагаются   |
   |багажа           |               |               |                |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Расходы по обмену|не облагаются  |не облагаются  |не облагаются   |
   |одной валюты на  |               |               |                |
   |другую или       |               |               |                |
   |дорожного чека на|               |               |                |
   |наличную валюту  |               |               |                |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Суточные в       |не облагаются  |не облагаются  |не облагаются   |
   |пределах норм,   |               |               |                |
   |утвержденных     |               |               |                |
   |Правительством РФ|               |               |                |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Суточные сверх   |облагаются     |не облагаются  |облагаются      |
   |норм,            |               |               |                |
   |утвержденных     |               |               |                |
   |Правительством РФ|               |               |                |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Сборы за услуги  |не облагаются  |не облагаются  |не облагаются   |
   |аэропортов.      |               |               |                |
   |Страховые и      |               |               |                |
   |комиссионные     |               |               |                |
   |сборы            |               |               |                |
   +—————————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Другие расходы   |не облагаются  |не облагаются  |не облагаются   |
   |производственного|               |               |                |
   |характера        |               |               |                |
   L—————————————————+———————————————+———————————————+—————————————————

Минимальный размер оплаты труда в 2004 году

     
   ————————————————————————————————————————T————————————————————————¬
   |        Применяется при расчете        |МРОТ с 1 октября 2003 г.|
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Оплата труда.                          |        600 руб.        |
   |Пособия по временной                   |                        |
   |нетрудоспособности.                    |                        |
   |Выплаты в возмещение вреда,            |                        |
   |причиненного увечьем, профессиональным |                        |
   |заболеванием или иным повреждением     |                        |
   |здоровья, связанным с исполнением      |                        |
   |трудовых обязанностей                  |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Стипендии, пособия и другие            |        100 руб.        |
   |социальные выплаты.                    |                        |
   |Налоги, сборы, штрафы.                 |                        |
   |Иные платежи, размер которых зависит от|                        |
   |МРОТ.                                  |                        |
   |Платежи по гражданско—правовым         |                        |
   |обязательствам, установленным в        |                        |
   |зависимости от МРОТ                    |                        |
   L———————————————————————————————————————+—————————————————————————

Ставки налога на доходы физических лиц в 2004 году

     
   ———————————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   |                   Виды доходов                   |Ставка налога|
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Выигрыши и призы, выдаваемые при рекламе товаров. |     35%     |
   |Выплаты по договорам добровольного страхования.   |             |
   |Доходы по вкладам в банках.                       |             |
   |Материальная выгода, полученная от экономии на    |             |
   |процентах                                         |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Доходы, полученные на территории России           |     30%     |
   |иностранными гражданами, проживающими в России    |             |
   |менее 183 дней в году                             |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Дивиденды, выплаченные российским гражданам или   |     6%      |
   |иностранцам, которые находятся в России более     |             |
   |183 дней в году                                   |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Остальные доходы                                  |     13%     |
   L——————————————————————————————————————————————————+——————————————

Ставки налога на прибыль в 2004 году

     
   ———————————————————T—————————————————T———————————T————————————T————————¬
   |Плательщики налога|    Вид дохода   |   Ставка  |   Ставка   | Ставка |
   |                  |                 |  налога в |  налога в  |налога в|
   |                  |                 |федеральный|региональный|местный |
   |                  |                 |   бюджет  |   бюджет   | бюджет |
   +——————————————————+—————————————————+———————————+————————————+————————+
   |Предприятия и     |Дивиденды,       |     6%    |      —     |    —   |
   |организации (в том|полученные от    |           |            |        |
   |числе иностранные |российских       |           |            |        |
   |организации,      |организаций      |           |            |        |
   |осуществляющие    +—————————————————+———————————+————————————+————————+
   |деятельность на   |Дивиденды,       |    15%    |      —     |    —   |
   |территории России |полученные от    |           |            |        |
   |через постоянное  |иностранных      |           |            |        |
   |представительство)|организаций      |           |            |        |
   |                  +—————————————————+———————————+————————————+————————+
   |                  |Проценты по      |    15%    |      —     |    —   |
   |                  |государственным и|           |            |        |
   |                  |муниципальным    |           |            |        |
   |                  |ценным бумагам,  |           |            |        |
   |                  |условиями выпуска|           |            |        |
   |                  |и обращения      |           |            |        |
   |                  |которых          |           |            |        |
   |                  |предусмотрено    |           |            |        |
   |                  |получение дохода |           |            |        |
   |                  |в виде процента  |           |            |        |
   |                  +—————————————————+———————————+————————————+————————+
   |                  |Прибыль от всех  |     5%    |     17%    |   2%   |
   |                  |остальных видов  |           |            |        |
   |                  |деятельности     |           |            |        |
   +——————————————————+—————————————————+———————————+————————————+————————+
   |Иностранные       |Доход от         |    10%    |      —     |    —   |
   |организации с     |использования,   |           |            |        |
   |доходов, не       |содержания или   |           |            |        |
   |связанных с       |сдачи в аренду   |           |            |        |
   |деятельностью в   |судов, самолетов |           |            |        |
   |России через      |или других       |           |            |        |
   |постоянное        |подвижных        |           |            |        |
   |представительство |транспортных     |           |            |        |
   |                  |средств или      |           |            |        |
   |                  |контейнеров в    |           |            |        |
   |                  |связи с          |           |            |        |
   |                  |осуществлением   |           |            |        |
   |                  |международных    |           |            |        |
   |                  |перевозок        |           |            |        |
   |                  +—————————————————+———————————+————————————+————————+
   |                  |Дивиденды,       |    15%    |      —     |    —   |
   |                  |полученные от    |           |            |        |
   |                  |российских       |           |            |        |
   |                  |организаций      |           |            |        |
   |                  +—————————————————+———————————+————————————+————————+
   |                  |Проценты по      |    15%    |      —     |    —   |
   |                  |государственным и|           |            |        |
   |                  |муниципальным    |           |            |        |
   |                  |ценным бумагам,  |           |            |        |
   |                  |условиями выпуска|           |            |        |
   |                  |и обращения      |           |            |        |
   |                  |которых          |           |            |        |
   |                  |предусмотрено    |           |            |        |
   |                  |получение дохода |           |            |        |
   |                  |в виде процента  |           |            |        |
   |                  +—————————————————+———————————+————————————+————————+
   |                  |Прибыль от всех  |    20%    |      —     |    —   |
   |                  |остальных видов  |           |            |        |
   |                  |деятельности     |           |            |        |
   L——————————————————+—————————————————+———————————+————————————+—————————

Примечание. Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по данным ставкам, если иное не предусмотрено в соглашении об избежании двойного налогообложения между РФ и тем государством, где данная организация зарегистрирована.

