Вопрос: Организация обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного единого социального налога с денежных средств, выплаченных в виде материальной помощи пенсионерам и студентам, не являющимся работниками указанной организации. Решением налогового органа в возврате излишне уплаченного налога организации отказано со ссылкой на то, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (абз.2 п.1 ст.237 НК РФ). Подлежат ли возврату организации суммы излишне уплаченного налога?

Ответ: Согласно п.1 ст.17 Налогового кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками единого социально налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации.

Из положений п.1 ст.236 НК РФ следует, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Из приведенных выше норм следует, что организация, производящая выплаты в пользу физических лиц, не связанных с указанной организацией трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не является плательщиком единого социального налога, а выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу указанных физических лиц, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Следовательно, суммы излишне уплаченного единого социального налога с денежных средств, выплаченных в виде материальной помощи пенсионерам и студентам, не являющимся работниками указанной организации, подлежат возврату организации.

Л.А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

22.10.2003

————