"Московский налоговый курьер", N 21, 2004

Вопрос: В рамках камеральной проверки декларации по НДС за февраль 2004 г. инспекцией установлено, что организация в декларации заявила налоговые вычеты по НДС при отсутствии налогооблагаемой базы по НДС за соответствующий налоговый период. При этом налогоплательщиком в данном периоде исчислен НДС с суммы авансовых платежей по арендной плате. Правомерно ли в рассматриваемой ситуации доначисление НДС?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 сентября 2004 г. N 11-11н/62527

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст.154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Подпунктом 1 п.1 ст.162 НК РФ установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с п.1 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), могут быть произведены при соблюдении всех указанных выше условий, установленных НК РФ (в том числе предоставление документов, подтверждающих фактическую уплату поставщикам сумм НДС за поставленные товары).

Основанием для доначисления инспекцией сумм НДС послужило отсутствие у организации налогооблагаемой базы по НДС за соответствующий налоговый период.

Вместе с тем организацией был исчислен НДС с суммы авансовых платежей по арендной плате. Следовательно, выводы инспекции об отсутствии у организации налогооблагаемой базы по НДС за февраль 2004 г. являются необоснованными.

Таким образом, если организацией соблюдены все условия, установленные для применения налоговых вычетов по НДС, то она вправе заявить их в декларации за соответствующий период. При этом для проверки соблюдения данных условий необходимо проведение дополнительных контрольных мероприятий.

И.о. руководителя

Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Н.В.Синикова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——