"Главбух", N 19, 2004

НОВОЕ В СОСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ

ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2004 ГОДА

Не позднее 1 ноября всем предприятиям предстоит сдать бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2004 г. Мы подготовили подробный комментарий по заполнению Бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Кроме того, в этом номере журнала вы найдете ответы специалистов на наиболее сложные вопросы, которые возникают у бухгалтеров при составлении отчетности. Они разбиты на три группы. Первая группа вопросов затрагивает проблемы, которые касаются всей бухгалтерской отчетности. С ними вы можете ознакомиться на с. 20. Вопросы, которые возникают у бухгалтеров при заполнении баланса, разобраны на с. 41. И наконец, третья группа вопросов посвящена Отчету о прибылях и убытках (с. 54 - 55).

Хотим обратить внимание на один интересный новый документ - Регламент организации работы с налогоплательщиками, который утвержден Приказом МНС России от 10 августа 2004 г. N САЭ-3-27/468@ (далее - Регламент). Именно этим Регламентом должны руководствоваться инспекции при приеме отчетности начиная с 1 октября 2004 г.

Теоретически этот документ сулит бухгалтерам немало плюсов. Так, принимать представителей фирм инспекторы обязаны в течение всего рабочего дня. Более того, в данном Регламенте прописано, что и инспекции необходимо оборудовать достаточным количеством стульев и столов. Кроме того, Регламент предполагает и такую прогрессивную услугу для налогоплательщиков, как установка в инспекциях компьютеров со справочно-правовыми системами.

Но, увы, большинство ИМНС выполнить требования этого документа пока не в состоянии - не хватает кадров и средств. Но хочется надеяться, что инспекторы будут соблюдать хотя бы п.1.1.5 Регламента, который предполагает, что "должностные лица отдела работы с налогоплательщиками должны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их уполномоченным представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижая их чести и достоинства, формируя позитивное отношение к налоговым органам".

А теперь расскажем об основных нововведениях, которые необходимо учесть, составляя отчетность за 9 месяцев 2004 г.

Начнем с того, что Минфин России разъяснил, как сдавать отчетность, если часть деятельности фирмы переведена на ЕНВД, а по другой организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Сотрудники финансового ведомства считают, что в таком случае фирма должна вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации. На это Минфин России указал в своем Письме от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69. Такую же точку зрения высказывают и региональные налоговики, например УМНС России по Ленинградской области в Письме от 8 июля 2004 г. N 02-08/06759.

Однако с такой позицией чиновников можно поспорить. Ведь согласно п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", фирмы-"упрощенцы" могут не вести бухгалтерский учет (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). Следовательно, если на фирме организован раздельный учет, то та часть деятельности фирмы, по которой она перешла на "упрощенку", на наш взгляд, может быть освобождена от ведения бухучета.

Сложности могут возникнуть и у тех фирм, которые совмещают ЕНВД с общей системой налогообложения. Как в таком случае заполнять форму N 2? В этой ситуации организация может воспользоваться своим правом самостоятельно разрабатывать и дополнять формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Поэтому в Отчет о прибылях и убытках можно добавить дополнительные графы. Более подробно об этом читайте в журнале "Главбух" N 13 за 2004 г. на с. 54.

Но есть и такие документы Минфина России, которые бухгалтеров порадуют. В Письме от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3 чиновники указали, что требование налоговых инспекторов о том, что на бланках бухгалтерской отчетности обязательно должен стоять штамп отделения статистики, незаконно. Кроме того, сотрудники налоговых инспекций и органов статистики не вправе требовать, чтобы фирмы представляли им отчетность в электронном виде.

Разрешили в Минфине и еще один вопрос, который давно волнует бухгалтеров: замена элементов компьютера с улучшением его характеристик - это ремонт или модернизация? В Письме этого ведомства от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5 сказано, что расходы по замене вышедших из строя компьютерных элементов есть не что иное, как затраты на ремонт. Даже в том случае, если характеристики компьютера улучшились. И хотя это Письмо основано на нормах Налогового кодекса РФ, использовать его можно и в бухгалтерском учете.

Чтобы вы наверняка не пропустили важные нюансы и последние изменения в законодательстве, мы использовали такие обозначения:

- важный аспект, на который стоит обратить внимание;

- новый официальный документ, который влияет на отчетность.

И в заключение о том, что беспокоит бухгалтеров всегда - об ответственности. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках нельзя отнести к налоговым декларациям. Поэтому штраф за несвоевременную сдачу этих бумаг - 100 руб. (по 50 руб. за каждый документ). Именно такое наказание установлено ст.126 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, оштрафовать могут и должностное лицо организации (как правило, наказывают руководителя). Согласно ст.15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, штраф составит от 300 до 500 руб.

В то же время заблокировать счета предприятия за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности налоговики не вправе. Дело в том, что приостановить операции по счетам чиновники могут только в двух случаях (ст.76 Налогового кодекса РФ):

- если организация своевременно не представит налоговую декларацию;

- если предприятие вовремя не заплатит налог.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Пришло время составлять последний промежуточный баланс за этот год. Вспомним главные правила:

- показатели баланса должны быть отражены в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;

- имеющуюся иностранную валюту следует пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на 30 сентября 2004 г.;

- зачет между статьями активов и пассивов недопустим;

- несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности должен быть установлен в учетной политике организации и в течение года не меняется.

Отметим, что коды строк для баланса мы привели из Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н.

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы"

Нематериальные активы (строка 110)

По этой строке отражают остаточную стоимость нематериальных активов, которые есть у организации. Условия, при которых созданный или приобретенный актив может быть отнесен к нематериальным, даны в п.3 ПБУ 14/2000. Прежде всего, актив не должен обладать материально-вещественной структурой, но должен быть отделим от другого имущества.

Этими признаками обладают исключительные права: на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на программы для ЭВМ и базы данных; на топологии интегральных микросхем; на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; а также на селекционные достижения.

Для того чтобы объект был признан нематериальным активом, должно быть выполнено еще несколько условий:

1) актив должен быть использован в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации;

2) объект должен использоваться в течение длительного времени (более года);

3) не предполагается последующая перепродажа имущества;

4) актив должен приносить экономические выгоды в будущем;

5) наличие самого актива должно быть подтверждено документами (патентами, свидетельствами, договорами уступки товарного знака и т.п.).

Обратите внимание: только после того, как выполнены приведенные условия, актив может быть включен в состав нематериальных активов. А до тех пор, пока не будут выполнены все условия, при которых актив может быть признан нематериальным, затраты, связанные с покупкой или созданием данного имущества, должны быть отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Соответственно в балансе их следует показать по строке 130 "Незавершенное строительство".

По строке 110 баланса нужно отразить и сумму организационных расходов фирмы. Это затраты на юридические, консультационные, нотариальные услуги, которые необходимы для того, чтобы создать и зарегистрировать фирму. Но потраченные суммы можно считать нематериальным активом, если они являются частью вклада учредителей в уставный капитал и это зафиксировано в учредительных документах.

В строке 110 баланса также надо показать расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), которые проводила организация. Правда, только те, которые дали результат и подтверждены соответствующим патентом.

Здесь же нужно привести остаточную стоимость лицензий, прав на программы, которые были включены в состав нематериальных активов до 2001 г. (до того, как начало действовать ПБУ 14/2000) и которые фирма использует до сих пор. Приобретенные после 1 января 2001 г. программы нематериальными активами не являются. Ведь покупая "1С", "Инфо-Бухгалтер", "Инфин", "Галактика", "Гарант", "Консультант" и т.п., фирма получает право пользования, а не исключительное право. Поэтому затраты нужно учесть в составе расходов будущих периодов. А в качестве нематериального актива программный продукт учтет фирма-разработчик. Вот она-то как раз покажет его остаточную стоимость по строке 110 баланса.

Отметим, что стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно еще отразить за балансом по строке 990.

Основные средства (строка 120)

По этой строке показывают остаточную стоимость основных средств, которые есть у организации. Так же как и с нематериальными активами, для того чтобы признать объект основным средством, должно выполняться несколько условий. Всего их четыре:

1) объект должен быть использован в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) актив должен использоваться в течение длительного времени (более года);

3) фирма не предполагает перепродавать данное имущество;

4) актив способен приносить экономические выгоды в будущем.

Если не выполняется хотя бы одно условие, объект не может быть признан основным средством.

Отметим, что также к основным средствам относят те объекты, которые находятся в запасе, на консервации, реконструкции, модернизации, в ремонте.

Недавно Минфин России в Письме от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5 разъяснил, что считать модернизацией, а что ремонтом основных средств, на примере компьютера. Так, если в результате замены отдельных деталей компьютер начинает выполнять более сложные задачи (например, функции сервера), то это модернизация. Если же в результате замены улучшились характеристики компьютера, но функции он выполняет те же, то замена комплектующих - ремонт.

Определить, чем является замена комплектующих компьютера - модернизацией или ремонтом, важно. Ведь средства, потраченные на модернизацию, увеличивают первоначальную стоимость объекта, а затраты на ремонт полностью списывают на расходы отчетного периода (п.27 ПБУ 6/01).

