"Главбух", N 19, 2004

РЕШАЕМ ПРОБЛЕМЫ СО СДАЧЕЙ ПЕНСИОННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Не позднее 20 октября организации должны отчитаться по пенсионным взносам за 9 месяцев 2004 г. - представить расчет по авансовым платежам. Поэтому мы решили разобраться с основными проблемами, которые возникают у бухгалтеров с этим документом.

Во-первых, обратились к сотрудникам ПФР, чтобы точно выяснить, сколько экземпляров расчета нужно заполнять и в какое ведомство их подавать.

Во-вторых, используя Письмо Минфина России от 2 июля 2004 г. N 03-05-04/84, четко прописали порядок, в котором следует платить взносы фирмам с обособленными подразделениями.

И, в-третьих, постарались извлечь максимум полезных для предприятий выводов из обзора судебной практики, которая сложилась по поводу уплаты пенсионных взносов и отражена в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79.

Сколько экземпляров заполнять?

Расчет авансовых платежей по пенсионным взносам нужно представить на бланке, утвержденном Приказом МНС России от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51. При этом сдавать расчет надо в налоговую инспекцию. Об этом четко сказано в п.2 ст.24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Правда, в некоторых инспекциях настаивают на том, чтобы бухгалтеры относили расчет по авансовым платежам еще и в Пенсионный фонд РФ. Посмотрим, с чем связано это требование.

В порядке заполнения расчета, которым все руководствовались до 2004 г., было указано: предприятие должно подать в инспекцию три бланка. Один из них налоговики берут себе. На втором инспектор отмечает, что принял расчет, и возвращает этот бланк фирме. Третий чиновники должны переслать в Пенсионный фонд РФ.

Но с 1 января 2004 г. МНС России Приказом от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51 ввело новый порядок заполнения расчета. В этом документе про количество экземпляров и передачу данных в Пенсионный фонд РФ ничего не говорится. Поэтому инспекторы решают этот вопрос на свое усмотрение. Большинство по-прежнему принимают три экземпляра, один из которых высылают в ПФР. Но иногда просят только два бланка - для себя и фирмы. Такие налоговики убеждены, что организация сама должна подать третий экземпляр в свое отделение фонда.

Чтобы разобраться с данной проблемой, мы обратились в Пенсионный фонд РФ. Там считают, что представлять в фонд расчеты по авансовым платежам обязаны налоговики. Ведь именно они должны сообщать данные, необходимые для пенсионного страхования. Об этом четко говорится в п.7 ст.243 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, бухгалтеру лучше принести в налоговую три экземпляра, а чиновники сами решат, станут они отправлять расчет в ПФР или нет. Если же налоговики не примут третий бланк, то бухгалтеру идти в Пенсионный фонд РФ не нужно. Ведь делать это он не обязан. Поэтому никакой ответственности за то, что организация не отчиталась перед фондом, она не несет.

Как отчитываться по пенсионным взносам,

если есть обособленные подразделения

Обособленное подразделение должно уплачивать пенсионные взносы и отчитываться по своему местонахождению, если одновременно выполняется три условия:

- филиал начисляет выплаты в пользу физических лиц;

- у подразделения открыт расчетный счет;

- обособленное подразделение имеет отдельный баланс.

Данные условия прописаны в Порядке заполнения расчета по авансовым платежам, утвержденном Приказом МНС России от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51. Если не выполняется хотя бы одно из них, обязанности налогоплательщика переходят к головной организации. Она начинает перечислять налоги и взносы, а также отчитываться по ним в своей инспекции. Эту позицию Минфин России недавно прописал в своем Письме от 2 июля 2004 г. N 03-05-04/84.

Головная организация, у которой есть обособленные подразделения, самостоятельно уплачивающие взносы, должны заполнять титульный лист, а также разд.1, 2, 2.1, 2.2, 2.3. Когда пенсионные взносы платит головная фирма, то заполнять разд.2.3 не нужно. И в любом случае, если организация применяет "вмененку", упрощенную систему налогообложения или платит единый сельхозналог и при этом использует регрессивную шкалу ставок взносов, головной офис еще заполняет разд.2.4.

А вот обособленное подразделение, которое самостоятельно перечисляет страховые взносы, заполняет титульный лист и разд.1, 2, 2.1, 2.2, а также 2.4 (если применяет специальный режим налогообложения и использует регрессивную шкалу ставок пенсионных взносов). При этом бухгалтер филиала указывает на всех листах ИНН головной организации и КПП филиала.

Пример 1. Московская фирма ООО "Вероника" имеет в г. Калуге обособленное подразделение, у которого есть отдельные баланс и расчетный счет. Кроме того, филиал начисляет заработную плату своим сотрудникам.

