"Учет.Налоги.Право", N 36, 2004

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Лариса Александровна Гуськова - советник налоговой службы РФ III ранга.

- Скажите, пожалуйста, если подотчетное лицо не отчиталось за суммы, выданные ему, то нужно ли удерживать НДФЛ с этих сумм по итогам месяца?

- Эти суммы не являются доходом физлица. Они числятся за работником организации на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Просто нужно, чтобы руководство потребовало вернуть эти суммы или отчитаться за них в установленном порядке.

* * *

- В середине месяца мы выплачиваем аванс за текущий месяц. Должны ли мы платить с него НДФЛ?

- С аванса налог на доходы физических лиц не платится. Он начисляется на заработную плату.

- То есть можно до выплаты зарплаты НДФЛ на аванс не начислять?

- Если это именно аванс, то можно не начислять. Если же у вас в течение месяца производятся какие-то другие выплаты, то налог начисляется. И его следует перечислять в бюджет в соответствии со ст.226 НК РФ.

- А с отпускными как?

- На отпускные как раз нужно начислять налог, удерживать в момент выплаты отпускных и перечислять в бюджет.

* * *

- В 2003 г. я купила квартиру. Квартира была оформлена в равнодолевую собственность с моим несовершеннолетним сыном. Я подала в налоговую декларацию. Но мне предоставляют вычет только на половину стоимости квартиры. Вот как мне подтвердить, что за квартиру я заплатила как мать, а не мой 13-летний ребенок?

- Вынуждена огорчить Вас. Вы не можете в данном случае получить имущественный вычет в полной стоимости квартиры. Квартира оформлена в долевую собственность на Вас и на вашего сына. Поэтому Вы можете воспользоваться имущественным вычетом в пределах установленного норматива только в части своей доли. Именно такие правила устанавливает ст.220 Налогового кодекса.

- Хорошо, а если я в будущем буду улучшать свои жилищные условия, за мной сохраняется льгота в размере половины стоимости квартиры?

- Нет, этот вычет предоставляется один раз. Дважды налогоплательщик им воспользоваться не может.

* * *

- Калуга на связи. К нам на работу поступила незамужняя женщина. У нее есть дочь, и фамилия у дочери от отца. Какой стандартный вычет ей полагается на ребенка: 600 руб. или только 300?

- Понимаете, двойной вычет предоставляется одиноким родителям. Под одиноким родителем для НДФЛ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Об этом написано в ст.218 Налогового кодекса.

- Она вообще не была замужем. А справку в ЗАГСе ей об этом не дают.

- Достаточно того, что в паспорте нет печати о браке. Для целей НДФЛ она считается одиноким родителем.

* * *

- Фирма нанимает для строительных работ сотрудников по договору подряда. Нужно ли платить НДФЛ?

- Конечно! По ставке 13 процентов - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Организация в этом случае выступает налоговым агентом - источником выплаты дохода, поскольку производит выплаты в пользу физических лиц.

* * *

- Сотрудник брал на предприятии беспроцентный заем. Мы рассчитали материальную выгоду и налог удержали. Но беспокоит то, что доверенность у нас от него не нотариально заверенная. Просто он от руки написал, что доверяет нам быть налоговым агентом: удерживать и перечислять НДФЛ.

- Это неверно. В соответствии со ст.29 Кодекса налогоплательщик должен уполномочить организацию по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет с материальной выгоды от экономии на процентах. Если это не сделано, то налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог при подаче налоговой декларации. Доверенность должна быть нотариально заверена.

- Понятно. Вот это у нас было в 2003 г. Налог мы удержали и перечислили. Как нам сейчас быть?

- Налогоплательщику свою доверенность нужно заверить нотариально. Текущим числом. Тогда в этом году у вас проблем не будет. А вот налог, удержанный за прошлый год, вам нужно вернуть работнику. Он должен отразить доход в виде материальной выгоды в декларации за 2003 г. и сам заплатить налог.

* * *

- Физлицо купило магазин. Сейчас продает. Может ли человек воспользоваться имущественным вычетом?

- Как долго магазин в собственности этого физического лица? Больше трех лет?

- Меньше трех лет.

- Тогда вычет предоставляется в пределах 125 000 руб.

- Скажите, а если надстраивался второй этаж, то расходы можно принять к вычету? На надстройку сделано свидетельство. То есть общая площадь в собственности увеличена.

- А договор купли-продажи по одному объекту?

- Да, по одному.

- Значит, физлицо может воспользоваться имущественным вычетом в связи с продажей имущества с учетом расходов на достройку. Но только в пределах 125 000 руб.

