"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, 2004

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ

ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ БАНКОВСКИМ КРЕДИТОМ

В соответствии с п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Следовательно, задолженность организации перед банком по причитающимся к уплате процентам необходимо учитывать на отдельном субсчете счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" или счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока возврата основной суммы долга.

В п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, указано, что проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта основных средств, начисленные до принятия этого объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в фактические затраты на его приобретение.

Проценты по кредиту, начисленные после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в состав операционных расходов на основании п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" или со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, признаются внереализационным расходом.

Согласно п.1 ст.269 НК РФ при оформлении долгового обязательства в рублях при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Учет расходов по оценке недвижимости

В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, относятся к расходам по обычным видам деятельности. Все остальные расходы подлежат учету в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Расходы по проведению независимой оценки напрямую не связаны с непосредственным изготовлением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому такие расходы подлежат учету в составе внереализационных расходов с отражением на счете 91.

В ст.252 НК РФ установлено, что расходами в целях налогообложения признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В НК РФ расходы сгруппированы по видам (элементам). При этом отдельно выделена так называемая группа прочих расходов, в числе которых прямо поименованы расходы по оплате услуг специализированных организаций по оценке имущества (пп.40 п.1 ст.264 НК РФ). Исходя из общего определения расходов, учитываемых для целей налогообложения, можно сделать вывод, что все расходы должны быть связаны с получением доходов, т.е. наличие расходов предполагает наличие соответствующих доходов.

Таким образом, логично предположить, что расходы по оценке принятых от дочерних предприятий объектов недвижимости должны быть связаны с получением организацией соответствующих доходов, например в виде поступлений от реализации указанных объектов недвижимости, в виде поступлений от долевого участия в уставных капиталах в случае передачи объектов недвижимости в качестве вкладов в уставные капиталы дочерних предприятий.

В реальной ситуации такого соответствия доходов и расходов может не быть. Кроме того, часть расходов, поименованных в НК РФ в составе прочих, изначально не предполагают прямого получения доходов. Это расходы:

на юридические и информационные услуги;

на консультационные и иные аналогичные услуги;

на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Но предполагается наличие экономического обоснования осуществления указанных расходов в связи с процессом получения дохода.

Таким образом, расходы организации по оценке объектов недвижимости могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль при условии подтверждения их экономической обоснованности, например:

подтверждения факта продажи указанных объектов (или наличия подготовленных договоров на продажу этих объектов);

подтверждения передачи указанных объектов в качестве вклада в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций;

проведения переоценки объектов основных средств в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и др.

Принятие к вычету входного НДС по услугам,

связанным с оценкой объектов недвижимости

Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Таким образом, право на вычет НДС по услугам, связанным с оценкой объектов недвижимости, непосредственно связано с осуществлением операций, признаваемых объектами обложения НДС. Например, в случае реализации объектов недвижимости организация имеет право на вычет суммы НДС по услугам оценки.

При передаче объектов недвижимости в качестве вклада в уставный капитал право на вычет суммы НДС по услугам оценки отсутствует. Сумма НДС в данной ситуации учитывается в стоимости услуг по оценке объектов недвижимости. В случае проведения переоценки объектов основных средств в соответствии с порядком, установленным ПБУ 6/01, организация также имеет право на вычет суммы НДС, уплаченной оценщику.

Налоговые вычеты будут произведены на основании счетов-фактур, выставленных организацией-оценщиком, и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога.

И.Ложников

Руководитель Департамента

методологии бухгалтерского учета

аудиторской фирмы "Внешаудит"

Подписано в печать

29.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——