Следовательно, калужское подразделение ООО "Вероника" платит пенсионные взносы самостоятельно. За 9 месяцев 2004 г. филиал начислил 204 000 руб. заработной платы. Пенсионные взносы составили 28 560 руб., из них:

- 20 060 руб. - на финансирование страховой части пенсии;

- 8500 руб. - на накопительную часть.

В целом по организации работникам было начислено 304 142,86 руб. А пенсионные взносы равны 42 580 руб., из них:

- 30 560 руб. - на финансирование страховой части пенсии;

- 12 020 руб. - на накопительную часть пенсии.

Головная фирма сдала в московскую инспекцию расчет, в котором заполнен титульный лист, а также разд.1, 2, 2.1, 2.2 и 2.3. При этом данные по головному офису ООО "Вероника" отражены во всех разделах. А сведения о калужском филиале - в разд.2.3. Как бухгалтер заполнил разд.2.3, показано на с. 67.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Форма по КНД 1151058|
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|1|0|1|0|0|0|1|                 Раздел 00023|
   |   51058098         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                       |
   |                КПП |7|7|0|1|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|6|                       |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                       |
   |                                                                          |
   |       Раздел 2.3. Сводные показатели за отчетный период                  |
   |    для расчета сумм авансовых платежей по страховым взносам              |
   |     на обязательное пенсионное страхование организациями,                |
   |      имеющими в своем составе обособленные подразделения,                |
   |         исполняющие обязанности организаций по уплате                    |
   |          страховых взносов и представлению отчетности                    |
   |                                                                          |
   |                                                                (в рублях)|
   |————————————————————————T——————T———————T—————————————————————————————————¬|
   ||Наименование показателя|  Код | ВСЕГО |В том числе в части застрахован— ||
   ||                       |строки|       |ных лиц, занятых в сферах дея—   ||
   ||                       |      |       |тельности, не переведенных на уп—||
   ||                       |      |       |лату единого налога на вмененный ||
   ||                       |      |       |доход для отдельных видов дея—   ||
   ||                       |      |       |тельности                        ||
   ||                       |      |       |(заполняется страхователями, яв— ||
   ||                       |      |       |ляющимися плательщиками ЕНВД)    ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||            1          |   2  |   3   |                4                ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||  База для   исчисления|      |       |                                 ||
   ||страховых  взносов   на|      |       |                                 ||
   ||обязательное пенсионное|      |       |                                 ||
   ||страхование в целом  по|      |       |                                 ||
   ||организации            |  010 |304 143|                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||   в том числе:      по|      |       |                                 ||
   ||обособленным           |      |       |                                 ||
   ||подразделениям         |      |       |                                 ||
   ||организации            |  011 |204 000|                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||Сумма       начисленных|      |       |                                 ||
   ||авансовых платежей   по|      |       |                                 ||
   ||страховым взносам    на|      |       |                                 ||
   ||обязательное пенсионное|      |       |                                 ||
   ||страхование в целом  по|      |       |                                 ||
   ||организации (стр. 030 +|      |       |                                 ||
   ||стр. 040)              |  020 | 42 580|                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||   в том числе:      по|      |       |                                 ||
   ||обособленным           |      |       |                                 ||
   ||подразделениям         |      |       |                                 ||
   ||организации (стр. 031 +|      |       |                                 ||
   ||стр. 041)              |  021 | 28 560|                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||из них:                |      |       |                                 ||
   ||Сумма       начисленных|      |       |                                 ||
   ||авансовых платежей   по|      |       |                                 ||
   ||страховым взносам    на|      |       |                                 ||
   ||страховую         часть|      |       |                                 ||
   ||трудовой пенсии в целом|      |       |                                 ||
   ||по организации         |  030 | 30 560|                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||   в том числе:      по|      |       |                                 ||
   ||обособленным           |      |       |                                 ||
   ||подразделениям         |      |       |                                 ||
   ||организации            |  031 | 20 060|                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||Сумма       начисленных|      |       |                                 ||
   ||авансовых платежей   по|      |       |                                 ||
   ||страховым взносам    на|      |       |                                 ||
   ||накопительную     часть|      |       |                                 ||
   ||трудовой пенсии в целом|      |       |                                 ||
   ||по организации         |  040 | 12 020|                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||   в том числе:      по|      |       |                                 ||
   ||обособленным           |      |       |                                 ||
   ||подразделениям         |      |       |                                 ||
   ||организации            |  041 |  8 500|                                 ||
   |L———————————————————————+——————+———————+——————————————————————————————————|
   +—¬                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Бухгалтер калужского филиала ООО "Вероника" заполнил титульный лист, а также разд.1, 2, 2.1, 2.2.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения

Если фирма применяет "упрощенку", то обособленному подразделению нужно самостоятельно платить пенсионные взносы при условии, что оно имеет свой расчетный счет и начисляет выплаты сотрудникам. А вот условие об отдельном балансе можно проигнорировать, так как "упрощенщики" его составлять не должны. Это следует из п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.