Срок уплаты налога на прибыль за 2004 г.: не позднее 28 марта 2004 г. Срок представления декларации по налогу на прибыль за 2004 г.: не позднее 28 марта 2004 г.

Ставки единого социального налога в 2004 году

     
   ——————————————T——————————————T——————————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   | Сумма дохода|Ставка налога,|Ставка налога,| Ставка налога, зачисляемого |     Итого    |
   |   каждого   |зачисляемого в| зачисляемого |            в ФОМС           |              |
   |  работника  |  федеральный |   в ФСС РФ   +—————————————T———————————————+              |
   |с начала года|    бюджет    |              | федеральный |территориальный|              |
   |             |              |              |     фонд    |      фонд     |              |
   +—————————————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |До           |     28,0%    |     4,0%     |     0,2%    |      3,4%     |     35,6%    |
   |100 000 руб. |              |              |             |               |              |
   +—————————————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От           |28 000 руб. + |4000 руб. +   |200 руб. +   |3400 руб. +    |35 600 руб. + |
   |100 001 руб. |15,8% с суммы,|2,2% с суммы, |0,1% с суммы,|1,9% с суммы,  |20,0% с суммы,|
   |до           |превышающей   |превышающей   |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |300 000 руб. |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб. |100 000 руб.   |100 000 руб.  |
   +—————————————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От           |59 600 руб. + |8400 руб. +   |400 руб. +   |7200 руб. +    |75 600 руб. + |
   |300 001 руб. |7,9% с суммы, |1,1% с суммы, |0,1% с суммы,|0,9% с суммы,  |10,0% с суммы,|
   |до           |превышающей   |превышающей   |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |600 000 руб. |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб. |300 000 руб.   |300 000 руб.  |
   +—————————————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше        |83 300 руб. + |  11 700 руб. |   700 руб.  |   9900 руб.   |105 600 руб. +|
   |600 000 руб. |2,0% с суммы, |              |             |               |2,0% с суммы, |
   |             |превышающей   |              |             |               |превышающей   |
   |             |600 000 руб.  |              |             |               |600 000 руб.  |
   L—————————————+——————————————+——————————————+—————————————+———————————————+———————————————

Срок уплаты ЕСН за 2004 г.: не позднее 15 апреля 2005 г.

Срок представления декларации по ЕСН за 2004 г.: не позднее 30 марта 2005 г.

Ставки налога на добавленную стоимость

в 2004 году

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————T——————¬
   |                  Объект налогообложения                 |Ставка|
   |                                                         |налога|
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Товары, реализуемые на экспорт, работы и услуги,         |   0% |
   |связанные с производством экспортируемых товаров, а также|      |
   |другие товары (работы, услуги), поименованные в п.1      |      |
   |ст.164 НК РФ                                             |      |
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Детские и продовольственные товары, периодические        |  10% |
   |печатные издания, медицинские товары, поименованные в п.2|      |
   |ст.164 части второй НК РФ                                |      |
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Авансы в счет предстоящей поставки товаров (работ,       |10/110|
   |услуг), облагаемых НДС по ставке 10%                     |      |
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Стоимость товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по      |10/110|
   |ставке 10% и приобретенных на территории России у        |      |
   |иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете |      |
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Все товары (работы, услуги), облагаемые НДС и не         |  18% |
   |поименованные в п.п.1, 2 и 4 ст.164 части второй НК РФ   |      |
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Авансы в счет предстоящей поставки товаров (работ,       |18/118|
   |услуг), облагаемых НДС по ставке 20%                     |      |
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Стоимость товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по      |18/118|
   |ставке 20% и приобретенных на территории России у        |      |
   |иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете |      |
   +—————————————————————————————————————————————————————————+——————+
   |Суммы, уплаченные за аренду государственного имущества   |18/118|
   L—————————————————————————————————————————————————————————+———————

Размеры взносов по обязательному

пенсионному страхованию в 2004 году

     
   —————————————T——————————————————————————————T———————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |  База для  |Для мужчин 1952 г. р. и старше|Для мужчин с 1953 по 1966 г. р.|  Для лиц 1967 г. р. и моложе  |
   | начисления | и женщин 1956 г. р. и старше | и женщин с 1957 по 1966 г. р. |                               |
   |  страховых +———————————————T——————————————+———————————————T———————————————+———————————————T———————————————+
   | взносов на |      на       |      на      |       на      |       на      |       на      |       на      |
   |   каждого  | финансирование|финансирование| финансирование| финансирование| финансирование| финансирование|
   |  работника |страховой части| накопительной|страховой части| накопительной |страховой части| накопительной |
   | нарастающим|трудовой пенсии|части трудовой|трудовой пенсии| части трудовой|трудовой пенсии| части трудовой|
   |  итогом с  |               |    пенсии    |               |     пенсии    |               |     пенсии    |
   | начала года|               |              |               |               |               |               |
   +————————————+———————————————+——————————————+———————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |До          |      14,0%    |     0,0%     |     12,0%     |      2,0%     |     10,0%     |     4,0%      |
   |100 000 руб.|               |              |               |               |               |               |
   +————————————+———————————————+——————————————+———————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |От          |14 000 руб. +  |     0,0%     |12 000 руб. +  |2000 руб. +    |10 000 руб. +  |4000 руб. +    |
   |100 001 руб.|7,9% с суммы,  |              |6,8% с суммы,  |1,1% с суммы,  |5,64% с суммы, |2,26% с суммы, |
   |до          |превышающей    |              |превышающей    |превышающей    |превышающей    |превышающей    |
   |300 000 руб.|100 000 руб.   |              |100 000 руб.   |100 000 руб.   |100 000 руб.   |100 000 руб.   |
   +————————————+———————————————+——————————————+———————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |От          |29 800 руб. +  |     0,0%     |25 600 руб. +  |4200 руб. +    |21 280 руб. +  |8520 руб. +    |
   |300 001 руб.|3,95% с суммы, |              |3,39% с суммы, |0,56% с суммы, |2,82% с суммы, |1,13% с суммы, |
   |до          |превышающей    |              |превышающей    |превышающей    |превышающей    |превышающей    |
   |600 001 руб.|300 000 руб.   |              |300 000 руб.   |300 000 руб.   |300 000 руб.   |300 000 руб.   |
   +————————————+———————————————+——————————————+———————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Свыше       |   41 650 руб. |     0,0%     |   35 770 руб. |   5880 руб.   |  29 740 руб.  |  11 910 руб.  |
   |600 000 руб.|               |              |               |               |               |               |
   L————————————+———————————————+——————————————+———————————————+———————————————+———————————————+————————————————

