Вопрос: 1. К расходам на оплату труда для целей налогообложения согласно п.7 ст.255 НК РФ относится доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время. Как при этом учитываются положения ст.271 ТК РФ, согласно которой работодатель может за счет собственных средств производить доплату за время, на которое сокращается продолжительность рабочей недели работникам до 18 лет?

2. В организации работают сотрудники, которые согласно Постановлению Правительства РФ от 14.10.1994 N 1161 получают ежемесячную надбавку к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну. Как расходы в виде ежемесячной надбавки учитываются при налогообложении?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 октября 2003 г. N 04-02-05/1/98

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

1. В соответствии со ст.255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, к расходам на оплату труда для целей налогообложения согласно п.7 указанной статьи Кодекса относится доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время.

При этом в части размеров доплаты следует учесть положения ст.271 Трудового кодекса Российской Федерации.

2. Согласно ст.144 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.10.1994 N 1161 должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, выплачивается ежемесячная надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну.

Порядок и условия выплаты процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.10.1994 N 1161.

Под постоянной работой со сведениями, составляющими государственную тайну, понимается работа с этими сведениями независимо от порядка и условий их получения (в виде письменного документа, при использовании технических средств, в процессе обучения и др.), а также независимо от ее продолжительности и периодичности в течение года. В случае незначительного поступления подобных документов в организацию следует ограничить число лиц, работающих с ними.

Перечень сведений, отнесенных к государственной тайне, утвержден Указом Президента Российской Федерации от 30.11.1995 N 1203, а Инструкция о порядке допуска должностных лиц и граждан Российской Федерации к государственной тайне - Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.1995 N 1050.

Выплата процентной надбавки производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации о работе должностного лица или иного работника на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну соответствующей степени секретности, в силу должностных (функциональных) обязанностей.

В приказе следует указывать: должность, фамилию, имя, отчество, номер, число, месяц, год получения карточки-допуска к сведениям, составляющим государственную тайну, размер ежемесячной надбавки в процентах к должностному окладу (тарифной ставке).

Минтруд России Постановлением от 23.12.1994 N 84 утвердил Разъяснения Минтруда России от 23.12.1994 N 10 "О порядке выплаты процентных надбавок должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне".

В соответствии с п.9 указанных Разъяснений при определении источников финансирования мероприятий, связанных с реализацией Постановления Правительства Российской Федерации от 14.10.1994 N 1161, следует руководствоваться ч.1 ст.29 Закона Российской Федерации "О государственной тайне".

Частью 1 ст.29 Закона Российской Федерации "О государственной тайне" установлено, что финансирование деятельности органов государственной власти, бюджетных предприятий, учреждений и организаций и их структурных подразделений по защите государственной тайны осуществляется за счет средств соответствующих бюджетов, а остальных предприятий, учреждений и организаций - за счет средств, получаемых от их основной деятельности при выполнении работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

По мнению Департамента налоговой политики, расходы организации в виде ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) работнику за работу на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну, для целей налогообложения могут быть отнесены к расходам на оплату труда в соответствии со ст.255 Кодекса.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

22.10.2003

————