"Главбух", N 19, 2004

КОГДА ПРЕДСТАВЛЯТЬ "НУЛЕВЫЕ" ДЕКЛАРАЦИИ?

Нужно ли сдавать бланки налоговых деклараций с нулевыми показателями, если организация не ведет деятельность или освобождена от уплаты налога? Этот вопрос часто встречается в письмах наших читателей. И сейчас - перед сдачей отчетности - он становится особенно актуальным. Беспокойство бухгалтеров связано с тем, что требования разных налоговых инспекций не совпадают. Одни чиновники настаивают на том, чтобы организация отчитывалась по всем налогам, хотя бы и с "нулевыми" бланками. Других инспекторов устраивает справка, в которой фирма указывает, по каким налогам у нее отсутствует объект налогообложения.

За ответами на эти вопросы мы обратились к Долженкову Александру Вячеславовичу, начальнику отдела организации ввода информации Департамента организации налогового контроля МНС России.

- Александр Вячеславович, надо ли все-таки бухгалтеру сдавать "нулевые" декларации?

- Это зависит от того, о каком налоге идет речь. Дело в том, что есть общее правило, которое диктует пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации. Правило такое: представлять декларации обязаны налогоплательщики. Поэтому организации прежде всего нужно определить, является ли она таковым.

- Возьмем налог на добавленную стоимость. В ст.143 Налогового кодекса говорится, что плательщиками НДС являются организации, кроме тех, кто применяет спецрежимы. Получается, бухгалтеру фирмы, которая не осуществляет деятельность, нужно представлять "нулевую" декларацию?

- Совершенно верно. Причем представить декларацию по НДС организации обязаны до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Такой срок установлен п.5 ст.174 Налогового кодекса. И обязанность представлять декларацию Налоговый кодекс не связывает с тем, ведет организация деятельность или нет.

- А что насчет организаций, которые не платят НДС на основании ст.145 Налогового кодекса - в связи с тем, что выручка не превышает миллиона рублей?

- В этом случае представлять "нулевую" налоговую декларацию не надо. Ведь в п.1 ст.145 Налогового кодекса четко сказано, что такие организации освобождаются от обязанностей налогоплательщика. Следовательно, им представлять декларации по НДС в инспекции не нужно.

- Приведите еще пример случая, в котором сдавать "нулевую" декларацию не нужно.

- Скажем, единый налог на вмененный доход. Если "вмененщик" ничем не занимается, декларацию с нулевыми показателями он представлять не обязан. Поясню: плательщиками ЕНВД являются только те организации и предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, переведенной на данный режим. Это предусмотрено ст.346.28 Налогового кодекса.

- А что с единым социальным налогом - надо ли заполнять "нулевые" декларации по нему?

- Если в организации работает по трудовому договору хотя бы один человек, отчитаться придется.

- Но ведь плательщиком ЕСН являются организации, которые осуществляют выплаты физическим лицам. На это указывает ст.235 Налогового кодекса. А если организация ничего подобного не делала?

- Здесь нужно учитывать такой нюанс. Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации организация должна выдавать своим сотрудникам заработную плату в размере не ниже 1 МРОТ. Это касается и случаев, когда деятельность не ведется. Следовательно, предполагается, что организация все же платит работникам, с которыми заключены трудовые договоры. А значит, она является плательщиком ЕСН. Кстати, такой же вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 13 мая 2003 г. номер А05-16285/02-905/14. В общем, по идее, "нулевой" декларации по ЕСН вообще быть не может. Но подчеркиваю: это следует из положений Трудового кодекса.

- Предположим, организация не представила "нулевую" декларацию, хотя обязана была это сделать. Что ей грозит?

- Штраф в размере 100 руб. Такая ответственность предусмотрена ст.119 Налогового кодекса, которой установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации налагается штраф. Он составляет 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате или доплате на основе этой декларации. Причем такой штраф не может быть меньше 100 руб. Выходит, если организация не представила декларацию с нулевыми показателями, то ей придется заплатить эту минимальную сумму. Однако обратите внимание: оштрафовать по ст.119 могут, только если не представлена декларация по итогам налогового периода. Такое мнение совсем недавно высказал Президиум Высшего Арбитражного Суда в Постановлении от 27 июля 2004 г. N 2650/04.

- Получается, что если организация не сдаст "нулевую" декларацию по налогу на прибыль или налогу на имущество за 9 месяцев, то штраф платить ей не придется?

- По ст.119 - нет. Однако в этом случае за каждый непредставленный бланк организацию могут оштрафовать на 50 руб. Такая ответственность установлена ст.126 Налогового кодекса.

- А вот отчитываясь по ЕСН за 9 месяцев, предприятия должны представлять расчет по авансовым платежам. Если организация не сдаст расчет с нулевыми показателями, ей придется заплатить 100 или 50 руб.?