Размеры госпособий, выплачиваемых в 2004 году

ФСС РФ гражданам, имеющим детей

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |                Вид пособия                |   Размер пособия   |
   |                                           | с 1 октября 2003 г.|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Пособие по беременности и родам (за полный |не более 11 700 руб.|
   |календарный месяц)                         |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Единовременное пособие женщинам, вставшим  |       300 руб.     |
   |на учет в медицинские учреждения в ранние  |                    |
   |сроки беременности                         |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Единовременное пособие при рождении        |     4 500 руб.     |
   |(усыновлении) ребенка                      |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Ежемесячное пособие на период отпуска по   |       500 руб.     |
   |уходу за ребенком до достижения им возраста|                    |
   |полутора лет                               |                    |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————

Максимальные размеры компенсаций,

выплачиваемых ФСС России в 2004 году

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |    Вид компенсации до 1 октября 2003 г.   |   Размер пособия   |
   |                                           | с 1 октября 2003 г.|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Пособие по временной нетрудоспособности (за|не более 11 700 руб.|
   |полный календарный месяц)                  |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Оплата путевок на санаторно—курортное      |        470 руб.    |
   |лечение (только за счет средств            |                    |
   |обязательного социального страхования от   |                    |
   |несчастных случаев на производстве и       |                    |
   |профзаболеваний) (из расчета на 1 человека |                    |
   |в сутки)                                   |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Путевки в детские санаторные               |        400 руб.    |
   |оздоровительные лагеря (из расчета на      |                    |
   |1 человека в сутки)                        |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Пособие на погребение                      |      1 000 руб.    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Единовременная страховая выплата           |     27 000 руб.    |
   |работникам, получившим профзаболевание или |                    |
   |пострадавшим в результате несчастного      |                    |
   |случая на производстве (за полный          |                    |
   |календарный месяц)                         |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Ежемесячные страховые выплаты работникам,  |     30 000 руб.    |
   |получившим профзаболевание или пострадавшим|                    |
   |в результате несчастного случая на         |                    |
   |производстве (за полный календарный месяц) |                    |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————

Размер пособий по временной нетрудоспособности

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |    Размер   |          Лица, имеющие право на пособие          |
   |   пособия   |                                                  |
   | (в процентах|                                                  |
   |от заработка)|                                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |     100%    |Работники, получившие профессиональное заболевание|
   |             |и производственные травмы                         |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Работники, имеющие непрерывный трудовой стаж более|
   |             |8 лет                                             |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Работники, имеющие на иждивении трех и более детей|
   |             |младше 16 лет или учащихся младше 18 лет          |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Работники, у которых временная нетрудоспособность |
   |             |наступила из—за ранения, контузии, увечья или     |
   |             |заболевания при выполнении интернационального     |
   |             |долга                                             |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Работники, перенесшие лучевую болезнь в результате|
   |             |аварии на Чернобыльской АЭС                       |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Работники, принимавшие участие в работе по        |
   |             |ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС|
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Работники, занятые в 1986 — 1989 гг. на работах на|
   |             |Чернобыльской АЭС                                 |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Работники, получившие инвалидность в связи с      |
   |             |аварией на Чернобыльской АЭС                      |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Лица, работающие в районах Крайнего Севера и      |
   |             |приравненных к ним местностях                     |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Работники — инвалиды Великой Отечественной войны и|
   |             |приравненные к ним лица                           |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Доноры, сдавшие безвозмездно в течение года кровь |
   |             |в суммарном количестве, равном двум максимально   |
   |             |допустимым дозам                                  |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |      80%    |Работники, имеющие непрерывный трудовой стаж от 5 |
   |             |до 8 лет                                          |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Работники младше 21 года, которые являются        |
   |             |круглыми сиротами и трудовой стаж которых менее   |
   |             |5 лет                                             |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |      60%    |Работники, имеющие непрерывный трудовой стаж менее|
   |             |5 лет                                             |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Работники, получившие нетрудоспособность          |
   |             |продолжительностью более одного месяца, которая   |
   |             |наступила в течение месяца со дня увольнения с    |
   |             |предыдущего места работы по уважительным причинам |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |      50%    |Работники, ухаживающие за больным ребенком в      |
   |             |возрасте от 3 до 15 лет — с 8—го календарного дня.|
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Оплата первых 7 календарных дней зависит от       |
   |             |непрерывного трудового стажа                      |
   |             +——————————————————————————————————————————————————+
   |             |Одинокие матери, вдовы, вдовцы, разведенные, жены |
   |             |военнослужащих срочной службы по уходу за ребенком|
   |             |в возрасте до 15 лет — с 11—го календарного дня.  |
   |             |Оплата первых 10 календарных дней зависит от      |
   |             |трудового стажа                                   |
   L—————————————+———————————————————————————————————————————————————