Отдельно стоит сказать о недвижимости. Напомним, что с этого года в состав основных средств можно включать объекты недвижимого имущества, на которые еще не получено свидетельство о праве собственности. Правда, при условии, что объект эксплуатируется и документы на регистрацию права собственности на него поданы. По таким объектам можно и амортизацию начислять с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. В бухгалтерском учете такое право фирмам дает п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в налоговом учете - п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, это правило не распространяется на жилые объекты недвижимости (Письмо от 6 мая 2004 г. N 04-02-05/2/19). Чиновники считают, что сначала такую недвижимость надо перевести в нежилой фонд, а потом уже амортизировать. Несмотря на то что в Письме речь идет о "налоговой амортизации", логика Минфина России применима и к правилам бухгалтерского учета.

По нашему мнению, амортизировать жилые помещения можно в том же порядке, что и обычную недвижимость, поскольку ни в Налоговом кодексе РФ, ни в бухгалтерском законодательстве запрета на это нет. Подробно об этом мы писали в журнале "Главбух" N 15, 2004 на с. 37.

Следовательно, по строке 120 также надо показать остаточную стоимость всей недвижимости (жилой, нежилой), которую фирма эксплуатирует и по которой поданы документы на регистрацию права собственности.

Отметим, что по данной строке баланса отражают объекты основных средств, находящихся в собственности организации, на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. Арендованное имущество тоже может быть отражено в балансе арендатора, но при условии, что оно получено по договору лизинга (долгосрочной аренды с правом выкупа) и в договоре лизинга прописано, что имущество учитывается на балансе у лизингополучателя.

При этом лизингополучатель показывает остаточную стоимость арендованных основных средств не только по строке 120, но и справочно за балансом по строке 911 "Арендованные основные средства: в том числе по лизингу".

Если фирма арендует основные средства не по договору лизинга, то она их не учитывает у себя на балансе. Стоимость арендованных объектов она должна показать за балансом по строке 910 "Арендованные основные средства".

Как мы уже отмечали, по строке 120 приводят остаточную стоимость основных средств. Это первоначальная (восстановительная) стоимость, уменьшенная на сумму начисленной амортизации.

По некоторым объектам основных средств начисляют не амортизацию, а износ. К таковым относят, например, объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства. В балансе должна быть показана первоначальная стоимость таких объектов, а сумма износа приведена справочно за балансом по строкам 970 "Износ жилищного фонда" и 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

По земельным участкам и объектам природопользования не начисляют ни амортизацию, ни износ. Поэтому в балансе должна быть приведена только первоначальная стоимость такого имущества (по строке 120).

Незавершенное строительство (строка 130)

По строке 130 показывают затраты фирмы на:

- создание, покупку, строительство основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию;

- покупку ценных бумаг, право собственности на которые еще не перешло;

- оборудование, еще не переданное в монтаж или не требующее монтажа;

- незаконченные научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Все эти затраты в бухгалтерском учете учитывают на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сальдо по счетам 07 и 08 должно быть отражено по строке 130 баланса.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

По данной строке нужно отразить остаточную стоимость имущества, которое фирма приобрела специально для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Напомним, что остаточная стоимость - это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Так вот, первоначальную стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", амортизацию накапливают на отдельном субсчете к счету 02.

Важно отметить: недавно Минфин России выпустил Письмо, в котором высказался о том, что остаточная стоимость основных средств, учтенных на счете 03, не облагается налогом на имущество (Письмо от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16).

Несмотря на то что позиция налоговиков, которую они изложили в "секретной" методичке по применению гл.30 Налогового кодекса РФ, иная, фирмы могут смело руководствоваться Письмом Минфина России. Ведь теперь именно этому ведомству принадлежит прерогатива разъяснять вопросы налогообложения (п.1 ст.34.2 Налогового кодекса РФ).

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)

По данной строке показывают стоимость финансовых вложений, осуществленных фирмой на срок не менее года. К финансовым вложениям относят:

- вклады в уставные капиталы других организаций;

- инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации);

- дебиторскую задолженность, полученную по договору уступки права требования;

- средства, вложенные в совместную деятельность;

- деньги на депозитных счетах в банках (если по ним начисляют проценты);

- займы, предоставленные другим организациям.

По строке 140 надо показать стоимость депозитов, займов, векселей с учетом причитающихся процентов, а облигаций, акций - за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг. Отметим, что создавать резерв обязательно, если это предусмотрено учетной политикой фирмы.

Кстати, собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 411.

Долгосрочные займы, выданные работникам, также не отражают на счете 58 "Финансовые вложения". Их показывают на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", а в балансе - в составе дебиторской задолженности по строке 230.

Обратите внимание: в III квартале 2004 г. финансовые вложения, которые ранее учитывались как долгосрочные, могут стать краткосрочными. Это произойдет, если срок их погашения станет менее года.

Пример 1. ООО "Рябинка" в марте 2004 г. предоставило заем ООО "Флокс" сроком на полтора года. Вернуть заем ООО "Флокс" должно в августе 2005 г. В сентябре 2004 г. заем стал краткосрочным, так как до его погашения осталось менее года. В балансе по состоянию на 30 сентября 2004 г. ООО "Рябинка" покажет предоставленный ООО "Флокс" заем по строке 250.

Отложенные налоговые активы (строка 145)

По данной строке показывают величину отложенных налоговых активов. Чтобы их рассчитать, надо умножить сумму вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы возникают, когда доходы в бухучете признают медленнее, чем в налоговом учете, а расходы быстрее. Например, когда:

- сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, превышает сумму амортизации, рассчитанную по правилам налогового учета;

- организация, применяющая в налоговом учете кассовый метод, в бухучете отразила расходы, но еще не оплатила их;

- в бухгалтерском учете убыток признан в отчетном периоде, в налоговом он уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- в бухучете стоимость безвозмездно полученного имущества сначала отражают как доход будущих периодов, а затем постепенно включают в состав доходов отчетного периода. В налоговом учете стоимость такого имущества включают сразу в состав внереализационных доходов.

Вычитаемая временная разница также появляется, если фирма по ошибке перечислила излишнюю сумму налога на прибыль и зачла ее в счет будущих платежей (п.11 ПБУ 18/02). При этом такая разница сама по себе отложенный налоговый актив. Поэтому умножать ее на ставку налога на прибыль не надо. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129.

На сумму переплаты в бухгалтерском учете надо сделать запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражен отложенный налоговый актив в связи с переплатой в бюджет налога на прибыль.

Прочие внеоборотные активы (строка 150)

По строке 150 указывают внеоборотные активы предприятия, которые не были отражены в других строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса.

Как формируются показатели строк раздела I

Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   | Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса|
   |               | строки|                                        |
   |               |баланса|                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Нематериальные |  110  |Разница между дебетовым сальдо счета 04 |
   |активы         |       |и кредитовым сальдо счета 05 (либо      |
   |               |       |сальдо счета 04 — если амортизация по   |
   |               |       |нематериальным активам отражается также |
   |               |       |на счете 04)                            |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Основные       |  120  |Разница между дебетовым остатком счета  |
   |средства       |       |01 и кредитовым остатком счета 02 (в    |
   |               |       |расчет не берется субсчет "Амортизация  |
   |               |       |по имуществу, предоставляемому другим   |
   |               |       |организациям во временное пользование") |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Незавершенное  |  130  |Остатки по счетам 07 (08)               |
   |строительство  |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Доходные       |  135  |Сальдо счета 03 за минусом сальдо       |
   |вложения       |       |субсчета "Амортизация по имуществу,     |
   |в материальные |       |предоставляемому другим организациям    |
   |ценности       |       |во временное пользование" счета 02      |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Долгосрочные   |  140  |Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета |
   |финансовые     |       |59 в части суммы резервов по            |
   |вложения       |       |долгосрочным финансовым вложениям.      |
   |               |       |Остаток по субсчету "Депозитные счета"  |
   |               |       |счета 55, если по депозитам начисляют   |
   |               |       |проценты                                |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Отложенные     |  145  |Сальдо счета 09                         |
   |налоговые      |       |                                        |
   |активы         |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Прочие         |  150  |Показатели, не указанные в предыдущих   |
   |внеоборотные   |       |строках раздела "Внеоборотные активы"   |
   |активы         |       |Бухгалтерского баланса                  |
   L———————————————+———————+—————————————————————————————————————————
   

Раздел II "Оборотные активы"

Запасы

По строке 210 приводят стоимость всех запасов организации. Расшифровывают эти сведения в строках 211 - 217.

По строке 211 указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Здесь же отражают стоимость не выданных работникам спецпринадлежностей и специальной одежды. Порядок учета таких активов прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н. Данные Указания разрешают учитывать спецодежду в составе материалов (если срок ее службы менее 12 месяцев) или как основные средства (если срок службы более 12 месяцев). О том, что таким образом можно учитывать спецодежду, высказался Минфин России в Письме от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159. Фирме выгоднее включать такое имущество в состав материалов, то есть отражать его на счете 10 "Материалы" независимо от срока службы. Ведь тогда фирме платить налог на имущество не надо.

Организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 "Материалы" по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". А отклонение фактических затрат от учетных - на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При таком учете значение строки 211 баланса равно:

- сумме дебетового сальдо по счету 10 и дебетового сальдо счета 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную);

- разности дебетового остатка по счету 10 и кредитового сальдо счета 16 (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).

