"Консультант", N 19, 2004

СНИЖАЕМ НАЛОГ С ДОХОДОВ УЧРЕДИТЕЛЕЙ

В 2005 г. налог на доходы с дивидендов надо будет платить по ставке 9 процентов, а не 6. Чтобы сэкономить деньги собственников фирмы, лучше выплатить промежуточные дивиденды.

Законодательство позволяет выплачивать дивиденды (распределять прибыль) раз в квартал. Акционерные общества могут это делать на основании ст.42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, ООО - на основании ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров по рекомендации совета директоров. Возникает вопрос: если в уставе предусмотрена выплата дивидендов только по итогам года, можно ли выплатить доходы по итогам квартала? Можно. Однако прежде чем это сделать, компании придется провести внеочередное собрание акционеров. При этом совет директоров должен представить рекомендательную сумму промежуточной чистой прибыли, которую владельцы акций будут делить.

Вот здесь и могут возникнуть затруднения. Ведь по правилам бухучета чистую прибыль можно определить только по результатам работы за год. При реформации баланса годовой итог списывается с дебета счета 99 в кредит счета 84. В квартальной же отчетности промежуточная прибыль на счете 84 не отражается. Но проводка по промежуточным дивидендам делается именно с этого счета:

Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 75 субсчет - выплачены дивиденды за 9 месяцев 2004 г.

То есть бухгалтер начисляет дивиденды (распределяет доходы) авансом.

Пример. Сергей Симонов - единственный учредитель ЗАО "Бизнес". На основании ст.47 Закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" г-н Симонов единолично принял решение о выплате дивидендов по итогам 9 месяцев.

По кредитовому сальдо счета 99 главный бухгалтер определил, что прибыль за 9 месяцев составила 500 000 руб. Сергей Симонов в письменном распоряжении указал, что на выплату дивидендов следует направить 60 процентов прибыли.

В бухучете были сделаны такие проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2 - 300 000 руб. (500 000 руб. х 60%) - начислены дивиденды С. Симонову;

Дебет 75-2 Кредит 68 - 18 000 руб. (300 000 руб. х 6 %) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 75-2 Кредит 50 - 282 000 руб. (300 000 - 18 000) - выплачены дивиденды учредителю "Бизнеса".

В четвертом квартале 2004 г. компания может получить убыток. Тогда НДФЛ с выплаченных дивидендов надо будет пересчитать. В этой ситуации часть произведенных ранее выплат уже не будет считаться дивидендами и придется заплатить НДФЛ по ставке 13 процентов.

Д.Борисов

Главный бухгалтер

ЗАО "Террасофт",

к. э. н.

Подписано в печать

28.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——