"Бухгалтерский учет", 2004, N 20

РАСХОДЫ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ПОДГОТОВКУ

И ОБУЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ

В настоящее время предприятия все больше нуждаются в высокопрофессиональных и хорошо подготовленных кадрах. Но не всегда у работодателя существует возможность для привлечения специалистов необходимой квалификации. Поэтому многие работодатели предпочитают повышать профессиональный уровень собственных работников для удовлетворения потребностей предприятия.

Трудовое законодательство оставляет за работодателями право самостоятельно определять необходимость профессиональной подготовки работников. Статьей 196 Трудового кодекса РФ определено, что условия и порядок проведения работодателем профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников могут определяться коллективным договором, соглашениями или трудовым договором. Проведение такого обучения работников возможно как непосредственно в самой организации, так и в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования.

Статья 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" определяет профессиональную подготовку как обучение, имеющее своей целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. В свою очередь, целью профессиональной переподготовки является получение обучающимся дополнительных знаний, умений и навыков, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности. Профессиональная переподготовка осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования по дополнительным профессиональным образовательным программам. Эти программы подразделяются на два типа: программы для выполнения нового вида профессиональной деятельности и программы для получения дополнительной квалификации. Периодичность прохождения специалистами повышения квалификации устанавливается работодателем.

Услуги по обучению лицензируются в порядке, установленном Положением о лицензировании образовательной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796). Исключение составляют только разовые лекции, стажировки, семинары и другие виды обучения, не сопровождающиеся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации. В настоящее время такие семинары получили широкое распространение и иногда, с точки зрения налогообложения, удобнее оформлять проведение подобных семинаров в качестве оказания консультационных услуг. При этом надо иметь в виду, что в отличие от обучения целью консультации является получение необходимой информации по конкретному вопросу. Поэтому после проведения консультации могут выдаваться лишь документы, подтверждающие получение ответов на вопросы, рассмотренные во время консультации, а не документы, подтверждающие прохождение курса обучения. Для проведения консультации заключается гражданско-правовой договор на оказание возмездных услуг.

При направлении работника на обучение работодатель несет риск того, что работник может уволиться и вложения работодателя в его обучение не окупятся. Подобный риск можно уменьшить, если заключить соглашение с работником о направлении на обучение (ст. 197 ТК РФ). В этом соглашении следует оговорить условие об обязательной отработке работником определенного срока после окончания обучения. Такая возможность предусмотрена действующим трудовым законодательством. В случае если работник не выполнит условий подобного соглашения и уволится без уважительных причин в течение оговоренного в соглашении срока, он должен будет возместить затраты, которые понес работодатель на его обучение. Работодатель может предусмотреть аналогичный порядок и в случае отчисления работника за неуспеваемость.

Если обучение работника проводится без отрыва от производства непосредственно работодателем, то последний может заключить с обучаемым работником ученический договор. Такой договор является дополнительным к трудовому договору и регулируется нормами трудового законодательства. Если работник без уважительных причин не выполняет свои обязательства по ученическому договору, то он по требованию работодателя возмещает понесенные работодателем расходы. Работодателю в этом случае необходимо будет документально обосновать и подтвердить расходы, произведенные с целью обучения работника.

В ст. ст. 173 - 176 ТК РФ перечислены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением. Следует отметить, что указанные гарантии и компенсации предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов.

В настоящей статье мы подробнее остановимся на вопросах, связанных с направлением работников для обучения в сторонние организации.

Направляя работника на обучение, работодатель заключает с образовательным учреждением договор на оказание образовательных услуг. В договор должны быть включены следующие условия: предмет договора; права и обязанности сторон; порядок изменения и расторжения договора; ответственность сторон.

В соответствии с условиями договора учебное заведение (исполнитель) обязуется оказать услуги по обучению работников предприятия (заказчика), а предприятие, в свою очередь, - оплатить эти услуги. Необходимо отметить, что непосредственно обучаться по договору оказания услуг будет работник работодателя (потребитель). Соответственно, в договоре на оказание образовательных услуг или в дополнительном соглашении к нему необходимо четко идентифицировать лицо, непосредственно обучаемое исполнителем.

Предмет договора на оказание образовательных услуг имеет свою специфику. Она связана с тем, что образовательное учреждение предоставляет учащемуся возможность усвоить определенный набор знаний, создавая для этого необходимые условия. Проводя контрольные мероприятия (зачеты, экзамены и т.п.), образовательное учреждение определяет соответствие полученных знаний определенному стандарту. Но при этом образовательное учреждение не может гарантировать и нести ответственность за получение слушателем знаний, так как это в значительной степени зависит от самого обучаемого.