Производственный календарь на 2004 год

     
   ————————————————T——————T———————T—————T—————————T——————T—————T—————T——————————T———————————¬
   |Количество дней|Январь|Февраль|Март |I квартал|Апрель|Май  | Июнь|II квартал|I полугодие|
   +———————————————+——————+———————+—————+—————————+——————+—————+—————+——————————+———————————+
   |Календарные дни|  31  |  29   | 31  |    91   |  30  | 31  | 30  |    91    |   182     |
   +———————————————+——————+———————+—————+—————————+——————+—————+—————+——————————+———————————+
   |Рабочие дни    |  19  |  19   | 22  |    60   |  22  | 18  | 21  |    61    |   121     |
   +———————————————+——————+———————+—————+—————————+——————+—————+—————+——————————+———————————+
   |Выходные и     |  12  |  10   |  9  |    31   |   8  | 13  |  9  |    30    |    61     |
   |праздничные дни|      |       |     |         |      |     |     |          |           |
   +———————————————+——————+———————+—————+—————————+——————+—————+—————+——————————+———————————+
   |При 40—часовой | 151  | 152   |176  |   479   | 175  |144  |167  |   486    |   965     |
   |рабочей неделе |      |       |     |         |      |     |     |          |           |
   +———————————————+——————+———————+—————+—————————+——————+—————+—————+——————————+———————————+
   |При 36—часовой | 135,8| 136,8 |158,4|   431   | 157,4|129,6|150,2|   437,2  |   868,2   |
   |рабочей неделе |      |       |     |         |      |     |     |          |           |
   +———————————————+——————+———————+—————+—————————+——————+—————+—————+——————————+———————————+
   |При 24—часовой |  90,2|  91,2 |105,6|   287   | 104,6| 86,4| 99,8|   290,8  |   577,8   |
   |рабочей неделе |      |       |     |         |      |     |     |          |           |
   L———————————————+——————+———————+—————+—————————+——————+—————+—————+——————————+————————————

     
   ————————————————T—————T——————T————————T———————————T———————T——————T———————T——————————T————————————T———————¬
   |Количество дней| Июль|Август|Сентябрь|III квартал|Октябрь|Ноябрь|Декабрь|IV квартал|II полугодие|2004 г.|
   +———————————————+—————+——————+————————+———————————+———————+——————+———————+——————————+————————————+———————+
   |Календарные дни| 31  |  31  |   30   |    92     |  31   |  30  |   31  |    92    |     184    |  366  |
   +———————————————+—————+——————+————————+———————————+———————+——————+———————+——————————+————————————+———————+
   |Рабочие дни    | 22  |  22  |   22   |    66     |  21   |  21  |   22  |    64    |     130    |  251  |
   +———————————————+—————+——————+————————+———————————+———————+——————+———————+——————————+————————————+———————+
   |Выходные и     |  9  |   9  |    8   |    26     |  10   |   9  |    9  |    28    |      54    |  115  |
   |праздничные дни|     |      |        |           |       |      |       |          |            |       |
   +———————————————+—————+——————+————————+———————————+———————+——————+———————+——————————+————————————+———————+
   |При 40—часовой |176  | 176  |  176   |   528     | 168   | 168  |  175  |   511    |     1039   | 2004  |
   |рабочей неделе |     |      |        |           |       |      |       |          |            |       |
   +———————————————+—————+——————+————————+———————————+———————+——————+———————+——————————+————————————+———————+
   |При 36—часовой |158,4| 158,4|  158,4 |   475,2   | 151,2 | 151,2| 157,4 |   459,8  |      935   | 1803,2|
   |рабочей неделе |     |      |        |           |       |      |       |          |            |       |
   L———————————————+—————+——————+————————+———————————+———————+——————+———————+——————————+————————————+————————

БЛАНКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2004 ГОД

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

     
                                                          ——————————¬
                       на _____________ 200_ г.           |  КОДЫ   |
                                                          +—————————+
                                        Форма N 1 по ОКУД | 0710001 |
                                                          +——T———T——+
                                 Дата (год, месяц, число) |  |   |  |
                                                          +——+———+——+
   Организация __________________________________ по ОКПО |         |
                                                          +—————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |         |
                                                          +—————————+
   Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД |         |
                                                          +————T————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности _____|    |    |
   ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |    |    |
                                                          +————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн руб.          по ОКЕИ | 384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L——————————

Местонахождение (адрес) __________________________________________

__________________________________________________________________

     
                                                        ————————————¬
                                       Дата утверждения |           |
                                                        +———————————+
                               Дата отправки (принятия) |           |
                                                        L————————————

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Нематериальные активы                | 110  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Основные средства                    | 120  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Незавершенное строительство          | 130  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Доходные  вложения   в   материальные|      |         |         |
   |ценности                             | 135  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения     | 140  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы          | 145  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы           | 150  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ИТОГО по разделу I                | 190  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ         |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Запасы                               | 210  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе:                      |      |         |         |
   |   сырье,    материалы    и    другие|      |         |         |
   |   аналогичные ценности              | 211  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   животные на выращивании и откорме | 212  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   затраты        в     незавершенном|      |         |         |
   |   производстве                      | 213  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   готовая продукция  и  товары   для|      |         |         |
   |   перепродажи                       | 214  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   товары отгруженные                | 215  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   расходы будущих периодов          | 216  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   прочие запасы и затраты           | 217  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Налог на   добавленную  стоимость  по|      |         |         |
   |приобретенным ценностям              | 220  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по|      |         |         |
   |которой ожидаются  более чем через 12|      |         |         |
   |месяцев после отчетной даты)         | 230  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе покупатели и заказчики| 231  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по|      |         |         |
   |которой ожидаются   в   течение    12|      |         |         |
   |месяцев после отчетной даты)         | 240  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе покупатели и заказчики| 241  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения    | 250  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Денежные средства                    | 260  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие оборотные активы              | 270  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ИТОГО по разделу II               | 290  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |               БАЛАНС                | 300  |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |               ПАССИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя| периода | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ       |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Уставный капитал                     | 410  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Собственные  акции,   выкупленные   у|      |(       )|(       )|
   |акционеров                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Добавочный капитал                   | 420  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Резервный капитал                    | 430  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       в том числе:                  |      |         |         |
   |   резервы, образованные            в|      |         |         |
   |   соответствии с законодательством  | 431  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   резервы, образованные            в|      |         |         |
   |   соответствии с      учредительными|      |         |         |
   |   документами                       | 432  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль  (непокрытый|      |         |         |
   |убыток)                              | 470  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        ИТОГО по разделу III         | 490  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |    IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Займы и кредиты                      | 510  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства   | 515  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства    | 520  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |ИТОГО по разделу IV                  | 590  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Займы и кредиты                      | 610  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность           | 620  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       в том числе:                  |      |         |         |
   |   поставщики и подрядчики           | 621  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность перед     персоналом|      |         |         |
   |   организации                       | 622  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность                перед|      |         |         |
   |   государственными     внебюджетными|      |         |         |
   |   фондами                           | 623  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность по налогам и сборам | 624  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   прочие кредиторы                  | 625  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Задолженность     перед   участниками| 630  |         |         |
   |(учредителями) по выплате доходов    |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов              | 640  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов         | 650  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства   | 660  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       ИТОГО по разделу V            | 690  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |               БАЛАНС                | 700  |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |      СПРАВКА о наличии ценностей,   |      |         |         |
   |  учитываемых на забалансовых счетах |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Арендованные основные средства       | 910  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе по лизингу            | 911  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Товарно—материальные        ценности,|      |         |         |
   |принятые на ответственное хранение   | 920  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Товары, принятые на комиссию         | 930  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Списанная в    убыток   задолженность|      |         |         |
   |неплатежеспособных дебиторов         | 940  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Обеспечения обязательств  и  платежей|      |         |         |
   |полученные                           | 950  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Обеспечения обязательств  и  платежей|      |         |         |
   |выданные                             | 960  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Износ жилищного фонда                | 970  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Износ        объектов        внешнего|      |         |         |
   |благоустройства и других  аналогичных|      |         |         |
   |объектов                             | 980  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Нематериальные активы, полученные   в|      |         |         |
   |пользование                          | 990  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                                     |      |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

