"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, 2004

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ

Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 86-ФЗ) внесены изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию, алкогольную продукцию, проиндексированы ставки акцизов на все виды подакцизных товаров.

Что касается изменений в части акцизов на парфюмерно-косметическую продукцию, то следует обратить внимание на то, что они вводятся в действие в 1 января 2006 г. До этой даты действует порядок, согласно которому спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция не признается подакцизным товаром при соблюдении двух условий: во-первых, если она зарегистрирована уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (таким органом согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 27.08.1999 N 967 "О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств)" было Министерство здравоохранения Российской Федерации); во-вторых, если эта продукция разлита в емкости, не превышающие 270 мл.

Изменения, вносимые с 1 января 2006 г., касаются второго условия. В частности, парфюмерно-косметическая продукция будет освобождаться от уплаты акцизов только в том случае, если она разлита в емкости, не превышающие 100 мл.

Указанные изменения приняты для усиления контроля за производством и оборотом спиртосодержащей продукции и создания условий, при которых было бы экономически невыгодно использовать эту продукцию не по прямому назначению.

Существенные изменения внесены и в порядок исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию.

В соответствии с действующей в 2004 г. редакцией ст.ст.196 и 197 НК РФ режим налогового склада - это комплекс мер налогового контроля в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% с момента окончания ее производства до момента ее отгрузки покупателям либо структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию.

В период, в течение которого на готовую алкогольную продукцию распространяется режим налогового склада, на эту продукцию не начисляется акциз. Режим налогового склада действует с момента окончания производства алкогольной продукции и (или) ее поступления на акцизный склад до момента отгрузки покупателям либо структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию.

Первое изменение, на которое хотелось бы обратить внимание, это то, что режим налогового склада с 1 января 2005 г. не будет распространяться на вина натуральные, в том числе шампанские, игристые, газированные и шипучие. Это значит, что на данные виды алкогольной продукции, так же как и на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта до 9%, акциз будет полностью уплачиваться налогоплательщиком-производителем.

Однако если Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ (с изм. и доп. на 25.07.2002) "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" предусмотрено, что алкогольная продукция с содержанием этилового спирта до 9% не должна маркироваться федеральными и региональными специальными марками, то в отношении вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных и шипучих, такого исключения не предусмотрено. Таким образом, налогоплательщик-производитель должен не только полностью уплатить акциз в бюджет, но и осуществить маркировку этой продукции федеральной специальной маркой и региональной специальной маркой в соответствии с установленным порядком.

Вторая поправка, внесенная в ст.ст.196 и 197 НК РФ, имеющая принципиальное значение, это изменение определения понятия "Режим налогового склада". Так, если ранее режим налогового склада распространялся на произведенную алкогольную продукцию до момента ее отгрузки акцизному складу другой организации или структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему розничную реализацию, то с 1 января 2005 г. режим налогового склада может завершиться и в случае отгрузки производителем алкогольной продукции собственного производства структурному подразделению, осуществляющему оптовую реализацию.

Как определено ст.195 НК РФ, акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким моментом, как следует из ст.197 НК РФ, считается отгрузка (передача) алкогольной продукции:

1) с акцизного склада организации-производителя:

а) организациям розничной торговли и общественного питания;

б) структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему розничную продажу алкогольной продукции;

в) структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему оптовую продажу алкогольной продукции;

г) акцизному складу организации оптовой торговли;

2) с акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничной торговли и общественного питания.

Хотелось бы обратить внимание на очень важный вопрос. Всегда ли нужно начислять акциз при отгрузке алкогольной продукции производителем своему структурному подразделению, осуществляющему оптовую реализацию? Ведь организация-производитель может учредить несколько акцизных складов, с которых будет продавать алкогольную продукцию, а может иметь в своей структуре и такое подразделение, которое не является акцизным складом, но также осуществляет оптовую реализацию алкогольной продукции.

