Вопрос: О порядке обложения налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, размеры которых установлены в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 октября 2003 г. N 04-04-06/191

В Министерство финансов Российской Федерации поступают обращения организаций о порядке возмещения из бюджета "излишне" удержанных сумм налога на доходы физических лиц с выплачиваемых их сотрудникам суточных за время нахождения в командировках. При этом организации ссылаются на разъяснения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам России по г. Москве, в соответствии с которыми компенсационные выплаты в возмещение командировочных расходов, определенные коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц без каких-либо ограничений.

В указанных разъяснениях, со ссылками на письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, данная позиция обосновывается положениями ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации, вступившего в силу 01.02.2002, предусматривающими, что порядок и размеры возмещения затрат, связанных со служебной командировкой, определяются в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации, а также отсутствием специального постановления Правительства Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации придерживается иной позиции по данному вопросу.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Трудовой кодекс Российской Федерации не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, а лишь предоставляет организации право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения затрат, связанных со служебной командировкой.

Установленные в коллективном договоре или локальном нормативном акте каждой конкретной организации размеры возмещения затрат, связанных со служебной командировкой, носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве "норм" компенсационных выплат, о которых идет речь в п.3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, ссылки на Трудовой кодекс Российской Федерации при определении порядка обложения налогом на доходы физических лиц являются, по нашему мнению, необоснованными.

Как указывается выше, в п.3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что компенсационные выплаты в возмещение командировочных расходов не подлежат налогообложению "в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации". При этом установление специальных норм только для обложения налогом на доходы физических лиц ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено. В связи с этим следует руководствоваться нормами расходов организаций на выплату суточных, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 в соответствии со ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналогичные по существу разъяснения давались Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам России по г. Москве и в отношении обложения налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование работником для служебных целей личных автомобилей.

В связи с вышеизложенным Министерство финансов Российской Федерации считает вышеуказанные разъяснения не соответствующими законодательству Российской Федерации. Их использование организациями и физическими лицами приведет к многочисленным обращениям за возвратом из бюджета ранее уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, а также различным злоупотреблениям с целью минимизации налога на доходы физических лиц и ряда других налогов.

Первый заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ

20.10.2003

————