Пример 2. ООО "Сигнал" 20 сентября 2004 г. получило на склад 2000 этикеток. Согласно учетной политике ООО "Сигнал" ведет учет сырья и материалов по учетным ценам. Учетная цена одной этикетки - 3 руб. Следовательно, учетная цена всей партии составляет 6000 руб. (2000 шт. х 3 руб.). Фактическая стоимость 2000 этикеток равна 7316 руб. (в том числе НДС - 1116 руб.).

Оприходование на склад этикеток бухгалтер отразил в учете записями:

Дебет 10 Кредит 15

- 6000 руб. - оприходованы этикетки по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60

- 6200 руб. (7316 - 1116) - отражена покупная стоимость этикеток;

Дебет 16 Кредит 15

- 200 руб. (6200 - 6000) - списано превышение учетной цены этикеток над фактической.

Следовательно, при наличии только этой операции по оприходованию материалов и нулевых начальных сальдо в балансе ООО "Сигнал" по состоянию на 30 сентября 2004 г. по строке 211 бухгалтер покажет 6200 руб. (дебетовый остаток счета 10 "Материалы" - 6000 руб. плюс дебетовый остаток счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 200 руб.).

По строке 212 приводят стоимость всех принадлежащих организации животных (молодняка, взрослого поголовья), птицы, пчел и т.п.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незаконченные работы, услуги. Для торговых фирм это сальдо по счету 44 "Расходы на продажу", а для остальных организаций - несписанный остаток счетов 20, 21, 23, 29, 46.

По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение товара:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;

- вознаграждение посреднику;

- прочие расходы, связанные с приобретением товаров.

Обратите внимание: себестоимость готовой продукции или товаров надо показать за вычетом созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По строке 215 показывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, а позже, например, после оплаты.

По строке 216 отражают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Конкретного перечня таких расходов нет. Но в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета приведены примеры затрат, которые можно отнести к расходам будущих периодов. Это расходы на освоение новых производств, установок, агрегатов; затраты, связанные с горно-подготовительными работами и т.д. Хоть в Инструкции и не сказано, но по этой строке можно показать несписанную стоимость лицензий (разрешений), страховых взносов, внесенных разовым платежом. Сюда же можно отнести несписанную часть расходов фирмы на покупку компьютерной программы.

Напомним: списывать расходы будущих периодов нужно в течение срока действия договора, лицензии или срока, установленного приказом руководителя.

По строке 217 отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках группы статей "Запасы".

Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям (строка 220)

По данной строке отражают суммы НДС, предъявленного поставщиками, но еще не принятого к вычету. Как известно, фирма может зачесть налог при условии, что:

1) товары (работы, услуги) оприходованы;

2) НДС оплачен;

3) товары (работы, услуги) приобретены для того, чтобы их использовать в деятельности, облагаемой НДС.

4) от поставщика получен счет-фактура с выделенной суммой налога.

Что касается оприходования, то налоговое ведомство недавно в очередной раз подтвердило, что НДС, уплаченный за оборудование, требующее монтажа, сразу принять к вычету нельзя (Письмо МНС России от 28 июля 2004 г. N 03-1-08/1876/14@). По мнению налоговиков, сделать это можно, когда имущество оприходуют на счет 01, а затем начнут амортизировать. Вот в первый месяц начисления амортизации и можно принять к вычету "входной" НДС по монтажному оборудованию.

Однако такая позиция неверна. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24 февраля 2004 г. N 10865/03. Суд указал: правило, на которое ссылаются налоговики (п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ), касается только налога по монтажным работам, выполненным сторонними организациями. Несмотря на то что решение судей касается импортного оборудования, аргументы, которые приводил суд, можно применить и к российским основным средствам. Подробно об этой проблеме мы писали в журнале "Главбух" N 17 на с. 33.

По поводу счетов-фактур Минфин России недавно выпустил два Письма: от 23 июня 2004 г. N 03-03-11/107 и от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24. В первом речь идет о том, что "входной" НДС надо принимать к вычету в том месяце, когда получен счет-фактура. Это особенно актуально для тех фирм, которые получают счета-фактуры от поставщиков со значительным опозданием.

Во втором Письме финансовое ведомство говорит о том, что покупатель, прежде чем принять к вычету НДС, должен проверить, насколько достоверны сведения о поставщике, указанные в счете-фактуре. Но поскольку таких требований нет в Налоговом кодексе РФ, рекомендации Минфина России можно игнорировать. Более подробно об этом вы можете прочитать в журнале "Главбух" N 16, 2004 на с. 11.

Теперь о том, кому не надо заполнять строку 220. Во-первых, фирмам, которые освобождены от уплаты НДС по ст.145 Налогового кодекса РФ. Во-вторых, тем, кто переведен на ЕНВД. Ведь они плательщиками НДС не являются (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ), а "входной" налог учитывают в стоимости приобретенного имущества. По строке 220 такие фирмы поставят прочерк.

Дебиторская задолженность

В составе дебиторской задолженности показывают долги:

- покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

- поставщиков за перечисленные им авансы;

- подотчетных лиц за выданные им деньги;

- работников по полученным от фирмы займам.

Если договором купли-продажи, поставки и т.п. предусмотрено, что покупатель должен оплатить товары (работы, услуги) менее чем через 12 месяцев, то такая задолженность считается краткосрочной. Ее следует отразить по строке 240. Если в договоре прописано, что покупатель должен оплатить товары в период, который более 12 месяцев, то задолженность долгосрочная. Сумму долга надо записать в строку 230.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность считается сомнительной. На сумму такой задолженности организация может создать специальный резерв. Отметим, что Минфин России выпустил Письмо от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47, в котором разрешил создавать резерв на сумму сомнительной дебиторской задолженности с учетом НДС.

В балансе показывают сумму дебиторской задолженности за минусом созданного резерва.

Обратите внимание: задолженность, которая по итогам полугодия относилась к долгосрочной, может стать краткосрочной в III квартале 2004 г. Это произойдет в том случае, если срок ее погашения будет составлять меньше 12 месяцев после отчетной даты. Тогда долг надо показать по строке 240, а не 230.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

По этой строке надо показать величину финансовых вложений, которые фирма осуществила на срок менее года. Что относится к финансовым вложениям, мы уже рассказали, разъясняя, как заполнять строку 140 Бухгалтерского баланса. Отметим лишь, что здесь также следует записать остаток средств на депозитных счетах, если по ним начисляют проценты. Если же проценты не начисляют, то такие средства следует отразить по строке 260 "Денежные средства".

Денежные средства (строка 260)

По данной строке приводят всю сумму денежных средств, которые есть у фирмы на отчетную дату. Это остаток наличных денег в кассе, средств на расчетных, валютных счетах в банках. При этом иностранную валюту переводят в рубли по курсу Центрального банка РФ на 30 сентября 2004 г.

Здесь же показывают сумму на депозитных счетах, по которым не начисляют проценты.

По этой строке также приводят стоимость имеющихся денежных документов - оплаченных авиабилетов, почтовых марок и т.п. Денежные документы показывают в сумме фактических затрат на их покупку.

Прочие оборотные активы (строка 270)

Здесь показывают суммы, не отраженные по другим статьям разд.II Бухгалтерского баланса.