Как уже указывалось, в п.2 ст.197 НК РФ предусмотрено, что режим налогового склада распространяется на производственные помещения, используемые для производства алкогольной продукции, и все акцизные склады, учреждаемые организацией-производителем. А в п.2 ст.196 НК РФ установлено, что в период действия режима налогового склада акциз не начисляется. Из этого следует, что, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада предприятия-производителя на другой акцизный склад, являющийся структурным подразделением этого же предприятия, режим налогового склада продолжает действовать.

Следовательно, при отгрузке организацией - производителем алкогольной продукции собственного производства на акцизный склад, являющийся структурным подразделением этой же организации, акциз не начисляется. Но если эта продукция будет отгружаться производителем структурному подразделению, не имеющему статуса акцизного склада, то дата отгрузки алкогольной продукции и будет датой начисления акциза.

Как и прежде, режим налогового склада действует в том случае, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад этой же или другой оптовой организации, т.е. в этих случаях акциз не начисляется.

Законом N 86-ФЗ внесены изменения и в ст.193 НК РФ, которой утверждены ставки акциза.

В 2005 г. ставка акциза будет распределяться между производителями и оптовыми организациями следующим образом (табл. 1).

Таблица 1

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |  Наименование операции |   Процент от установленного размера   |
   |                        |             ставки акциза             |
   |                        +—————————————T———————————T—————————————+
   |                        | алкогольная |алкогольная|   Вина, за  |
   |                        |  продукция  | продукция | исключением |
   |                        |  с объемной | с объемной|     вин     |
   |                        |    долей    |   долей   | натуральных,|
   |                        |  этилового  | этилового | в том числе |
   |                        |спирта до 9%,|   спирта  | шампанских, |
   |                        | а также вина| свыше 9%, |  игристых,  |
   |                        | натуральные,|     за    |газированных,|
   |                        | в том числе |исключением|   шипучих   |
   |                        | шампанские, |    вин    |             |
   |                        |  игристые,  |           |             |
   |                        |газированные,|           |             |
   |                        |   шипучие   |           |             |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |            1           |      2      |     3     |      4      |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |Реализация алкогольной  |     100     |     —     |      —      |
   |продукции организациями—|             |           |             |
   |производителями         |             |           |             |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |Реализация алкогольной  |      —      |    100    |     100     |
   |продукции с акцизных    |             |           |             |
   |складов организаций—    |             |           |             |
   |производителей          |             |           |             |
   |непосредственно         |             |           |             |
   |организациям розничной  |             |           |             |
   |торговли или            |             |           |             |
   |общественного питания   |             |           |             |
   |(в том числе передача   |             |           |             |
   |структурным             |             |           |             |
   |подразделениям          |             |           |             |
   |организаций—            |             |           |             |
   |производителей,         |             |           |             |
   |осуществляющих оптовую  |             |           |             |
   |или розничную продажу)  |             |           |             |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |Реализация алкогольной  |     100     |    100    |     100     |
   |продукции организациями—|             |           |             |
   |производителями на      |             |           |             |
   |экспорт (если           |             |           |             |
   |отсутствует             |             |           |             |
   |поручительство банка или|             |           |             |
   |банковская гарантия, а  |             |           |             |
   |также в том случае, если|             |           |             |
   |поручительство банка    |             |           |             |
   |было представлено, но   |             |           |             |
   |факт экспорта в         |             |           |             |
   |установленный срок      |             |           |             |
   |документально не        |             |           |             |
   |подтвержден)            |             |           |             |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |Продажа лицами          |     100     |    100    |     100     |
   |переданной им на        |             |           |             |
   |основании приговоров или|             |           |             |
   |решений судов,          |             |           |             |
   |арбитражных судов или   |             |           |             |
   |других уполномоченных на|             |           |             |
   |то государственных      |             |           |             |
   |органов конфискованной  |             |           |             |
   |и (или) бесхозяйной     |             |           |             |
   |алкогольной продукции, а|             |           |             |
   |также алкогольной       |             |           |             |
   |продукции, от которой   |             |           |             |
   |произошел отказ в пользу|             |           |             |
   |государства и которая   |             |           |             |
   |подлежит обращению в    |             |           |             |
   |государственную и (или) |             |           |             |
   |муниципальную           |             |           |             |
   |собственность           |             |           |             |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |Реализация алкогольной  |      —      |     20    |      35     |
   |продукции с акцизных    |             |           |             |
   |складов организаций—    |             |           |             |
   |производителей на       |             |           |             |
   |акцизные склады оптовых |             |           |             |
   |организаций             |             |           |             |
   +————————————————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |Реализация алкогольной  |      —      |     80    |      65     |
   |продукции с акцизных    |             |           |             |
   |складов оптовых         |             |           |             |
   |организаций в розничную |             |           |             |
   |сеть или общественное   |             |           |             |
   |питание                 |             |           |             |
   L————————————————————————+—————————————+———————————+——————————————
   

