"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 40, 2004

Вопрос: В нашей строительной организации учет ведется по объектам строительства. При учете доходов и расходов для целей налогообложения применяем метод начисления. В договорах подряда, заключенных с заказчиком, не предусмотрено выделение этапов строительных работ, предусмотрено лишь распределение финансирования работ по кварталам. Срок выполнения работ по отдельным объектам колеблется от 6 до 18 месяцев. Оплата выполненных работ производится заказчиком ежемесячно на основании форм КС-2 и КС-3.

За 2003 г. по одному из объектов, не законченному строительством, получена прибыль и уплачен налог на прибыль. По итогам I квартала 2004 г. по этому объекту получен убыток. Таким образом, с начала строительства по этому объекту прибыли нет, при этом объект строительством еще не завершен.

Правильно ли мы уплатили налог на прибыль с промежуточного финансового результата по объекту, не завершенному строительством? Как следовало нам поступить, чтобы не платить налог с промежуточного финансового результата? Можно ли в данной ситуации воспользоваться положениями ст.ст.271 - 272 НК РФ о распределении доходов в соответствии с принципом формирования расходов?

Если мы совершили ошибку, уплатив налог с промежуточного финансового результата за 2003 г., можно ли ее исправить и как это сделать?

Ответ: Бухгалтерский учет финансовых результатов подрядной деятельности должен осуществляться применительно к учету финансовых результатов по договорам на строительство в соответствии с ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство".

Согласно п.5 названного ПБУ расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться или в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах, или после завершения всех работ по объекту строительства.

Финансовый результат может определяться подрядчиком двумя методами в зависимости от принятых форм определения дохода: по отдельным выполненным работам или по объекту строительства в целом.

В первом случае финансовый результат за отчетный период определяется в виде разницы между объемом выполненных работ и приходящимися на них затратами. При этом затраты определяются либо прямым методом, либо расчетным путем. Затраты по производству отдельных выполненных работ учитываются нарастающим итогом как незавершенное производство, а их промежуточная оплата - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

Как следует из вопроса, расчеты с вашей организацией заказчиком и определение вами финансового результата по договору осуществляются изложенным методом. В связи с этим учет финансового результата и его налогообложение осуществляется в отчетном периоде подписания акта о выполнении промежуточных этапов работ, поскольку доходы для целей налогообложения учитываются методом начислений.

При этом следует руководствоваться положениями п.2 ст.271, п.1 ст.272 и абз.8 ст.316 НК РФ, согласно которым, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы и расходы от реализации указанных работ распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Договорная стоимость объекта строительства в этом случае может быть распределена между отчетными периодами, в течение которых договор выполняется двумя способами: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных по смете на строительство.

Способы их распределения должны быть утверждены в учетной политике организации для целей налогообложения.

Вашей организации распределение доходов между отчетными периодами следует осуществлять пропорционально доле фактических расходов за эти периоды в общей сметной стоимости объекта строительства.

Если доходы за 2003 г. определены неправильно, вы имеете право уточнить налоговую декларацию за этот год в соответствии со ст.81 НК РФ.

Ю.Подпорин

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

30.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——