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк

раздела II Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   | Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса|
   |               | строки|                                        |
   |               |баланса|                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Запасы         |  210  |Сумма строк 211 — 217                   |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Сырье,         |  211  |Остаток по счету 10 плюс (минус)        |
   |материалы и    |       |дебетовое (кредитовое)                  |
   |другие         |       |сальдо счета 16                         |
   |аналогичные    |       |                                        |
   |ценности       |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Животные на    |  212  |Сальдо счета 11                         |
   |выращивании и  |       |                                        |
   |откорме        |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Затраты в      |  213  |Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29,|
   |незавершенном  |       |44 и 46                                 |
   |производстве   |       |                                        |
   |(издержки      |       |                                        |
   |обращения)     |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Готовая        |  214  |Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус)   |
   |продукция      |       |дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов|
   |и товары для   |       |счета 16. Из результата вычесть сальдо  |
   |перепродажи    |       |счетов 14 и 42                          |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Товары         |  215  |Сальдо счета 45                         |
   |отгруженные    |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы будущих|  216  |Сальдо счета 97                         |
   |периодов       |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Прочие запасы и|  217  |Стоимость материально—производственных  |
   |затраты        |       |ценностей, которые не вошли в предыдущие|
   |               |       |строки группы статей "Запасы"           |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Налог на       |  220  |Сальдо счета 19                         |
   |добавленную    |       |                                        |
   |стоимость по   |       |                                        |
   |приобретенным  |       |                                        |
   |ценностям      |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Дебиторская    |  230  |Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 |
   |задолженность  |       |субсчета "Расчеты производятся через    |
   |(платежи       |       |12 месяцев" за минусом кредитового      |
   |по которой     |       |сальдо счета 63, субсчет "Резервы по    |
   |ожидаются более|       |долгосрочным долгам".                   |
   |чем через      |       |Дебетовое сальдо счета 62, субсчет      |
   |12 месяцев     |       |"Векселя полученные, сроком предъявления|
   |после отчетной |       |через 12 месяцев".                      |
   |даты)          |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет      |
   |               |       |"Расчеты с дочерними (зависимыми)       |
   |               |       |обществами, которые производятся через  |
   |               |       |12 месяцев".                            |
   |               |       |Дебетовое сальдо счета 60, субсчет      |
   |               |       |"Расчеты по авансам, выданным на срок   |
   |               |       |больше года".                           |
   |               |       |Дебетовое сальдо счета 73, субсчет      |
   |               |       |"Расчеты производятся через 12 месяцев".|
   |               |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет      |
   |               |       |"Расчеты по претензиям, платежи по      |
   |               |       |которым ожидаются через 12 месяцев"     |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |В том числе    |  231  |Дебетовое сальдо по счетам 62, 76       |
   |покупатели и   |       |(долгосрочные задолженности покупателей |
   |заказчики      |       |и заказчиков) минус остаток по субсчету |
   |               |       |счета 63, на котором отражена сумма     |
   |               |       |резерва по таким задолженностям         |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Дебиторская    |  240  |Сумма остатков по счетам 62 и 76        |
   |задолженность  |       |субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев" |
   |(платежи       |       |за минусом кредитового сальдо счета 63, |
   |по которой     |       |субсчет "Резервы по краткосрочным       |
   |ожидаются      |       |долгам".                                |
   |в течение      |       |Дебетовое сальдо счета 62, субсчет      |
   |12 месяцев     |       |"Векселя полученные, сроком предъявления|
   |после отчетной |       |в течение 12 месяцев".                  |
   |даты)          |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет      |
   |               |       |"Расчеты с дочерними (зависимыми)       |
   |               |       |обществами в течение 12 месяцев".       |
   |               |       |Дебетовое сальдо счета 75, субсчет      |
   |               |       |"Расчеты по вкладам в уставный          |
   |               |       |(складочный) капитал".                  |
   |               |       |Дебетовое сальдо счета 60, субсчет      |
   |               |       |"Расчеты по авансам выданным на срок    |
   |               |       |меньше года".                           |
   |               |       |Дебетовое сальдо счета 68, субсчет      |
   |               |       |"Задолженность налоговых органов,       |
   |               |       |погашение которой ожидается в течение   |
   |               |       |12 месяцев".                            |
   |               |       |Дебетовое сальдо счета 73, субсчет      |
   |               |       |"Расчеты в течение 12 месяцев".         |
   |               |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет      |
   |               |       |"Расчеты по претензиям, платежи в       |
   |               |       |течение 12 месяцев"                     |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |В том числе    |  241  |Разница между остатками счетов 62, 76,  |
   |покупатели и   |       |на которых показаны краткосрочные       |
   |заказчики      |       |задолженности покупателей и заказчиков, |
   |               |       |и сальдо субсчета счета 63, на котором  |
   |               |       |отражена сумма резерва по таким         |
   |               |       |задолженностям                          |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Краткосрочные  |  250  |Остаток по счету 58 минус остаток по    |
   |финансовые     |       |счету 59 плюс остаток по счету 55       |
   |вложения       |       |(субсчет "Депозитные счета"), если по   |
   |               |       |депозитам начисляют проценты            |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Денежные       |  260  |Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 |
   |средства       |       |(субсчета "Аккредитивы" и "Чековые      |
   |               |       |книжки", "Депозитные счета" — если по   |
   |               |       |депозитным вкладам не начисляют         |
   |               |       |проценты), 57                           |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Прочие         |  270  |Показатели, не отраженные в предыдущих  |
   |оборотные      |       |строках раздела "Оборотные активы"      |
   |активы         |       |баланса                                 |
   L———————————————+———————+—————————————————————————————————————————
   

Пассив баланса

Раздел III "Капитал и резервы"

Уставный капитал (строка 410)

По данной строке показывают:

- уставный капитал - общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и общества с дополнительной ответственностью;

- уставный фонд - государственные и муниципальные предприятия;

- складочный капитал - товарищества на вере и полные товарищества.

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) указывают в величине, зафиксированной в учредительных документах. Если уставный капитал оплачен участниками частично - это значения не имеет. Задолженность учредителей следует отразить по строке 240.

Заметим, что уменьшение (увеличение) уставного капитала должно быть обязательно отражено в учредительных документах.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)

Здесь надо записать фактические затраты акционерного общества на выкуп акций у своих участников с целью последующей перепродажи или аннулирования. Другие хозяйственные общества и товарищества показывают по этой строке затраты на покупку долей учредителей.

Выкуп собственных акций (долей) в учете отражается записью:

Дебет 81 Кредит 50 (51)

- выкуплены собственные акции (доли) у акционеров (участников).

В балансе стоимость выкупленных акций (долей) должна быть показана в круглых скобках, поскольку она уменьшает величину уставного капитала.

Если к 30 сентября 2004 г. общество аннулировало выкупленные акции, то в учете должна быть сделана запись:

Дебет 80 Кредит 81

- аннулированы собственные акции (доли).

Если фактические затраты на выкуп превысили номинальную стоимость акций, то разницу надо отнести на субсчет "Прочие расходы" счета 91:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 81

- списана разница между фактической и номинальной стоимостью выкупленных акций (долей).

Добавочный капитал (строка 420)

Здесь приводят величину добавочного капитала, имеющегося у фирмы и отраженного на счете 83 "Добавочный капитал".

Формируют добавочный капитал за счет:

- дооценки внеоборотных активов;

- разницы между номинальной ценой акций и той ценой, по которой их продавали, создавая уставный капитал.

Уменьшают добавочный капитал за счет того, что уценивают внеоборотные активы; направляют средства на увеличение уставного капитала; распределяют суммы между учредителями организации.

Остаток добавочного капитала по состоянию на 30 сентября 2004 г. и надо привести в балансе по строке 420.

Резервный капитал

По строке 430 отражают не использованный на отчетную дату резервный фонд организации. А по строкам 431 и 432 дают расшифровку соответственно суммы резерва, созданного по законодательству Российской Федерации, и величины резерва, образованного согласно учредительным документам.

По законодательству резервный фонд обязаны создавать только акционерные общества. Размер резервного фонда прописывают в уставных документах. Он не должен составлять менее 5 процентов уставного капитала. При этом фирма должна отчислять в фонд каждый год не менее 5 процентов чистой прибыли. Делать так надо до тех пор, пока размер резервного фонда не достигнет записанного в уставе размера.

Другие фирмы (не акционерные общества) тоже могут создавать резерв. При этом его величину и порядок создания они определяют самостоятельно.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470)

Здесь надо показать величину, складывающуюся из суммы:

- нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;

- начисленного, но не уплаченного налога на прибыль с базы переходного периода;

- прибыли (убытка) за 9 месяцев 2004 г. (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" по состоянию на 30 сентября 2004 г.).

Обратите внимание: сальдо счета 99 надо взять после того, как соблюдены требования ПБУ 18/02, то есть начислен налог на бухгалтерскую прибыль (убыток), постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства. Если результатом отчетного периода стала прибыль, то на нее надо начислить налог на прибыль, так называемый условный расход. Запись в учете делают такую:

Дебет 99 субсчет "Условный расход" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен условный расход.

Если результатом отчетного периода является убыток, то на него нужно начислить налог на убыток, так называемый условный доход. Запись в учете делают следующую:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход"

- начислен условный доход.

Условный доход (расход), отраженный на счете 99, надо скорректировать на сумму постоянных налоговых активов. Образуются они из-за того, что "бухгалтерские" доходы не были признаны в целях налогообложения. Примерами являются полученная безвозмездная помощь, дивиденды. Безвозмездная помощь в бухучете - внереализационный доход (п.8 ПБУ 9/99), в налоговом учете она не отражается в случаях, указанных в пп.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ. Дивиденды в бухгалтерском учете - операционные доходы (п.7 ПБУ 9/99), а в расчете налога на прибыль они не участвуют (с них уже был удержан налог).

Постоянный налоговый актив в учете отражают проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- начислен постоянный налоговый актив.

Сумму условного дохода (расхода) также нужно скорректировать на постоянные налоговые обязательства. Образуются они из-за того, что "бухгалтерские" расходы не были признаны в целях налогообложения. Примером являются сверхнормативные затраты, такие как суточные, представительские расходы, проценты по заемным средствам и т.п.

Постоянное налоговое обязательство в учете начисляют так:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражено постоянное налоговое обязательство.

Откуда взять сведения,

чтобы заполнить раздел III Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   | Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса|
   |               | строки|                                        |
   |               |баланса|                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Уставный       |  410  |Сальдо счета 80                         |
   |капитал        |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Собственные    |  411  |Сальдо счета 81                         |
   |акции,         |       |                                        |
   |выкупленные    |       |                                        |
   |у акционеров   |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Добавочный     |  420  |Сальдо счета 83                         |
   |капитал        |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Резервный      |  430  |Сумма строк 431 и 432                   |
   |капитал        |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Резервы,       |  431  |Сальдо субсчета счета 82, на котором    |
   |образованные   |       |отражена сумма резерва, созданного      |
   |в соответствии |       |в соответствии с законодательством РФ   |
   |с законодатель—|       |                                        |
   |ством          |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Резервы,       |  432  |Сальдо субсчета счета 82, где показан   |
   |образованные в |       |размер резерва, образованного           |
   |соответствии с |       |в соответствии с учредительными         |
   |учредительными |       |документами                             |
   |документами    |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Нераспределен— |  470  |  Сальдо счетов 84 и 99                 |
   |ная прибыль    |       |                                        |
   |(непокрытый    |       |                                        |
   |убыток)        |       |                                        |
   L———————————————+———————+—————————————————————————————————————————
   

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 510)

По данной строке отражают суммы кредитов и займов, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев. Срок отсчитывают с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором были получены заемные средства. В балансе задолженность по заемным средствам надо показать с учетом причитающихся процентов.