Рассмотрим такой пример. Ликероводочный завод, находящийся в Калужской области, учредил акцизный склад "А" в Московской области. Кроме того, завод имеет оптовый склад "Б", не имеющий статуса акцизного склада, в Смоленской области. Водка крепостью 40% отгружается с территории завода на акцизный склад "А", затем эта продукция реализуется на акцизный склад организации оптовой торговли. С оптового склада "Б" алкогольная продукция реализуется в розничную сеть. В каком порядке должен начисляться акциз в этих ситуациях?

При отгрузке водки с территории завода на акцизный склад "А" акциз не начисляется, так как в этом случае режим налогового склада не завершается. При реализации водки с акцизного склада "А" организации оптовой торговли (т.е. другому юридическому лицу) акциз согласно п.2 ст.193 НК РФ будет начисляться на дату отгрузки этой продукции в размере 20% установленной ставки.

При отгрузке водки с завода на собственный оптовый склад "Б", не имеющий статуса акцизного склада, акциз должен начисляться на дату отгрузки в размере 100% установленной ставки. Затем при отгрузке водки с этого склада в розничную сеть акциз начисляться не должен.

В табл. 2 приведены размеры ставок акциза на алкогольную продукцию в 2004 и 2005 гг.

Таблица 2

     
   ————————————————T———————————————T————————————————T———————————————¬
   |      Виды     | Ставка акциза |Виды подакцизных| Ставка акциза |
   |  подакцизных  | (в руб. и коп.|     товаров    | (в руб. и коп.|
   |    товаров    |   за единицу  |                |   за единицу  |
   |               |   измерения)  |                |   измерения)  |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |            2004 г.            |             2005 г.            |
   +———————————————T———————————————+————————————————T———————————————+
   |       1       |       2       |        3       |       4       |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Алкогольная    |135 руб. за 1 л|Алкогольная     |146 руб. за 1 л|
   |продукция с    |безводного     |продукция с     |безводного     |
   |объемной долей |этилового      |объемной долей  |этилового      |
   |этилового      |спирта,        |этилового спирта|спирта,        |
   |спирта свыше   |содержащегося в|свыше 25% (за   |содержащегося в|
   |25% (за        |подакцизных    |исключением вин)|подакцизных    |
   |исключением    |товарах        |                |товарах        |
   |вин)           |               |                |               |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Алкогольная    |100 руб. за 1 л|Алкогольная     |108 руб. за 1 л|
   |продукция с    |безводного     |продукция с     |безводного     |
   |объемной долей |этилового      |объемной долей  |этилового      |
   |этилового      |спирта,        |этилового спирта|спирта,        |
   |спирта свыше   |содержащегося в|свыше 9 до 25%  |содержащегося в|
   |9 до 25%       |подакцизных    |включительно (за|подакцизных    |
   |включительно   |товарах        |исключением вин)|товарах        |
   |(за исключением|               |                |               |
   |вин)           |               |                |               |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Алкогольная    |70 руб. за 1 л |Алкогольная     |76 руб. за 1 л |
   |продукция с    |безводного     |продукция с     |безводного     |
   |объемной долей |этилового      |объемной долей  |этилового      |
   |этилового      |спирта,        |этилового спирта|спирта,        |
   |спирта до 9%   |содержащегося в|до 9%           |содержащегося в|
   |включительно   |подакцизных    |включительно (за|подакцизных    |
   |(за исключением|товарах        |исключением вин)|товарах        |
   |вин)           |               |                |               |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Вина           |88 руб. за 1 л |Вина (за        |95 руб. за 1 л |