* * *

- Предприниматель из Смоленска. В декабре прошлого года я получил товар от поставщика, успел его реализовать и получить доход. Доход я показал в своей декларации. А в январе этого года я произвел оплату этому поставщику. Могу ли я в расходах этого года учесть эти затраты?

- У Вас получается, что доходы были в одном налоговом периоде, а расходы в другом.

- Да-да. Именно так.

- Понимаете, доходы и расходы учитываются в одном налоговом периоде.

- А что же мне делать сейчас с этими затратами? По моим масштабам они просто сумасшедшие.

- Я могу Вам лишь посоветовать планировать свою деятельность так, чтобы и доходы, и расходы у вас относились к одному налоговому периоду. Иначе расходы у Вас будут пропадать.

* * *

- Я из Тамбова. Организация купила мне путевку в санаторий. Учли ее как внереализационные расходы. Скажите, НДФЛ стоимость путевки облагается или нет?

- В данном случае будет облагаться.

- Но данная сумма в налоговую базу по налогу на прибыль не входит!

- Этот вопрос регулирует п.9 ст.217. Согласно ему стоимость путевки в санаторий не облагается налогом, если она оплачивается за счет средств работодателя, оставшихся после уплаты налога на прибыль, либо за счет средств Фонда социального страхования.

- Это понятно. Ну нет у нас чистой прибыли. Мы оплатили за счет внереализационных расходов, которые не учитываются для налога на прибыль.

- Понимаете, у нас Налоговый кодекс предусматривает льготирование только если используются средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль, то есть чистая прибыль. У вас же формально другой источник - внереализационные расходы.

* * *

- Я столкнулась вот с чем. У предприятия есть договор на аренду квартиры с физическим лицом. В договоре обязанность платить НДФЛ закреплена за этим физическим лицом. Как мне быть в этом случае с обязанностями налогового агента?

- Такое положение не может быть закреплено в договоре. Оно противоречит нормам Налогового кодекса. При выплате дохода физическому лицу организация как налоговый агент, согласно ст.226 НК РФ, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.

- То есть я все-таки должна удерживать налог?

- Совершенно верно!

* * *

- У нас сотрудники в новой организации два месяца находились в отпуске за свой счет. Зарплату мы им не начисляли. Вычеты за эти месяцы я имею право им предоставить?

- В законодательстве предусмотрено, что стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, если трудовые отношения с работниками не прерывались.

- У нас как раз трудовые договоры не разрывались, просто так сложилась ситуация, что оформили отпуска за свой счет.

- Тогда считается, что у вас были непрерывные трудовые отношения, и вычет вы можете предоставить.

* * *

- Архангельская область. У меня есть доля в уставном капитале. Я хочу ее продать. Статья 220 Кодекса разрешает мне воспользоваться имущественным вычетом в размере продажи. Я владею долей уже семь лет.

- Все верно. Вы можете воспользоваться вычетом. А что Вас беспокоит?

- Беспокоит то, что я могу продать ее в 2005 г. А в новой редакции ст.220 НК РФ фразы про долю в уставном капитале нет. Означает ли это, что я не смогу воспользоваться вычетом?

- Боюсь, что да, поскольку в Кодексе, как вы заметили, фразы о доле в уставном капитале не будет.

* * *

- Страховая компания. К нам обратился один из сотрудников, предъявив удостоверение. Оно дает ему право на льготу по Постановлению ЦК КПСС и СМ СССР от 17 января 1983 г. Как я поняла, он воевал в Афганистане. Какой вычет мы должны ему предоставить: 3000 или 500 руб.?

- Если он инвалид, то 3000 руб. Если нет, то 500 руб.

- У него просто в удостоверении написано, что он имеет право на льготу и ссылка на тот документ, что я вам назвала.

- Значит, он имеет право на стандартный вычет в пределах 500 руб. в месяц, предусмотренный пп.2 п.1 ст.218 НК РФ.

* * *

- Сотрудник два месяца работал по совместительству, а потом принес трудовую книжку. Судя по ней, в этом году он нигде не работал. Могу я ему предоставить вычеты?

- С 1 января 2003 г. стандартный вычет предоставляется по выбору налогоплательщика одним из налоговых агентов. Если вам этот работник написал заявление, то вы можете предоставить ему вычет и за те два месяца, когда он работал у вас по совместительству.

"Горячую линию" подготовили

А.Н.Коблова

Заместитель главного редактора "УНП"

Е.А.Борзова

Корреспондент "УНП"

Подписано в печать

27.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——