Вопрос: Согласно свидетельству о регистрации индивидуальный предприниматель без образования юридического лица имеет право осуществлять торгово-закупочную деятельность и автотранспортные перевозки. В течение 2001 г. дохода от деятельности, связанной с автотранспортными перевозками, предприниматель не получал. Налоговый орган не принял расходы предпринимателя по ремонту принадлежащего ему на праве собственности автомобиля, приобретению к нему запасных частей, амортизационные отчисления, мотивировав свое решение тем, что автомобиль, используемый предпринимателем при осуществлении торгово-закупочной деятельности, не может рассматриваться в качестве основного средства, поскольку расходы на его содержание непосредственно не связаны с получением доходов от этой деятельности. Подлежат ли указанные расходы включению в состав затрат предпринимателя?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматель имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно ст.253 НК РФ расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Пунктом 2 ст.54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

В соответствии с пп.4 п.15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление в счет амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности, приобретенное за плату.

Согласно пп.18 п.47 указанного Порядка расходы на ремонт основных средств в соответствии с разд.VI Книги учета подлежат отнесению предпринимателем к прочим расходам, связанным с предпринимательской деятельностью.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальным предпринимателем на основании гл.23 НК РФ.

Соответственно, расходы на ремонт автомобиля, приобретение к нему запасных частей, амортизационные отчисления подлежат включению в состав затрат индивидуального предпринимателя.

Л.А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

22.10.2003

————