Обратите внимание: в III квартале 2004 г. долгосрочные кредиты и займы могут стать краткосрочными, то есть срок их погашения может стать меньше 12 месяцев. Если учетной политикой фирмы предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, долги по заемным средствам нужно показать по строке 610, а не 510.

Отложенные налоговые обязательства (строка 515)

Здесь показывают величину отложенных налоговых обязательств. Рассчитать их можно, умножив сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухучете признают медленнее, чем в налоговом учете, а доходы быстрее. Например, когда:

- сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, меньше суммы амортизации, рассчитанной по правилам налогового учета;

- проценты по выданным займам начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. Разница возникает, если фирма применяет кассовый метод;

- в бухгалтерском учете проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств или материалов, включаются в их первоначальную стоимость, а в целях налогообложения прибыли - в состав внереализационных расходов (в пределах норм). Проценты по кредиту сверх норм не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поэтому появляется постоянная разница. Если умножить ее на 24 процента, можно получить постоянное налоговое обязательство. В балансе оно должно быть отражено по строке 470.

Из-за подобных различий фирма платит в бюджет меньшую сумму налога, чем та, которая рассчитана в бухучете. В последующих же периодах налогооблагаемая прибыль, рассчитанная в декларации, как раз увеличивается на возникшее отклонение.

Налогооблагаемая разница возникает и если у фирмы есть недоплата по налогу на прибыль. Только умножать ее на ставку налога на прибыль не надо, так как она сама по себе уже является отложенным налоговым обязательством. Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 24 ноября 2003 г. N 16-00-14/354. Обязательство надо будет погашать по мере уплаты налога.

На сумму недоплаты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете надо сделать запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- начислено отложенное налоговое обязательство, образовавшееся в связи с недоплатой по налогу на прибыль.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520)

Долгосрочная задолженность, которая не была отражена в других строках разд.IV "Долгосрочные обязательства", нужно привести по данной строке.

Где взять информацию,

чтобы заполнить раздел IV Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   | Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса|
   |               | строки|                                        |
   |               |баланса|                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты|  510  |Остаток по счету 67, на котором отражена|
   |               |       |задолженность по долгосрочным кредитам и|
   |               |       |займам, а также сумма процентов по ним  |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Отложенные     |  515  |Сальдо счета 77                         |
   |налоговые      |       |                                        |
   |обязательства  |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Прочие         |  520  |Долгосрочные пассивы, которые не были   |
   |долгосрочные   |       |отражены в разд.IV "Долгосрочные        |
   |обязательства  |       |обязательства"                          |
   L———————————————+———————+—————————————————————————————————————————
   

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 610)

Здесь показывают задолженность организации по кредитам и займам, которые были получены менее чем на 12 месяцев. Приводят задолженность с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

Обратите внимание: если учетной политикой фирмы предусмотрен перевод из долгосрочной задолженности в краткосрочную, то по данной строке следует указать все долги, срок погашения которых стал менее 12 месяцев (несмотря на то, что в балансе на 30 июня 2004 г. задолженность была показана с составе долгосрочной).

Кредиторская задолженность

Общую сумму кредиторской задолженности отражают по строке 620. Далее в строках 621 - 625 дают ее расшифровку.

По строке 621 отражают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т.п.

По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Так, если фирма не задерживает выдачу заработной платы, то в балансе на 30 сентября 2004 г. должна быть показана начисленная, но не выплаченная сентябрьская зарплата.

По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами по начисленным, но не перечисленным ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 приводят задолженность перед бюджетом по налогам, сборам, штрафным санкциям.

Здесь же показывают задолженность по начисленному, но не перечисленному НДС с авансовых платежей.

Недавно Минфин России выпустил Письмо, которым разъяснил, что НДС, начисленный с аванса по арендной плате, можно принимать к вычету в конце каждого налогового периода (месяца, квартала) исходя из стоимости аренды за этот период (Письмо от 26 июля 2004 г. N 03-04-11/122). О том, как лучше оформить документы по аренде, чтобы налоговики не предъявили претензий к моменту вычета НДС, начисленного с предоплаты, читайте в рубрике "Что изменилось в учете и налогообложении" журнала "Главбух" N 16, 2004 на с. 12.

По строке 625 записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации.

Задолженность перед участниками (учредителями)

по выплате доходов (строка 630)

По этой строке должна быть отражена задолженность фирмы перед ее учредителями по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены.

Доходы будущих периодов (строка 640)

Тут отражают доходы организации, которые были получены в отчетном периоде или ранее, но относятся к будущим периодам. К таковым относят, например:

- абонементную плату за пользование средствами связи, за перевозку пассажиров и т.п.;

- несписанную стоимость безвозмездно полученного имущества;

- несписанную стоимость отрицательной деловой репутации купленной фирмы;

- разницу между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавшего имущества.

Если коммерческая организация получила целевое финансирование, то эти средства она должна показать по строке 640. Для некоммерческих организаций бюджетные средства являются вступительными членскими взносами, поэтому их показывают в разд.III Бухгалтерского баланса "Капитал и резервы".

Резервы предстоящих расходов (строка 650)

Здесь показывают суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В Инструкции по применению Плана счетов приведены примеры того, на какие цели фирмы могут резервировать средства:

- для оплаты отпускных;

- для выплаты ежегодных вознаграждений за выслугу лет;

- на ремонт основных средств;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства.

Фирма вправе создавать и другие резервы, главное, чтобы они были предусмотрены ее учетной политикой.

По этой строке также отражают остатки резервов, которые перенесены с прошлого года. А еще суммы, которые перечислены в резерв в этом году.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660)

В этой строке следует привести суммы краткосрочной задолженности, которые не были отражены в предыдущих строках данного раздела.

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк

раздела V Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   | Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса|
   |               | строки|                                        |
   |               |баланса|                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты|  610  |Остаток по субсчетам счета 66,          |
   |               |       |на которых отражены основная            |
   |               |       |задолженность по краткосрочным кредитам |
   |               |       |и сумма процентов по ним                |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Кредиторская   |  620  |Сумма строк 621 — 625                   |
   |задолженность  |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Поставщики и   |  621  |Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60,  |
   |подрядчики     |       |на которых отражена задолженность перед |
   |               |       |поставщиками и подрядчиками             |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Задолженность  |  622  |Кредитовый остаток счета 70             |
   |перед          |       |(за исключением субсчета "Расчеты с     |
   |персоналом     |       |работниками по выплате доходов по акциям|
   |организации    |       |и долям")                               |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Задолженность  |  623  |Кредитовый остаток по счету 69          |
   |перед          |       |                                        |
   |государствен—  |       |                                        |
   |ными           |       |                                        |
   |внебюджетными  |       |                                        |
   |фондами        |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Задолженность  |  624  |Кредитовый остаток по счету 68          |
   |по налогам и   |       |                                        |
   |сборам         |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Прочие         |  625  |Остаток субсчетов "Расчеты по           |
   |кредиторы      |       |претензиям" и "Расчеты по имущественному|
   |               |       |и личному страхованию" счета 76 и сальдо|
   |               |       |счета 71                                |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Задолженность  |  630  |Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по |
   |перед          |       |выплате доходов" счета 75 и субсчета    |
   |участниками    |       |"Расчеты с работниками по выплате       |
   |(учредителями) |       |доходов по акциям и долям" счета 70     |
   |по выплате     |       |                                        |
   |доходов        |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Доходы будущих |  640  |Остаток по счету 98                     |
   |периодов       |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Резервы        |  650  |Остаток по счету 96                     |
   |предстоящих    |       |                                        |
   |расходов       |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Прочие         |  660  |Краткосрочные обязательства, которые    |
   |краткосрочные  |       |нельзя отнести к другим статьям раздела |
   |обязательства  |       |"Краткосрочные обязательства"           |
   L———————————————+———————+—————————————————————————————————————————
   

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

В этом разделе приводят стоимость имущества, которое не является собственностью фирмы и которое учтено на забалансовых счетах. Тем не менее наличие таких имущества и обязательств должно быть подтверждено соответствующими первичными документами.

По строке 910 указывают стоимость основных средств, взятых в аренду. Причем имущество, полученное по договору лизинга, отражается отдельно (строка 911). Наличие его у фирмы подтверждает акт о приеме-передаче арендованного основного средства.

По строке 920 приводят стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Подтвердить это могут Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N МХ-1), накладная N ТОРГ-12.

По строке 930 комиссионер показывает стоимость товаров, которые он взял у комитента на реализацию. Подтверждением может являться, например, товарная накладная.

По строке 940 нужно записать задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанную в убыток. Такая задолженность должна числиться за балансом в течение пяти лет с того момента, как ее списали. Сумма долга должна быть подтверждена актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 и справкой к нему. Кроме того, должен быть приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности.

Если должник вернул задолженность, списанную за баланс, то в учете надо сделать проводки:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- погашена дебиторская задолженность, списанная как безнадежный долг;

Кредит 007

- погашена списанная задолженность.

По строке 950 показывают суммы гарантий, которые получила организация. Полученные гарантии подтверждает договор поручения или залога.