- 50 руб. Ведь расчет по авансовым платежам не является декларацией. Поэтому в данном случае применяется ст.126 Налогового кодекса.

- В некоторых инспекциях позволяют вместо "нулевых" деклараций сдавать справку, в которой указывается, по каким налогам у организации нет объекта налогообложения. В этом случае организацию могут оштрафовать?

- К сожалению, справка не освобождает от ответственности. Принимая меньше бумаг, инспекторы стараются облегчить себе работу. Но при этом нарушают законодательство о налогах и сборах, в соответствии с которым обязаны представлять налоговые декларации все налогоплательщики. И тот факт, что организация не совершает никаких операций, роли не играет.

О том, как представлять декларации организациям, которые не ведут деятельность, вы узнаете из таблицы на с. 62.

Особенности сдачи "нулевых" деклараций

     
   ————————————————T—————————————————————————————————T————————————————————————¬
   |     Налог     |Представлять "нулевые" декларации|    Судебная практика   |
   |               |             или нет             |                        |
   +———————————————+—————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Налог на       |Представлять нужно всем          |Решение ВАС РФ от       |
   |добавленную    |организациям, которые применяют  |3 февраля 2004 г.       |
   |стоимость      |общий режим, включая тех, кто    |N 16125/03              |
   |               |ведет деятельность, не облагаемую|                        |
   |               |НДС на основании ст.149          |                        |
   |               |Налогового кодекса РФ (заполняют |                        |
   |               |титульный лист, разд.1.1 и 2.1). |                        |
   |               |Не должны отчитываться только те |                        |
   |               |организации, которые освобождены |                        |
   |               |от обязанностей налогоплательщика|                        |
   |               |в соответствии со ст.145         |                        |
   |               |Налогового кодекса РФ            |                        |
   +———————————————+—————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Налог на доходы|Индивидуальные предприниматели   |Постановление ФАС       |
   |физических лиц |обязаны представлять "нулевую"   |Западно—Сибирского      |
   |               |декларацию по итогам года        |округа от 23 июля       |
   |               |                                 |2003 г.                 |
   |               |                                 |N Ф04/3653—1150/А27—2003|
   +———————————————+—————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Единый         |Представлять не надо, если       |Постановление ФАС       |
   |социальный     |организация ничего не выплачивает|Дальневосточного округа |
   |налог          |физическим лицам. Это следует из |от 6 июня 2003 г.       |
   |               |п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ |N Ф03—А59/03—2/1234     |
   +———————————————+—————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Налог на       |Представлять "нулевые" декларации|Постановление ФАС       |
   |прибыль        |обязаны все организации, которые |Северо—Западного округа |
   |               |находятся на общем режиме        |от 29 января 2004 г.    |
   |               |налогообложения (заполняют       |N А66—6209—03           |
   |               |титульный лист, разд.1, лист 02) |                        |
   +———————————————+—————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Единый налог   |Представлять "нулевые" декларации|Постановление ФАС       |
   |при упрощенной |обязаны те организации, которые  |Уральского округа от    |
   |системе        |подали в инспекцию заявление о   |20 мая 2004 г.          |
   |налогообложения|переходе на "упрощенку"          |N Ф09—2012/04—АК        |
   |               |(ст.346.12 Налогового кодекса    |                        |
   |               |РФ). Заполнять нужно только      |                        |
   |               |титульный лист и разд.1 и 2      |                        |
   +———————————————+—————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Единый налог на|"Нулевые" декларации представлять|Постановление ФАС       |
   |вмененный доход|не нужно, так как                |Северо—Западного округа |
   |               |налогоплательщиками являются     |от 3 августа 2004 г.    |
   |               |только те организации, которые   |N А42—2394/04—11        |
   |               |ведут виды деятельности,         |                        |
   |               |облагаемые ЕНВД, в регионах, где |                        |
   |               |налог введен (ст.346.28          |                        |
   |               |Налогового кодекса РФ)           |                        |
   +———————————————+—————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Транспортный   |Если на организацию транспорт не |Постановление ФАС       |
   |налог          |зарегистрирован, то заполнять    |Северо—Западного округа |
   |               |"нулевой" бланк не нужно (ст.357 |от 5 июля 2004 г.       |
   |               |Налогового кодекса РФ)           |N А56—3988/04           |
   +———————————————+—————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Налог на       |Представлять "нулевую" декларацию|Постановление ФАС       |
   |имущество      |нужно независимо от того,        |Уральского округа от    |
   |               |является ли организация          |9 июля 2001 г.          |
   |               |собственником какого—либо        |N Ф09—1463/01—АК        |
   |               |имущества (п.1 ст.373 Налогового |                        |
   |               |кодекса РФ). Заполняют титульный |                        |
   |               |лист, разд.1 и 2                 |                        |
   L———————————————+—————————————————————————————————+—————————————————————————
   

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

29.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——