В договоре предусматривается ответственность образовательного учреждения за процесс обучения - объем и полноту реализации образовательных программ, их соответствие учебным планам, указанным в договоре. Образовательная организация может принимать на себя обязательство осуществить обучение в определенной форме (очной, очно-заочной (вечерней), заочной) и по определенным образовательным программам. В договоре оговаривается период обучения и характеристика итогового документа (диплом, свидетельство и т.д.) в случае его выдачи.

Условия о программах, формах, стоимости обучения, а также о лицах, получающих образовательные услуги, являются существенными, т.е. при согласовании таких условий договор считается заключенным. Это подтверждается и судебной практикой.

Пример. Согласно условиям договора мены ООО "Компания "Майдан Холдинг" передает в собственность Курганскому государственному университету вексель на сумму 6 120 407,13 руб. Университет обязуется предоставить образовательные услуги физическим лицам, направляемым ООО "Компания "Майдан Холдинг" на общую сумму 6 120 407,13 руб., по специальностям, указанным в приложении к договору.

В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Учитывая, что по своей правовой природе рассматриваемый договор является договором на оказание услуг, существенные условия такого договора определены ст. 779 ГК РФ.

Предметом договора является оказание образовательных услуг физическим лицам, направляемым ООО "Компания "Майдан Холдинг". В приложении к договору содержится перечень факультетов, специальностей, количество мест и стоимость услуг. Таким образом, сторонами договора согласованы его существенные условия (ст. ст. 432, 779 ГК РФ).

При таких обстоятельствах договор не может быть признан незаключенным (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20.02.2003 N Ф09-281/03-ГК).

Услуги по обучению работников являются возмездными, а стоимость услуг в договоре об оказании образовательных услуг устанавливается соглашением сторон. При оказании платных образовательных услуг учебные заведения должны выполнять ряд требований, предусмотренных законодательством. В частности, возможность оказания платных услуг и порядок их предоставления на договорной основе должны быть указаны в уставе образовательного учреждения (ст. 13 Закона об образовании).

Примерные формы договоров на оказание образовательных услуг для различных образовательных учреждений приведены в Приказах Министерства образования РФ от 10.07.2003 N 2994 и от 28.07.2003 N 3177 и в Методических рекомендациях по заключению договоров для оказания платных образовательных услуг в сфере образования (Письмо Министерства образования РФ от 01.10.2002 N 31ю-31ин-40/31-09).

Статья 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет, что все хозяйственные операции на предприятии должны оформляться первичными оправдательными документами.

При отсутствии документов, подтверждающих факт оказания услуг по обучению, предприятие не имеет основания для отнесения этих затрат на издержки производства или обращения. Для подтверждения факта оказания услуг по окончании обучения или в другой срок, установленный договором, сторонами должен быть подписан акт об оказании услуг по обучению. Акт должен содержать наименование программы обучения за прошедший период и сумму в рублях за этот период. Если обучение длительное, то предприятию удобно составлять такие акты один раз в квартал. Тогда затраты на обучение можно будет списывать ежеквартально.

Любой вид обучения работников должен приводить к приобретению или повышению специальных знаний и навыков, которые будут использоваться на производстве или в управлении данным предприятием. Для обоснования непосредственной связи обучения работника с производственным или управленческим процессом бухгалтеру важно иметь письменное подтверждение производственной направленности обучения. Для этого на предприятии необходимо издавать приказы и распоряжения руководства о направлении работника на обучение. Желательно также иметь утвержденные планы обучения и перечни вторых (смежных) профессий.

К расходам на обучение можно отнести:

- выплату работникам средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- затраты на повышение квалификации работников, не освобожденных от основной работы;

- оплату отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством обучающимся лицам;

- затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.

Для целей бухгалтерского учета расходы организации, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, на основании п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) признаются расходами по обычным видам деятельности в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат и включаются в себестоимость продукции.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерский учет расчетов, связанных с обучением работника, отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в корреспонденции со счетами учета производимых расходов по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Рассмотрим пример бухгалтерского оформления подобных операций.

Пример. ООО "Альфа" заключило с образовательным центром договор на обучение своего работника - специалиста бухгалтерии Ивановой А.Л. Курс обучения (повышения квалификации) рассчитан на 5 дней (с 14.06.2004 по 18.06.2004) и проводится с отрывом от производства. Стоимость услуг по договору на оказание образовательных услуг составила 6000 руб. При этом данное учебное заведение является некоммерческим образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание данного вида услуг, следовательно, данные услуги НДС не облагаются.

07.06.2004 издан приказ о направлении Ивановой А.Л. на обучение. Заключен договор на оказание образовательных услуг.

Перечислена стоимость услуг по договору в полном объеме.

