"Консультант", N 19, 2004

НДС НА ТАМОЖНЕ: ПРАКТИЧЕСКИЙ КУРС ЭКОНОМИИ

Иностранные инвесторы имеют определенные льготы по НДС и таможенным пошлинам. Однако воспользоваться ими могут и российские компании.

По общему правилу ввоз товаров на территорию Российской Федерации облагается НДС (пп.4 п.1 ст.146 НК РФ). Но на определенный перечень имущества распространяется льгота по этому налогу (ст.150 НК РФ). Так, если учредителем организации является иностранная компания и она вносит оборудование в ее уставный капитал, то платить НДС и пошлины "растаможке" не надо (пп.7 п.1 ст.150 НК РФ и ст.37 Федерального закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе").

Подпадает под льготы не каждое основное средство. Перечень оборудования, по которому не нужно платить НДС, приведен в Приказе ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131. Льготы по таможенным пошлинам можно получить в том случае, если ввозимое оборудование присутствует в Общероссийском классификаторе основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359).

И хотя данные льготы установлены для иностранных инвесторов, легальная возможность сэкономить есть и у российских фирм. Для этого предприятию нужно оформить ввоз оборудования в Россию как вклад в свой уставный капитал, что позволит избежать уплаты НДС и пошлин.

Учредитель с иностранной регистрацией

Итак, фирма решила купить за границей оборудование. Чтобы воспользоваться льготами, это имущество должен ввезти в Россию иностранный партнер. Если среди компаньонов подобного не нашлось, отчаиваться не стоит. Можно самим создать иностранную компанию. Выезжать из России для этого не обязательно. Существует множество компаний, которые предоставляют услуги по созданию офшоров.

Далее нужно сделать зарубежную фирму учредителем российской компании. При этом можно создать новую организацию в России или сделать зарубежную компанию участником уже существующей. В последнем случае нужно решение собственников о принятии нового участника и увеличении уставного капитала. Затем необходимо внести изменения в устав, где четко оговорить, какое оборудование вносит новый учредитель и какова его стоимость. Новый документ должен пройти государственную регистрацию - только тогда он будет иметь силу для таможни.

Для оплаты оборудования нужно перевести деньги из России в офшорную компанию. Каждая фирма сама решает, каким образом это лучше осуществить. Существуют разные схемы: легальные, полулегальные и нелегальные. Организация, к примеру, может оплатить консультационные или посреднические услуги, которые выполняются лишь "на бумаге".

Покупать оборудование лучше от имени иностранной компании. Для этого также не придется выезжать за границу. Находясь в России, можно заключить контракт от имени офшорной фирмы.

Пример. ООО "Партнер" решило приобрести импортное оборудование. Чтобы не платить НДС и таможенную пошлину, фирма воспользовалась приведенной схемой. Для этого руководство зарегистрировало фирму в Великобритании.

В сентябре 2004 г. учредители ООО "Партнер" утвердили новую редакцию устава фирмы. Согласно этим изменениям состав участников "Партнера" пополнила британская компания. В качестве взноса в уставный капитал эта компания должна передать оборудование. Участники оценили сумму вклада в 6 млн руб. Эту стоимость подтвердил независимый оценщик.

В сентябре бухгалтер "Партнера" сделал проводки:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80 - 6 000 000 руб. - учтена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

В октябре приобретенное оборудование было ввезено в Россию. В этом же месяце "Партнер" собрал и представил на таможню комплект документов для подтверждения права на льготу.

Согласно договоренности сбор за таможенное оформление оплатил "Партнер". Эти расходы составили 9500 руб.

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней" - 9500 руб. - начислены таможенные сборы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней" Кредит 51 - 9500 руб. - оплачены таможенные сборы.

В октябре оборудование было растаможено, в учете были сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - 6 000 000 руб. - оприходовано оборудование.

После того как оборудование будет смонтировано и введено в эксплуатацию, нужно будет сделать проводку:

Дебет 01 Кредит 08 - 6 000 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

Условия для льгот

Важное условие для получения льготы - срок формирования уставного капитала. Таможенные органы не взимают пошлину и НДС только в случае, если товары будут ввезены в течение года с момента регистрации учредительных документов.

При экспорте оборудования в Россию, чтобы подтвердить свое право не платить НДС и пошлину, фирма обязана представить таможне следующие документы:

- копии учредительных документов;

- перечень ввозимого оборудования, если он не содержится в учредительных документах;

- отчет независимого оценщика, если стоимость ввозимого имущества превышает 20 000 руб.;

- классификационное решение ГТК о ввозимом оборудовании, если фирма получила такое решение.

Если стоимость экспортируемых товаров не превышает 1,5 млн руб., то решение о предоставлении льгот принимает начальник таможни. В остальных случаях нужно заключение ГТК.

Также таможенные органы требуют представлять документацию, которая удостоверяет факт принятия товаров к бухучету в качестве основных средств. Это могут быть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, а также справки о постановке на баланс, заверенные руководителем и главным бухгалтером.

Сумма, в пределах которой не будет взиматься таможенная пошлина и НДС, зависит от того, как оформлены учредительные документы. Если в них приведены наименования товаров и их стоимость, то таможня ведет учет льготного имущества по данным, зафиксированным в учредительных документах. Если нет, то объем льгот определяется по общеустановленным правилам.

Отчуждение проблематично

Обычно после уплаты пошлин и НДС таможня выпускает товар в свободное обращение. То есть фирма может поступать с товаром по своему усмотрению.

Однако с оборудованием, при ввозе которого фирма воспользовалась таможенными льготами, все обстоит иначе. Такое оборудование считается выпущенным условно. Это означает, что таможенники смогут проконтролировать, как фирма будет в дальнейшем его использовать. Если они обнаружат, что компания перепродала имущество, то потребуют уплаты таможенных пошлин и НДС.

Отчуждение товаров без соответствующего разрешения рассматривается как административное правонарушение в области таможенного дела (ст.16.20 КоАП РФ). За это нарушение компанию могут оштрафовать на сумму от одной трети до двухкратной стоимости товаров или конфисковать приобретенное имущество. Однако самостоятельно применить эту санкцию таможенники не вправе. Сделать они это могут только через суд.

Н.Храмцова

Руководитель таможенного отдела

компании "Бизнес-автоматика"

Подписано в печать

28.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——