   |нетрадиционные |безводного     |исключением     |безводного     |
   |крепленые      |этилового      |натуральных, в  |этилового      |
   |               |спирта,        |том числе       |спирта,        |
   |               |содержащегося в|шампанских,     |содержащегося в|
   |               |подакцизных    |игристых,       |подакцизных    |
   |               |товарах        |газированных,   |товарах        |
   +———————————————+———————————————+шипучих)        |               |
   |Вина (за       |52 руб. за 1 л |                |               |
   |исключением    |безводного     |                |               |
   |натуральных,   |этилового      |                |               |
   |нетрадиционных,|спирта,        |                |               |
   |вин шампанских |содержащегося в|                |               |
   |и игристых)    |подакцизных    |                |               |
   |               |товарах        |                |               |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Вина           |4 руб. за 1 л  |Вина натуральные|2 руб. 20 коп. |
   |натуральные    |               |(за исключением |за 1 л         |
   |нетрадиционные |               |шампанских,     |               |
   |некрепленые    |               |игристых,       |               |
   +———————————————+———————————————+газированных,   |               |
   |Вина           |2 руб. 20 коп. |шипучих)        |               |
   |натуральные (за|за 1 л         |                |               |
   |исключением    |               |                |               |
   |нетрадиционных |               |                |               |
   |некрепленых)   |               |                |               |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Вина шампанские|10 руб. 50 коп.|Вина шампанские,|10 руб. 50 коп.|
   |и вина игристые|за 1 л         |игристые,       |за 1 л         |
   |               |               |газированные,   |               |
   |               |               |шипучие         |               |
   L———————————————+———————————————+————————————————+————————————————
   

Изменились ставки акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. Как известно, на эти виды табачных изделий установлены смешанные (комбинированные) ставки акциза. Специфическая составляющая ставки в рублях и копейках за тысячу штук проиндексирована на 8%, а адвалорная - повышена с 5 до 8%. Например, в 2004 г. ставка акциза на сигареты с фильтром составила 60 руб. за 1000 шт. плюс 5% от отпускной цены, в 2005 г. ставка составит 65 руб. за 1000 шт. плюс 8%. Но при этом установлено дополнительное условие о том, что сумма акциза не может быть менее 20% от отпускной цены, т.е. если полученная в результате расчета величина составит менее 20% от отпускной цены, то акциз должен определяться как 20% от отпускной цены. При этом под отпускной ценой понимается стоимость реализованных (переданных) сигарет или папирос, исчисленная исходя из рыночных цен, определенных в соответствии с положениями ст.40 НК РФ, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

Пример. В январе 2005 г. табачная фабрика реализовала 400 тыс. сигарет с фильтром за 250 тыс. руб. (без учета акциза и НДС). В результате расчета получается сумма, равная 46 тыс. руб. (400 тыс. шт. : 1000 шт. х 65 руб.) + (250 тыс. руб. х 8%). 46 тыс. руб. составляет 18% от отпускной цены реализованной партии (46 тыс. : 250 тыс. х 100%).

Таким образом, в данном случае акциз, подлежащий уплате в бюджет, должен определяться как 20% от отпускной цены:

20% х 250 тыс. : 100 = 50 тыс. руб.

Аналогичный порядок применяется и при определении акцизов на сигареты без фильтра и папиросы.

Н.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга,

к. э. н.

Подписано в печать

29.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——