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетный счет"

- 6000,00 руб.

21.06.2004 подписан акт об оказанных услугах в соответствии с условиями заключенного договора. Иванова А.Л. представила копию свидетельства об успешном окончании курсов повышения квалификации.

Затраты на обучение списаны на общехозяйственные расходы.

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 6000,00 руб.

Перед направлением Ивановой А.Л. на обучение организация-работодатель заключила с ней соглашение, согласно которому она обязана отработать после успешного окончания обучения не менее 6 месяцев, в противном случае она должна возместить работодателю понесенные расходы пропорционально числу полных неотработанных месяцев. 05.07.2004 Иванова А.Л. подала заявление об увольнении по собственному желанию. Таким образом, она не отработала 5 месяцев из предусмотренных в соглашении.

05.07.2004 издан приказ о возмещении расходов в размерах, предусмотренных соглашением.

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по возмещению убытков", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

- 5000,00 руб. (6000,00 руб. х 5 / 6),

06.07.2004 по заявлению Ивановой А.Л. сумма возмещаемых расходов удержана из заработной платы.

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по возмещению убытков"

- 5000,00 руб.

Отдельно хотелось бы рассмотреть вопрос, связанный с участием сотрудников предприятий в различного рода семинарах. В последнее время семинары часто проводят в курортных российских городах или за рубежом. В случае, когда фирма-организатор выставляет счет на все услуги (семинар, проезд, проживание), то в бухгалтерском учете они отражаются в порядке, рассмотренном выше. Но иногда фирмы-организаторы выставляют счет на оплату только самого семинара и питания участников во время семинара. В этих случаях проезд и проживание работника оплачивает работодатель. Такие расходы оформляются как командировка.

Пример. Сотрудник ООО "Гамма" Петров П.М., работающий на основании трудового договора в должности заместителя генерального директора, направлен на семинар в г. Новороссийск. Семинар проводится с 05.07.2004 по 08.07.04. Тема семинара - повышение эффективности корпоративного управления. Стоимость участия в семинаре составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Проезд и проживание работника было оформлено командировкой. Цель командировки - участие в семинаре. Локальным нормативным актом в ООО "Гамма" установлено, что при направлении сотрудников в служебные командировки на территории Российской Федерации им выплачиваются суточные в размере 400 руб. Стоимость авиабилетов к месту командировки и обратно - 7000 руб. Предполагаемая стоимость проживания в месте командировки - 2500 руб. в сутки.

02.07.2004 издан приказ о командировании Петрова П.М. для участия в семинаре в г. Новороссийск. Заключен договор с фирмой-организатором семинара.

1. Перечислена стоимость услуг по договору в полном объеме:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

- 11 800,00 руб.

2. Учтен НДС по оплаченным услугам:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 1800,00 руб.

3. Расчет суммы аванса при направлении Петрова П.М. в командировку:

суточные 400 руб. х 4 дня = 1600,00 руб.;

проживание 2500 руб. х 3 дня = 7500,00 руб.;

проезд - авиабилет 7000,00 руб.

Итого: 16 100,00 руб.

Выдана сумма под отчет в рублях.

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами", К-т сч. 50 "Касса"

- 16 100,00 руб.

09.07.2004 Петров П.М. представил в бухгалтерию акт об оказанных услугах, свидетельство, полученное им по окончании семинара, и авансовый отчет. На основании этих документов были сделаны следующие записи в бухгалтерском учете.

4. Расходы на проведение семинара отнесены на общехозяйственные расходы:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 10 000,00 руб.

5. На основании акта принят к вычету НДС по оплаченным услугам:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 1800,00 руб.

6. Утвержден авансовый отчет:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 16 100,00 руб.

Образовательные услуги некоммерческих образовательных организаций не подлежат обложению НДС (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Соответствующие услуги в сфере образования, предоставленные коммерческими образовательными организациями, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Поэтому важно подтвердить статус организации, предоставляющей услуги по обучению сотрудников. Налогообложение подобных услуг производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При направлении организацией своих сотрудников на обучение за границу необходимо иметь в виду, что для целей исчисления НДС имеет значение место исполнения обязательства по обучению сотрудников, предусмотренное в договоре на оказание образовательных услуг. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если услуги в сфере образования фактически оказываются на территории Российской Федерации.

Для целей обложения налогом на прибыль расходы на подготовку и переподготовку кадров относятся к косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ). Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, в полном объеме относят на уменьшение доходов от производства и реализации в отчетном (налоговом) периоде сумму косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в данном отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ). Отчетный период по налогу на прибыль - I квартал, полугодие, 9 месяцев, а налоговый период - календарный год (ст. 285 НК РФ).