По строке 960 указывают суммы тех гарантий, которые выдала организация. Их может подтвердить договор поручения или залога.

По строке 970 показывают сумму износа, начисленную по объектам жилищного фонда. Рассчитывают ее в бухгалтерской справке, регистре начисления износа основных средств.

По строке 980 надо отразить суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйств и т.д. Они также должны быть приведены в бухгалтерской справке, регистре расчета износа.

Отметим, что при расчете налога на имущество суммы износа уменьшают неамортизируемое имущество. Несмотря на то что по правилам бухучета начислять износ надо один раз в конце года, лучше это делать ежемесячно. Тогда и налог на имущество легче рассчитывать, и в балансе будет достоверная информация о расчетах с бюджетом. Тем более что так поступать рекомендует Минфин России в Письме от 19 мая 2004 г. N 04-05-06/57.

По строке 990 следует показать нематериальные активы, полученные в пользование (например, компьютерные программы). Это могут подтвердить накладные на покупку программного обеспечения.

Сальдо забалансовых счетов

для заполнения каждой строки Справки

     
   ————————————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   | Строка Справки|  Код  | Как сформировать показатели для баланса|
   |               | строки|                                        |
   |               |баланса|                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Арендованные   |  910  |Сальдо забалансового счета 001          |
   |основные       |       |                                        |
   |средства       |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |В том числе по |  911  |Сальдо субсчетов забалансового счета    |
   |лизингу        |       |001, на которых отражена стоимость      |
   |               |       |основных средств, полученных по договору|
   |               |       |лизинга                                 |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Товарно—       |  920  |Сальдо забалансового счета 002          |
   |материальные   |       |                                        |
   |ценности,      |       |                                        |
   |принятые на    |       |                                        |
   |ответственное  |       |                                        |
   |хранение       |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Товары,        |  930  |Сальдо забалансового счета 004          |
   |принятые на    |       |                                        |
   |комиссию       |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Списанная      |  940  |Сальдо забалансового счета 007          |
   |в убыток       |       |                                        |
   |задолженность  |       |                                        |
   |неплатеже—     |       |                                        |
   |способных      |       |                                        |
   |дебиторов      |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Обеспечения    |  950  |Сальдо забалансового счета 008          |
   |обязательств   |       |                                        |
   |и платежей     |       |                                        |
   |полученные     |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Обеспечения    |  960  |Сальдо забалансового счета 009          |
   |обязательств   |       |                                        |
   |и платежей     |       |                                        |
   |выданные       |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Износ жилищного|  970  |Сальдо субсчетов забалансового счета    |
   |фонда          |       |010, где показана сумма начисленного    |
   |               |       |износа по объектам жилого фонда         |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Износ объектов |  980  |Сальдо субсчетов забалансового счета    |
   |внешнего       |       |010, на которых отражена величина износа|
   |благоустройства|       |объектов внешнего благоустройства и     |
   |и других       |       |других аналогичных объектов             |
   |аналогичных    |       |                                        |
   |объектов       |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Нематериальные |  990  |Сальдо забалансового счета, где         |
   |активы,        |       |учитывают нематериальные активы,        |
   |полученные     |       |полученные в пользование                |
   |в пользование  |       |                                        |
   L———————————————+———————+—————————————————————————————————————————
   

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

В форме N 2 отражается итоговый финансовый результат по данным бухгалтерского учета за период с 1 января по 30 сентября 2004 г.

В столбце 3 "За отчетный период" показывают данные на конец отчетного периода, то есть в нашем случае на 30 сентября 2004 г. Одновременно в столбце 4 "За аналогичный период предыдущего года" приводят показатели за прошлый год. Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3 прошлогоднего Отчета.

Отчет о прибылях и убытках должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Заметим, что руководитель фирмы вправе лично вести бухгалтерию. В такой ситуации достаточно лишь его подписи.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом налога

на добавленную стоимость, акцизов

и аналогичных обязательных платежей) (строка 010)

По этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия. К таким доходам относится выручка от продажи продукции (товаров), а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Это возможно, если такие операции входят в число тех видов деятельности фирмы, которыми она занимается постоянно. Какие именно виды деятельности считать обычными, организация определяет самостоятельно.

В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму N 2 нужно дополнить новыми строками.

При этом расшифровывают только существенные доходы. Как правило, к таковым относят поступления от любых видов деятельности, доля которых в общей сумме доходов составляет не менее 5 процентов. Однако определить уровень существенности организация может и самостоятельно в своей учетной политике.

Не являются доходами предприятия и в Отчете не отражаются следующие поступления:

- суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученные в составе выручки;

- деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);

- авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

- суммы залога или задатка;

- суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг (строка 020)

Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности, то есть те затраты, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде. Данный показатель указывают в круглых скобках. Обратите внимание: если фирма распределяет управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе продукцией, то доля таких затрат, приходящаяся на проданные товары, также должна быть включена в себестоимость и показана по строке 020. Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:

- суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);

- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

- суммы, выданные в качестве задатка;

- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

Валовая прибыль (строка 029)

Исходя из указанных сумм доходов и расходов определяется размер валовой прибыли или убытка. Для этого из выручки (строка 010) вычитается себестоимость (строка 020). При этом если фирма получила убыток, то его надо показать в Отчете в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 030)

Эту строку заполняют только те фирмы, которые в своей учетной политике записали, что коммерческие расходы полностью списываются на себестоимость продукции, а не распределяются между реализованной и нереализованной продукцией. Производственные фирмы по строке 030 отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). А вот торговые фирмы по этой строке отражают и сумму издержек обращения. В частности, здесь показывают расходы:

- на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;

- по аренде офисных помещений и складов;

- на оплату услуг охраны;

- представительские и т.д.

Сумма коммерческих расходов указывается в Отчете в круглых скобках.

Управленческие расходы (строка 040)

По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации. Их сумму также указывают в Отчете в круглых скобках.

Предприятия, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, услуги), по строке 040 указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

К таким затратам, в частности, относят:

- расходы на оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

- стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

Обратите внимание: торговые фирмы строку 040 не заполняют.

Управленческие расходы списывают на себестоимость аналогично коммерческим. То есть либо все сразу в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) - в этом случае они будут показаны в составе себестоимости по строке 020.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

По этой строке показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг). Это разница между строкой 010 и строками 020, 030 и 040. Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

Если организация получила убыток, отразить его по строке 050 нужно в круглых скобках.

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел

"Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

     
   ————————————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   | Строка Отчета |  Код  | Как сформировать показатели для Отчета |
   |               | строки|          о прибылях и убытках          |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Выручка (нетто)|  010  |Разница между кредитовым оборотом       |
   |от продажи     |       |субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми|
   |товаров,       |       |оборотами субсчетов "Налог на           |
   |продукции,     |       |добавленную стоимость", "Акцизы",       |
   |услуг (за      |       |"Экспортные пошлины" счета 90           |
   |минусом налога |       |                                        |
   |на             |       |                                        |
   |добавленную    |       |                                        |
   |стоимость,     |       |                                        |
   |акцизов и      |       |                                        |
   |аналогичных    |       |                                        |
   |обязательных   |       |                                        |
   |платежей)      |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Себестоимость  |  020  |Дебетовый оборот по субсчету            |
   |проданных      |       |"Себестоимость продаж" счета 90 в       |
   |товаров,       |       |корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и |
   |продукции,     |       |45. Организации, которые используют для |
   |работ, услуг   |       |учета затрат на производство счет 40,   |
   |               |       |должны скорректировать дебетовый оборот |
   |               |       |по субсчету "Себестоимость продаж" счета|
   |               |       |90 на разницу между фактической и       |
   |               |       |нормативной себестоимостью продукции.   |
   |               |       |Если фактическая себестоимость окажется |
   |               |       |выше нормативной, то сумма превышения   |
   |               |       |прибавляется к дебетовому обороту по    |
   |               |       |субсчету "Себестоимость продаж", а если |
   |               |       |ниже — то вычитается из него            |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Валовая прибыль|  029  |Разница между строками 010 и 020        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Коммерческие   |  030  |Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость|
   |расходы        |       |продаж" счета 90 в корреспонденции со   |
   |               |       |счетом 44                               |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Управленческие |  040  |Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость|
   |расходы        |       |продаж" счета 90 в корреспонденции со   |
   |               |       |счетом 26                               |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Прибыль        |  050  |Разность строки 010 и строк 020, 030 и  |
   |(убыток) от    |       |040                                     |
   |продаж         |       |                                        |
   L———————————————+———————+—————————————————————————————————————————
   

Пример. ЗАО "Рефарм" занимается производством лечебной косметики. Помимо продажи товаров собственного производства компания торгует продукцией других фирм.

В приказе об учетной политике ЗАО "Рефарм" установлен критерий существенности на уровне 5 процентов. Также определено, что управленческие и коммерческие расходы не распределяются, а ежемесячно списываются на счет 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Показатели выручки и себестоимости ЗАО "Рефарм" по итогам 9 месяцев 2004 г. и в аналогичном периоде прошлого года приведены в таблице.