     
                                                          ——————————¬
                  за _____________ 200_ г.                |  КОДЫ   |
                                                          +—————————+
                                        Форма N 2 по ОКУД | 0710002 |
                                                          +——T———T——+
                                 Дата (год, месяц, число) |  |   |  |
                                                          +——+———+——+
   Организация __________________________________ по ОКПО |         |
                                                          +—————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |         |
                                                          +—————————+
   Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД |         |
                                                          +————T————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности _____|    |    |
   ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |    |    |
                                                          +————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн руб.          по ОКЕИ | 384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L——————————

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           | 010  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|      |(        )|(       )|
   |продукции, работ, услуг             | 020  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     | 029  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                | 030  |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              | 040  |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          | 050  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                | 060  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   | 070  |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других|      |          |         |
   |организациях                        | 080  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          | 090  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         | 100  |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            | 120  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           | 130  |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|      |          |         |
   |       налогообложения              | 140  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         | 141  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  | 142  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            | 150  |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|      |          |         |
   |периода                             | 190  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|      |          |         |
   |(активы)                            | 200  |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |          |         |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ            |
   +——————————————————————————————T——————————————T——————————————————+
   |           Показатель         |  За отчетный |  За аналогичный  |
   |                              |    период    |период предыдущего|
   |                              |              |       года       |
   +———————————————————————T——————+———————T——————+—————————T————————+
   |      наименование     | код  |прибыль|убыток| прибыль | убыток |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |           1           |  2   |   3   |  4   |    5    |   6    |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Штрафы, пени          и|      |       |      |         |        |
   |неустойки,   признанные|      |       |      |         |        |
   |или по которым получены|      |       |      |         |        |
   |решения            суда|      |       |      |         |        |
   |(арбитражного  суда) об|      |       |      |         |        |
   |их взыскании           |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Прибыль        (убыток)|      |       |      |         |        |
   |прошлых лет            |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Возмещение     убытков,|      |       |      |         |        |
   |причиненных            |      |       |      |         |        |
   |неисполнением       или|      |       |      |         |        |
   |ненадлежащим           |      |       |      |         |        |
   |исполнением            |      |       |      |         |        |
   |обязательств           |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Курсовые разницы     по|      |       |      |         |        |
   |операциям в иностранной|      |       |      |         |        |
   |валюте                 |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Отчисления в  оценочные|      |       |      |         |        |
   |резервы                |      |   Х   |      |    Х    |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Списание дебиторских  и|      |       |      |         |        |
   |кредиторских           |      |       |      |         |        |
   |задолженностей,      по|      |       |      |         |        |
   |которым истек      срок|      |       |      |         |        |
   |исковой давности       |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |                       |      |       |      |         |        |
   L———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+—————————

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

     
                                                       —————————————¬
               ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА            |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 3 по ОКУД |   0710003  |
                                                       +————T———T———+
              за 200_ г.      Дата (год, месяц, число) |    |   |   |
                                                       +————+———+———+
   Организация _______________________________ по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН |            |
                                                       +————————————+
   Вид деятельности _________________________ по ОКВЭД |            |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/                      |     |      |
   форма собственности _______________________________ |     |      |
                                                       |     |      |
   ___________________________________   по ОКОПФ/ОКФС |     |      |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб/млн. руб.       по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
   |       Показатель       |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре—  |Итого|
   +————————————————————T———+ный   |вочный|ный    |деленная   |     |
   |   наименование     |код|капи— |капи— |капитал|прибыль    |     |
   |                    |   |тал   |тал   |       |(непокры—  |     |
   |                    |   |      |      |       |тый убыток)|     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |        1           | 2 |   3  |   4  |   5   |     6     |  7  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток     на    31|   |      |      |       |           |     |
   |декабря  года, пред—|   |      |      |       |           |     |
   |шествующего   преды—|   |      |      |       |           |     |
   |дущему              |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |       200_ г.      |   |      |      |       |           |     |
   |  (предыдущий год)  |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |   |   Х  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |   Х  |      |   Х   |           |     |
   |основных средств    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 1  января|   |      |      |       |           |     |
   |предыдущего года    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета иностранных    |   |      |      |       |           |     |
   |валют               |   |   Х  |      |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |   |   Х  |  Х   |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |   |   Х  |   Х  |   Х   |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в резер— |   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |   |   Х  |   Х  |       |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |   |      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |   |      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |   |      |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |   | (   )|   Х  |   Х   |     Х     |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения  количес—|   |      |      |       |           |     |
   |тва акций           |   | (   )|   Х  |   Х   |     Х     |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |   | (   )|   Х  |   Х   |   (   )   |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря предыдущего года |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |      200_ г.       |   |      |      |       |           |     |
   |  (отчетный год)    |   |      |      |       |           |     |
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |   |   Х  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |      |      |       |           |     |
   |основных средств    |   |   Х  |      |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток  на 1 января|   |      |      |       |           |     |
   |отчетного года      |100|      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат  от перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета     иностранных|   |      |      |       |           |     |
   |валют               |   |   Х  |      |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |   |   Х  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |   |   Х  |   Х  |   Х   |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в  резер—|   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |110|   Х  |   Х  |       |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |121|      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |122|      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |123|      |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала   за  счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |131| (   )|   Х  |   Х   |    Х      |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения количест—|   |      |      |       |           |     |
   |ва акций            |132| (   )|   Х  |   Х   |    Х      |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |133| (   )|   Х  |   Х   |  (   )    |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря отчетного года   |140|      |      |       |           |     |
   L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————