Зато "упрощенщикам" нужно учитывать такой нюанс. На сумму пенсионных взносов можно уменьшить единый налог. Поступить так позволяет п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ. Поэтому размер взносов необходимо отразить в декларации по единому налогу. И так как отчитываться по нему должна головная организация, то она и укажет в своей декларации всю величину взносов, включая и суммы подразделения.

Организация платит ЕНВД

Предприятия, которые перешли на ЕНВД, должны платить пенсионные взносы по местонахождению обособленного подразделения, если соблюдаются все три условия: филиал ведет отдельный баланс, имеет расчетный счет и начисляет выплаты работникам.

Здесь нужно обратить внимание на следующее. Пенсионные взносы уменьшают "вмененный" налог. А обособленные подразделения, которые ведут "вмененную" деятельность, должны отчитываться по ЕНВД там, где они находятся. Поэтому филиал должен указать в декларации по "вмененному" налогу сумму взносов, которая приходится на подразделение.

Если при этом обособленное подразделение самостоятельно уплачивает пенсионные взносы, то сложностей при заполнении декларации по ЕНВД не возникнет. Филиал укажет сумму взносов, которую он перечислил в бюджет.

А вот тем подразделениям, которые самостоятельно не платят пенсионные взносы, нужно руководствоваться Письмом МНС России от 21 марта 2003 г. N СА-6-22/332@. По мнению налоговиков, пенсионные взносы в этом случае нужно распределить между головной фирмой и подразделениями пропорционально выплатам в пользу сотрудников.

В этой ситуации к декларации по ЕНВД нужно приложить расчет по распределению взносов, составленный в произвольной форме, а также копии платежных поручений, подтверждающие уплату взносов головной организацией.

Примечание. Мнение специалиста

Юрасова Елена Анатольевна, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций УМНС России по Московской области.

- Обособленное подразделение, которое осуществляет "вмененную" деятельность, должно указывать в декларации по ЕНВД сумму пенсионных взносов, на которые уменьшается налог. И если пенсионные взносы платит головная фирма, то нужно определить долю взносов, которая приходится на подразделение. При этом следует руководствоваться Письмом МНС России от 21 марта 2003 г. N СА-6-22/332@. А именно: ЕНВД подразделения надо уменьшить на пенсионные взносы, которые были начислены на заработную плату сотрудников этого подразделения.

За что штрафует Пенсионный фонд РФ

Президиум ВАС РФ недавно выпустил Информационное письмо от 11 августа 2004 г. N 79, в котором привел Обзор судебной практики по поводу уплаты пенсионных взносов и сдачи отчетов по ним. Рассмотрим наиболее интересные примеры из этого Письма, а также другие распространенные ситуации.

Несвоевременная подача расчетов

по авансовым платежам

Если организация вовремя не сдаст расчет, то ей грозит штраф в размере 1000 руб. Такая ответственность предусмотрена п.3 ст.27 Федерального закона N 167-ФЗ. Если же в течение года фирма не отчитается по пенсионным взносам более одного раза, то ей придется заплатить 5000 руб.

Определяют размер штрафа налоговики. Однако направить предприятию требование об уплате может и налоговая инспекция, и Пенсионный фонд РФ. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в п.13 Письма N 79. Кстати, в этом же Письме говорится, что направить требование чиновники обязаны в течение срока, предусмотренного ст.70 Налогового кодекса РФ. А именно: не позднее чем через три месяца после того, как истечет срок, отведенный для уплаты взносов.

Если же фирма не заплатила штраф добровольно, то взыскать его можно только в судебном порядке. Данный вывод подтверждает судебная практика. Примером является Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2004 г. N А66-15-04. Обратиться в суд должны сотрудники Пенсионного фонда РФ. Причем сделать это они могут лишь в течение шести месяцев после того, как пройдет срок, указанный в требовании.

А вот оштрафовать организацию за опоздание с расчетом в соответствии с Налоговым кодексом РФ нельзя. Дело в том, что ст.119 предусматривает ответственность за то, что предприятие не подало в инспекцию декларацию. Расчет же по авансовым платежам в Пенсионный фонд РФ таковым не является.