     
   ——————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Наименование  |     Показатели деятельности ЗАО "Рефарм", тыс. руб.     |
   |   показателей   +————————————————————————————T————————————————————————————+
   |                 |    за 9 месяцев 2004 г.    |    за 9 месяцев 2003 г.    |
   |                 +————————————T————————T——————+————————————T————————T——————+
   |                 |производство|торговля| всего|производство|торговля| всего|
   +—————————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+——————+
   |Выручка (без НДС)|   14 525   |  3 212 |17 737|   10 200   |  1 605 |11 805|
   +—————————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+——————+
   |Себестоимость    |    9 600   |  1 920 |11 520|    7 600   |    900 | 8 500|
   L—————————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+———————
   

Доходы от продажи товаров других фирм составили 18,11 процента (3 212 000 руб. : 17 737 000 руб. х 100%). Это больше установленного показателя существенности - 5 процентов от общей суммы доходов. Поэтому в отчете бухгалтер ЗАО "Рефарм" расшифрует доходы и расходы по обоим видам деятельности.

Что касается аналогичного периода 2003 г., то и там суммы, вырученные от продажи иных товаров, превысили установленный критерий. Доля таких доходов составила 13,6 процента (1 605 000 руб. : 11 805 000 руб.).

Коммерческие расходы ЗАО "Рефарм" за отчетный период составили 1 390 000 руб., а управленческие - 1 680 000 руб. Соответствующие показатели за прошлый год равны 1 100 000 и 1 255 000 руб.

Таким образом, общая валовая прибыль фирмы за 9 месяцев 2004 г. (строка 029) составит 6 217 000 руб. (17 737 000 - 11 520 000), а прибыль от продаж (строка 050) - 3 147 000 руб. (6 217 000 - 1 390 000 - 1 680 000). Аналогичные показатели за прошлый год составили соответственно 3 305 000 руб. (11 805 000 - 8 500 000) и 950 000 руб. (3 305 000 - 1 100 000 - 1 255 000).

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2004 г. будет заполнен так, как показано на с. 53.

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

9 месяцев 4 ---------------¬

за ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦

+--------------+

Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+----T---T-----+

Дата (год, месяц, число) ¦2004¦ 09¦ 30 ¦

ЗАО "Рефарм" +----+---+-----+

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦45888307 ¦

+--------------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦7718196083 ¦

производство, торговля +--------------+

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦24.52, 51.45.1¦

+------T-------+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

закрытое акционерное общество, частная ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС |67    |16     |
                                                          +——————+———————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн. руб.—       по ОКЕИ |   384/—385—  |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L———————————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |   2  |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|  010 |  17 737  |  11 805 |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе от продажи произведенных|  011 |  14 525  |  10 200 |
   |————————————————————————————————————|      |          |         |
   |товаров                             |      |          |         |
   |————————————————————————————————————|      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |от продажи прочих товаров           |  012 |   3 212  |   1 605 |
   |————————————————————————————————————|      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|  020 | (11 520) |  (8 500)|
   |продукции, работ, услуг             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе произведенной продукции |  021 |  (9 600) |  (7 600)|
   |————————————————————————————————————|      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |проданных товаров                   |  022 |  (1 920) |    (900)|
   |————————————————————————————————————|      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |  029 |   6 217  |   3 305 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                |  030 |  (1 390) |  (1 100)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              |  040 |  (1 680) |  (1 255)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |  050 |   3 147  |     950 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                |  060 |      80  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   |  070 |     (62) |   (—)   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других|  080 |     200  |    —    |
   |организациях                        |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          |  090 |     —    |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         |  100 |     (41) |     (56)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            |  120 |      79  |      54 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           |  130 |    (115) |    (108)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|  140 |   3 288  |     840 |
   |       налогообложения              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |  141 |       7  |       4 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |  142 |      (5) |      (6)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |  150 |    (815) |    (208)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|  190 |   2 475  |     630 |
   |периода                             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|  200 |      24  |       8 |
   |(активы)                            |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |          |         |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060)

По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить организация:

- по займам, предоставленным другим организациям (в том числе по облигациям);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Проценты к уплате (строка 070)

Здесь приводят проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям.

Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки имущества. Такие проценты до момента оприходования сырья, материалов, товаров или основных средств учитываются в себестоимости купленного имущества.

Обратите внимание: если проценты начислены уже после принятия имущества к учету, в этом случае они относятся к операционным расходам и также отражаются по строке 070.

Доходы от участия в других организациях (строка 080)

По этой строке Отчета отражают:

- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам);

- прибыль, полученную от совместной деятельности.

Обратите внимание: здесь отражают сумму дивидендов, которые начислили организации по итогам 2003 г. Кроме того, законодательство разрешает выплачивать дивиденды не только по окончании года, но и по истечении каждого квартала. Поэтому, если по итогам I квартала или первого полугодия общее собрание учредителей фирмы, в которой участвует ваша организация, решило начислить дивиденды, они также будут показаны по строке 080.

Прочие операционные доходы (строка 090)

По этой строке Отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов). Заметим, что выручку от продажи и аренды имущества показывают без НДС.

Здесь же показывают и доходы от ликвидации основных средств. После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации).

Прочие операционные расходы (строка 100)

В этой строке Отчета указывают расходы, связанные с получением соответствующих операционных доходов. В частности, к ним относятся затраты по сдаче имущества в аренду, от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Здесь же отражаются расходы по оплате услуг банка и налоги (сборы), которые платят за счет финансовых результатов (например, налог на имущество и рекламу).

Отметим, что вступившая в силу 1 января 2004 г. гл.30 Налогового кодекса "Налог на имущество организаций" не содержит указаний, на каком счете учитывать этот налог. Однако ничто не мешает фирмам по-прежнему использовать для этой цели счет 91, субсчет "Прочие расходы".

Кроме того, по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы. Напомним, что к таковым в бухгалтерском учете относят:

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- резерв по сомнительным долгам.

Показатель строки 100 указывают в Отчете в круглых скобках.

Внереализационные доходы (строка 120)

В п.8 ПБУ 9/99 перечислены следующие виды внереализационных доходов:

- штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров. При этом сумма неустойки должна быть признана должником или присуждена по решению суда;

- убытки, возмещенные фирме;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- положительные курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы.

Кроме того, к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Также во внереализационные доходы списывается кредиторская задолженность той фирме, которая ликвидирована. В обоих случаях в доходы списывается вся сумма долга, с учетом НДС:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- списана сумма кредиторской задолженности.

Одновременно НДС по списанной задолженности списывается на внереализационные расходы:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- списана сумма НДС, относящаяся к неоплаченной и списанной задолженности.

Данную сумму налога следует отразить по строке 130 "Внереализационные расходы".

Обратите внимание еще на такой момент: налоговики требуют, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. Инспекторы объясняют это тем, что штрафные санкции по хоздоговорам связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг.

Однако арбитражная практика складывается не в их пользу. Судьи считают, что с полученных в виде штрафов денег платить НДС не нужно. Такой вывод содержится, например, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1 и ФАС Дальневосточного округа от 2 апреля 2004 г. N Ф03-А37/04-2/474.

Таким образом, если вы готовы отстаивать свою точку зрения в суде, можете не начислять НДС с полученных штрафов.

Внереализационные расходы (строка 130)

Согласно п.12 ПБУ 10/99, внереализационными расходами являются:

- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- отрицательные курсовые разницы;

- убытки, возмещаемые другим фирмам;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом. Отметим, что списывать безнадежные долги нужно вместе с НДС. Так разъясняет Минфин России в Письме от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47.

Здесь также отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, затраты на проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий и т.д. Кроме того, по строке 130 можно показать и сумму штрафов и пеней по налогам и сборам. Исключение - пени по налогу на прибыль. Их лучше отразить в дополнительной (пустой) строке, следующей за строкой 150.

Кроме того, в составе внереализационных расходов отражают сумму НДС, которая была начислена при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ. Отметим, что эта сумма НДС не будет уменьшать налогооблагаемый доход фирмы, а потому образует постоянную разницу. И на нее бухгалтеру необходимо начислить постоянное налоговое обязательство. В Отчете внереализационные расходы указывают в круглых скобках.

Где взять информацию для того, чтобы заполнить строки

раздела "Прочие доходы и расходы"

     
   ————————————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   | Строка Отчета |  Код  | Как сформировать показатели для Отчета |
   |               | строки|          о прибылях и убытках          |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Проценты к     |  060  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91,   |
   |получению      |       |на которых показаны проценты к получению|
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Проценты к     |  070  |Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где|
   |уплате         |       |отражены проценты к уплате              |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Доходы от      |  080  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на|
   |участи в других|       |которых показана величина доходов от    |
   |организациях   |       |долевого участия в других организациях  |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Прочие         |  090  |Кредитовый оборот по субсчетам счета 91,|
   |операционные   |       |где указаны прочие операционные доходы, |
   |доходы         |       |за минусом суммы НДС                    |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Прочие         |  100  |Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, |
   |операционные   |       |на которых отражены прочие операционные |
   |расходы        |       |расходы                                 |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Внереализацион—|  120  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на|
   |ные доходы     |       |которых отражены прочие                 |
   |               |       |внереализационные доходы                |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Внереализацион—|  130  |Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где|
   |ные расходы    |       |указаны прочие внереализационные        |
   |               |       |расходы, а также дебетовый оборот счета |
   |               |       |99, где начислены санкции по налогам и  |
   |               |       |сборам                                  |
   L———————————————+———————+—————————————————————————————————————————
   

Пример (продолжение). С начала года ЗАО "Рефарм" получило процентов по выданным займам (строка 060) на общую сумму 80 000 руб. Сама фирма перечислила своим кредиторам по полученным займам проценты на сумму 62 000 руб. (строка 070).