II. Резервы

     
   —————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
   |       Показатель       |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
   +————————————————————T———+       |         |            |        |
   |   наименование     |код|       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |        1           | 2 |   3   |    4    |     5      |   6    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   | законодательством: |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   |   учредительными   |   |       |         |            |        |
   |    документами:    |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Оценочные резервы: |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Резервы предстоящих|   |       |         |            |        |
   |      расходов:     |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————

СПРАВКИ

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |       Показатель       | Остаток на начало | Остаток на конец  |
   +————————————————————T———+  отчетного года   | отчетного периода |
   |   наименование     |код|                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |        1           | 2 |         3         |         4         |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |  1) Чистые активы  |200|                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |                    |   |    Из бюджета     |  Из внебюджетных  |
   |                    |   |                   |      фондов       |
   |                    |   +—————————T—————————+—————————T—————————+
   |                    |   |за отчет—|за преды—|за отчет—|за преды—|
   |                    |   |ный год  |дущий год|ный год  |дущий год|
   |                    |   +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    3    |    4    |    5    |    6    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |  2) Получено на:   |   |         |         |         |         |
   | расходы по обычным |   |         |         |         |         |
   | видам деятельности |   |         |         |         |         |
   |     — всего        |210|         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |    в том числе:    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |капитальные вложения|   |         |         |         |         |
   |  во внеоборотные   |   |         |         |         |         |
   |      активы        |220|         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том числе:     |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   L————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+——————————

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

     
                                                       —————————————¬
             ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ         |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 4 по ОКУД |   0710004  |
                                                       +————T———T———+
              за ________________ 200_ г.              |    |   |   |
                                                       +————+———+———+
   Организация _______________________________ по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН |            |
                                                       +————————————+
   Вид деятельности _________________________ по ОКВЭД |            |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/                      |     |      |
   форма собственности _______________________________ |     |      |
                                                       |     |      |
   ___________________________________   по ОКОПФ/ОКФС |     |      |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн руб.       по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |        наименование          | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Остаток  денежных  средств  на|     |           |               |
   |начало отчетного года         |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |  Движение денежных средств   |     |           |               |
   |   по текущей деятельности    |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Средства,    полученные     от|     |           |               |
   |покупателей, заказчиков       |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Прочие доходы                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Денежные             средства,|     |           |               |
   |направленные:                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на    оплату     приобретенных|     |           |               |
   |товаров,     работ,     услуг,|     |           |               |
   |сырья    и   иных    оборотных|     |           |               |
   |активов                       | 150 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на оплату труда               | 160 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на     выплату     дивидендов,|     |           |               |
   |процентов                     | 170 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты по налогам и сборам| 180 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на прочие расходы             |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |текущей деятельности          |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |по инвестиционной деятельности|     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Выручка  от  продажи  объектов|     |           |               |
   |основных   средств    и   иных|     |           |               |
   |внеоборотных активов          | 210 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Выручка   от   продажи  ценных|     |           |               |
   |бумаг   и    иных   финансовых|     |           |               |
   |вложений                      | 220 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные дивиденды          | 230 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные проценты           | 240 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от    погашения|     |           |               |
   |займов, предоставленных другим|     |           |               |
   |организациям                  | 250 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение          дочерних|     |           |               |
   |организаций                   | 280 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение объектов основных|     |           |               |
   |средств,  доходных  вложений в|     |           |               |
   |материальные     ценности    и|     |           |               |
   |нематериальных активов        | 290 |   (   )   |     (   )     |
   |——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение  ценных  бумаг  и|     |           |               |
   |иных финансовых вложений      | 300 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Займы,  предоставленные другим|     |           |               |
   |организациям                  | 310 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |инвестиционной деятельности   | 340 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |  по финансовой деятельности  |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Поступления  от  эмиссии акций|     |           |               |
   |или иных долевых бумаг        |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от   займов   и|     |           |               |
   |кредитов,      предоставленных|     |           |               |
   |другими организациями         |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение  займов  и  кредитов|     |           |               |
   |(без процентов)               |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение    обязательств   по|     |           |               |
   |финансовой аренде             |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |финансовой деятельности       |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистое увеличение (уменьшение)|     |           |               |
   |денежных    средств    и    их|     |           |               |
   |эквивалентов                  |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Остаток денежных средств   |     |           |               |
   |  на конец отчетного периода  |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Величина   влияния   изменений|     |           |               |
   |курса  иностранной  валюты  по|     |           |               |
   |отношению к рублю             |     |           |               |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

     
                                                          ——————————¬
             ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ          |  КОДЫ   |
                                                          +—————————+
                                        Форма N 5 по ОКУД | 0710005 |
                                                          +——T———T——+
                      за 200_ г. Дата (год, месяц, число) |  |   |  |
                                                          +——+———+——+
   Организация __________________________________ по ОКПО |         |
                                                          +—————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |         |
                                                          +—————————+
   Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД |         |
                                                          +————T————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности      |    |    |
   ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |    |    |
                                                          +————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн руб.          по ОКЕИ | 384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L——————————

