"Консультант", N 19, 2004

НАЛОГОВЫЕ РАСЧЕТЫ С ИНОФИРМАМИ

Многие российские компании сотрудничают с иностранными фирмами и перечисляют им деньги в качестве дивидендов, доходов от сдачи имущества в аренду, по договорам купли-продажи. При этом отечественным фирмам иногда приходится из денег, выплаченных зарубежному партнеру, удержать налог на прибыль и НДС.

Чтобы определить, нужно ли удерживать налоги, российская компания должна узнать, состоит на учете в налоговой инспекции инофирма или нет.

Если зарубежная фирма состоит на учете и осуществляет деятельность в России через постоянное представительство, то отечественное предприятие не удерживает с ее доходов НДС и налог на прибыль. Партнер уплачивает их самостоятельно.

Если же российская компания сотрудничает с инофирмой, которая не состоит на учете, то тогда с ее доходов надо удержать и перечислить в бюджет НДС и налог на прибыль. В обратном случае налоговые органы могут взыскать их в принудительном порядке (ст.46 НК РФ). Также придется заплатить штраф в размере 20 процентов от суммы, которую следовало удержать с инофирмы (ст.123 НК РФ).

Налог на прибыль

Налог на доходы с выплат иностранным фирмам исчисляется налоговым агентом с полной суммы дохода, которую он выплатил по договору.

Если налоговый агент удержал и уплатил НДС (в тех случаях, когда это необходимо), то из полной выручки нужно вычесть уплаченный НДС и с оставшейся суммы уплатить налог на прибыль. Это следует из ст.248 Налогового кодекса.

Рассмотрим самые распространенные ситуации, когда российская фирма должна удержать налог на доходы.

1. Налогообложение дивидендов, выплаченных иностранной компании. Если российская фирма выплачивает иностранной компании дивиденды, с них нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 15 процентов. На это указано в пп.2 п.3 ст.284 Налогового кодекса.

2. Налогообложение процентов, выплачиваемых иностранной компании. Если российская фирма выплачивает иностранной компании проценты (например, по займам), с них нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 20 процентов. Она установлена пп.1 п.2 ст.284 Налогового кодекса.

Пример 1. ООО "Мир" получило займы от двух иностранных компаний. Проценты "Мир" должен уплачивать ежемесячно.

По итогам месяца были начислены проценты:

- фирме Т&К, созданной по законодательству Республики Панама. Проценты составили 1000 долл. США. Так как у России отсутствует международное соглашение с Республикой Панама об избежании двойного налогообложения, налог удерживается по ставке 20 процентов;

- фирме Tarket, созданной по законодательству Республики Германия. Проценты составили 10 000 долл. США. Так как с Германией у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения и фирма Tarket представила подтверждение своего места нахождения в Германии, "Мир" не должен удерживать налог при выплате процентов (ст.11 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Германией).

Проценты были начислены и выплачены 11 сентября 2004 г. Курс Центробанка на этот день составил 30 руб/USD.

Бухгалтер "Мира" сделал в учете такие проводки:

по фирме Т&К

Дебет 91-2 Кредит 66 - 30 000 руб. (1000 долл. США х 30 руб/USD) - начислены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 6000 руб. (30 000 руб. х 20%) - начислен налог на прибыль;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 - 6000 руб. - налог перечислен в бюджет;

Дебет 66 Кредит 52 - 24 000 руб. (30 000 - 6000) - перечислены проценты.

по фирме Б

Дебет 91-2 Кредит 66 - 300 000 руб. (10 000 долл. США х 30 руб/USD) - начислены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 52 - 300 000 руб. - перечислены проценты.

3. Налогообложение доходов иностранной компании от сдачи имущества в аренду. Если российская фирма заключает с иностранной компанией договор аренды и выплачивает ей арендную плату, с этой суммы нужно начислить и уплатить в бюджет налог.

Доход, полученный иностранной фирмой от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках, облагается по ставке 10 процентов (пп.2 п.2 ст.284 НК), а все остальное имущество - по ставке 20 процентов (пп.1 п.2 ст.284 НК).

4. Налогообложение штрафов и пеней. Если российская фирма выплачивает иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России, штрафы и (или) пени, с них также нужно начислить и уплатить в бюджет налог по ставке 20 процентов. Она установлена пп.1 п.2 ст.284 Налогового кодекса.

Пример 2. ООО "Время" просрочило оплату по договору аренды панамской фирме. По условиям контракта за такое нарушение "Время" обязано уплатить штраф в сумме 1200 долл. США (в том числе все налоги). 14 сентября 2004 г. российская фирма признала и заплатила штраф. Курс Центробанка на этот день составил 30 руб/USD.

