"Учет.Налоги.Право", N 36, 2004

СПЕЦРЕЖИМЫ: ЕНВД И УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Елена Анатольевна Юрасова - заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области.

- Я зарегистрирована как предприниматель в Москве, но деятельность осуществляю в Московской области. По месту регистрации, то есть в Москве, я перешла на "упрощенку", а в Московской области мой вид деятельности переведен на "вмененку"...

- Скажите, Вы не осуществляете деятельность на территории Москвы?

- Пока нет, но право применять "упрощенку" хочу за собой сохранить. В связи с этим у меня и вопрос. Нужно ли мне придерживаться максимального размера дохода, то есть 15 млн руб.?

- Если у Вас на данный момент нет деятельности, которая была бы переведена на "упрощенку", то и соблюдать установленный предельный размер доходов Вы не должны.

- Получается, что мы по деятельности, переведенной на "вмененку", можем получить доход больше 15 млн руб.?

- Конечно! При этом право применять упрощенную систему налогообложения за Вами сохранится.

* * *

- Елена Анатольевна, скажите, что считается нестационарной торговлей для единого налога на вмененный доход?

- Определение нестационарной торговли дано в ст.346.27 НК РФ. Это развозная и разносная торговля, а также объекты торговли, не относимые к стационарной торговле.

- В последнее время очень часто встречаются разъяснения, в которых говорится, что нестационарной торговлей считается только развозная и разносная торговля... <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об этой проблеме читайте также на с. 11 этого номера.

- Нет, не только. Если ваш магазин, павильон или киоск не связан фундаментом с земельным участком и к нему не подсоединены коммуникации, то это объект нестационарной торговли.

- У нас деревянный павильон на фундаменте. Есть свет, но нет ни воды, ни канализации. К какому виду торговли он будет относиться?

- Я считаю, что у вас объект стационарной торговли. Во-первых, у него есть фундамент. А во-вторых, коммуникации частично, но все же подведены.

* * *

- Мы хотим взять беспроцентный заем у организации. Нужно ли нам в "упрощение" исчислять доход в виде материальной выгоды?

- На сегодня по этому вопросу существует два мнения. Налоговые органы считают, что доход начислить нужно. Однако судебная практика показывает, что суды встают на сторону налогоплательщиков и не требуют исчисления дохода в виде материальной выгоды. Окончательная позиция по этому вопросу пока не выработана.

- У меня есть еще один вопрос. Он касается суммовых разниц. Дело в том, что сначала мы оказываем услуги и выписываем клиентам расчетные документы, а оплата приходит к нам позже. Значит, мы должны скорректировать сумму оплаты за оказанные услуги?

- Зачем? У вас же доход возникнет в момент оплаты услуги. Поэтому суммовых разниц у вас и не возникает.

* * *

- Мы купили компьютер. Но доходов пока нет. Как мне учесть стоимость компьютера в "упрощенке"?

- Скажите, вы оплатили компьютер?

- Конечно.

- Тогда его стоимость можно включить в расходы на приобретение основных средств, если у вас объект налогообложения "доходы минус расходы".

- То есть тот факт, что доходы пока не получены, роли не играет. Я правильно понимаю?

- Да, абсолютно верно. Упрощенная система налогообложения не связывает списание расходов с наличием доходов.

- Но тогда у меня получатся убытки.

- Правильно. А на сумму убытков можно уменьшить налоговую базу в следующие налоговые периоды, но не более чем на 30 процентов.

- На сумму убытков можно уменьшить налоговую базу только по году?

- Да. Раздел 2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период" декларации заполняется только один раз по итогам года.

- Елена Анатольевна, а нам надо вносить какие-либо исправления? Ведь компьютер мы оплатили в первом квартале этого года, а в расходах его не учли...

- Да, вам нужно будет внести исправления в книгу учета доходов и расходов. Также нужно представить корректирующую декларацию по единому налогу за первый квартал.

* * *

- Недавно была на семинаре по вопросам применения упрощенной системы налогообложения. И нам сказали, что в расходах учитывается только выплаченная заработная плата без налога на доходы физических лиц, а сам налог учитывается как отдельный расход. Разве это так?

- Нет, Вас неправильно проинформировали. Расходы на оплату труда учитываются по правилам гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. А п.1 ст.255 НК РФ предусматривает, что на расходы относится сумма начисленной заработной платы.

* * *

- Говорит торговая организация. Мы составляем товарный отчет раз в неделю. А как часто нам списывать стоимость проданных товаров в налоговом учете?