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |          Показатель          | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Объекты интеллектуаль— |      |         |      |      |         |
   |ной собственности      |      |         |      |      |         |
   |(исключительные права  |      |         |      |      |         |
   |на результаты интеллек—|      |         |      |      |         |
   |туальной собственности)|  010 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |      |         |
   |у патентообладателя на |      |         |      |      |         |
   |изобретение, промышлен—|      |         |      |      |         |
   |ный образец, полезную  |      |         |      |      |         |
   |модель                 |  011 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у правообладателя на   |      |         |      |      |         |
   |программы ЭВМ, базы    |      |         |      |      |         |
   |данных                 |  012 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у правообладателя на   |      |         |      |      |         |
   |топологии интегральных |      |         |      |      |         |
   |микросхем              |  013 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у владельца на товарный|      |         |      |      |         |
   |знак и знак обслужива— |      |         |      |      |         |
   |ния, наименование места|      |         |      |      |         |
   |происхождения товаров  |  014 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у патентообладателя на |      |         |      |      |         |
   |селекционные достижения|  015 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Организационные расходы|  020 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Деловая репутация орга—|      |         |      |      |         |
   |низации                |  030 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Прочие                 |  040 |         |      |(    )|         |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————

     
   ———————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
   |          Показатель          |    На начало   |    На конец    |
   |                              |    отчетного   |    отчетного   |
   +———————————————————————T——————+————————————————+————————————————+
   |      наименование     | код  |      года      |     периода    |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |           1           |  2   |        3       |        4       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  Амортизация нематери—|      |                |                |
   |альных активов — всего |  050 |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  в том числе:         |      |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |                       |      |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |                       |      |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |                       |      |                |                |
   L———————————————————————+——————+————————————————+—————————————————

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |           Показатель         | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Здания                 |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Сооружения            и|      |         |      |      |         |
   |передаточные устройства|      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Машины и оборудование  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Транспортные средства  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Производственный и хо— |      |         |      |      |         |
   |зяйственный инвентарь  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Рабочий скот           |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Продуктивный скот      |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Многолетние насаждения |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Другие виды основных   |      |         |      |      |         |
   |средств                |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Земельные участки и    |      |         |      |      |         |
   |объекты природопользо— |      |         |      |      |         |
   |вания                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Капитальные вложения на|      |         |      |      |         |
   |коренное улучшение зе— |      |         |      |      |         |
   |мель                   |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |         Итого         |      |         |      |(    )|         |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |На начало| На конец |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетного| отчетного|
   |            наименование            | код  |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация основных средств — всего|  140 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |зданий и сооружений                 |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |машин, оборудования, транспортных   |      |         |          |
   |средств                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |других                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Передано в аренду объектов основных |      |         |          |
   |средств — всего                     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |здания                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |сооружения                          |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Переведено объектов основных средств|      |         |          |
   |на консервацию                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Получено объектов основных средств в|      |         |          |
   |аренду — всего                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        +——————+—————————+——————————+
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Объекты недвижимости, принятые в    |      |         |          |
   |эксплуатацию и находящиеся в процес—|      |         |          |
   |се государственной регистрации      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    | код  |На начало|На начало |
   |                                    |      |отчетного|предыдуще—|
   |СПРАВОЧНО.                          |      |  года   |го года   |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |                                    |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Результат от переоценки объектов    |      |         |          |
   |основных средств:                   |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |первоначальной (восстановительной)  |      |         |          |
   |стоимости                           |  171 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |амортизации                         |  172 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    | код  |На начало| На конец |
   |                                    |      |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |                                    |  2   |    3    |     4    |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |Изменение стоимости объектов основ— |      |         |          |
   |ных средств в результате достройки, |      |         |          |
   |дооборудования, реконструкции, час— |      |         |          |
   |тичной ликвидации                   |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

     
   ————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |       Показатель      |      | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————+——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Имущество для передачи |      |         |      |      |         |
   |в лизинг               |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Имущество, предоставля—|      |         |      |      |         |
   |емое по договору прока—|      |         |      |      |         |
   |та                     |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Прочие                 |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Итого                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————

¦ ¦ код ¦На начало¦На ко-¦ ¦ ¦ ¦отчетного¦нец ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦отчет-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦перио-¦ ¦ ¦ ¦ ¦да ¦ +-----------------------+------+---------+------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ +-----------------------+------+---------+------+ ¦Амортизация доходных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вложений в материальные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ценности ¦ ¦ ¦ ¦ L-----------------------+------+---------+----- ————

РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ,

ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

     
   ————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |       Виды работ      |      | Наличие |Посту—|Списа—| Наличие |
   +———————————————————————+——————+на начало|пило  |но    | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      |   года  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Всего                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+——————T——+———T——+——————+—————————+
   |                                     | код  |На начало| На конец|
   |                                     |      |отчетного|отчетного|
   |СПРАВОЧНО.                           |      |  года   |   года  |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |                                     |  2   |    3    |    4    |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |Сумма расходов по незаконченным      |      |         |         |
   |научно—исследовательским, опытно—    |      |         |         |
   |конструкторским и технологическим    |      |         |         |
   |работам                              |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                                     | код  |За отчет—|За анало—|
   |                                     |      |ный пери—|гичный   |
   |                                     |      |од       |период   |
   |                                     |      |         |предыду— |
   |                                     |      |         |щего года|
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |                                     |  2   |    3    |    4    |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |Сумма не давших положительных резуль—|      |         |         |
   |татов расходов по научно—исследова—  |      |         |         |
   |тельским, опытно—конструкторским и   |      |         |         |
   |технологическим работам, отнесенных  |      |         |         |
   |на внереализационные расходы         |      |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |          Показатель          | Остаток |Посту—|Списа—| Остаток |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |но    | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      | периода |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Расходы на освоение    |      |         |      |      |         |
   |природных ресурсов —   |      |         |      |      |         |
   |всего                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                                        | код  |На на—|На конец |
   |                                        |      |чало  |отчетного|
   |                                        |      |отчет—|периода  |
   | СПРАВОЧНО.                             |      |ного  |         |
   |                                        |      |года  |         |
   |                                        +——————+——————+—————————+
   |                                        |  2   |  3   |    4    |
   |                                        +——————+——————+—————————+
   |Сумма расходов по участкам недр, неза—  |      |      |         |
   |конченным поиском и оценкой месторожде— |      |      |         |
   |ний, разведкой и (или) гидрогеологичес— |      |      |         |
   |кими изысканиями и прочими аналогичными |      |      |         |
   |работами                                |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Сумма расходов на освоение природных ре—|      |      |         |
   |сурсов, отнесенных в отчетном периоде на|      |      |         |
   |внереализационные расходы как безрезуль—|      |      |         |
   |татные                                  |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |        Показатель        |   Долгосрочные   |  Краткосрочные   |
   +———————————————————T——————+—————————T————————+—————————T————————+
   |    наименование   | код  |на начало|на конец|на начало|на конец|
   |                   |      |отчетного|отчетно—|отчетного|отчетно—|
   |                   |      |  года   |го пери—|  года   |го пери—|
   |                   |      |         |ода     |         |ода     |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |         1         |  2   |    3    |   4    |    5    |    6   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Вклады в уставные  |      |         |        |         |        |
   |(складочные) капи— |      |         |        |         |        |
   |талы других органи—|      |         |        |         |        |
   |заций — всего      |  510 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе дочер— |      |         |        |         |        |
   |них и зависимых хо—|      |         |        |         |        |
   |зяйственных обществ|  511 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Государственные и  |      |         |        |         |        |
   |муниципальные цен— |      |         |        |         |        |
   |ные бумаги         |  515 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Ценные бумаги дру— |      |         |        |         |        |
   |гих организаций —  |      |         |        |         |        |
   |всего              |  520 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе долго— |      |         |        |         |        |
   |вые ценные бумаги  |      |         |        |         |        |
   |(облигации, вексе— |      |         |        |         |        |
   |ля)                |  521 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Предоставленные    |      |         |        |         |        |
   |займы              |  525 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Депозитные вклады  |  530 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Прочие             |  535 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |       Итого       |  540 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Из общей суммы фи— |      |         |        |         |        |
   |нансовые вложения, |      |         |        |         |        |
   |имеющие текущую ры—|      |         |        |         |        |
   |ночную стоимость:  |      |         |        |         |        |
   |                   |      |         |        |         |        |
   |Вклады в уставные  |      |         |        |         |        |
   |(складочные) капи— |      |         |        |         |        |
   |талы других органи—|      |         |        |         |        |
   |заций — всего      |  550 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе дочер— |      |         |        |         |        |
   |них и зависимых хо—|      |         |        |         |        |
   |зяйственных обществ|  551 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Государственные и  |      |         |        |         |        |
   |муниципальные цен— |      |         |        |         |        |
   |ные бумаги         |  555 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Ценные бумаги дру— |      |         |        |         |        |
   |гих организаций —  |      |         |        |         |        |
   |всего              |  560 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе долго— |      |         |        |         |        |
   |вые ценные бумаги  |      |         |        |         |        |
   |(облигации, вексе— |      |         |        |         |        |
   |ля)                |  561 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Прочие             |  565 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |       Итого       |  570 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |СПРАВОЧНО.         |      |         |        |         |        |
   |По финансовым вло— |      |         |        |         |        |
   |жениям, имеющим те—|      |         |        |         |        |
   |кущую рыночную сто—|      |         |        |         |        |
   |имость, изменение  |      |         |        |         |        |
   |стоимости в резуль—|      |         |        |         |        |
   |тате корректировки |      |         |        |         |        |
   |оценки             |  580 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |По долговым ценным |      |         |        |         |        |
   |бумагам разница    |      |         |        |         |        |
   |между первоначаль— |      |         |        |         |        |
   |ной стоимостью и   |      |         |        |         |        |
   |номинальной стои—  |      |         |        |         |        |
   |мостью отнесена на |      |         |        |         |        |
   |финансовый резуль— |      |         |        |         |        |
   |тат отчетного пери—|      |         |        |         |        |
   |ода                |  590 |         |        |         |        |
   L———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+—————————

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Дебиторская задолженность:          |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с покупателями и заказчиками|      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы выданные                     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |долгосрочная — всего                |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с покупателями и заказчиками|      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы выданные                     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Кредиторская задолженность:         |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с поставщиками и подрядчика—|      |         |          |
   |ми                                  |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы полученные                   |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расчеты по налогам и сборам         |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |кредиты                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |займы                               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |долгосрочная — всего                |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |кредиты                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |займы                               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |   За    |    За    |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетный |предыдущий|
   |            наименование            | код  |   год   |   год    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Материальные затраты                |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Затраты на оплату труда             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Отчисления на социальные нужды      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация                         |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Прочие затраты                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Итого по элементам затрат           |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Изменение остатков (прирост [+],    |      |         |          |
   |уменьшение [—]):                    |      |         |          |
   |незавершенного производства         |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расходов будущих периодов           |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |резервов предстоящих расходов       |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

ОБЕСПЕЧЕНИЯ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Полученные — всего                  |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |векселя                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Имущество, находящееся в залоге     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |из него:                            |      |         |          |
   |объекты основных средств            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |ценные бумаги и иные финансовые     |      |         |          |
   |вложения                            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочее                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Выданные — всего                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |векселя                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Имущество, переданное в залог       |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |из него:                            |      |         |          |
   |объекты основных средств            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |ценные бумаги и иные финансовые     |      |         |          |
   |вложения                            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочее                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ

     
   ———————————————————————————————————T—————————————T———————————————¬
   |            Показатель            |  Отчетный   |За аналогичный |
   +———————————————————————————T——————+   период    |    период     |
   |       наименование        | код  |             |  предыдущего  |
   |                           |      |             |     года      |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |             1             |  2   |      3      |       4       |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |Получено в отчетном году   |      |             |               |
   |бюджетных средств — всего  |  910 |             |               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |в том числе:               |      |             |               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |                           |      |             |               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |                           |      |             |               |
   +———————————————————————————+——————+——————T——————+———————T———————+
   |                           |      |на на—|полу— |Возвра—|на ко— |
   |                           |      |чало  |чено  |щено   |нец    |
   |                           |      |отчет—|за от—|за от— |отчет— |
   |                           |      |ного  |четный|четный |ного   |
   |                           |      |года  |период|период |периода|
   |                           +——————+——————+——————+———————+———————+
   |Бюджетные кредиты — всего  |  920 |      |      |       |       |
   +———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
   |в том числе                |      |      |      |       |       |
   +———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
   |                           |      |      |      |       |       |
   +———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
   |                           |      |      |      |       |       |
   L———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+————————

Руководитель _________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

"__" _____________ 200_ г.

Главный бухгалтер _________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Подписано в печать

30.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2004" (Под общ. ред. Мещерякова В.И.) ("Бератор-Пресс", 2004)