Панамская фирма на учете в российской налоговой инспекции не состоит и постоянного представительства в России не имеет. Поэтому "Время" перечислило сумму штрафа за минусом НДС и налога на прибыль.

Бухгалтер российской фирмы сделал в учете такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76 - 30 510 руб. ((1200 долл. США - 1200 долл. США х 18 / 118) х 30 руб/USD) - начислен штраф за просрочку платежа (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 76 - 5491 руб. (1200 долл. США х 30 руб/USD х 18 : 118) - выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 5491 руб. - удержан НДС из суммы, подлежащей выплате;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 6102 руб. (30 510 руб. х 20%) - удержан налог на доходы;

Дебет 76 Кредит 52 - 24 407 руб. (36 000 - 5491 - 6102) - перечислен штраф панамской фирме;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 - 6102 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 - 5491 руб. - перечислен в бюджет НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 5491 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Налоговый агент должен перечислить сумму налога в течение трех дней после того, как выдаст деньги иностранному партнеру, а при выплате дивидендов - в течение 10 дней. Это следует из п.2 ст.287 Налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость

При расчетах с инофирмами, не состоящими на налоговом учете в России, организация должна удержать НДС с денег, которые уплачены по договору иностранной компании. Однако сделать это нужно только тогда, когда товары (работы, услуги), которые являются предметом этого договора, реализованы на территории России.

Фирма должна удержать налоги с дохода иностранной компании вне зависимости от того, является ли она сама плательщиком НДС.

Сумма НДС зависит от цены товара (работы, услуги), которая указана во внешнеэкономическом контракте с иностранной компанией. Найти величину налога при этом нужно по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п.4 ст.164 НК РФ).

Налоговые агенты уплачивают НДС по месту своего нахождения. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.174 НК РФ). В эти же сроки нужно представить налоговым инспекторам и декларацию по НДС.

Сумму НДС, удержанную из денег, перечисляемых иностранной компании, при определенных условиях налоговый агент может принять к вычету. Эти условия таковы:

- российская фирма является плательщиком НДС;

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;

- сумма налога по этим товарам (работам, услугам) удержана из денег, перечисленных иностранной компании, и уплачена в бюджет.

Пример 3. Немецкая фирма оказала ООО "Вектор" услуги по организации выставки в Бонне (Германия). Выставка состоялась с 8 по 10 сентября 2004 г. Стоимость услуг по контракту - 12 000 евро. 15 сентября 2004 г. "Вектор" расплатился с немецкой фирмой.

Немецкая фирма на учете в российской налоговой инспекции не состоит. Поэтому "Вектор" должен исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы, причитающейся иностранному партнеру. Такие услуги облагаются в России НДС по ставке 18 процентов. Величину налога бухгалтер "Вектора" рассчитал так:

12 000 евро х 18 : 118 = 1830 евро.

"Вектор" перечислил НДС в бюджет одновременно с оплатой немецкой фирме. Курс Центрального банка РФ составил:

- на 10 сентября 2004 г. - 33 руб/евро;

- на 15 сентября 2004 г. - 33,5 руб/евро.

Бухгалтер "Вектора" в бухучете сделал такие проводки:

10 сентября 2004 г.

Дебет 26 Кредит 60 - 335 610 руб. (10 170 евро (12 000 - 1830) х 33 руб/евро) - отражены затраты на услуги по организации выставки (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - 60 390 руб. (1830 евро х 33 руб/евро) - выделен НДС со стоимости услуг;

15 сентября 2004 г.

Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 61 305 руб. (1830 евро х 33,5 руб/евро) - удержан НДС из суммы, подлежащей выплате;

Дебет 60 Кредит 52 - 340 695 руб. (10 170 евро х 33,5 руб/евро) - деньги перечислены иностранной фирме (за вычетом НДС);

Дебет 91-2 Кредит 60 - 5085 руб. (10 170 евро х (33,5 руб/евро - 33 руб/евро)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 - 61 305 руб. - НДС уплачен в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 61 305 руб. - НДС предъявлен к вычету;

Дебет 19 Кредит 60 - 915 руб. (1830 евро х (33,5 руб/евро - 33 руб/евро)) - скорректирована сумма НДС, подлежащая вычету.

Если расчеты между налоговым агентом и иностранной компанией по их взаимной договоренности производятся без использования денег (например, в натуральной форме или форме взаимозачета), налоговый агент не должен удерживать и перечислять в бюджет НДС.

В этом случае он обязан в течение месяца с того дня, как был проведен расчет (пусть даже и частичный) с иностранной компанией, письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. На это указано в пп.2 п.3 ст.24 Налогового кодекса.

С.Дорохов

Эксперт "Консультанта"

Подписано в печать

28.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——