У налогоплательщиков, применяющих для целей налогообложения кассовый метод на основании ст. 273 НК РФ, расходы на обучение признаются только в фактически оплаченных суммах.

В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ можно включить только стоимость профессиональной подготовки сотрудников. Расходы по оплате среднего и высшего образования не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Так же, как и расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения. Если стоимость непосредственно обучения в договоре не отделена от стоимости дополнительных развлекательных услуг, например экскурсии, то такие расходы на обучение затруднительно обосновать для целей обложения налогом на прибыль. Однако даже расходы на профессиональную подготовку можно отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, только при соблюдении ряда условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ:

- наличие договора на оказание образовательных услуг, заключенного между работодателем и организацией, осуществляющей обучение работника;

- организация, оказывающая образовательные услуги, должна иметь государственную аккредитацию и соответствующую лицензию. В случае направления работника для обучения в иностранную образовательную организацию она должна иметь соответствующий статус;

- подготовка (переподготовка) должна осуществляться в отношении работников, состоящих в штате организации;

- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

В состав расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, не могут быть включены расходы по выплате дополнительных стипендий, которые могут назначаться по решению работодателя обучающимся штатным сотрудникам, так как включение подобных расходов возможно только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п. 19 ст. 255 НК РФ).

В общем случае оплата работодателем образования работника является доходом последнего, полученным в натуральной форме. Данные доходы увеличивают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ). Таким образом, если работодатель оплачивает образовательные услуги за своих работников, у него появляется обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц. То есть в данном случае работодатель является налоговым агентом. Удержать налог можно при выплате сотруднику зарплаты или из иных доходов в денежной форме. При этом надо помнить, что общая сумма налога, которую удерживает организация, не может превышать 50% от суммы выплачиваемой зарплаты или иного денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Не очевиден и порядок определения даты получения работником дохода при оплате за него образовательных услуг. Датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи таких доходов (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Доходом в натуральной форме является получение работником образовательных услуг, конкретную дату передачи которых установить затруднительно. Поэтому имеет смысл признавать полученные сотрудником доходы в виде образовательных услуг в момент подписания акта о приемке оказанных услуг.

Однако пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ определяет, что к доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата обучения работника в его интересах. Понятие "интерес работника" не определено нормативными документами. В связи с этим возникает неясность относительно наличия или отсутствия такого интереса в тех случаях, когда сотрудник получает образовательные услуги за счет и по поручению фирмы.

Повышение профессионального уровня непосредственно связано со служебными обязанностями работника. Таким образом, оно осуществляется исключительно в интересах работодателя, а не работника. В случае если происходит повышение уровня образования, то обучение работника проводится в его же интересах. Этой позиции придерживаются и налоговые органы (Письмо МНС России от 24.04.2002 N 04-4-08/1-64-П758).

Есть и другая позиция. Если обучение сотрудника обусловлено производственной необходимостью и подтверждено внутренним организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением) и утвержденной программой подготовки кадров организации, то данные расходы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Подобная позиция расходится с позицией органов МНС России, поэтому организации придется отстаивать ее в судебном порядке. Судебные органы поддерживают подобную позицию.

Пример. Налоговая инспекция провела проверку правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц за период с 01.07.2000 по 01.01.2002.

В ходе проверки установлен факт неудержания и неперечисления налоговым агентом подоходного налога с сумм, уплаченных за обучение работников за счет средств организации.

Налоговая инспекция приняла решение о взыскании с организации неудержанного и неперечисленного подоходного налога, пеней и предусмотренного ст. 123 НК РФ штрафа. Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году в денежной и натуральной форме. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно ст. 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата обучения в интересах налогоплательщика.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Следовательно, условиями, необходимыми для отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам, являются их непосредственная связь с производственным процессом организации и наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности.

В соответствии с договорами организация произвела оплату обучения за счет собственных средств. Направление на учебу работников осуществлялось по инициативе организации и в ее интересах с учетом занимаемой должности, а также связи получаемого ими образования с производственной деятельностью.

Поэтому выплаты за обучение в данном случае относятся к компенсационным, а следовательно, отсутствуют правовые основания для взыскания с организации штрафных санкций (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.06.2003 N А13-7990/02-21).

Расходы на повышение профессионального уровня работников не облагаются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. К таким выплатам, в частности, относятся полная или частичная оплата обучения, произведенная в интересах работников.

На основании п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения в виде полной или частичной оплаты образовательных услуг, предназначенных для физических лиц - работника или членов его семьи в их интересах, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. В иных случаях они должны облагаться единым социальным налогом.

С.Е.Крюков

Юрист ООО "ХГ "НИТОЛ"

Подписано в печать

29.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——