По ст.126 Налогового кодекса РФ чиновники взыскать штраф тоже не могут, так как данная норма оговаривает санкции только за то, что фирма не представила документы, предусмотренные налоговым законодательством. А сдавать расчет по авансовым платежам требует Федеральный закон N 167-ФЗ, то есть пенсионное законодательство.

Опоздание с ежемесячными авансовыми платежами

В п.п.9 и 11 Письма N 79 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что фирме, которая вовремя не уплатила ежемесячный авансовый платеж, предъявлять пени и штраф нельзя. Ведь пени начисляются не по итогам месяца, а по итогам отчетного и расчетного периодов: квартала, полугодия, 9 месяцев, года.

Что касается штрафа, то он взимается только за неуплату страховых взносов. На это указывает ст.27 Федерального закона N 167-ФЗ. И данный документ разграничивает понятия "авансовый платеж" и "страховой взнос". Из этого Президиум ВАС РФ в п.11 Письма N 79 сделал вывод: штраф за неперечисленный авансовый платеж законодательство не предусматривает. То есть оштрафовать фирму могут только по итогам года.

Пример 2. ООО "Вектор" получает в банке деньги на выдачу заработной платы 7-го числа каждого месяца. Перечислять пенсионные взносы фирма должна в тот же день. Это следует из п.2 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ. Однако бухгалтер ООО "Вектор" ошибся и заплатил пенсионные взносы за июль 2004 г. 16 августа (перенос с 15-го числа), за август - 15 сентября, а за сентябрь - 15 октября.

Таким образом, ООО "Вектор" должно заплатить пени за опоздание на 8 дней (с 8 по 15 октября). А за не вовремя перечисленные авансовые платежи за июль и август рассчитывать пени не нужно. Никакого штрафа фирме тоже не полагается.

Нарушения в персонифицированном учете

В начале года все организации должны были представить в Пенсионный фонд РФ сведения о своих сотрудниках (п.2 ст.11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"). Однако только сейчас фонд подвел итоги и проверил, кто вовремя не отчитался. Поэтому недавно предприятия стали получать требования об уплате штрафа.

Как мы выяснили в ПФР, наибольшее число требований было отправлено организациям, где работают сотрудники, получившие пенсионные свидетельства после 1 марта 2004 г. В такой ситуации оказались фирмы, которые наняли в начале года людей, нигде до этого не работающих или потерявших свидетельство.

Оказалось, что многие организации не представили индивидуальные сведения на сотрудников, чьи свидетельства не были готовы, когда пришло время отчитываться в фонде. Поэтому в этом случае фирме нужно заплатить штраф. Но вот в каком размере - это вопрос спорный.

Мы уже не раз писали, что сотрудники ПФР за поданные с опозданием или не представленные вовсе индивидуальные сведения требуют с фирмы штраф в размере 10 процентов от суммы пенсионных взносов. При этом чиновники ссылаются на ст.17 Федерального закона N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Однако суды придерживаются иной точки зрения. Они считают, что организация, которая не подала индивидуальные сведения или поздно их представила, должна уплатить только 1000 или 5000 руб. Именно такие санкции предусмотрены Федеральным законом N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Данная позиция изложена, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29 апреля 2004 г. по делу N А56-26913/03. Поэтому организация может выбрать: соглашаться с Пенсионным фондом и отчислять ему 10 процентов от суммы взносов или же отстаивать свою правоту в суде. Разумеется, прежде чем сделать такой выбор, следует прикинуть цену вопроса.

Иначе обстоит дело, когда поданные сведения оказываются неполными или недостоверными. За такое нарушение Федеральный закон N 167-ФЗ наказания не предусматривает. Поэтому в подобном случае с организации наверняка возьмут 10 процентов от взносов. Но и тут не следует торопиться их перечислять: есть нюанс, который позволит снизить сумму штрафа. А именно 10 процентов надо начислять на суммы платежей только за тех сотрудников, сведения о которых оказались неполными или недостоверными. На это указал Президиум ВАС РФ все в том же Письме N 79.

Несвоевременная регистрация в Пенсионном фонде РФ

Фирмам, которые открылись до 1 января 2004 г. и вовремя не зарегистрировались в ПФР, грозит штраф в размере 5000 руб. А если опоздание составило более 90 дней, то организации придется заплатить 10 000 руб. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в Информационном письме N 79.

А вот тем предприятиям, которые были созданы уже в 2004 г., самостоятельно регистрироваться в Пенсионном фонде РФ не надо. Дело в том, что с 1 января действует принцип "одного окна". Он означает, что сведения о регистрации фирмы передают в фонд налоговики.

Е.А.Савина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

29.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——