- Насколько мне известно, товарный отчет по форме ТОРГ-29 составляется за отчетный период. То есть он должен составляться не реже одного раза в месяц. Если у вас учет построен таким образом, что товарный отчет делается за неделю, то вы можете стоимость проданного товара отражать в книге учета доходов и расходов также раз в неделю. Ведь книга учета доходов и расходов заполняется на основании первичных документов.

* * *

- Можно ли затраты на ремонт арендованного помещения отнести на расходы?

- Можно. В упрощенной системе налогообложения учитываются расходы на ремонт основных средств, в том числе и арендованных. Это установлено пп.3 п.1 ст.346.16 НК РФ.

- И еще вопрос. В ходе ремонта сделана новая система вентиляции. Ее стоимость можно учесть в расходах?

- Здесь нужно смотреть, относятся выполненные работы к капитальному строительству или нет. Если работы по установке вентиляционной системы носят капитальный характер, то их нельзя учесть в "упрощенке". Это связано с тем, что капитальные расходы по строительству основных средств, в том числе арендованных, не учитываются в упрощенной системе налогообложения.

* * *

- Беспокоит бухгалтер медицинского учреждения. Можно ли в "упрощенке" учесть стоимость халатов для персонала поликлиники?

- Да, можно. Это будут расходы на специальную одежду. А они в "упрощенке" учитываются в составе материальных расходов по правилам ст.254 НК РФ.

- Скажите, а НДС по приобретенным материалам когда можно списать на расходы: в момент оплаты материалов или в момент их передачи в производство?

- Есть разъяснения МНС, что НДС по приобретенным материалам, сырью или товарам можно не выделять в отдельный расход, а учитывать в их стоимости. В этом случае НДС будет списываться на расходы вместе со стоимостью материалов, сырья и товаров в момент их отпуска в производство.

* * *

- Скажите, учитывается ли в расходах уплаченный в бюджет единый налог?

- Нет, сумма единого налога не относится на расходы.

- И уменьшить на сумму минимального налога налоговую базу тоже нельзя?

- Нельзя. Налоговую базу можно уменьшить только на сумму разницы между уплаченным в бюджет минимальным налогом и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке. Но такая ситуация возможна только в том случае, если по итогам года вами был уплачен в бюджет минимальный налог.

* * *

- Если розничный магазин работает по договорам комиссии, нужно ли ему переходить на уплату ЕНВД?

- А площадь торгового зала какая?

- Меньше 150 кв. м.

- Комиссионеры признаются розничными продавцами, и если вы торгуете на площади меньше 150 кв. м, то вы должны перейти на "вмененку".

- Но ведь выручкой в этом случае является комиссионное вознаграждение.

- Давайте разберемся. В розничном магазине стоит кассовый аппарат?

- Конечно.

- Он кому принадлежит - комитенту или комиссионеру?

- Розничному магазину, значит - комиссионеру.

- Следовательно, комиссионер выбивает кассовый чек, а кассовый чек подтверждает факт сделки по розничной торговле между продавцом и покупателем. То есть розничную сделку заключает комиссионер, и он является розничным продавцом. Поэтому он должен быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

- Тогда получается, что у нас будет два вида деятельности. С одной стороны - розничная торговля, а с другой - посреднические услуги. Как быть?

- Почему два вида деятельности? У вас будет только один вид деятельности - розничная торговля.

* * *

- Мы работаем на "упрощенке" уже два года. Своим учредителям выплачиваем дивиденды. Недавно прочитали разъяснения, что организации, которые работают на "упрощенке" и выплачивают дивиденды, должны вести учет в полном объеме. Что это означает?

- Такие разъяснения дают специалисты Минфина России. Они считают, что организации, выплачивающие дивиденды, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Это необходимо для правильного расчета суммы дивидендов.

- А в этом случае нужно ли будет представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность?

- Нет. Вы ведете бухгалтерский учет только для начисления дивидендов.

* * *

- Сейчас нашла ошибку в книге учета доходов и расходов за 2003 г. Как мне ее исправить?

- Никак. Налоговый период закрыт, и никакие изменения в книгу учета доходов и расходов за 2003 г. не вносятся. Вам нужно только сдать уточненную декларацию за налоговый период, в котором произошла ошибка, и пересчитать налоговые обязательства.

"Прямой разговор" подготовили

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

С.В.Новиковская

Менеджер по внешним связям "УНП"

Подписано в печать

27.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——