Общая величина дивидендов (строка 080), которые получила фирма в 2004 г., составила 200 000 руб. Прочих операционных доходов (строка 090) у фирмы не было ни в этом, ни в прошлом году.

Сумма налога на имущество за 9 месяцев 2004 г. - 12 000 руб., и 25 000 руб. составил налог на рекламу. Банку же за услуги было перечислено 4000 руб. Итого общая сумма прочих операционных расходов (строка 100) - 41 000 руб. (12 000 + 25 000 + 4000).

За 9 месяцев 2003 г. сумма начисленных налогов, которые платятся за счет финансовых результатов, а также величина комиссионного вознаграждения банку составили 56 000 руб. Внереализационные доходы (строка 120) ЗАО "Рефарм" за 9 месяцев 2004 г. составили 79 000 руб., а за аналогичный период прошлого года - 54 000 руб. Внереализационные расходы (строка 130) фирмы равны соответственно 115 000 и 108 000 руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

По этой строке отражается общий финансовый результат деятельности предприятия по итогам 9 месяцев 2004 г. Здесь показывается прибыль или убыток фирмы по данным бухгалтерского учета.

Отложенные налоговые активы (строка 141)

Заполнять эту строку нужно в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 они не обязаны. Отложенный налоговый актив возникает тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом. Для учета таких активов служит счет 09 "Отложенные налоговые активы".

Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток).

Если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в Отчете нужно в круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом. Для учета таких обязательств предназначен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, указать разницу по строке 142 Отчета нужно без скобок. В таком случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Как и при заполнении строки 141, бухгалтер малого предприятия вправе поставить в строке 142 прочерк.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете эту сумму записывают в круглых скобках. Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации.

Если же фирма ведет расчеты по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то при заполнении строки 150 можно воспользоваться такой формулой:

+условный постоянное постоянный отложенный отложенное +текущий

расход налоговое налоговый налоговый налоговое расход

(-доход) + обязательство - актив + актив - обязательство = (-доход)

по налогу по налогу

на прибыль на прибыль.

Напомним, что условный расход (доход) - это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 140 Отчета) и ставки налога на прибыль.

В ПБУ 18/02 отсутствует понятие "постоянный налоговый актив". Однако, по сути, превышение налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета, над суммой, которая указана в декларации, является именно налоговым активом. Это подтверждает и сама форма Отчета, где справочно указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

По этой строке отражают чистую прибыль (убыток) по итогам 9 месяцев 2004 г. Если вы получили отрицательный результат (убыток), укажите его в круглых скобках.

Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета

и строк Отчета о прибылях и убытках

     
   ————————————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   | Строка Отчета |  Код  | Как сформировать показатели для Отчета |
   |               | строки|          о прибылях и убытках          |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Прибыль        |  140  |Строка 050 + строка 060 — строка 070 +  |
   |(убыток до     |       |строка 080 + строка 090 — строка 100 +  |
   |налогообложе—  |       |строка 120 — строка 130                 |
   |ния)           |       |                                        |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Отложенные     |  141  |Разница между дебетовым и кредитовым    |
   |налоговые      |       |оборотами счета 09 (если результат      |
   |активы         |       |положительный, его прибавляют к строке  |
   |               |       |140, если отрицательный — вычитают)     |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Отложенные     |  142  |Разница между кредитовым и дебетовым    |
   |налоговые      |       |оборотами счета 77 (если результат      |
   |обязательства  |       |положительный, его вычитают из строки   |
   |               |       |140, если отрицательный — прибавляют)   |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Текущий налог  |  150  |Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и |
   |на прибыль     |       |убытки" в корреспонденции с субсчетами  |
   |               |       |счета 68, на которых отражены расчеты по|
   |               |       |налогу на прибыль и по штрафным         |
   |               |       |санкциям. Эту сумму корректируют на     |
   |               |       |величину отложенных налоговых активов и |
   |               |       |обязательств                            |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Чистая прибыль |  190  |Строка 140 (+/—) строка 141 (+/—) строка|
   |(убыток)       |       |142 — строка 150                        |
   |отчетного      |       |                                        |
   |периода        |       |                                        |
   L———————————————+———————+—————————————————————————————————————————
   

Пример (продолжение). И в этом, и в прошлом году бухгалтер ЗАО "Рефарм" применял ПБУ 18/02. Бухгалтерская прибыль за 9 месяцев 2004 г. (строка 140) составила 3 288 000 руб. (3 147 000 + 80 000 - 62 000 + 200 000 - 41 000 + 79 000 - 115 000). То есть сумма условного расхода по налогу на прибыль - 789 120 руб. (3 288 000 руб. х 24%).

В прошлом году за аналогичный период фирма получила 840 000 руб. (950 000 - 56 000 + 54 000 - 108 000) прибыли. Следовательно, сумма "бухгалтерского" налога на прибыль за 9 месяцев 2003 г. будет равна 201 600 руб. (840 000 руб. х 24%).

Информация о начисленных и списанных отложенных налогах, постоянных обязательств и активах за 9 месяцев 2003 и 2004 гг. приведена в таблице:

     
   ——————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Наименование  |        Показатели деятельности ЗАО "Рефарм", тыс. руб.      |
   |   показателей   +——————————————————————————————T——————————————————————————————+
   |                 |     за 9 месяцев 2004 г.     |     за 9 месяцев 2003 г.     |
   |                 +—————————T——————————T—————————+—————————T——————————T—————————+
   |                 |начислено|  списано | разница |начислено|  списано | разница |
   |                 |         |и погашено|  между  |         |и погашено|  между  |
   |                 |         |          |оборотами|         |          |оборотами|
   +—————————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+
   |Отложенные       |    18   |    11    |    7    |    6    |     2    |    4    |
   |налоговые активы |         |          |         |         |          |         |
   |(счет 09)        |         |          |         |         |          |         |
   +—————————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+
   |Отложенные       |    14   |     9    |    5    |    9    |     3    |    6    |
   |налоговые        |         |          |         |         |          |         |
   |обязательства    |         |          |         |         |          |         |
   |(счет 77)        |         |          |         |         |          |         |
   +—————————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+
   |Постоянные       |    24   |    х     |    х    |    8    |     х    |    х    |
   |налоговые        |         |          |         |         |          |         |
   |обязательства    |         |          |         |         |          |         |
   +—————————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+
   |Постоянные       |    —    |    х     |    х    |    —    |     х    |    х    |
   |налоговые активы |         |          |         |         |          |         |
   L—————————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+——————————+——————————
   

Таким образом, за 9 месяцев 2004 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу прибавляют к прибыли до налогообложения. Что касается отложенных налоговых обязательств, то их также было начислено больше, чем списано. Следовательно, разница уменьшит прибыль. То есть текущий налог на прибыль (строка 150) будет таким:

789 120 руб. + 24 000 руб. + 7000 руб. - 5000 руб. = 815 120 руб.

Таким образом, чистая прибыль (строка 190) за 9 месяцев 2004 г. составит 2 474 880 руб. (3 288 000 + 7000 - 5000 - 815 120).

За аналогичный период 2003 г. отложенных налоговых активов начислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу по счету 09 прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разница между оборотами по счету 77 уменьшит прибыль. Текущий же налог на прибыль будет таким:

201 600 руб. + 8000 руб. + 4000 руб. - 6000 руб. = 207 600 руб.

Чистая прибыль за 9 месяцев 2003 г. составила 630 400 руб. (840 000 + 4000 - 6000 - 207 600).

Справочные данные

В этом разделе следует показать сведения о постоянных налоговых обязательствах (активах). Здесь же отражаются показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Правда, рассчитывать их нужно лишь в годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Постоянные налоговые обязательства (активы)

(строка 200)

На практике нередко складывается так, что фирма фактически потратила деньги и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. Такое происходит, например, при превышении норм представительских или рекламных затрат по сравнению с теми, что прописаны в Налоговом кодексе. Такую разницу умножают на 24 процента и получают постоянное налоговое обязательство.

Возможна и обратная ситуация. Например, положительная разница между оценочной и учетной стоимостью имущества, передаваемого в уставный капитал, увеличивает доход в бухгалтерском учете. А вот при расчете налога на прибыль она не учитывается. В этом случае образуется постоянный налоговый актив.

Величина постоянного налогового обязательства (или актива) указывается по строке 200 Отчета.

Пример (продолжение). Бухгалтер ЗАО "Рефарм" по строке 200 запишет:

- в графе 3 - 24 000 руб.;

- в графе 4 - 8000 руб.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В конце Отчета есть дополнительная таблица. В ней расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных доходов и расходов.

Обратите внимание: в этом разделе Отчета отсутствуют коды строк. Поэтому расставить их можно самостоятельно.

По строке 210 показывают неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

По строке 220 отражают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков. Здесь показывают как величину причитающихся фирме компенсаций от партнеров, так и суммы компенсаций, которые организация должна заплатить своим контрагентам.

По строке 240 указывают положительные и отрицательные курсовые разницы.

По строке 250 нужно показать отчисления в оценочные резервы.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности (три года с того момента, когда должник должен был исполнить свои обязательства).

Подписано в печать

29.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——